Vinafgift – afgiftspligt ved salg til handelsplatform

Spørgsmål Kan Spørger, som registreret autoriseret oplagshaver, sælge vin og mousserende vin til en dansk virksomhed, som driver en handelsplatform, ligeledes registreret autoriseret oplagshaver, uden beregning af danske vinafgifter efter øl- og vinafgiftsloven, når levering sker ved afhentning på Spørgers lager i byen X, og varerne herefter transporteres direkte til slutkunder i andre EU-lande af handelsplatformens transportør, uden at varerne forinden passerer handelsplatformens eget registrerede oplagssted? Kræver afgiftssuspension i den beskrevne konstruktion i spørgsmål 1, at der oprettes en EMCS-forsendelse fra Spørgers oplagssted til handelsplatformens oplagssted, eller kan konstruktionen gennemføres uden EMCS-procedure, når begge parter er autoriserede oplagshavere og handelsplatformen overtager ansvaret for varerne ved afhentning på Spørgers lager? Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende — kan Spørger da opnå godtgørelse/refusion af de betalte danske afgifter, når handelsplatformen dokumenterer, at afgifterne er afregnet i destinationslandet, jf. øl- og vinafgiftslovens regler om godtgørelse? Har det betydning for besvarelsen, at handelsplatformen er registreret til afregning af moms og punktafgifter i destinationslandet (herunder Tyskland), og at handelsplatformen påtager sig det fulde afgiftsansvar i destinationslandet for det konkrete salg? Svar Nej Afvises Nej Nej Beskrivelse af de faktiske forhold Spørger er en dansk vinimportør og -distributør med lager beliggende i byen X, Danmark. Spørger er registreret som autoriseret oplagshaver i henhold til øl- og vinafgiftsloven og er momsregistreret i Danmark. Spørger påtænker at indgå en aftale med en handelsplatform, som er en dansk virksomhed, der driver en digital handelsplatform, hvorigennem brands kan sælge vine og spiritus direkte til forbrugere i en række europæiske lande. Handelsplatformen er efter det oplyste registreret som autoriseret oplagshaver i Danmark samt registreret til afregning af moms og eventuelle punktafgifter i relevante destinationslande, herunder Tyskland. Spørger overvejer at indgå et samarbejde med handelsplatformen, der indebærer følgende transaktions- og logistikflow: Slutkunden (typisk en privat forbruger i Tyskland eller andet EU-land) bestiller og betaler via handelsplatformens platform. Handelsplatformen er den juridiske sælger over for slutkunden og udsteder faktura til denne med lokal moms (f.eks. 19% tysk moms ved B2C-salg til tyske kunder). Det er oplyst, at handelsforholdet med slutkunden alene er mellem handelsplatformen og slutkunden, og slutkunden kan dermed fx ikke klage eller returnere varerne direkte til Spørger. Handelsplatformen oversender en "plukkeliste"/ordrebekræftelse til Spørger, som angiver, hvilke varer der skal pakkes og gøres klar til afhentning. Spørger pakker ordren og stiller varerne klar på rampen ved sit lager i byen X. Spørger påsætter fragtlabel på pakken på vegne af handelsplatformen. På fragtlabel står handelsplatformen som afsender af pakken, og modtageren er anført som slutkunden i EU. Handelsplatformens transportør afhenter herefter varerne direkte fra Spørgers lager og leverer til slutkunden i udlandet. Varerne passerer således ikke fysisk igennem handelsplatformens eget registrerede oplagssted. Handelsplatformen udsteder en "self-billing invoice" (omvendt faktura) til Spørger. Fakturaen beregnes som den samlede salgspris, fratrukket handelsplatformens kommission, fragtomkostninger, betalingsgebyrer og eventuelle udenlandske punktafgifter. Det resulterende nettobeløb — inkl. dansk moms (25%) — afregnes månedligt til Spørger i DKK. Moms og punktafgifter i destinationslandet (herunder eventuel tysk Sektsteuer på mousserende vin) varetages fuldt ud af handelsplatformen, der er registreret hertil. Spørgers opfattelse og begrundelse Spørger har ikke tilkendegivet sin opfattelse og begrundelse for hvorledes spørgsmålene skal besvares. Spørger har dog anført følgende: "[...]Som registrerede oplagshavere kan Spørger og handelsplatformen som udgangspunkt handle med hinanden under afgiftssuspension, således at afgiftspligten først udløses, når varen frigives til forbrug, dvs. forlader afgiftssuspensionsordningen. Hertil kræves normalt, at transporten af varer mellem to autoriserede oplagshavere foregår under EMCS-procedure (Excise Movement and Control System) med angivelse af et afgangsted (Spørgers oplagssted) og et bestemmelsessted (handelsplatformens registrerede oplagssted). I nærværende konstruktion sker der imidlertid ikke en fysisk bevægelse af varerne til handelsplatformens registrerede oplagssted. Varerne afhentes i stedet direkte af handelsplatformens transportør på Spørgers lager i byen X og sendes direkte til slutkunden i udlandet. Det er uklart for Spørger: om denne transaktion kan gennemføres under afgiftssuspension, selv om varerne ikke bevæger sig til handelsplatformens registrerede oplagssted, om leveringen ved rampen i byen X er tilstrækkelig til, at handelsplatformen som modtagende oplagshaver overtager afgiftsansvaret, og om der eventuelt skal rejses en EMCS-forsendelse direkte fra Spørgers oplagssted til det udenlandske bestemmelsessted med handelsplatformen som ansvarlig afsender." Skattestyrelsens indstilling og begrundelse Spørgsmål 1 Det ønskes bekræftet, at Spørger, der er registreret som autoriseret oplagshaver, kan sælge vin og mousserende vin til handelsplatformen, der ligeledes er registreret som autoriseret oplagshaver, uden beregning af danske vinafgifter efter øl- og vinafgiftsloven, når levering sker ved afhentning på Spørgers lager i byen X, og varerne herefter transporteres direkte til slutkunder i et andet EU-land af handelsplatformens transportør, uden at varerne forinden passerer handelsplatformens eget registrerede oplagssted. Begrundelse Efter øl- og vinafgiftslovens § 3, stk. 1, skal der betales afgift af vin og frugtvin m.m., og efter lovens § 3 A pålægges mousserende vin og frugtvin desuden en tillægsafgift. Vin og mousserende vin er dermed omfattet af det afgiftspligtige vareområde i øl- og vinafgiftsloven. Øl- og vinafgiften er en EU-harmoniseret afgift. EU-harmoniserede punktafgifter pålægges bl.a. forbruget af alkohol og alkoholholdige drikkevarer, som er omfattet af spiritusafgiftsloven og øl- og vinafgiftsloven i medfør af strukturdirektivet 92/83/EØF af 19. oktober 1992. EU's cirkulationsdirektiv (EU) 2020/262 af 19. december 2019 om den generelle ordning for punktafgifter er desuden implementeret i bl.a. øl- og vinafgiftsloven. Punktafgiftspligtige varer efter øl- og vinafgiftsloven kan sendes under afgiftssuspensionsordningen. Ordningen medfører, at alle virksomheder inden for EU, der fremstiller, forarbejder, oplægger, opbevarer eller indbyrdes handler med harmoniserede punktafgiftspligtige varer, kan gøre dette, uden at afgiften skal betales (afgiftssuspension), før varerne overgår til forbrug. Der indtræder således afgiftspligt, når en punktafgiftspligtig vare forlader afgiftssuspensionsordningen, jf. bl.a. øl- og vinafgiftslovens § 4, stk. 1, nr. 1. Varer kan i visse tilfælde transporteres under afgiftssuspension fra det oprindelige afgiftsoplag til et andet afgiftsoplag eller en midlertidigt registreret varemodtager eller en registreret varemodtager, jf. øl- og vinafgiftslovens § 15, stk. 1, nr. 1 og 2. Spørger har oplyst, at slutkunden ikke er autoriseret som oplagshaver eller registreret varemodtager / midlertidig registreret varemodtager. Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at varerne i nærværende sag ikke kan transporteres under afgiftssuspensionsordningen jf. øl- og vinafgiftslovens § 15, stk. 1, nr. 1 og 2. Der er herved henset til, at den fysiske levering sker fra rampen hos Spørger og direkte til en ikke-registreret slutkunde i EU. De punktafgiftspligtige varer overgår dermed til forbrug, når de forlader Spørgers afgiftsoplag. I de harmoniserede afgiftslove er der i medfør af EU's cirkulationsdirektiv 2020/262 artikel 16, stk. 4, imidlertid mulighed for direkte levering , hvorefter overgang til forbrug er flyttet til modtagelsen af varen på det endelige leveringssted beliggende i EU. Det fremgår af artikel 16, stk. 4, at bestemmelsesmedlemsstaten på betingelser, som den selv fastsætter, kan tillade, at punktafgiftspligtige varer flyttes under en afgiftssuspensionsordning til et direkte leveringssted beliggende på dens område, hvis dette sted er blevet udpeget af den godkendte oplagshaver i bestemmelsesmedlemsstaten eller af den registrerede modtager. Af øl- og vinafgiftslovens § 15, stk. 1, nr. 6, fremgår det tilsvarende, at transport af varer under afgiftssuspension kan ske til et direkte leveringssted, som en autoriseret oplagshaver eller en registreret varemodtager i det pågældende land har godkendt og udpeget over for landets myndigheder. Det er oplyst, at Spørger sælger vinen til handelsplatformen, men at vinen ikke fysisk leveres fra Spørger til handelsplatformen. Leveringen sker derimod direkte fra Spørger, men af handelsplatformens transportør til handelsplatformens slutkunde i et andet EU-land. På den baggrund vurderer Skattestyrelsen ikke, at transporten fra Spørger til slutkunden i et andet EU-land kan omfattes af øl- og vinafgiftslovens § 15, stk. 1, nr. 6, da dette forudsætter, at det direkte leveringssted er beliggende i samme medlemsland, som den autoriserede oplagshaver eller registrerede varemodtager, der udpeger det direkte leveringssted. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Nej". Spørgsmål 2 Det ønskes besvaret hvorvidt afgiftssuspension i den beskrevne konstruktion i spørgsmål 1 kræver, at der oprettes en EMCS-forsendelse fra Spørgers oplagssted til handelsplatformens oplagssted, eller om konstruktionen kan gennemføres uden EMCS-procedure, når begge parter er autoriserede oplagshavere og handelsplatformen overtager ansvaret for varerne ved afhentning på Spørgers lager. Begrundelse Bindende svar kan kun gives om de skattemæssige virkninger af en disposition jf. skatteforvaltningslovens § 21, stk. 1. På moms- og afgiftsområdet forstås ved en sådan disposition leverancer af varer og ydelser mod vederlag, erhvervelse af varer og ydelser mod vederlag, ud- og indførsel af varer og ydelser, udvinding eller fremstilling af afgiftspligtige varer, oplagring af afgiftspligtige varer, samt andre aktiviteter, der har afgiftsmæssige konsekvenser. Det er Skattestyrelsens vurdering, at spørgsmål om anvendelse af EMCS ikke vedrører en afgiftsmæssig virkning, men derimod vedrører forvaltningsmæssig virksomhed. Der er derfor ikke tale om en aktivitet, der har afgiftsmæssige konsekvenser, jf. SKM2024.275.SR , hvor en anmodning om brugen af EMCS også blev afvist. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Afvises". Spørgsmål 3 Det ønskes bekræftet, at Spørger kan opnå godtgørelse/refusion af de betalte danske afgifter, når handelsplatformen dokumenterer, at afgifterne er afregnet i destinationslandet, jf. øl- og vinafgiftslovens regler om godtgørelse. Begrundelse Autoriserede oplagshavere skal efter øl- og vinafgiftslovens § 9, stk. 1, opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som den mængde afgiftspligtige varer, der er udleveret fra virksomhedens godkendte lokaler, med tillæg af svind og lign. I henhold til øl- og vinafgiftslovens § 16, stk. 1, skal autoriserede oplagshavere herefter angive mængden af varer, hvoraf der skal betales afgift, og indbetale afgiften til told- og skatteforvaltningen. Efter det oplyste om den konkrete handelssituation samt besvarelsen på spørgsmål 1, er det Skattestyrelsens vurdering, at Spørger skal medregne punktafgiften af den pågældende vin, når den udleveres på rampen, da dette er tidspunktet for overgang til forbrug, hvorved afgiftspligten indtræder. Spørgsmålet er herefter, om Spørger kan opnå godtgørelse eller refusion for den betalte afgift, når varerne leveres af handelsplatformen til en slutkunde i EU. Efter øl-og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 10, er der mulighed for afgiftsgodtgørelse hvis overgang til forbrug og betaling af afgift af varer er sket her i landet, men varerne efterfølgende transporteres til et andet EU-land med henblik på bl.a. fjernsalg af varerne. Ved fjernsalg forstås levering af en vare fra et EU-land til en privat køber i et andet EU-land, hvor varen direkte eller indirekte forsendes af en afsender, der udøver selvstændig økonomisk aktivitet eller på dennes vegne. Ved fjernsalg skal afgifterne betales i bestemmelseslandet. Fjernsalg er reguleret i EU's cirkulationsdirektiv 2020/262 artikel 44. Det er Skattestyrelsens vurdering, at det alene er den virksomhed, der har købt varerne med afgift, som kan opnå adgang til afgiftsgodtgørelse for betalt afgift, når samme vare senere forlader Danmark i forbindelse med et fjernsalg. I nærværende sag er det dermed den registrerede fjernsælger, som har købt varerne inden fjernsalget, og som efterfølgende står for fjernsalget over for kunden i et andet EU-land, der kan påberåbe sig afgiftsgodtgørelse efter øl- og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 10. I medfør af de beskrevne forhold, er det Skattestyrelsens vurdering, at Spørger i afgiftsmæssig henseende ikke optræder som fjernsælger i det andet EU-land. Der lægges vægt på det oplyste om, at det ikke er Spørger, der har et handelsforhold med slutkunden i det andet EU-land. Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke kan opnå afgiftsgodtgørelse for vinafgiften af de pågældende varer, når Spørger i afgiftsmæssig henseende ikke sælger og leverer varen til et andet EU-land. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 3 besvares med "Nej". Spørgsmål 4 Det ønskes bekræftet, hvorvidt det har betydning for besvarelsen, at handelsplatformen er registreret til afregning af moms og punktafgifter i destinationslandet (herunder Tyskland), og at handelsplatformen påtager sig det fulde afgiftsansvar i destinationslandet for det konkrete salg. Begrundelse Efter øl-og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 10, er der mulighed for afgiftsgodtgørelse hvis overgang til forbrug og betaling af afgift af varer er sket her i landet, men varerne efterfølgende transporteres til et andet EU-land med henblik på fjernsalg af varerne. Med henvisning til besvarelsen i spørgsmål 3, er det alene den virksomhed, der har købt varerne med afgift, som kan opnå adgang til afgiftsgodtgørelse for betalt afgift, når samme vare senere har forladt Danmark i forbindelse med et fjernsalg. Da Spørger ikke optræder som fjernsælger over for slutkunden i det andet