Skønnet fradrag for driftsudgifter i vinduespoleringsvirksomhed stadfæstet

Journalnr. 25-0098226 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skønnet fradrag for erhvervsmæssige udgifter 3.507 kr. Et højere beløb end det af Skattestyrelsen skønnede Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, har den 29. januar 2023 stiftet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden. Virksomheden ophørte den 31. december 2023. Virksomheden var registreret med branchekode 812210 ”Vinduespolering”. Virksomheden har ikke været registreret med ansatte. Skattestyrelsen udtog virksomheden til kontrol for at sikre, at virksomhedsophøret i 2023 var opgjort korrekt, idet virksomheden havde oplyst et resultat på 0 kr. Skattestyrelsen anmodede den 10. april 2025 om virksomhedens regnskabsmateriale i form af årsrapport, saldobalance, bankkontoudtog og bogføringsmateriale for perioden 29. januar 2023 til 31. december 2023. Skattestyrelsen modtog ikke det efterspurgte materiale, hvorfor Skattestyrelsen indhentede bankkontoudtog hos klagerens banker. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens skattepligtige omsætning på baggrund af den angivne salgsmoms for 1. kvartal 2023 på 1.500 kr., samt den af Skattestyrelsen beregnede salgsmoms for 2., 3. og 4. kvartal 2023 på henholdsvis 1.356 kr., 66 kr. og 0 kr. Salgsmomsen for 2., 3. og 4. kvartal 2023 er opgjort på baggrund af kontoudtog fra klagerens bank, hvor Skattestyrelsen har identificeret erhvervsmæssige transaktioner, som vedrører virksomhedens omsætning. Skattestyrelsen har yderligere foretaget en skønsmæssig ansættelse for de fradragsberettigede udgifter, hvor Skattestyrelsen har anvendt branchedata fra Danmarks Statistik. På baggrund af disse data har Skattestyrelsen skønnet virksomhedens udgiftsniveau i forhold til den opgjorte omsætning. Skattestyrelsen har skønnet virksomhedens erhvervsmæssige udgifter til at udgøre 3.507 kr., svarende til skønsmæssigt 30 % af omsætningen. Skattestyrelsen har oplyst, at klageren i indkomståret 2023 har modtaget løn fra [virksomhed2] A/S og [virksomhed3]. Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt fakturaer og kvitteringer som dokumentation for virksomhedens erhvervsmæssige udgifter. Udgifter til [skole1] Der er fremlagt tre fakturaer og to kvitteringer udstedt af [skole1] til klageren. Af fakturaerne fremgår et samlet beløb på 39.999 kr. Kvitteringerne vedrører fakturaen af 27. januar 2023 og fakturaen af 29. januar 2023. Det fremgår af klagerens bankkontoudtog, at der den 16. marts 2023 og den 11. maj 2023 er betalt 13.333 kr. til [skole1]. Udgifter til [virksomhed4] ApS Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed4] ApS. Fakturaen er udstedt til klagerens virksomhed og fakturadatoen er den 4. februar 2023. Af fakturaen fremgår en liste af materialer, som anvendes til vinduespudsning. Fakturaens beløb er 3.811,66 kr. inkl. moms. Det fremgår af klagerens bankkontoudtog, at klageren den 3. februar 2023 har betalt 4.309,06 kr. til ”[virksomhed4]”. Udgifter til køb af varevogn Der er fremlagt slutseddel for køb af en momsfri varevogn. Af slutsedlen fremgår klagerens navn og CPR-nr. og e-mailadressen [e-mail1]. Køretøjet er købt den 5. februar 2023. Køretøjets pris er 24.900 kr. og prisen for momsfri nummerplader er 600 kr. Den samlede pris er 25.500 kr. Der fremgår ikke en betaling på 25.500 kr. af klagerens bankkontoudtog. Den 6. februar 2023 fremgår en betaling på 25.000 kr. med teksten ”[...]”. Yderligere fremgår der den 6. februar 2023 en mobilepaybetaling på 500 kr. med teksten ”[...]”. Skattestyrelsen har oplyst, at køretøjet i perioden 5. februar 2023 til 22. maj 2023 har været registreret til klageren privat. Udgifter til [virksomhed5] Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed5] til [virksomhed1]. Det fremgår af fakturaerne, at der er købt forskellige former for logo med teksten ”[virksomhed1]” eller ”[klager]”. Fakturaerne er udstedt og fremgår som værende betalt den 14. marts 2023. Beløbet er 2.975 kr. inkl. moms for fakturanr. 9323003 og 1.290 kr. inkl. moms for fakturanr. 9323004. Af klagerens bankkontoudtog fremgår der en betaling den 15. marts 2023 på 4.625 kr. med teksten ”KØB 1”. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat fradrag for driftsomkostninger i klagerens virksomhed til 3.507 kr. i indkomståret 2023, da klageren ikke har fremlagt regnskabsmateriale eller dokumentation for udgifter. