Skønsmæssig forhøjelse af kiosk for tips, spillemaskiner og eget vareforbrug

Journalnr. 25-0092331 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Omsætning i virksomheden Yderligere salg af tips 26.550 kr. 0 kr. Stadfæstelse Spillemaskiner - 23.820 kr. 0 kr. Stadfæstelse Eget vareforbrug 46.105 kr. 6.000 kr. Nedsættes til 37.230 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 15. marts 2018 til den 27. marts 2026 har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 471110 Detailhandel med kioskvarer. Virksomheden er registreret med halvårlig momsafregning fra 15. marts 2018. Skattestyrelsen har forsøgt at indhente følgende materiale: Virksomhedens skatteregnskab Saldobalance og kontospecifikationer Momsafstemning – både salgs- og købsmoms Alle bilag Opgørelse over eget vareforbrug Bankkontoudtog Eventuelle andre bankkontoudtog for bankkonti, som anvendes til selskabets aktiviteter. Klageren har fremsendt virksomhedens bilag og kontospecifikationer, men ikke opgørelse over eget vareforbrug. Det fremgår af virksomhedens årsregnskab, at omsætningen udgør 4.551.988 kr., hvorunder ”Varesalg”, ”Salg Tips”, ”Salg Aviser”, ”Spillemaskiner” og ”Forbrug egne varer” er opgjort til henholdsvis 3.234.507 kr.,1.172.497 kr., 19.880 kr., 119.104 kr. og 6.000 kr. Salg af tips Det fremgår af årsregnskabet, at der på konto 1005 ”Salg af tips” er indtægtsført 1.172.496 kr., og at der på konto 1105 ”Køb Tips” er udgiftsført 1.127.103 kr. De to konti indeholder ikke moms. Klageren har ikke spilletilladelse og har modtaget provision for salg af tips. Skattestyrelsen har konstateret, at fortjeneste ved salg af tips kan opgøres til ca. 4 %, hvilket efter Skattestyrelsen opfattelse er for lavt. Skattestyrelsen har herefter foretaget en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens avance ved salg af tips til 6 %. En skønnet avance på 6 % giver en omsætning på 1.199.046 kr. svarende til en yderligere avance på 26.550 kr. Med skønnet er der taget hensyn til diverse usikkerhedsmomenter. Klageren har under klagesagens behandling fremsendt leverandørservice oversigter fra [virksomhed2] for perioderne 27. november – 3. december 2023, 11. – 17. december 2023 og 18. – 24 december 2023. Af oversigterne fremgår blandt andet serviceafgift på 197 kr. og provision på mellem 6,6 % - 8 % af salget. Provisionen ekskl. moms er på afregningsbilagene beregnet på baggrund af salg af tips. Det angivne salg af tips er bogført på konto 1005 ”Salg af tips”. Spillemaskiner Skattestyrelsen har konstateret, at der hverken er betalt moms eller lønsumsafgift af det bogførte beløb på 119.104 kr. fra salg fra spillemaskiner. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der skal betales moms af beløbet, idet klageren ikke har spilletilladelse og ikke handler i eget navn for fremmed regning. Momsen er ikke skattepligtig for klageren i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Den skattepligtige indkomst fra salg af spillemaskiner udgør herefter 95.284, hvoraf moms udgør 23.820 kr. I forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen har klageren fremlagt en afregning for april 2023, hvoraf fremgår en omsætning på 15.309 kr. og en 40 % og 60 % andel til henholdsvis [virksomhed3] og virksomheden, hvorunder [virksomhed3] betaler afgifter til Spillemyndigheden. Klageren har endvidere fremlagt breve fra Spillemyndigheden af den 5. april 2018 og 30. marts 2023, hvoraf fremgår, at klageren er godkendt som bestyrer af spillestedet i virksomheden fra den 3. april 2018 til den 29. marts 2028. I forbindelse med klagesagen har klageren fremlagt en opgørelse over lønsumsafgiften, hvoraf afgiften er beregnet til 139.643 kr. Eget vareforbrug Ifølge det