EU-land, kan Spørger ikke påberåbe sig afgiftsgodtgørelse efter øl- og vinafgiftslovens § 6 a, stk. 10. Det er derfor, efter Skattestyrelsens vurdering, uden betydning for besvarelsen af spørgsmål 3, at handelsplatformen er registreret til afregning af moms og punktafgifter i destinationslandet, og at handelsplatformen påtager sig det fulde afgiftsansvar i destinationslandet for det konkrete salg. Indstilling Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 4 besvares med "Nej". Skatterådets afgørelse og begrundelse Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Lovgrundlag, forarbejder og praksis Spørgsmål 1, 3 og 4 Lovgrundlag Rådets direktiv (EU) 2020/262 af 19. december 2019 om den generelle ordning for punktafgifter (omarbejdet cirkulationsdirektiv) Artikel 16 Almindelige bestemmelser vedrørende afsendelses- og bestemmelsesstedet 1. Punktafgiftspligtige varer kan flyttes under en afgiftssuspensionsordning mellem følgende steder inden for Unionens område, herunder også via et tredjeland eller et tredjelandsområde: a) fra et afgiftsoplag til: i) et andet afgiftsoplag ii) en registreret modtager iii) et sted, hvor de punktafgiftspligtige varer forlader Unionens område, jf. artikel 25, stk. 1 iv) den i artikel 11, stk. 1, omhandlede modtager, hvis varerne sendes fra en anden medlemsstats område v) det udgangstoldsted, jf. artikel 329, stk. 5, i gennemførelsesforordning (EU) 2015/2447, som samtidig er afgangstoldstedet for proceduren for ekstern forsendelse, jf. artikel 189, stk. 4, i delegeret forordning (EU) 2015/2446 b) fra importstedet til et af de bestemmelsessteder, der er nævnt i litra a), hvis varerne sendes af en registreret afsender. I denne artikel forstås ved »importsted« det sted, hvor varerne bringes i fri omsætning i overensstemmelse med artikel 201 i forordning (EU) nr. 952/2013. 2. Medmindre importen finder sted inden for et afgiftsoplag, kan punktafgiftspligtige varer kun flyttes fra importstedet under en afgiftssuspensionsordning, hvis klarereren eller enhver anden person, der er direkte eller indirekte involveret i opfyldelsen af toldformaliteter i overensstemmelse med artikel 15 i forordning (EU) nr. 952/2013, forsyner de kompetente myndigheder i importmedlemsstaten med følgende: a) det unikke afgiftsnummer, jf. artikel 19, stk. 2, litra a), i Rådets forordning (EU) nr. 389/2012, som identificerer den registrerede afsender i forbindelse med varebevægelsen b) det unikke afgiftsnummer, jf. artikel 19, stk. 2, litra a), i forordning (EU) nr. 389/2012, som identificerer modtageren af vareforsendelsen c) i givet fald dokumentation for, at de importerede varer er bestemt til at blive forsendt fra importmedlemsstatens område til en anden medlemsstats område. 3. Medlemsstaterne kan fastsætte, at den i stk. 2, litra c), nævnte dokumentation udelukkende skal forelægges for de kompetente myndigheder på deres anmodning. 4. Uanset denne artikels stk. 1, litra a), nr. i) og ii), og stk. 1, litra b), kan bestemmelsesmedlemsstaten på betingelser, som den selv fastsætter, tillade, at punktafgiftspligtige varer flyttes under en afgiftssuspensionsordning til et direkte leveringssted beliggende på dens område, hvis dette sted er blevet udpeget af den godkendte oplagshaver i bestemmelsesmedlemsstaten eller af den registrerede modtager, bortset fra en registreret modtager med en begrænset tilladelse, jf. artikel 18, stk. 3. Denne godkendte oplagshaver eller denne registrerede modtager forbliver ansvarlige for at sende den i artikel 24, stk. 1, nævnte modtagelsesrapport. 