Affaldsafgift – Afgiftsfritagelse - Midlertidig oplagring af affald til genanvendelse og forbrænding

Spørgsmål Kan Skatterådet bekræfte, at spørger ikke skal betale affaldsafgift efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, når affald uden deponeringshensigt midlertidigt oplagres på særskilte afgrænsede mellemlagringspladser inden for spørgers registrerede deponiområde, og affaldet efterfølgende fraføres med henblik på genanvendelse? Kan Skatterådet bekræfte, at spørger ikke skal betale affaldsafgift efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, når affald uden deponeringshensigt midlertidigt oplagres på særskilte afgrænsede mellemlagringspladser inden for spørgers registrerede deponiområde, og affaldet efterfølgende fraføres med henblik på energiudnyttelse i form af forbrænding på virksomhedens energianlæg? Svar Ja Ja Beskrivelse af de faktiske forhold Spørgers virksomhed driver et affaldsdeponeringsanlæg. Affaldsdeponeringsanlægget modtager både affald til endeligt deponi og affald til midlertidig oplagring uden " deponeringshensigt ". Affald som tilføres til midlertidig deponering, er eksempelvis rent træ som efterfølgende genanvendes til spånpladeproduktion, og stort brændbart affald fra genbrugspladser, som senere fraføres og afbrændes på virksomhedens energianlæg. Inde på deponiområdet er der områder decideret til affald, der midlertidigt oplagres (dvs. særskilte arealer hertil). Disse arealer, som anvendes som "mellemdepot", er fysisk adskilt fra det aktive deponi terræn, delvis mur og beplantning således, at de er klart afgrænset fra det aktive deponiområde. De to områder, der anvendes til mellemlagring af træ og stort brændbart affald, er begge områder, der er opdelt fra resten af deponiområdet. Hvert område er afgrænset af mur samt levende hegn fra det resterende deponiområde. Alt affald registreres ved ankomst. Ved indkørslen til deponiområdet indvejes alle læs på brovægten, og der foretages kontrol både visuelt af en medarbejder (kameraovervågning) og dels ved kundeoplysninger. Alt affald, der læsses af inde på deponi-området, kører over brovægten. Affald, der skal endeligt deponeres, ledsages af en medarbejder ud til deponiet for at sikre aflæsning i det korrekte deponiområde. Ved tilføjelse af affald, som ikke har deponeringshensigt, køres affaldet over brovægten. Der føres tilsyn med affaldet, visuelt ved at maskinføreren ser læsset, der kører ind over brovægten, hvor der sidder kameraer i flere vinkler. Virksomheden fører detaljeret regnskab over tilført og fraført affald på mellemdepoterne. Derudover foretages registrering af affaldsmængder tilført mellemdepoter, fordelt på affaldskategori samt registrering af affald fraført mellemdepoter, med angivelse af dato, affaldstype, mængde samt bortskaffelsessted. Det oplyses, at alt affald på mellemdepoterne fjernes igen inden for rimelig tid, idet formålet udelukkende er midlertidig opbevaring (ikke deponeringshensigt). Minimum en gang pr. år foretages kontrol af pladserne for at sikre, at intet affald utilsigtet forbliver længere end tilladt. Spørger er registreret for affaldsafgift hos Skattestyrelsen og afregner affaldsafgift løbende. Spørger har oplyst, at ved “rimelig tid" forstås, at affaldet alene oplagres midlertidigt som led i den løbende drift med henblik på efterfølgende anvendelse (genanvendelse eller energiudnyttelse). Det kan i den forbindelse oplyses, at: Affaldet løbende fraføres mellemlagringspladserne, der minimum én gang årligt foretages kontrol af pladserne, og affaldet som udgangspunkt