regnskabsmateriale, som virksomheden har fremlagt, har klageren medregnet eget vareforbrug til 6.000 kr., hvoraf moms udgør 1.500 kr. Der er ikke fremsendt en opgørelse over eget vareforbrug. Skattestyrelsen har herefter foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens eget vareforbrug for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har ved ansættelsen af eget vareforbrug taget udgangspunkt i de vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper med henvisning til Den juridiske vejledning 2023-1 og 2023-2, afsnit C.C.2.1.4.2, samt fastsat værdien ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For indkomståret 2023 har der været registreret seks personer på klagerens bopælsadresse. På denne baggrund har Skattestyrelsen ved opgørelsen af klagerens eget vareforbrug taget udgangspunkt i 3,3 forbrugsenheder for indkomståret 2023. Satserne for ”fødevarer”, ”drikkevarer” og ”andet” for 1 forbrugsenhed udgjorde henholdsvis 9.720 kr., 4.180 kr. og 1.890 kr., i alt 15.790 kr., heraf moms på 3.947 kr. Under ”fødevarer” har Skattestyrelsen ikke medtaget fisk og skaldyr samt mejeriprodukter, olier mv. samt frugt, grøntsager og kartofler. Under ”andet” er alene medtaget rengøringsudstyr samt toiletartikler m.m. Samlet udgør 1 forbrugsenhed 19.737 kr. inkl. moms. For 3,3 forbrugsenheder udgør eget vareforbrug 65.132 kr. inkl. moms, hvilket svarer til 52.105 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har skønnet klagerens eget vareforbrug til 46.105 kr. ekskl. moms (52.105 kr. – 6.000 kr.) Klageren har forklaret, at han ikke har kone eller børn, og at han bor på samme adresse som hans forældre, men at det ikke er ensbetydende med, at han står for forplejningen af hele familien. Klageren har separat bolig i ejendommen og betaler en forholdsvis andel af ejendommens udgifter. Klageren har endvidere i en telefonsamtale oplyst, at han grundet sin religion ikke forbruger alkohol, hvorfor det ikke skal indgå som privat vareforbrug. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ændret virksomhedens salg af tips, spillemaskiner og eget vareforbrug med henholdsvis 26.550 kr., -23.820 kr. og 46.105 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Når man driver selvstændig erhvervsmæssig virksomhed, er man pligtig til at udarbejde og fremsende et regnskab til os på begæring. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at enhver erhvervsdrivende har pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen, at indsende sit regnskabsmateriale for tidligere som for løbende regnskabsår. For at dit regnskab, skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst og formue, må det som udgangspunkt forudsættes, at dit regnskab er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, se bogføringslovens generelle regler i § 6, § 7, § 8 og § 9 samt mindstekravsbekendtgørelsens § 7 og § 8 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Vi har ved gennemgang af årsregnskabet gennemgået dine omsætningskonti bestående af: Konto 1000 ”varesalg” 3.234.507 kr. Konto 1005 ”salg af tips” 1.172.496 kr. Konto 1008 ”salg af aviser” 19.880 kr. Konto 1016 ”spillemaskiner” 119.104 kr. Konto 1019 ” forbrug egne varer” 6.000 kr. I alt 4.551.987 kr. I forbindelse med denne gennemgang har vi følgende bemærkninger: … Salg af tips På konto 1005 med kontonavn ”salg af tips” er indtægtsført 1.172.496 kr. På konto 1105 ”køb af tips” er udgiftsført 1.127.103 kr. Kontiene salg af tips og køb af tips indeholder ikke moms. Fortjeneste ved salg af tips kan opgøres til ca. 4 %. Vi finder ikke, at fortjenesten på salg af tips har været så lav, som det er bogført. Det fremgår af byretsdom (SKM2008.533.BR), at avancen ved salg af tips udgør