5. Stk. 1, 2 og 4 finder også anvendelse på bevægelser af punktafgiftspligtige varer, der er omfattet af nulsats, og som ikke er overgået til forbrug. [...] Artikel 44 Fjernsalg 1. Punktafgiftspligtige varer, der allerede er overgået til forbrug på en medlemsstats område, som indkøbes af en person, der ikke er en godkendt oplagshaver, en registreret modtager eller en autoriseret modtager, der er etableret i en anden medlemsstat og ikke udøver selvstændig økonomisk virksomhed, og som fremsendes eller transporteres direkte eller indirekte af en afsender, der udøver selvstændig økonomisk aktivitet, eller på dennes vegne til en anden medlemsstats område, pålægges punktafgift i bestemmelsesmedlemsstaten. 2. I det i stk. 1 nævnte tilfælde forfalder punktafgiften i bestemmelsesmedlemsstaten, når de punktafgiftspligtige varer leveres. Betingelserne for punktafgiftens forfald og punktafgiftssatsen er dem, der gælder på den dato, hvor afgiften forfalder. Punktafgiften betales efter den procedure, der er fastlagt af bestemmelsesmedlemsstaten. 3. Afsenderen er den person, der hæfter for betaling af punktafgiften i bestemmelsesmedlemsstaten. Bestemmelsesmedlemsstaten kan imidlertid tillade, at afsenderen udpeger en fiskal repræsentant, der er etableret i bestemmelsesmedlemsstaten, som den person, der hæfter for betaling af punktafgiften. Den fiskale repræsentant skal godkendes af de kompetente myndigheder i denne medlemsstat. Medlemsstaterne kan fastsætte, at det, i tilfælde hvor afsenderen eller den fiskale repræsentant ikke har overholdt bestemmelsen i stk. 4, litra a), er modtageren af de punktafgiftspligtige varer, som er den person, der skal hæfte for betaling af punktafgiften. 4. Afsenderen eller den fiskale repræsentant skal overholde følgende krav: a) inden afsendelsen af de afgiftspligtige varer registrere sin identitet og stille sikkerhed for betaling af punktafgiften hos det kompetente kontor, der af bestemmelsesmedlemsstaten er specifikt udpeget, på betingelser, som bestemmelsesmedlemsstaten fastsætter b) erlægge punktafgiften på det i litra a) omhandlede kontor efter de punktafgiftspligtige varers levering c) føre en fortegnelse over vareleveringer. De berørte medlemsstater kan på de betingelser, de fastsætter, forenkle disse krav på grundlag af bilaterale eller multilaterale aftaler. 5. I det i stk. 1 nævnte tilfælde godtgøres punktafgiften i den første medlemsstat på afsenderens anmodning, såfremt afsenderen eller den fiskale repræsentant har fulgt proceduren i stk. 4. 6. Medlemsstaterne kan fastsætte specifikke gennemførelsesbestemmelser vedrørende stk. 1‐5 for punktafgiftspligtige varer, der er omfattet af særlige nationale distributionsordninger. [...] Lovbekendtgørelse nr. 416 af 23. april 2024 om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. (Øl- og vinafgiftsloven) [...] § 3 Der betales afgift af vin og frugtvin m.m. her i landet efter reglerne i denne lov. Stk. 2. Afgiften udgør, bortset fra varer omfattet af § 3 A for varer henhørende under position 2204 til 2206 i EU's kombinerede nomenklatur kr. pr. liter 1) med et ætanolindhold på over 1,2 pct. vol., men ikke over 6 pct. vol. 5,18 2) med et ætanolindhold på over 6 pct. vol., men ikke over 15 pct. vol. 11,26 3) med et ætanolindhold på over 15 pct. vol., men ikke over 22 pct. vol. 15,08 § 3 A For varer, der er afgiftspligtige efter § 3, stk. 2, nr. 1 og 2, og som forefindes på flasker med champagneproplukke med fastholdelsesanordning eller har et overtryk på mindst 3 bar ved 20º C, opkræves en tillægsafgift på 3,35 kr. pr. liter. [...] § 4 Der betales afgift her i landet ved varernes overgang til forbrug, hvorved forstås, 1) når varer forlader afgiftssuspensionsordningen, [...] § 6a [...] Stk. 10. Hvis overgang til forbrug og