ikke opbevares i mere end 6 måneder. Spørger har i øvrigt oplyst, at affald til genanvendelse opbevares på særskilte, afgrænsede mellemlagringspladser og holdes fysisk og driftsmæssigt adskilt fra affald bestemt til forbrænding. Spørger er ikke bekendt med andre affaldsfraktioner. Af Spørgers miljøgodkendelse fremgår bl.a. følgende: " 1. Indledning […] Virksomheden ønsker fremtidigt at etablere to nye områder på Y1 til ressourcecenter med modtagelse, sortering, neddeling og oplag af følgende affaldsfraktioner: Brændbart affald, termoruder/planglas, kommunalt indsamlet glas og flasker, jern og metaller, tegl/keramik/porcelæn, træaffald, dæk, plast, gips, bygge og anlægsaffald uden asbest og kommunalt indsamlet. Affaldsfraktionerne vil blive sorteret, neddelt og/eller oparbejdet med henblik på afsætning til genanvendelse eller nyttiggørelse/forbrænding. Alle aktiviteter og oplag vil ikke nødvendigvis forgå samtidig pga. pladsbegrænsning. […] 2. Afgørelse og vilkår På grundlag af oplysningerne i afsnit 3, ansøgning om miljøgodkendelse, samt bilagene til godkendelsen godkender Miljøstyrelsen hermed et ressourcecenter på de to markerede områder, der fremgår af kortet på bilag X. Miljøgodkendelsen meddeles i henhold til § 33, stk. 1, i miljøbeskyttelsesloven. […] 2.1 Vilkår for miljøgodkendelsen […] C Godkendte affaldstyper og oplagsmængder C1 Virksomheden må kun modtage, opbevare og behandle de i nedenstående skemaer nævnte affaldsfraktioner og i de angivne oplagsmængder Mellemoplagsplads 1 Affaldsfraktioner Maksimale oplag Termoruder/planglas X ton Glas og flasker X ton Jern og metaller X ton Tegl/keramik/porcelæn X ton Brændbart affald X ton Mellemoplagsplads 2 Affaldsfraktioner Maksimale oplag Træaffald X ton Dæk X ton Plast X ton Gips X ton Bygge- og anlægsaffald uden asbest X ton Brændbart affald X ton Spørger har oplyst, at nærværende anmodning om bindende svar omhandler mellemoplagsplads 1, herunder "brændbart affald". Det fremgår videre af miljøgodkendelsen: " D Indretning og drift Generelt […] D5 Begge mellemdepoter skal være tømt for affald minimum engang pr. år. Fotodokumentation indberettes i årsrapporten for Y1. […] Oplag, sortering og neddeling af brandbart affald D9 På mellemdepot 1 og 2 må der kun oplagres brandbart affald, der ikke indeholder let omsætteligt organisk materiale som f.eks. dagrenovation med køkkenaffald og sigterest fra neddeling og sortering af haveaffald. D10 Oplag af brændbart affald skal være indrettet således, at det er adskilt fra andre godkendte aktiviteter på oplagspladserne. […] E Indberetning E1 Virksomheden skal føre en driftsjournal med angivelse af: Dato for og resultat af inspektioner samt eventuelt foretagne udbedringer Af tætte belægninger. Neddeling og knusning af hver fraktion, med angivelse af dato. Dokumentation for oplagspladserne årligt tømmes jf. vilkår D5. […] 3. Vurdering og begrundelse […] 3.2.2 Begrundelse for og bemærkninger til de enkelte vilkår […] D Indretning og drift […] Vilkår D5 I henhold til bekendtgørelsen om affald må oplag af brandbart affald max. ligge et år, inden det tilføres et forbrændingsanlæg. For at kunne kontrollere, at affaldet max. ligger et år på de godkendte områder, er der fastsat vilkår om, at områderne skal tømmes min. 1 gang pr. år, jf. affaldsbekendtgørelsen § 52. […] 4. Forholdet til loven […] 4.2 Øvrige gældende godkendelser og påbud Vilkår i følgende afgørelser gælder stadig: […] Plads for brokker og oplag og neddeling af rent træ (gælder for oplag og neddeling af rent træ) af XX.XX.20XX. […]." Af øvrige