ca. 8 %. Din fortjeneste ligger således klart under, hvad der er kutyme for branchen. Vi finder, at der skal ske en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens avance ved salg af tips. Der er yderligere henset til, at det foreliggende kasseregnskab udviser et negativt beløb i perioder i maj måned, herunder skal det bemærkes, at hverken kasse eller bank er afstemt for indkomståret. På baggrund af ovenstående finder vi, at avancen passende kan ansættes til 6 %. Vi anser ikke, at avanceprocenten indeholder moms, herunder har vi taget stilling til en faldende avance på et konkurrencepræget marked. Ved en lavere avanceprocent er der anlagt et forsigtigt skøn under hensyntagen til diverse usikkerhedsmomenter. Den yderligere avance er skattepligtig for dig. Se statsskattelovens § 4 a. Den samlede avance for salg af tips kan opgøres således: Omsætning 1.199.046 kr. Vareforbrug 1.127.103 kr. Avance 71.943 kr. Avance i procent 6 % I alt skønnet yderligere avance 1.199.046 kr. - 1.172.496 kr. 26.550 kr. Salg spillemaskiner På konto 1016 ”spillemaskiner” bogføres indtægter fra salg af spillemaskiner uden beregning af salgsmoms. Det bogførte beløb udgør 119.104 kr. Det fremgår af momslovens § 4 stk. 1 og lønsumsafgiftslovens § 1 stk. 1, at der enten skal betales moms eller lønsumsafgift af indtægterne. Vi kan således konstatere, at der for disse indtægter hverken betales moms eller lønsumsafgift, hvilket vi ikke anser for værende korrekt. Se SKM2009.428.SKAT som omtalte, hvornår der skal betales moms af ydelserne. I jeres bemærkninger til os har I anført, at I ikke mener, at indtægterne skal momses. Vi har efterspurgt dokumentation fra jer. Vi har ikke modtaget anden dokumentation end afregning for april måned 2023 af spilleindtægter. På grundlag af de oplysninger som vi har til rådighed angående, at I ikke har spilletilladelsen og at I ikke handler i eget navn og I handler for fremmed regning, så er vores vurdering fortsat, at beløbet skal momses. I er alene momsregistreret og I er ikke registreret for afregning af lønsum. Vi finder fortsat, at der skal afregnes moms efter momslovens § 4 stk. 1 af beløbet på 119.104 kr. På denne baggrund udgør momsen 20 % eller 23.820 kr., som ikke er skattepligtig for dig i forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Beløbet er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6. Din indkomst ændres med - 23.820 kr. … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, må værdien af forbruget ansættes skønsmæssigt. I har sendt bemærkninger til os den 29. august 2025, hvor I vil fastholde et bogført privatforbrug på 6.000 kr. uden moms. Eget vareforbrug relaterer sig til husstanden, og opgørelsen vil ske med hensyn til bl.a., hvor mange personer, der er i den private husstand. Der henvises til den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Vi henser her også til virksomhedens varesortiment, privatforbruget samt om eget vareforbrug løbende er bogført. På denne baggrund mener vi, at punktet skal fastholdes i sin nuværende form. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har vi fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2023-1 og 2023-2, afsnit C.C.2.1.4.2. Se også dom fra Vestre landsret SKM2003.255.VLR, hvor der opgøres et yderligere eget vareforbrug. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Værdien af husstandens skønnede eget vareforbrug kan opgøres således: For indkomståret 2023 har der været registreret 6 personer på din bopælsadresse. Den første person på adressen over 14 år medregnes med én forbrugsenhed, og efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med ½ forbrugsenhed. Personer under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er i alle tilfælde alderen ved indkomstårets begyndelse, der er afgørende for vægtningen. Således er der på din hjemadresse 3,3 forbrugsenheder for indkomståret 2023. Nedenstående satser svarer til 1 forbrugsenhed: Fødevarer 9.720 kr. Drikkevarer 4.180 kr. Andet 1.890 kr. Satser for 1 forbrugsenhed 15.790 kr. Moms 3.947 kr. Samlet 19.737 kr. . Hvad angår Fødevarer er ikke medtaget fisk og skaldyr samt mejeriprodukter, olier mv. samt frugt grøntsager og kartofler. Under andet er alene medtaget rengøringsudstyr samt toiletartikler m.m. Der er således ikke foretaget beskatning af disse kategorier med fuld værdi. Idet din husstand består af 3,3 forbrugsenheder, udgør eget vareforbrug for indkomståret 2023 årligt 65.132 kr. med moms og 52.105 kr. uden moms. Du har oplyst eget vareforbrug med 6.000 kr. Vi finder, at du er skattepligtig af den yderligere værdi af eget vareforbrug på 46.105 kr. (52.105 kr. - 6.000 kr.). Se statsskattelovens § 4. Din indkomst ændres med 46.105 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. december 2025 udtalt følgende: ”… Klagen vedrører ændring af indkomsten på 38.992 kr., som består af følgende forhold, som nævnt i kendelsen: Difference mellem Z bon og kortterminal 2.335 kr. Udgifter til løn -12.178 kr. Salg af Tips 26.550 kr. Salg spillemaskiner fradrag ved beregning moms -23.820 kr. Forbrug egne varer 46.105 kr. I alt 38.992 kr. … Ad 3) Salg af Tips Der er kommet kommentarer i form af en serviceafgift på 197 kr./uge. Skattestyrelsen har gennemgået det tilsendte materiale og herunder også beregnet en avance for salg af tips ud fra det tilsendte materiale og den tilsendte bogføring. Vi finder ikke, at oplysningerne i form af en serviceafgift på 197 kr./uge ændrer ved den tidligere gennemgang af det tilsendte materiale. Vi henviser til byretsdom. På denne baggrund fastholder vi ændringen af indkomsten. Ad 4) Salg spillemaskiner fradrag ved beregning moms Det fremgår af resultatopgørelsen, der er vedlagt klagen, at omsætningen udgør 4.551.988 kr. Det fremgår af selve klagen, at omsætningen udgør 3.409.570 kr. Der er således ikke sammenhæng mellem disse oplysninger. Det fremføres nu, at der skal betales lønsumsafgift af spilleindtægterne. Ud fra de oplysninger vi har haft til rådighed og ud fra de bogførte beløb har vi vurderet, at spilleindtægterne er momspligtige. Vi har konstateret, at [virksomhed1] ikke har spilletilladelsen, og handler ikke i eget navn og handler for fremmed regning, hvorfor at de ydelser som I leverer også skal vurderes ud fra momslovens § 4. Vi fastholder den foretagne ændring. Ad 5) Forbrug af egne varer Vi fastholder ud fra virksomhedens sortiment af varer og muligheden for at forbruge egne varer samt gennemgang af registrerede boligforhold ud fra den juridiske vejledning C.C.2.1.4.2 samt SKM.2003.255.VLR, at der skal skønnes et yderligere vareforbrug med 46.105 kr. …” Skattestyrelsen er den 19. maj 2026 kommet med en supplerende udtalelse til klagerens bemærkninger: ”… Forbrug af egne varer Vi fastholder ud fra virksomhedens sortiment af varer og muligheden for at forbruge egne varer samt gennemgang af registrerede boligforhold ud fra den juridiske vejledning C.C.2.1.4.2 samt SKM.2003.255.VLR, at der skal skønnes et yderligere vareforbrug med 46.105 kr. Fastholdelsen begrunder vi i, at vi har foretaget opslag på cpr.dk, se bilag ”Husstand”. Vi er klar over, at [klager]s ejerandel er 25 %. Vi er af den opfattelse, at det ikke er ejerandelen af huset, der er afgørende for beregningen af eget vareforbrug men henviser derimod til bilag ”Husstand”. …” Klagerens opfattelse Klageren har principalt fremsat påstand om at yderligere overskud af virksomhed, herunder yderligere omsætning for salg af tips, spillemaskiner og eget vareforbrug for indkomståret 2023, nedsættes. Subsidiært har klageren fremsat påstand om hjemvisning til fornyet behandling på et korrekt og tilstrækkeligt oplyst grundlag, for så vidt angår opgørelsen af eget vareforbrug. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Yderligere overskud af virksomhed for indkomståret 2023 38.992,- Ændring af virksomhedens moms for indkomståret 2023. 42.566,- Disse ændringer kan i deres helhed ikke godkendes, og jeg har følgende bemærkninger til de foretagende ændringer. Vedr Tips: Jeg ser ingen grund til, at fortjenesten ved salg af tips og lotto er fastsat som et skøn, idet Skat har fået udleveret samtlige virksomhedens regnskabsbilag for 2023. Heriblandt findes samtlige ugentlige afregninger fra [virksomhed2]. Det fremgår heraf, hvad den ugentlige provision udgør for både tips og lotto. I den skønsmæssige avance ved salg af tips, er der ikke taget hensyn til, at der betales en service afgift på kr 197,- her uge, eller i alt kr 10.244,- og at der betalt i alt kr.19.160 i moms. Fortjenesten som skat har opgjordt bør derfor som min nedsættes med dette beløb Af afregningerne fra [virksomhed2] fremgår også , at der afregnes moms af provisionen. Der vedlægges eksempler på afregning fra tips og lotto. Det fremgår også af virksomhedens momsregnskab at momsen fra [virksomhed2] er afregnet momskonto 3280 og 3281 som vedlægges. Vedr Spillemaskiner: Skat oplyser, at der ikke er modtaget anden dokumentation end afregning for april måned 2023 af spilleindtægter. Her gør det samme sig gældende, som for tips og lotto, at Skat har modtaget samtlige regnskabsbilag for 2023, herunder også bilag for de månedlige afregninger fra spiludbyderen. Idet, det fremgår af brev fra skat, at der skal betales Lønsumsafgift af spilleindtægter, følger herved en opgørelse af Lønsumsafgift for 2023. Vedlagt opgørelse viser Det momsbelagte salg udgør 96,4% Ikke momsbelagt salg udgør 3,6% Hvilket medfører en Lønsumsafgift på kr 320,- Og en forhøjelse af momsen på kr 404,- Elafgiften nedsættes med kr 245. Vedr Privat vareforbrug: Jeg har i regnskabet for 2023 angivet et forbrug af egne vare til 6000,- plus moms. Jeg bor alene og har ikke kone eller børn. Jeg bor på samme adresse som mime forældre, men det er ikke ensbetydende med at jeg står for forplejningen af hele familien. Jeg har separat bolig i ejendommen og betaler en forholdsvis andel af ejendommens udgifter. Jeg fastholder derfor at mit vareforbrug på kr 6.000 er passende. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren er den 20. marts 2026 i en telefonsamtale kommet med yderligere bemærkninger til klagen: ”… [person1] oplyste yderligere, at de var muslimer og derfor ikke har forbrug til alkohol mv. og derfor ikke skal indgå som privat vareforbrug. …” Klageren har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen den 1. maj 2026: ”… Vedr. klagepunkter oplyste [person1], at det ikke er det fulde beløb, der klages over, men kun de 3 punkter, som der er nævnt i klagen, herunder salg af tips, spillemaskiner og eget vareforbrug. For så vidt angår spillemaskiner oplyste [person1], at det er forkert af Skattestyrelsen at sige, at de ikke har spilletilladelse. Klageren havde tidligere i forløbet sendt dokumentation for, at de har spilletilladelse, og at de modtager provision. …” Klageren er den 10. maj 2026 kommet med yderligere bemærkninger til klagen: ”… Min klage vedrører, at Skattestyrelsen har lagt et forkert faktisk grundlag till grund for deres skøn. Skattestyrelsen har beregnet privat vareforbrug ud fra, at alle 6 personer registreret på adressen udgør én samlet husstand svarende til 3,3 forbrugsenheder. Dette