betaling af afgift af varer er sket her i landet, men varerne efterfølgende transporteres til et andet EU-land med henblik på levering til erhvervsmæssige formål eller fjernsalg af varerne i det andet EU-land som bestemmelsesland, godtgør eller eftergiver told- og skatteforvaltningen efter anmodning afgift, der er blevet betalt her i landet. Det er en betingelse for godtgørelse af afgift efter 1. pkt., at det kan dokumenteres over for told- og skatteforvaltningen, at afgiften er blevet betalt i det andet EU-land, og at reglerne i det andet EU-land, der svarer til stk. 9, nr. 1 og 2, og § 14, stk. 2, er opfyldt ved fjernsalg af varer i dette andet EU-land. Registrerede varemodtagere kan efter udløbet af hver afgiftsperiode frem for at søge told- og skatteforvaltningen om godtgørelse i stedet angive afgift af afgiftsberigtigede varer, der er leveret til et andet EU-land, jf. § 9, stk. 2, på afgiftsangivelsen, således at den godtgørelsesberettigede afgift indgår i opgørelsen af afgiftstilsvaret. [...] § 9 Stk. 1. Autoriserede oplagshavere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som den mængde afgiftspligtige varer, der er udleveret fra virksomhedens godkendte lokaler, med tillæg af svind og lignende, jf. dog § 10, stk. 1. [...] § 15 Stk. 1. Der kan inden for EU's område ske transport af varer under afgiftssuspensionsordningen, herunder gennem steder uden for EU eller gennem visse områder, der ikke er omfattet af EU's afgiftsområde. 1. pkt. omfatter transport fra et afgiftsoplag eller fra et importsted, hvorfra varerne er overgået til fri omsætning i EU's toldområde, til 1) et andet afgiftsoplag, 2) en midlertidigt registreret varemodtager eller en registreret varemodtager, 3) et sted, hvor de afgiftspligtige varer forlader EU's område, [...] 6) et direkte leveringssted i et EU-land, som en autoriseret oplagshaver eller en registreret varemodtager i det pågældende land har godkendt og udpeget over for landets myndigheder. [...] § 16 Stk. 1. Autoriserede oplagshavere, og registrerede varemodtagere skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive mængden af de varer, hvoraf der skal betales afgift, jf. §§ 9 og 10, og indbetale afgiften for afgiftsperioden til told- og skatteforvaltningen. For autoriserede oplagshavere sker angivelsen og betalingen efter reglerne i §§ 2-8 i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v., og for registrerede varemodtagere og autoriserede modtagere efter reglerne i § 2, § 3, og §§ 4-8, nr. 2 og 3, i samme lov. [...] Spørgsmål 2 Lovgrundlag Lovbekendtgørelse nr. 1228 af 13. oktober 2025 om skatteforvaltningsloven (Skatteforvaltningsloven) [...] § 21 Enhver kan hos told- og skatteforvaltningen få et bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning for spørgeren af en disposition, når told- og skatteforvaltningen i øvrigt har kompetence til at afgøre spørgsmålet, jf. dog stk. 3. Det kan være om en disposition, som spørgeren har foretaget eller påtænker at foretage. [...] Stk. 3. Bindende svar gives ikke på spørgsmål om den skattemæssige virkning af toldlovgivningen. Bindende svar gives heller ikke på spørgsmål om bevillinger eller dispensationer vedrørende påtænkte dispositioner. Praksis SKM2024.275.SR Skatterådet afviste at besvare Spørgers anmodning i spørgsmål 2 om bindende svar på om det elektroniske ledsagedokument (Excise Movement and Control System - EMCS) skulle anvendes ved transport af kemiproduktet i EU. Skatterådet lagde vægt på, at spørgsmål om anvendelse af EMCS ikke vedrørte en afgiftsmæssig virkning, men vedrørte forvaltningsmæssig virksomhed. Der var ikke tale om en aktivitet, der havde afgiftsmæssige konsekvenser.