gældende godkendelser til ovennævnte miljøgodkendelse, fremgår det af tillæg af XX.XX.20XX til Spørgers miljøgodkendelse bl.a. følgende: " TILLÆG TIL MILJØGODKENDELSE Virksomheden har d. XX.XX.20XX ansøgt om flytning af oplags- og neddelingsplads for brokker, samt om etablering af oplags- og neddelingsplads for rent træaffald. Oplagspladsen for brokker flyttes fra deponeringsanlæggets vestlige side til den østlige side. Pladsen til rent træaffald etableres, hvor brokkepladsen hidtil har ligget, se bilag X. […] Nye vilkår De ansøgte oplags- og neddelingspladser er omfattet af punkt K212 på bilag i godkendelsesbekendtgørelsen. Punkt 212 er omfattet af standardvilkår og i det efterfølgende afsnit, Miljøteknisk redegørelse og vurdering, er redegjort for de tilpasninger, der er foretaget af standardvilkårene i den aktuelle sag. Dette tillæg til miljøgodkendelsen meddeles på følgende vilkår (nummereringen følger nummereringen af miljøstyrelsens standardvilkår): […] Indretning og drift 5. virksomheden må kun modtage og opbevare de i tabel 1 nævnte affaldsarter/-fraktioner i de angivne mængder: Tabel 1 Affaldsart/affaldsfraktioner Maksimale oplag for væsentlige affaldsarter/affaldsfraktioner Maksimale årlige modtagelse EAK-kode/ anden identifikation Småbrokker (mursten) X ton X ton 17 01 01 Store brokker (beton) X ton X ton 17 01 02 Træaffald til genanvendelse X ton X ton 17 02 01 20 01 38 7. Hvis virksomheden modtager affald, der ikke er omfattet af virksomhedens miljøgodkendelse, og som det ikke middelbart er muligt at afvise eller henvise til en anden affaldsmodtager, skal affaldet placeres i et særskilt oplagsområde. Virksomheden skal herefter hurtigst muligt kontakte tilsynsmyndigheden og orientere om affaldet […] Egenkontrol 27. virksomheden skal mindst 1 gang årligt foretage en visuel kontrol af alle befæstede arealer samt gulve og sumpe. Resultatet af besigtigelse og udbedringer skal noteres i journal. Tilsynsmyndigheden kan kræve, at virksomheden lader en uvildig sagkyndig foretage dette eftersyn, dog højst 1 gang hvert 3. år. Driftsjournal 28. Virksomheden skal føre en driftsjournal med angivelse af: - Dato for resultat af inspektioner samt eventuelt foretage udbedringer og befæstede arealer, gulve eller gruber. - Dato for hvornår der er modtaget affald, der ikke er omfattet af virksomhedens miljøgodkendelse, og hvordan det er blev håndteret og bortskaffet. Ved udgangen af hvert kvartal registreres mængden af hver af de oplagrede affaldsarter, for hvilke der er fastsat vilkår om maksimalt oplag, jf. vilkår 5. oplysningerne indføres i journalen. Driftsjournalen skal opbevares på virksomheden i mindst 5 år og skal være tilgængelig for tilsynsmyndigheden. 29. Oplags- og neddelingspladserne skal etableres som vist på bilag X og X, og må hver især ikke overskride X m 2 . Pladsen til træaffald skal være med tæt belægning og overfladevand fra pladsen skal ledes til deponeringsanlæggets perkolatsystem. Pladsen til brokker skal etableres med stabilgrus og med direkte nedsivning af overfladevand. " Spørgers opfattelse og begrundelse Spørgsmål 1 og 2 bør besvares med "JA". Efter hovedreglen i affalds- og råstofafgiftsloven (AFFAL) § 9, stk. 1, skal der betales affaldsafgift af alt affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed, herunder deponeringsanlæg. Bestemmelsen har til formål at begrænse mængden af affald, der deponeres, og i stedet fremme genanvendelse og energiudnyttelse. Loven indeholder dog visse undtagelser i § 9, stk. 2 og 3, hvor visse affaldstyper, såsom rent jord og