Fradrag nægtet for udgifter til underleverandør

Journalnr. 26-0026412 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2023 Fradrag for udgifter til underleverandører 0 kr. 170.635 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, blev stiftet den 13. oktober 2021. Selskabet er ejet og drevet af [person1], der er eneanpartshaver og direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kureraktiviteter” samt bibrancherne 582900 ”Anden udgivelse af software” og 621000 ”Computerprogrammering”. Selskabets formål er at drive en transportvirksomhed. Selskabet har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med en til to ansatte i perioden april 2023 til og med september 2024. Selskabet har omsat for 1.021.019 kr. ekskl. moms ifølge den fremlagte saldobalance for 2023. Selskabet har haft udgifter til fremmed arbejde på i alt 128.310 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabet fundet anledning til at kontrollere selskabets momstilsvar. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabets underleverandører har udstedt fiktive fakturaer. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående i afgørelsen ændret selskabets momstilsvar og skatteansættelse. Skattestyrelsen har vedrørende skatteansættelsen ikke godkendt fradrag for udgifter til en underleverandør med 170.235 kr. Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms [virksomhed1] ApS 170.235,00 kr. 42.558,75 kr. For den angivne underleverandør gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], blev stiftet den 6. januar 2023. [virksomhed1] var registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter” samt bibrancherne 811000 ”Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed1]’s formål var at drive tømrer- og bygningssnedkervirksomhed, herunder murerarbejde og rengøring i bygninger. [virksomhed1] er opløst efter konkurs den 22. september 2025. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. [virksomhed1] har været momsregistreret. Selskabet har fremlagt følgende fire fakturaer fra [virksomhed1] til selskabet, som Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 28.09.2023 255 41.925 kr. 10.481,25 kr. 52.406,25 kr. 26.10.2023 281 39.585 kr. 9.896,25 kr. 49.481,25 kr. 28.11.2023 307 43.095 kr. 10.773,75 kr. 53.868,75 kr. 28.12.2023 380 45.630 kr. 11.407,50 kr. 57.037,50 kr. Total 170.235,00 kr. 42.558,75 kr. 212.793,75 kr. Alle fakturaerne vedrører ydelser i form af kørsel. Fakturanr. 281, 307 og 380 vedrører kørsel i oktober, november og december. Fakturaerne indeholder antal (203-234), enhed (stk.) og enhedspris (195). Fakturanr. 255 henviser til bankkonto [kontonr.1]. Fakturanr. 281, 307 og 380henviser til bankkonto [kontonr.2]. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] har indberettet 0 kr. i de månedlige angivelser og ikke har indberettet løn for perioden 1. januar 2023 til 30. september 2024. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at [virksomhed1]’s regnskab ikke viser aktivitet i 2023. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale og timesedler i tillæg til de fremlagte fakturaer som dokumentation for samhandlen. Timesedlerne indeholder information om enkelte datoer fra september til marts samt de dertilhørende arbejdstider. Timesedlerne indeholder desuden timer totalt og beløb i kr. for de enkelte timesedler. Samarbejdsaftalen er underskrevet af [virksomhed1] og selskabet. Samarbejdsaftalen vedrører 1. Samarbejdsaftalens formål og omfang, 2. Forudsætninger for samarbejdsaftalen, 3. Generelle forpligtelser for Underleverandør, 4. Arbejdstid, 5. Fordelingen af arbejdsopgaver, 6. Aftalt pris, 7. Kundefakturering og opgørelse, 8. Tavshedspligt, 9. Opsigelse, 10. Misligholdelse og 11. Aftalens fuldstændighed. Samarbejdet påbegyndes ifølge samarbejdsaftalen den 1. september 2024. [virksomhed1] og selskabet aftaler ifølge samarbejdsaftalen arbejdstid løbende. [virksomhed1] og selskabet har ifølge samarbejdsaftalen en særlig aftale om pris. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til en underleverandør på i alt 170.235 kr. for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Det fremgår af statsskattelovens § 6 litra a, at selskabet ved beregningen af deres skattepligtige indkomst kan fratrække de udgifter, som er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Med henvisning til forslaget: ” Skattestyrelsen vil ændre selskabets moms” er det vores opfattelse, at selskabet ikke har haft reelle udgifter til [virksomhed1] ApS. Efter gennemgangen af [virksomhed1] ApS, som selskabet har bogført udgifter til i indkomståret 2023, anser vi fakturaerne til at være uden reelt indhold og ikke et udtryk for faktiske leverede ydelser. Disse udgifter er ikke