er ikke korrekt. Det forhold, at flere personer er registreret på samme adresse, er ikke det samme som, at der er tale om én fælles husstand med fælles kost og fælles husholdning. Skattestyrelsen har ikke i tilstrækkelig grad undersøgt de faktiske bolig- og husholdningsforhold, før dette blev lagt til grund. Jeg ejer selv 25 % af ejendommen og bor selvstændigt i husets underetage, som fungerer som en boligdel med eget køleskab, badeværelse og indgang/udgang. Min husholdning er adskilt fra resten af husstanden, og der er ikke fælles kost, fælles madindkøb eller fælles forsørgelse. Skattestyrelsen har dermed lagt til grund, at alle på adressen indgår i én samlet husstand, uden at dette er tilstrækkeligt oplyst eller dokumenteret. Skønnet hviler derfor på et forkert faktisk grundlag og kan ikke opretholdes. Jeg gør derfor gældende, at afgørelsen for punkt 2 skal ændres, således at forhøjelsen bortfalder, subsidiært at punktet hjemvises til fornyet behandling på et korrekt og tilstrækkeligt oplyst grundlag. Til støtte for klagen har jeg vedhæftet dokumentation for, at jeg ejer 25 % af ejendommen, samt dokumentation for at underetagen udgør en boligdel med eget køleskab, badeværelse og øvrige separate faciliteter. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har ændret klagerens indkomst for indkomståret 2023, for så vidt angår salg af tips, spillemaskiner og eget vareforbrug med 26.550 kr., -23.820 kr. og 46.105 kr. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrol- lovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovs § 74, jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 2. Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer). Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003 offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For indkomståret 2023 fremgår de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Skatteforvaltningens SKM-meddelelse af den 22. november 2022, offentliggjort som SKM2022.572.SKTST. Følgende beløb fremgår: Fødevarer 17.050 kr. Drikkevarer: 4.180 kr. Andet 4.490 kr. … Fødevarer … Fisk og skaldyr 920 kr. Mælk, fløde, ost, æg smør, margarine, olier mv. 3.590 kr. Frugt, grøntsager og kartofler 2.820 kr. … Drikkevarer … Spiritus og likør 350 kr. Vin, port-, frugt-, hedvin, champagne og lignende 1.410 kr. Øl 930 kr. … Andet Rengørings- og pudsemidler og -udstyr 690 kr. … Toiletartikler og andre småting til personlig pleje 1.200 kr. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug kan opgøres sådan: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det følger af SKM2005.362.LSR, at der ved værdiansættelsen af forbrug af egne varer i en virksomhed, der solgte tobak, ikke skulle medregnes værdi af fri tobak for personer, der var ikke-rygere. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at klageren ikke har fremlagt fyldestgørende regnskabsmateriale, som kan danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens omsætning, hvorfor Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at ansætte klagerens skattepligtig indkomst. Salg af tips Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens afgørelse om, at virksomhedens salg af tips kan opgøres til 1.199.046 kr. beregnet på baggrund af de bogførte udgifter til køb af tips og en skønnet avance på 6 %, hvilket medfører en yderligere provision på 26.550 kr. ekskl. moms. Der er ved skønnet henset til, at avancen på fremsendte leverandørservice oversigter fra [virksomhed2] er beregnet til mellem 6,6 % og 8 % af salget, hvilket indikerer, at Skattestyrelsens skøn på 6 % ikke er for højt, og at [virksomhed2] har beregnet provisionen ekskl. moms på baggrund af køb af tips. At Skattestyrelsen efter klagerens