stenmaterialer til afdækning samt særlige former for slagger og aske, kan tilføres uden afgift. Disse undtagelser gælder typisk, når affaldet anvendes aktivt på deponiet eller fjernes fra tidligere deponeringsanlæg. Affald der skal genanvendes eller forbrændes, men som alligevel tilføres deponi-områder midlertidigt, er derimod ikke direkte nævnt som fritaget i lovteksten. Affald der mellemlagres, vil som udgangspunkt være afgiftspligtigt ved tilførsel til et registreret deponi, jf. AFFAL § 9. Denne retsstilling er imidlertid blevet nuanceret i nyere praksis. I et offentliggjort bindende svar SKM2022.36.SR (offentliggjort 27. januar 2022) fastslog Skatterådet, at affald, som midlertidigt oplagres i op til ét år med henblik på senere energiudnyttelse, og som er anvist af kommunalbestyrelsen i medfør af affaldsbekendtgørelsens § 53, ikke er omfattet af affaldsafgiftspligten i visse tilfælde. Dette gælder, uanset om oplagringen sker uden for eller på et registreret deponi. Det afgørende kriterium var, om affaldet tilføres med henblik på deponering, dvs. om der var deponeringshensigt. Hvis der ikke foreligger deponeringshensigt, men derimod en klar plan om senere nyttiggørelse, foreligger der ifølge det bindende svar ikke afgiftspligt. Skattestyrelsen præciserede i afgørelsen, at affaldsafgiftslovens § 9 alene omfatter affald, der faktisk tilføres med det formål at blive deponeret. Det er et krav, at affald uden deponeringshensigt kan holdes klart adskilt fra affald med deponeringshensigt. Skatterådets afgørelse i SKM2022.36.SR omhandlede to scenarier: 1. midlertidig oplagring på et særskilt anlæg uden for deponiet og 2. midlertidig oplagring på et særskilt område inden for et registreret deponi. I begge tilfælde blev der givet medhold i, at affaldet ikke var afgiftspligtigt, da det ikke blev tilført med henblik på deponering. Det blev samtidig understreget, at en oplagringsplads ikke i sig selv bliver afgiftspligtig, blot fordi den er beliggende på et registreret deponi. Det afgørende er, at affaldet håndteres adskilt fra det aktive deponi, både fysisk og i forhold til formålet med oplagringen. Denne fortolkning er i overensstemmelse med Den Juridiske Vejledning, afsnit E.A.7.3.3 , hvor det fremgår, at affald, der midlertidigt oplagres med henblik på energiudnyttelse, ikke er afgiftspligtigt, såfremt der ikke er tale om deponeringshensigt. Denne praksis er i overensstemmelse med affaldsafgiftslovens formål og tidligere retspraksis. I dommen SKM2014.43.VLR fandt Vestre Landsret, at der ikke var hjemmel til at opkræve affaldsafgift af olieforurenet jord, som var tilført en registreret virksomhed med henblik på rensning og genanvendelse, netop fordi der ikke var tale om deponeringshensigt. Praksis på området viser, at affald der er bestemt til genanvendelse eller energiudnyttelse der mellemlagres på et deponiområde, ikke udløser affaldsafgift, forudsat at affaldet håndteres adskilt. Resultat Det er på baggrund af ovenstående Spørgers opfattelse at affald som ikke har deponeringshensigt, og som kun midlertidigt oplagres på særskilte afgrænsede områder inden for spørgers registrerede deponiområde, ikke er omfattet af afgiftspligten i AFFAL § 9, stk. 1. Dette er tilfældet, da Spørger kan holde fraktioner med og uden deponeringshensigt klart adskilt. Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmål 1 og 2 skal besvares med "JA". Skattestyrelsens indstilling og begrundelse Spørgsmål 1 Det ønskes bekræftet, at Spørger ikke skal betale affaldsafgift efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, når affald uden deponeringshensigt midlertidigt oplagres på særskilte afgrænsede mellemlagringspladser inden for Spørgers registrerede deponiområde, og affaldet efterfølgende fraføres med henblik på genanvendelse. Begrundelse Det stillede spørgsmål vedrører, om affald, der modtages på Spørgers affaldsdeponeringsanlæg, men som ikke modtages med henblik på deponering, er omfattet af affaldsafgiften, når affaldet midlertidigt oplagres på særskilt afgrænsede mellemlagringspladser og efterfølgende fraføres med henblik på genanvendelse. Spørger driver virksomhed med affaldsdeponeringsanlæg. Spørger har oplyst, at affaldsdeponeringsanlægget modtager både affald til endeligt deponi og affald til midlertidig oplagring uden "deponeringshensigt". Det lægges til grund ud fra sagens faktiske oplysninger, at Spørger driver et affaldsdeponeringsanlæg, hvor der modtages affald til endelig deponering og er registreret for denne deponering. Spørger modtager herudover affald, som ikke er bestemt til deponering, men som midlertidigt oplagres på særskilt afgrænsede mellemlagringspladser inden for Spørgers deponeringsområde. Det er oplyst, at affald, der er bestemt til genanvendelse, eksempelvis rent træaffald, oplagres på særskilt afgrænsede mellemlagringspladser. Affaldet holdes fysisk adskilt fra affald, der er bestemt til andre former for behandling. Affaldet fraføres løbende mellemlagringspladserne med henblik på efterfølgende genanvendelse, herunder anvendelse til produktion af spånplader. Det er endvidere oplyst, at affaldet som udgangspunkt ikke opbevares i mere end seks måneder. Efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, skal der betales afgift af affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed. Efter affalds- og råstofafgiftslovens § 11, stk. 1, er virksomheder og anlæg, der til deponering eller forbrænding modtager affald omfattet af kommunalbestyrelsens anvisningspligt eller en kommunal indsamlingsordning, registreringspligtige. Det følger således af affaldsafgiftslovens systematik, at afgiftspligten efter § 9, stk. 1, er knyttet til affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed med henblik på en afgiftspligtig aktivitet, herunder deponering. Det fremgår af forarbejderne til affalds- og råstofafgiftslovens § 11, herunder bemærkningerne til lovforslag nr. L 106 af 4. december 1996, at sædvanlige genbrugs- og genanvendelsesvirksomheder, der ikke foretager forbrænding eller deponering af affald, ikke er registreringspligtige. Lovforslaget indeholdt bl.a. præciseringer af afgiftspligtens omfang. Det samme princip er lagt til grund i praksis. I SKM2014.43.VLR fandt Vestre Landsret, at der ikke skulle betales affaldsafgift af olieforurenet jord, der blev tilført et miljøanlæg med henblik på genanvendelse. Det forhold, at miljøanlægget også omfattede aktiviteter, hvor der blev deponeret afgiftspligtigt affald, kunne ikke føre til, at det affald, der var tilført med henblik på genanvendelse, blev omfattet af afgiftspligten. Forarbejderne til § 11 og SKM2014.43.VLR understøtter således, at affald, der tilføres med henblik på genanvendelse, skal holdes adskilt fra affald, der tilføres med henblik på deponering eller forbrænding, ved vurderingen af afgiftspligten. Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at det afgørende i nærværende sag er, om det konkrete affald er tilført Spørgers virksomhed med henblik på deponering, eller om affaldet er tilført med henblik på en anden efterfølgende håndtering. Efter de foreliggende oplysninger er affaldet til genanvendelse ikke tilført med henblik på deponering. Affaldet tilføres med henblik på midlertidig oplagring forud for efterfølgende genanvendelse. Dette understøttes af, at affaldet oplagres på særskilt afgrænsede mellemlagringspladser, holdes fysisk og driftsmæssigt adskilt fra andet affald og løbende fraføres med henblik på genanvendelse. Den omstændighed, at mellemlagringspladserne er beliggende inden for virksomhedens samlede deponeringsområde, kan ikke i sig selv føre til, at affaldet skal anses for tilført med henblik på deponering. Dette er i overensstemmelse med SKM2014.43.VLR . Skattestyrelsen finder herefter, at det omhandlede affald ikke tilføres Spørgers virksomhed med henblik på deponering, men med henblik på midlertidig oplagring forud for efterfølgende genanvendelse. Affaldet er derfor ikke omfattet af afgiftspligten efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja". Spørgsmål 2 Det ønskes bekræftet, at Spørger ikke skal betale affaldsafgift efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, når affald uden deponeringshensigt midlertidigt oplagres på særskilte afgrænsede mellemlagringspladser inden for Spørgers registrerede deponiområde, og affaldet efterfølgende fraføres med henblik på energiudnyttelse i form af forbrænding på virksomhedens energianlæg? Begrundelse Det eneste, der adskiller spørgsmål 2 fra spørgsmål 1, er, at affaldet i spørgsmål 2 efter den midlertidige oplagring fraføres med henblik på energiudnyttelse i form af forbrænding på Spørgers energianlæg, mens affaldet i spørgsmål 1 fraføres med henblik på genanvendelse. Det lægges derfor til grund, at de øvrige faktiske oplysninger, herunder at affaldet ikke modtages med deponeringshensigt, at affaldet oplagres på særskilt afgrænsede mellemlagringspladser, og at affaldet løbende fraføres pladserne, er som beskrevet under spørgsmål 1. Det er endvidere oplyst, at det brandbare affald efter den midlertidige oplagring tilføres Spørgers energianlæg med henblik på forbrænding. Det fremgår af virksomhedens miljøgodkendelse, at brandbart affald må oplagres i højst ét år, inden det tilføres forbrændingsanlægget. Det er oplyst, at de godkendte oplagringsområder tømmes mindst én gang årligt for at kontrollere, at affaldet ikke opbevares længere end tilladt. Det er endvidere oplyst, at affaldet som udgangspunkt ikke opbevares i mere end seks måneder. Efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1, skal der betales afgift af affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed. Efter affalds- og råstofafgiftslovens § 11, stk. 1, er virksomheder og anlæg, der til deponering eller forbrænding modtager affald omfattet af kommunalbestyrelsens anvisningspligt eller en kommunal indsamlingsordning, registreringspligtige. Efter affalds- og råstofafgiftslovens § 10, stk. 2, skal der betales afgift af affald, der deponeres med henblik på senere forbrænding. Spørgsmålet er herefter, om den oplagring, der finder sted på Spørgers mellemlagringspladser, må anses for deponering med henblik på senere forbrænding og altså er afgiftspligtigt, eller om der er tale om midlertidig oplagring forud for forbrænding uden afgiftspligt. Efter affaldsbekendtgørelsens § 50 kan forbrændingsegnet affald under nærmere betingelser anvises til midlertidig oplagring på et anlæg, der er godkendt til midlertidig oplagring efter miljøbeskyttelseslovens kapitel 5, dog højst i ét år. Bestemmelsen regulerer ikke afgiftspligten efter affaldsafgiftsloven, men indgår som et fortolkningselement ved vurderingen af, om håndteringen af det