vurderet til at være driftsudgifter, som har været med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten for selskabet, hvorfor selskabet ikke har haft ret til fradrag i henhold til statsskattelovens § 6 litra a. Vi forhøjer på det foreliggende grundlag selskabets skattepligtige indkomst med 170.235 kr. for indkomståret 2023. Udgifterne til [virksomhed1] ApS udgør følgende: Dato Navn Cvr-nr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 28.09.2023 [virksomhed1] ApS [...1] 41.925 kr. 10.481 kr. 52.406 kr. 16.10.2023 [virksomhed1] ApS [...1] 39.585 kr. 9.896 kr. 49.481 kr. 29.11.2023 [virksomhed1] ApS [...1] 43.095 kr. 10.774 kr. 53.869 kr. 29.12.2023 [virksomhed1] ApS [...1] 45.630 kr. 11.408 kr. 57.038 kr. I alt for 2023 170.235 kr. 42.559 kr. 212.794 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling udtalt følgende den 11. august 2025: ”… Skattestyrelsen skal bemærke, at klagen ikke giver anledning til ændring af Skattestyrelsens afgørelse af 21. maj 2025. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen i den modtagne klage kan se, at selskabets repræsentant [person2] fra [virksomhed2] APS, nedlægger følgende påstande: 1. Nedsættelse af klagers momstilsvar med 140.841 kr. for indkomståret 2023 og 2024. 2. Nedsættelse af klagers skattepligtige indkomst med 170.635 kr. for indkomståret 2023. … Ad 2 - Nedsættelse af klagers skattepligtige indkomst med 170.635 kr. for indkomståret 2023. Den sekundære påstand er behandlet i den principale påstand. Skattestyrelsens afsluttende bemærkninger Overordnet set er det ikke Skattestyrelsens ansvar at fremskaffe de objektive beviser, herunder f.eks. indhentning af underleverandørernes bankkonti. Vi har af flere omgange anmodet selskabet om fremskaffelse af objektive dokumentation for den leverede arbejdskraft. Skattestyrelsen henviser i det samlede til Skattestyrelsens afgørelse vedrørende selskabet, hvor der under de enkelte leverandører er opstillet en række objektive momenter, der understøtter Skattestyrelsens samlede vurdering af, at selskabet vidste eller burde have vidst, at transaktionerne var et led i moms- og skattesvig. Det er derfor vores opfattelse: At de ikke har haft de tekniske, økonomiske eller menneskelige ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. At fakturaerne fra underleverandørerne er fiktive og dermed uden reelt indhold, og at der ikke er sket levering i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer. Med klagen har klager fremsendt bilag 3, bekræftelse på samarbejde med [virksomhed3], CVR.nr. [...2]. Det fremsendte bilag har givet anledning til yderligere bemærkninger. …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har den 22. juli 2025 fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til underleverandører for i alt 170.635 kr. for indkomståret 2023. Repræsentanten har anført følgende til støtte for påstanden: ”… Ændring af skattepligtige indkomst med kr. 170.635 Klager er ikke enig i at der er grundlag for yderligere omsætning og dermed grundlag for forhøjelse skattepligtigt overskud af klagers virksomhed. Skattestyrelsens har i sin afgørelse som begrundelse i bilag 1, side 2, henvist til Skattestyrelsens afgørelse vedrørende moms som er vedlagt som bilag 2. Som det fremgår heraf, er den skattepligtige indkomst ændret og forhøjet som konsekvens af nægtelse af momsfradrag jf. bilag 2, hvorfor klager tillige skal henvise til punktet ovenfor vedrørende moms. Klager skal gentage argumentationen om at underleverandørens undladelser og forpligtelser overfor det offentlige skal ikke laste klager i nogen henseende. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og har ingen bemærkninger. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for udgifter til underleverandøren for i alt 170.235 kr. for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har anset underleverandørens fakturaer til selskabet for ikke at være reelle. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle. Landsskatterettens begrundelse og resultat Fakturaerne indeholder ikke mængden og arten af de leverede ydelser. Selskabet har fremlagt en samarbejdskontrakt med [virksomhed1], men samarbejdsaftalen er ikke dateret. [virksomhed1] har ikke været registreret med ansatte. [virksomhed1] er opløst efter konkurs. [virksomhed1]’s formål stemmer ikke overens med de fakturerede ydelser. [virksomhed1] har indberettet 0 kr. i de månedlige angivelser og har ikke indberettet løn for perioden 1. januar 2023 til 30. september 2024. [virksomhed1]’s regnskab viser ikke aktivitet i 2023. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at den fremlagte dokumentation i form af de udstedte fakturaer ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.