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … Skattemæssigt resultat for året 2023 … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det er vores vurdering, at du i perioden 29. januar 2023 til 31. december 2023 har drevet selvstændig virksomhed. Indtægter fra selvstændig virksomhed anses som udgangspunkt for almindelig skattepligtig indkomst, efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der i den skattepligtige indkomst fratrækkes udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Vi har anmodet om regnskabsmateriale og kontoudtog vedrørende virksomhedens drift, men da vi ikke har modtaget det ønskede materiale, har vi i stedet modtaget kontoudtog fra din bank. I henhold til skattekontrollovens § 74, stk. 1 og stk. 3 samt § 6, stk. 2, har vi derfor foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens resultat baseret på kontoudtog fra dine banker for 2023 samt oplysninger om din skattepligtige indkomst fra tidligere år. Indsætninger og hævninger på din bankkonto, som vurderes at vedrøre driften af den skattepligtige virksomhed i de nævnte år, er reduceret med den moms, der er indeholdt i beløbene. Da der ikke er indsendt regnskabsmateriale, er periodiseringen foretaget efter betalingsprincippet. Efter modtagelse af dokumentation, der viser, at der er tale om private eller interne transaktioner, har vi gennemgået materialet og fjernet disse transaktioner, som var medtaget i forslaget fremsendt den 4. september 2025. Skattemæssigt resultat for året 2023 Indtægter Vi har opgjort din virksomheds skattepligtige omsætning på baggrund af den angivne salgsmoms for 1. kvartal på 1.500 kr., samt den af os beregnede salgsmoms for 2., 3. og 4. kvartal, henholdsvis 1.356 kr., 66 kr. og 0 kr. Salgsmomsen for 2., 3. og 4. kvartal er opgjort på baggrund af kontoudtog fra din bank, hvor vi har identificeret erhvervsmæssige transaktioner, som vi har vurderet, vedrører virksomhedens omsætning På baggrund af ovenstående har vi opgjort din virksomheds samlede skattepligtige omsætning til 11.689 kr. Det fremgår af bilag 1 for 2023 hvordan vi har opgjort virksomhedens skattepligtige omsætning. Udgifter Udgifter afholdt i forbindelse med at erhverve, sikre og vedligeholde driften af din virksomhed er fradragsberettigede, ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved gennemgang af virksomhedens kontoudtog har vi ikke konstateret udgifter, som med tilstrækkelig sikkerhed kan anses for at være erhvervsmæssige. Der foreligger således ikke dokumentation i form af bilag eller transaktioner, der direkte kan henføres til virksomhedens drift. For at kunne foretage en rimelig og retvisende opgørelse af de fradragsberettigede udgifter har vi i stedet anvendt branchedata fra Danmarks Statistik. Vi har taget udgangspunkt i den gennemsnitlige bruttoavanceprocent for den relevante branche, og på baggrund heraf har vi skønnet virksomhedens udgiftsniveau i forhold til den opgjorte omsætning. Vi har opgjort din virksomheds fradragsberettigede udgifter til følgende: Bruttoavance jf. Danmarks Statistik 77,1% Afrundet procent af omsætningen 30% Skønnet erhvervsmæssige udgifter (11.689 x 30%) 3.507 Vi vurderer, at det opgjorte beløb er retvisende og afspejler et realistisk niveau for virksomhedens erhvervsmæssige udgifter. Samlede opgørelse af det skattepligtige resultat af virksomhed for 2023 Ovenstående har givet anledning til følgende ændring af dit skattepligtige resultat af virksomhed for året 2023: Omsætning jf. salgsmoms 11.689 Skønnet erhvervsmæssige udgifter -3.507 Opgjort resultat af virksomhed 8.182 Oplyst resultat af virksomhed 0 Regulering 8.182 Ændringen af dit resultat af virksomhed for 2023 udgør herefter en forhøjelse på i alt 8.182 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. januar 2026 udtalt følgende: ”… Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Ved kontrollens start var der indberettet moms i 1. kvartal, hvor der er indberettet et negativt momstilsvar på -19.375 kr. Skattemæssigt er der oplyst et resultat af virksomhed på 0 kr. Da der ikke er modtager noget materiale i forbindelse med materialeindkaldelse og rykker, er der indkaldt private kontoudtog. I opgørelsen af indtægterne er der fjernet de posteringer, der vurderes at være private. Da der i kontoudtogene ikke er identificeret erhvervsmæssige udgifter, er de erhvervsmæssige udgifter opgjort skønsmæssigt på baggrund af data vedr. bruttoavance fra Danmarks Statistik. Da der ikke er modtaget dokumentation for den indberettede købsmoms, er den nulstillet. Efter at have sendt forslag, indsender sky dokumentation for at der er medtaget indtægter af privat karakter. Disse er fjernet i afgørelsen. Der er nu i forbindelse med denne klage indsendt udgiftsbilag, som ikke har været til rådighed i forbindelse med kontrollen. Af de indsendte bilag 1, 2 og 7 fremgår der udgifter til ”[skole1]”. I den forbindelse henvises vi til den juridiske vejledning, afsnit C.A.4.3.1.4, hvoraf det fremgår, at etablering af et nyt indkomstgrundlag ikke er fradragsberettigede efter statsskatteloven § 6. Bilag 4 er en slutseddel på køb af en bil. Ifølge sky´s skatteoplysninger er denne bil registreret til sky privat i perioden 05-02-2023 til 22-05-2023. Hvis der opnås fradrag for denne udgift, skal der i den forbindelse ske udtagning både moms- og skattemæssigt. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssigt fastsatte udgifter er ansat for lavt, hvorfor de erhvervsmæssige udgifter bør ansættes til et beløb højere end 3.507 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Der klages over afgørelsens punkt 1 vedrørende erhvervsmæssige udgifter og punkt 2 vedrørende købsmoms. Klagen angår udelukkende niveauet i Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelser. Det gøres gældende, at de fastsatte erhvervsmæssige udgifter og den tilhørende købsmoms er ansat for lavt og ikke afspejler de faktiske forhold. Til støtte herfor er der vedlagt dokumentation, som viser, at udgifter og købsmoms rettelig bør ansættes til højere beløb end de af Skattestyrelsen fastsatte.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren har ret til fradrag med mere end 3.507 kr. for erhvervsmæssige udgifter i sin virksomhed i indkomståret 2023. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det fremgår af Højesterets dom af 30. juni 2017, offentliggjort i SKM2017.513.HR, at det er en betingelse for at fradrage udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at de angår virksomhedens drift, og at der således er tale om omkostninger, som i årets løb er anvendt med henblik på at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens skattepligtige indkomst. Udgifter til udvidelse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer kan ikke fradrages som driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter, jf. også statsskattelovens § 6, stk. 2, om bl.a. “udvidelse af næring eller drift”. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat virksomhedens erhvervsmæssige udgifter til 3.507 kr. for perioden 29. januar 2023 til 31. december 2023, idet virksomheden, i forbindelse med Skattestyrelsens kontrol, ikke havde indsendt regnskabsmateriale eller dokumentation for erhvervsmæssige udgifter. Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig ansættelse for de fradragsberettigede udgifter, hvor Skattestyrelsen har anvendt branchedata fra Danmarks Statistik. På baggrund af disse data har Skattestyrelsen skønnet virksomhedens udgiftsniveau i forhold til den opgjorte omsætning. Skattestyrelsen har skønnet virksomhedens erhvervsmæssige udgifter til at udgøre 3.507 kr., svarende til skønsmæssigt 30 % af omsætningen Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt en række fakturaer som dokumentation for erhvervsmæssige udgifter i perioden 27. januar 2023 til 15. marts 2023. Det er en betingelse for fradragsret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifter, der knytter sig til etablering af et nyt indkomstgrundlag, anses ikke for fradragsberettigede. Landsskatteretten finder, at udgifter afholdt før den 29. januar 2023, må anses for etableringsudgifter, idet de er afholdt før virksomheden blev påbegyndt, og med henblik på at sætte klageren i stand til at påbegynde indkomsterhvervelsen. Disse udgifter er derfor ikke fradragsberettigede. For så vidt angår udgifter afholdt efter den 29. januar 2023 bemærker Landsskatteretten, at det afgørende for fradragsretten er, om udgifterne har en direkte og umiddelbar tilknytning til den løbende indkomsterhvervelse, eller om de fortsat må anses for at vedrøre etableringen af virksomheden på trods af, at de er afholdt efter virksomhedens start. Landsskatteretten finder, at de omhandlede udgifter, herunder udgifter til uddannelse, anskaffelse af driftsmidler og materialer, efter deres karakter og sammenhæng må anses for en del af etableringen af virksomheden, uanset at udgifterne er afholdt efter virksomhedens formelle påbegyndelse. Der er her henset til, at udgifterne har haft til formål at tilvejebringe det nødvendige grundlag for at kunne udøve virksomhedens aktivitet, og ikke har vedrørt den løbende drift af en allerede etableret og indtægtsgivende aktivitet. Landsskatteretten finder på denne baggrund ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over de fradragsberettigede udgifter i virksomheden i indkomståret 2023. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.