forbrændingsegnede affald må anses for midlertidig oplagring eller deponering. I SKM2022.36.SR fandt Skatterådet, at der ikke skulle betales affaldsafgift af affald, der blev midlertidigt oplagret i højst ét år med henblik på senere forbrænding. Det blev lagt til grund, at affaldet ikke var tilført med henblik på deponering, men med henblik på midlertidig oplagring. Det var uden betydning for vurderingen, om det område, hvor affaldet blev midlertidigt oplagret, var beliggende uden for eller på et efter affaldsafgiftsloven registreringspligtigt deponi. Efter de foreliggende oplysninger er det Skattestyrelsens vurdering, at det omhandlede affald heller ikke i nærværende sag tilføres Spørgers virksomhed til deponering med henblik på senere forbrænding. Affaldet tilføres med henblik på midlertidig oplagring forud for efterfølgende forbrænding på Spørgers energianlæg. Oplagringen er tidsmæssigt begrænset, idet affaldet som udgangspunkt ikke opbevares i mere end seks måneder, og den maksimale oplagringsperiode efter miljøgodkendelsen er ét år. At oplagringsområderne tømmes mindst én gang årligt understøtter endvidere, at der er tale om en tidsbegrænset oplagring og ikke en løbende deponering. Det forhold, at oplagringen finder sted inden for Spørgers deponeringsområde, kan ikke i sig selv føre til, at affaldet skal anses for deponeret. Dette er direkte understøttet af SKM2022.36.SR , hvor det netop blev fastslået, at placeringen af den midlertidige oplagring på et registreringspligtigt deponi ikke ændrede vurderingen. Affalds- og råstofafgiftslovens § 10, stk. 2, kan ikke føre til et andet resultat. Bestemmelsen omfatter affald, der deponeres med henblik på senere forbrænding. I nærværende sag er affaldet derimod tilført med henblik på midlertidig oplagring forud for senere forbrænding. Skattestyrelsen har ved sin vurdering lagt til grund, at Spørger kan dokumentere, at det forbrændingsegnede affald fraføres inden for en periode på ét år, således at der er tale om midlertidig oplagring og ikke deponering. Skattestyrelsen finder herefter, at den omhandlede oplagring ikke udgør deponering efter affalds- og råstofafgiftslovens § 10, stk. 2, og at affaldet derfor ikke er omfattet af afgiftspligten efter affalds- og råstofafgiftslovens § 9, stk. 1. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Ja". Skatterådets afgørelse og begrundelse Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Lovgrundlag, forarbejder og praksis Spørgsmål 1 Lovgrundlag Affalds- og råstofafgiftslovens §§ 9-11 § 9 Stk. 1. Der skal betales afgift af affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed. […] § 10 Stk. 1. Afgiften udgør 475 kr. pr. ton affald, der afleveres til deponering. Den afgiftspligtige vægt er affaldets bruttovægt. Stk. 2. Afgiften udgør ligeledes 475 kr. pr. ton affald, der deponeres med henblik på senere forbrænding. […] § 11 Stk. 1. Virksomheder og anlæg, der til deponering modtager affald, der er omfattet af kommunalbestyrelsens anvisningspligt eller en kommunal indsamlingsordning, skal registreres hos told- og skatteforvaltningen. Specielle deponeringsanlæg til farligt affald skal registreres hos told- og skatteforvaltningen. […] Forarbejder Lovforslag nr. L 106 af 4. december 1996 - Forslag til Lov om ændring af lov om afgift af affald og råstoffer: "[…] Bemærkninger til forslagets enkelte punkter […] Til nr. 6 og 7 […] Med forslaget præciseres det, at det er det modtagende anlægs faktiske håndtering af affaldet, og ikke ordlyden af den kommunale anvisning, der er afgørende for spørgsmålet om