Hæftelse for A-skat og AM-bidrag af skønnet sort løn i pizzeria

Journalnr. 25-0089858 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skønsmæssig ansættelse af manglende indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 177.100 kr. 0 kr. 126.500 kr. Skønsmæssig ansættelse af manglende indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 28.000 kr. 0 kr. 20.000 kr. Faktiske oplysninger Klageren har i indkomståret 2018 drevet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], i det følgende kaldet virksomheden. I perioden fra den 1. september 2015 til den 6. juni 2021 har virksomheden heddet [virksomhed2]. Virksomheden har været registreret med branchekode ”561020 Pizzariaer, grillbarer, isbarer mv.” Virksomheden har haft adresse på [adresse1], [by1]. Klageren har selvangivet overskud af virksomhed på 81.601 kr. for indkomståret 2018. Klageren har i forbindelse hermed indberettet, at virksomheden har haft nettoomsætning på 557.171 kr. og vareforbrug på 353.557 kr. i indkomståret 2018. Klageren har angivet salgsmoms for virksomheden på 456.123 kr. for afgiftsperioden den 1. januar 2018 til den 31. december 2018. Klageren har indberettet løn til e-indkomst en ansat, [person1], på 29.168 kr. for 260 arbejdstimer i 1. halvår 2018, fordelt med 80 timer i januar, 40 timer i februar, 40 timer i marts, 40 timer i april, 40 timer i maj og 20 timer i juni. Timelønnen for [person1]s arbejde i virksomheden kan på baggrund af den indberettede løn beregnes til 112 kr. i timen. Skattestyrelsen har som led i et landsdækkende projekt vedrørende virksomheder med en omsætning på under 14.000.000 kr. udtaget virksomheden til kontrol for skat og moms for indkomståret 2018. Ved brev af 28. august 2019 har Skattestyrelsen derfor anmodet klageren om at fremsende kontoudtog og regnskabsmateriale samt en kort beskrivelse af virksomheden og dens aktiviteter for indkomståret 2018. Da Skattestyrelsen ikke modtog kontoudtog og regnskabsmateriale fra klageren, har Skattestyrelsen indhentet kontoudtog for virksomhedens forretningskonto og virksomhedskonto samt klagerens grundkonto fra [finans1]. Skattestyrelsen har på baggrund af kontoudtogene opgjort, at der har været erhvervsmæssige bankindsætninger på 1.611.724 kr., svarende til en omsætning på 1.289.379 kr. ekskl. moms, på forretningskontoen og virksomhedskontoen i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har ved opslag på virksomhedens hjemmeside [site1] den 19. maj 2020 konstateret, at åbningstiden i pizzariaet var alle dage fra kl. 15.00 til kl. 23.59. Virksomheden tilbød både take-away og udbringning af mad samt betaling med kort eller kontanter. Skattestyrelsen har på baggrund heraf og henset til virksomhedens salgsmomsangivelse beregnet, at virksomheden har haft en omsætning på 4 x 456.123 kr., svarende til 1.824.492 kr. ekskl. moms eller 2.280.615 kr. inkl. moms, i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har herunder skønnet, at virksomheden har haft en omsætning på 1.289.379 kr. ekskl. moms, der er dækket af de erhvervsmæssige bankindsætninger, samt en kontant omsætning på 