opfattelse ikke i skønnet har taget højde for, at der er betalt serviceafgift på 197 kr. pr uge eller i alt 10.244 kr., kan ikke føre til et andet resultat. Der er henset til, at der i Skattestyrelsens skøn over avancen er taget hensyn til diverse usikkerhedsmomenter, herunder driftsudgifter, som serviceafgifter er. Klageren har hermed ikke påvist omstændigheder, der kan godtgøre, at der er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Spillemaskiner Landsskatteretten har i den sammenholdte sag med sagsnummer [sag1] for klagerens virksomhed fundet, at virksomheden ikke er momsfritaget af indtægter fra spillemaskiner og på denne baggrund forhøjet virksomhedens salgsmoms med 23.820 kr. Indtægter fra spillemaskiner udgør 119.104 kr., hvoraf moms udgør 23.820 kr. Salgsmomsen ikke er skattepligtig indkomst, hvorfor klagerens indkomst ændres med -23.820 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Eget vareforbrug Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte klagerens eget vareforbrug skønsmæssigt, idet der ikke er fremlagt en løbende bogføring for privat brug af virksomhedens varer. Skønnet er foretaget med udgangspunkt i de af Skattestyrelsen fastsatte vejledende mindstesatser, og der er taget højde for virksomhedens varesortiment og klagerens husstand. Husstand På baggrund af klagerens husstand er forbrugsenhederne på klagerens adresse opgjort til 3,3. Klageren har anført, at han bor med hans forældre, men står ikke for forplejningen af hele familien, og at han i øvrigt har separat bolig i ejendommen. Han har til støtte herfor indsendt billeder af eget køleskab og familiens køkken i en anden del af boligen. Klagerens oplysninger er ikke understøttet af objektive konstaterbare kendsgerninger, herunder dokumentation for en separat husholdning i form af BBR-oplysninger, opgørelser eller andet der kan dokumentere, at klagerens husstand kun består af klageren selv. På denne baggrund er der ikke grundlag for en nedsættelse af opgørelsen af forbrugsenhederne på klagerens adresse. Forbrugsenhed Ved Skattestyrelsens beregning af 1 forbrugsenhed er der taget udgangspunkt i satserne for ”fødevarer”, ”drikkevarer (med alkohol)” og ”andet” på henholdsvis 9.720 kr., 4.180 kr. og 1.890 kr. Landsskatteretten er enig med klageren i, at der ikke for personer, der grundet en bestemt religiøs overbevisning, ikke indtager alkohol, skal ske beskatning af værdien af drikkevarer med alkohol, blot fordi virksomheden sælger drikkevarer med alkohol. Der henvises til SKM2005.362.LSR. Satsen for ”spiritus og likør”, ”vin, port-, frugt-, hedvin, champagne og lignende” samt ”øl” er henholdsvis 350 kr., 1.410 kr. og 930 kr. Satsen for drikkevarer (uden alkohol) for 1 forbrugsenhed udgør således 1.490 kr. (4.180 kr. – 350 kr. – 1.410 kr. – 930 kr.) Landsskatteretten finder ikke, at der er grundlag for en nedsættelse af satserne for ”fødevarer” og ”andet”. Samlet udgør 1 forbrugsenhed herefter 16.375 kr., hvoraf moms udgør 3.275 kr. For 3,3 forbrugsenheder udgør eget vareforbrug 54.038 kr. inkl. moms og 43.230 kr. ekskl. moms Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at klagerens eget vareforbrug ændres til 37.230 kr. ekskl. moms (43.230 kr. – 6.000 kr.). På baggrund af ovenstående ændres forhøjelsen af klagerens indkomst samlet set med 8.875 kr. Landsskatteretten finder endvidere, at der i den konkrete sag ikke foreligger forhold, som taler for, at sagen bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Der er henset til, at der ikke foreligger nye oplysninger, som ikke har været forelagt for Skattestyrelsen. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter klagerens yderligere indkomst fra 38.992 kr. til 30.117 kr. ekskl. moms.