Opsættende virkning - Inddragelse af selskabets registreringer for moms, A-skat og AM-bidrag

Selskabet har anmodet om, at klagen over Skattestyrelsens afgørelse af 17. november 2025, hvorved Skattestyrelsen har inddraget selskabets registreringer for moms, A-skat og AM-bidrag, tillægges opsættende virkning. Landsskatteretten træffer afgørelse om, at klagen ikke tillægges opsættende virkning. Faktiske oplysninger H1 A/S, herefter selskabet, blev stiftet den 7. november 2016 af A. Selskabet er registreret under branchekoden 812290 "Anden rengøring af bygninger og rengøring af erhvervslokaler i.a.n", hvor formålet er at drive virksomhed med miljøsanering, herunder […], samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse. Selskabet var i perioden 1. april 2017 til 31, december 2024 registreret under branchekoden 439990 "Anden bygge- og anlægsvirksomhed som kræver specialisering". Selskabet blev momsregistreret den 7. november 2016 og registreret som arbejdsgiver den 2. marts 2017. Selskabet har angivet følgende momstilsvar for perioden 1. kvartal 2021 til 1. kvartal 2025: Afgiftsperiode Salgsmoms Købsmoms Tilsvar 1. kvartal 2021 1.023.237 kr. 510.468 kr. 512.769 kr. 2. kvartal 2021 1.097.762 kr. 641.455 kr. 456307 kr. 3. kvartal 2021 1.279.479 kr. 467.281 kr. 812.198 kr. 4. kvartal 2021 955.282 kr. 582.082 kr. 373.200 kr. I alt 2021 4.364.760 kr. 2.201.286 kr. 2.163.474 kr. 1. kvartal 2022 1.172.842 kr. 560.561 kr. 612.281 kr. 2. kvartal 2022 1.136.531 kr. 672.606 kr. 463.925 kr. 3. kvartal 2022 1.316.758 kr. 608.092 kr. 708.666 kr. 4. kvartal 2022 981.007 kr. 518.772 kr. 462.235 kr. I alt 2022 4.607.138 kr. 2.360.031 kr. 2.247.107 kr. 1. kvartal 2023 1.400.185 kr. 619.058 kr. 781.127 kr. 2. kvartal 2023 1.441.406 kr. 880.533 kr. 560.873 kr. 3. kvartal 2023 902.720 kr. 518.090 kr. 384.630 kr. 4. kvartal 2023 1.235.252 kr. 711.677 kr. 523.575 kr. I alt 2023 4.979.563 kr. 2.729.358 kr. 2.250.205 kr. 1. kvartal 2024 921.359 kr. 449.266 kr. 472.093 kr. 2. kvartal 2024 1.075.108 kr. 464.559 kr. 610.549kr. 3. kvartal 2024 1.371.210 kr. 668.347 kr. 668.347 kr. 4. kvartal 2024 1.295.048 kr. 745.645 kr. 549.403 kr. I alt 2024 4.662.725 kr. 2.327.817 kr. 2.334.908 kr. 1. kvartal 2025 1.038.771 kr. 612.305 kr. 426.466 kr. Selskabet har udført arbejde som underleverandør og har som led i driften, dels anvendt egne ansatte, dels andre underleverandører. Der er i kontrolperioden afholdt udgifter til følgende underleverandører: Navn Periode Fakturabeløb inkl. moms Moms G1 ApS, CVR-nr. […] 1. marts 2021 143.750,00 kr. 28.750,00 kr. G2 ApS, CVR-nr. […] 15. november 2021 til 20. december 2022 2.588.931,27 kr. 517.786,26 kr. G3 ApS, CVR-nr. […] 22. november 2021 108.000,00 kr. 21.600,00 kr. G4, CVR-nr. […] 16. februar 2023 til 26. februar 2023 353.540,63 kr. 70.708,13 kr. G5, CVR-nr. […] 29. marts 2023 til 5. maj 2023 373.025,00 kr. 74.605,00 kr. G6, CVR-nr. […] 15. maj 2023 til 7. maj 2024 974.737,50 kr. 194.947,50 kr. G7, CVR-nr. […] 24. juni 2024 til 20. januar 2025 762.625,00 kr. 152.525,00 kr. I alt 5.304.609,40 kr. 1.060.921,89 kr. Skattestyrelsen har ved afgørelsen af 17. november 2025 anset de fremlagte fakturaer for at være fiktive, hvormed selskabet ikke har dokumenteret, at der er sket levering af de fakturerede ydelser til selskabet. Skattestyrelsen har som følge heraf anset selskabet for at have handlet mindst groft uagtsomt og har inddraget selskabets momsregistrering og registreringer for A-skat og AM-bidrag. Styrelsen har anført følgende i begrundelsen: "… Det følger af opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, nr. 