535.113 kr. ekskl. moms i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har endvidere konstateret, at den gennemsnitlige bruttoavance i restauranter var på 65,3 % i indkomståret 2017. Skattestyrelsen har på baggrund heraf tildelt virksomheden et skønsmæssigt fradrag for vareforbrug på 35 % af den samlede skønnede omsætning på 1.824.492 kr. ekskl. moms, svarende til 638.571 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har herefter opgjort virksomhedens bruttoavance til 1.185.921 kr. for indkomståret 2018. Skattestyrelsen har ved gennemgang af kontoudtogene for virksomhedens forretningskonto og virksomhedskonto konstateret, at der har været bankoverførsler til uidentificerede personer på 238.147 kr. samt hævninger af kontanter i pengeautomater og kontante udbetalinger på 241.700 kr. i indkomståret 2018. Posteringsteksterne til de opgjorte bankoverførsler er bgs. eller MobilePay og et navn. Ved nogle af overførslerne står der også lån: Der er konstateret følgende bankoverførsler på i alt 93.650 kr. fra virksomhedskontoen: Dato Tekst Beløb 05-04-2018 Bgs [person2] 10.000 kr. 06-04-2018 Bgs [person3] 6.400 kr. 09-04-2018 Bgs [person2] 4.500 kr. 07-05-2018 Bgs [person3] 6.500 kr. 04-06-2018 Bgs [person4] lån 5.000 kr. 06-06-2018 Bgs [person3] 6.500 kr. 18-07-2018 Bgs [person3] 6.500 kr. 10-08-2018 Bgs [person3] 6.500 kr. 10-09-2018 Bgs [person3] 5.750 kr. 25-09-2018 Bgs [person5] 1.000 kr. 08-10-2018 Bgs [person3] 5.750 kr. 08-10-2018 Bgs [person6] 750 kr. 05-11-2018 Bgs [person2] 8.000 kr. 06-11-2018 Bgs [person3] 5.750 kr. 07-11-2018 Bgs [person2] 5.000 kr. 03-12-2018 Bgs [person7] 2.000 kr. 03-12-2018 Bgs [person8] 2.000 kr. 17-12-2018 Bgs [person3] 5.750 kr. I alt 93.650 kr. Der er konstateret følgende bankoverførsler på i alt 144.497 kr. fra forretningskontoen: Dato Tekst Beløb 02-01-2018 Bgs [person9] 1.000 kr. 03-01-2018 Bgs [person10] 100 kr. 03-01-2018 Bgs [person11] 7.000 kr. 08-01-2018 Bgs [person3] 5.700 kr. 15-01-2018 Bgs [person3] 1.050 kr. 17-01-2018 Bgs [person12] 8.000 kr. 22-01-2018 Bgs [person2] 5.000 kr. 30-01-2018 Bgs [person10] 500 kr. 02-02-2018 Bgs [person13] 2.500 kr. 05-02-2018 Bgs [person14] 3.300 kr. 05-02-2018 Bgs [person11] 13.000 kr. 05-02-2018 Bgs [person3] 6.450 kr. 07-02-2018 Bgs [person15] 1.200 kr. 19-02-2018 Bgs [person9] 1.000 kr. 05-03-2018 Bgs [person16] 800 kr. 05-03-2018 Bgs [person9] 2.000 kr. 05-03-2018 Bgs [person3] 6.550 kr. 03-04-2018 Bgs [person8] 1.714 kr. 03-04-2018 Bgs [person2] 708 kr. 04-04-2018 Bgs [person9] 7.000 kr. 04-04-2018 Bgs [person17] 2.500 kr. 05-04-2018 Bgs [person7] 1.000 kr. 06-04-2018 Bgs [person18] 2.736 kr. 06-06-2018 Bgs [person2] 13.000 kr. 27-08-2018 Bgs [person16] lån 1.600 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person19] 1.000 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person19] 300 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person20] 600 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person12] 400 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person12] 500 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person21] 