registreringspligt. […] Sædvanlige genbrugs- og genanvendelsesvirksomheder, der ikke foretager forbrænding eller deponering af affald, er ikke registreringspligtige. […]" Praksis SKM2014.43.VLR Forurenet jord blev tilført et genanvendelsesanlæg og renset. Herefter blev jorden tilført de voldanlæg, der omgav det samlede anlæg. Jorden kunne anses for "ren" (til fri genanvendelse). Genanvendelsesanlægget var en del af et miljøanlæg, hvor der også blev deponeret afgiftspligtigt affald. Landsretten fandt, at der efter AFFAL § 9, stk. 1, ikke var hjemmel til at opkræve affaldsafgift af jorden, når jorden var tilført anlægget med henblik på genanvendelse. Det kunne heller ikke lægges til grund, at en betingelse - om at et genanvendelsesanlæg ikke må være en integreret del af et deponi/forbrændingsanlæg - konsekvent var håndhævet i praksis i tilfælde som det foreliggende. Der kunne således ikke opkræves afgift af forurenet jord tilført anlægget med henblik på genanvendelse. Se AFFAL §§ 9 og 11. Ikke afgiftspligt. Spørgsmål 2 Lovgrundlag Affalds- og råstofafgiftslovens §§ 9-11 § 9 Stk. 1. Der skal betales afgift af affald, der tilføres en registreringspligtig virksomhed. […] § 10 Stk. 1. Afgiften udgør 475 kr. pr. ton affald, der afleveres til deponering. Den afgiftspligtige vægt er affaldets bruttovægt. Stk. 2. Afgiften udgør ligeledes 475 kr. pr. ton affald, der deponeres med henblik på senere forbrænding. […] § 11 Stk. 1. Virksomheder og anlæg, der til deponering modtager affald, der er omfattet af kommunalbestyrelsens anvisningspligt eller en kommunal indsamlingsordning, skal registreres hos told- og skatteforvaltningen. Specielle deponeringsanlæg til farligt affald skal registreres hos told- og skatteforvaltningen. […] Bekendtgørelse nr. 1749 af 30. december 2024 om affald (affaldsbekendtgørelsen) § 50 Stk.1. Kommunalbestyrelsen kan, hvis forholdene nødvendiggør det, anvise forbrændingsegnet affald til midlertidig oplagring på et anlæg, der er godkendt til midlertidig oplagring efter kapitel 5 i lov om miljøbeskyttelse, dog højst i 1 år. Anvisning til midlertidig oplagring kan ikke omfatte let fordærveligt affald. Stk. 2.Miljøstyrelsen kan dispensere fra den i stk. 1 nævnte frist på 1 år ved midlertidig oplagring af affald, hvis der opstår midlertidige kapacitetsproblemer på forbrændingsanlæggene. Praksis SKM2022.36.SR Skatterådet kunne bekræfte, at Spørger ikke skulle betale afgiftsafgift efter affaldsafgiftsloven, når Spørger midlertidigt oplagrede forbrændingsegnet affald i højst ét år. Affaldet var anvist af kommunalbestyrelsen til midlertidig oplagring i højst ét år med henblik på senere forbrænding på et affaldsforbrændingsanlæg. Det var uden betydning for svaret, om anlægget til midlertidig opbevaring var beliggende udenfor et deponi registreret efter affaldsafgiftsloven eller på et deponi registreret efter affaldsafgiftsloven. Ikke afgiftspligt. Den juridiske vejledning 2026-2, afsnit E.A.7.3.5 - Afgiftens størrelse og beregning "[…] Mellemdeponering Afgiften udgør 475 kr. pr. ton affald, der deponeres med henblik på senere forbrænding. Ved mellemdeponering forstås her forbrændingsegnet affald, som efter dispensation fra Miljøstyrelsen afleveres til midlertidig oplagring ud over et år grundet midlertidige kapacitetsproblemer på forbrændingsanlæggene, jf. affaldsbekendtgørelsen § 50, stk. 2. For afgrænsning til affald anvist af kommunalbestyrelsen til midlertidig oplagring i højst 1 år og med henblik på senere levering til forbrænding, som er undtaget fra afgiftspligten, se SKM2022.36.SR."