1, at Told- og skatteforvaltningen kan inddrage en virksomheds registrering for skatter og afgifter m.v., hvis virksomheden eller nogen på dennes vegne forsætlig eller groft uagtsomt har afgivet urigtige oplysninger til brug for angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., på baggrund af en faktura med et urigtigt indhold eller anden urigtig dokumentation for levering eller aftagelse af varer eller ydelser. Inddragelse af registreringen efter opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, nr. 1, finder alene anvendelse, hvis fakturaen eller anden dokumentation er udstedt den 1. januar 2024 eller senere, jf. § 2, nr. 4 og § 37 i lov nr. 1795 af 28. december 2023. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at følgende virksomheder efter den 1. januar 2024 har udstedt fakturaer til H1 A/S med urigtigt indhold/fiktive fakturaer: · G6 · G7 Der henvises til begrundelsen i afsnit 1 omhandlende moms. Inddragelse af selskabets pligter forudsætter, at selskabet eller nogen på selskabets vegne forsætlig eller groft uagtsomt har afgivet urigtige oplysninger til brug for angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., på baggrund af en faktura med et urigtigt indhold eller anden urigtig dokumentation for levering eller aftagelse af varer eller ydelser. Det er Skattestyrelsens opfattelse at H1 A/S eller nogen på selskabets vegne har handlet mindst groft uagtsomt. Det begrundes med, at: · Fakturaernes beløbsmæssige størrelse på i alt 936.625 kr. inkl. moms både relativt og absolut har et omfang, hvor det må have været i H1 A/S´ interesse at vide, hvad der reelt bliver betalt for. · Fiktive fakturaers andel af det samlede køb af fremmed arbejde er relativt højt. · H1 A/S ikke har fremlagt underliggende bogføringsmateriale, fx timesedler eller anden korrespondance, der kan understøtte, at der er udført arbejde. · H1 A/S har oplyst, at X er kontaktperson for samtlige underleverandører men har ikke fremlagt identifikationsoplysninger på X, der gør det muligt at identificere personen. · H1 A/S forud for år 2024 i stort omfang har anvendt fiktive fakturaer og hvor X også er anført at være kontaktperson. På baggrund af ovenstående vil Skattestyrelsen inddrage selskabets registreringer i henhold til reglerne i opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, nr. 1. Der afmeldes såvel momsregistreringen som registreringen for A-skat og am-bidrag. Det er strafbart, hvis selskabet fortsætter med at drive virksomhed, efter at selskabet er blevet afmeldt for registrering, se opkrævningslovens § 17, stk. 3. Ved en fortsættelse af selskabet efter inddragelsen af selskabets registrering hæfter ledelsen personligt, ubegrænset og solidarisk for skatter og afgifter m.v., i henhold til opkrævningslovens § 10 b. …" Selskabet har den 16. januar 2026 påklaget Skattestyrelsens afgørelse og har i et supplerende indlæg af 26. januar 2026 anmodet om, at klagen tillægges opsættende virkning, for så vidt angår inddragelsen af selskabets registreringer. Skattestyrelsens udtalelse Skattestyrelsen har den 11. februar 2026 udtalt følgende til selskabets anmodning om klagens opsættende virkning: "Skattestyrelsen har den 5. februar 2026 modtaget en anmodning om supplerende udtalelse for så vidt angår opsættende virkning på inddragelsen af selskabets momsregistrering og registrering for A-skat og am-bidrag. Der findes ikke i lovgivningen bestemmelser om opsættende virkning for opkrævningslovens § 19 b, stk. 2. På den baggrund er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er hjemmel til at give opsættende virkning på inddragelsen af selskabets momsregistrering og registrering for A-skat og am-bidrag og anmodningen dermed ikke kan imødekommes. Skulle Skatteankestyrelsen nå frem til, at anmodningen om opsættende virkning kan imødekommes, vil Skattestyrelsen ikke modsætte sig afgørelsen." Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har anmodet om, at klagen tillægges opsættende virkning for inddragelsen af selskabets registreringer. Til støtte for anmodning er bl.a. anført: "… Skattestyrelsen har i punkt 4 i deres afgørelse af 17. november 2025 med henvisning til opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, nr. 1 inddraget selskabets registrering af moms, A-skat og AM-bidrag, da det er Skattestyrelsens opfattelse, at H1 A/S eller nogen på selskabets vegne har handlet mindst groft uagtsomt. Vi har i klage af 16. januar 2026 påklaget Skattestyrelsens afgørelse til Skatteankestyrelsen. I relation til Skattestyrelsens afgørelse om afmelding af H1 A/S´ registrering for moms, A-skat og AM-bidrag stiller vi os meget uforstående overfor dette, da Skattestyrelsen udelukkende begrunder det med, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at H1 A/S eller nogen på selskabets vegne har handlet mindst groft uagtsomt. Afgørelsen om afmelding af H1 A/S’ registrering for moms, A-skat og AM-bidrag har meget vidtgående konsekvenser for H1 A/S, da H1 A/S ikke kan drive deres virksomhed, hvis deres registrering af moms, A-skat og AM-bidrag er inddraget, imens vores klage over inddragelse af registrering behandles. Derudover skal vi henvises til vores begrundelse i vores klage i brev af 16. januar 2026. Vi skal derfor venligst anmode om, at inddragelse af registrering af moms, A-skat og AM-bidrag berostilles, indtil vores klage herover er behandlet. Derudover skal vi venligst anmode om, at anmodningen behandles hurtigst muligt, da det er af afgørende betydning for H1 A/S’ fortsatte drift af deres virksomhed, at de er registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. …" Landsskatterettens afgørelse Skattestyrelsen har ved afgørelse af 17. november 2025 inddraget selskabets momsregistrering og registreringer for A-skat og AM-bidrag. Selskabets repræsentant har anmodet om, at klagen tillægges opsættende virkning, for så vidt angår inddragelsen af selskabets registreringer. Retsgrundlaget Det følger af opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, nr. 1 at skatteforvaltningen kan inddrage eller nægte et selskabs registrering for skatte og afgifter mv., hvis selskabet eller nogen på dennes vegne forsætlig eller groft uagtsomt har afgivet urigtige oplysninger til brug for angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., på baggrund af en faktura med et urigtigt indhold eller anden urigtig dokumentation for levering eller aftagelse af varer eller ydelser. Opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, er indsat ved lov nr. 1795 af 28. december 2023. Der er ved lovændringen ikke indført en lovhjemmel til at give en klage opsættende virkning med hensyn til inddragelsen af selskabets momsregistrering og registreringer for A-skat og AM-bidrag. Ud fra almindelige forvaltningsretlige principper og praksis er udgangspunktet, at en klage ikke i sig selv har opsættende virkning. Såvel den myndighed, der har truffet afgørelsen, som klageinstansen kan imidlertid tillægge klagen opsættende virkning. Der henvises herved til Revsbech m.fl. I forvaltningsret Almindelige emner, 6. udgave, 2016, s. 325, og Loiborg m.fl. i Forvaltningsret, 2. udgave, 2002, s. 985. Vurderingen af, om klagen skal tillægges opsættende virkning, skal foretages ud fra en konkret afvejning af de hensyn, der bl.a. fremgår af Højesterets kendelser af 24. august 1994 og 22. januar 2016, der er offentliggjort i Ugeskrift for Retsvæsen som henholdsvis U.1994.823H og U.2016.1526H. Heraf fremgår, at den konkrete vurdering beror på en afvejning af det offentliges interesse i, at gennemførelsen af afgørelsen ikke udsættes, overfor arten og omfanget af den skade, den pågældende kan blive påført, herunder om skaden er uoprettelig, ligesom det må tillægges betydning, om der efter en foreløbig vurdering foreligger et rimeligt grundlag for påstanden i klagen. Bestemmelsen i opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, er indsat ved Lov nr. 1795 af 28. december 2023 med ikrafttrædelse den 1. januar 2024. Ændringen var en del af et lovforslag, der handlede om gennemførelse af aftale om skærpede og hurtigere sanktioner på skatteområdet. Lovforslaget gennemførte aftalen "Hårdere straf. Hurtigere konsekvens", der indeholder en række tiltag, der skulle styrke indsatsen mod skatteøkonomisk kriminalitet. Formålet og hensigten med lovforslaget var at give skatteforvaltningen bedre sanktionsmuligheder og er særligt tiltænkt tilfælde, hvor der er tale om systematisk og organiseret svig, som f.eks. anvendelse af fiktive eller falske fakturaer. Af bemærkningerne til lovforslaget (lovforslag nr. 52 af 11. oktober 2023) fremgår bl.a. følgende: "… Virksomheder, der anvender eller udsteder fiktive eller falske fakturaer med det formål at unddrage skat eller moms, må anses for at udgøre en væsentlig risiko for tab for statskassen. Med henblik på at mindske denne risiko vil der kunne gennemføres en ordning, hvorefter disse virksomheder får inddraget deres registrering for skatter og afgifter hos Skatteforvaltningen. …" Det fremgår endvidere af bemærkningerne, at det er strafbart, hvis man forsætligt eller ved grov uagtsomhed driver en virksomhed, selv om registreringen er inddraget. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har ved afgørelsen inddraget selskabets momsregistrering og registreringer for A-skat og AM-bidrag, da selskabet ifølge Skattestyrelsen har angivet købsmoms af fiktive fakturaer fra underleverandørerne G6 og G7. Selskabet er afmeldt herfor på afgørelsestidspunktet den 17. november 2025. Formålet med bestemmelsen i opkrævningslovens § 19 b, stk. 2, er ifølge forarbejderne at mindske den væsentlige risiko for tab for statskassen, der opstår, når virksomheder anvender eller udsteder fiktive fakturaer. Henset til lovforslagets baggrund og formål må det lægges til grund, at lovgiver har forudset og accepteret konsekvensen af bestemmelsen, herunder at virksomheder, der får inddraget deres registreringer, må ophøre med deres drift, og at fortsat drift kan være forbundet med et potentielt strafansvar. Selskabets interesse i fortsat drift findes herefter ikke at veje tungere end det offentliges interesse i, at gennemførelsen af afgørelsen ikke udsættes. Der er desuden med det i klagen anførte ikke med en vis sandsynlighed påvist, at sagen vil få et andet resultat ved en klagesagsbehandling, idet Skattestyrelsen har påvist konkrete forhold, der understøtter, at selskabet har anvendt fiktive fakturaer. Landsskatteretten finder som følge heraf, at der ikke er grundlag for at tillægge klagen opsættende virkning. Landsskatteretten har herved alene truffet afgørelse om spørgsmålet om opsættende virkning og ikke selve sagens indhold, som fortsat verserer ved Skatteankestyrelsen.