4.500 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person22] 2.000 kr. 10-09-2018 MobilePay: [person23] 100 kr. 18-09-2018 MobilePay: [person12] 500 kr. 19-09-2018 MobilePay: [person24] 500 kr. 24-09-2018 MobilePay: [person24] 500 kr. 24-09-2018 MobilePay: [person9] 200 kr. 24-09-2018 MobilePay: [person9] 500 kr. 24-09-2018 MobilePay: [person12] 1.500 kr. 25-09-2018 MobilePay: [person12] 500 kr. 25-09-2018 MobilePay: [person25] 950 kr. 26-09-2018 MobilePay: [person26] 480 kr. 27-09-2018 MobilePay: [person12] 800 kr. 03-10-2018 MobilePay: [person12] 500 kr. 03-10-2018 MobilePay: [person26] 340 kr. 05-10-2018 MobilePay: [person19] 1.000 kr. 05-10-2018 MobilePay: [person9] 2.000 kr. 05-10-2018 MobilePay: [person27] 1.920 kr. 05-10-2018 MobilePay: [person12] 500 kr. 08-10-2018 MobilePay: [person19] 600 kr. 16-10-2018 Bgs [person9] 1.000 kr. 19-10-2018 Bgs [person12] 2.000 kr. 24-10-2018 Bgs [person24] 1.000 kr. 31-10-2018 Bgs [person24] lån 3.000 kr. 05-11-2018 Bgs [person7] 4.000 kr. 12-11-2018 Bgs [person12] 1.000 kr. 12-11-2018 MobilePay: [person12] 50 kr. 19-11-2018 Bgs [person28] 600 kr. 19-11-2018 Bgs [person12] 3.000 kr. 26-11-2018 Bgs [person28] 1.000 kr. 03-12-2018 Bgs [person7] 3.000 kr. 10-12-2018 Bgs [person29] 250 kr. 11-12-2018 Bgs [person30] 2.000 kr. 14-12-2018 Bgs [person30] 1.000 kr. 17-12-2018 Bgs [person9] 1.500 kr. 19-12-2018 Bgs [person9] 2.000 kr. I alt 144.497 kr. Der er konstateret følgende hævningerne af kontanter i pengeautomater og kontante udbetalinger på i alt 89.200 kr. fra virksomhedskontoen: Dato Tekst Beløb 16-04-2018 Pengeautomat den 16.04. kl. 17.41 10.000 kr. 03-05-2018 Pengeautomat den 03.05. kl. 12.17 13.000 kr. 04-06-2018 Pengeautomat den 01.06. kl. 22.40 5.000 kr. 04-06-2018 Pengeautomat den 02.06. kl. 00.12 5.000 kr. 18-06-2018 Pengeautomat den 18.06. kl. 02.29 1.600 kr. 02-07-2018 Pengeautomat den 02.07. kl. 14.01 7.000 kr. 02-08-2018 Pengeautomat den 02.08. kl. 02.55 5.000 kr. 20-08-2018 Pengeautomat den 17.08. kl. 21.46 100 kr. 20-08-2018 Pengeautomat den 18.08. kl. 22.53 5.000 kr. 13-09-2018 [finans1] pay udbetaling. [...] 2.000 kr. 24-09-2018 Pengeautomat den 22.09. kl. 23.24 5.000 kr. 01-10-2018 Pengeautomat den 28.09. kl. 22.49 5.000 kr. 04-10-2018 [finans1] pay udbetaling DKK 2500,00 2.500 kr. 29-10-2018 Pengeautomat den 27.10. kl. 22.32 5.000 kr. 02-11-2018 [finans1] pay udbetaling DKK 3000,00 3.000 kr. 30-11-2018 Pengeautomat den 30.11. kl. 13.17 15.000 kr. I alt 89.200 kr. Der er konstateret følgende hævningerne af kontanter i pengeautomater og kontante udbetalinger på i alt 152.500 kr. fra forretningskontoen: Dato Tekst Beløb 12-03-2018 Pengeautomat den 12.03. kl. 13.46 10.000 kr. 13-03-2018 [finans1]pay udb., [by2] Afdeling 2.000 kr. 09-04-2018 Pengeautomat den 08.04. kl. 14.18 1.000 kr. 16-04-2018 Pengeautomat den 16.04. kl. 10.56 10.000 kr. 03-05-2018 Udbetaling 8.000 kr. 14-05-2018 Pengeautomat den 14.05. kl. 10.41 10.000 kr. 15-06-2018 Pengeautomat den 15.06. kl. 13.46 10.000 kr. 02-07-2018 Udbetaling 10.000 kr. 06-07-2018 Pengeautomat den 06.07. kl. 12.22 13.000 kr. 13-07-2018 Pengeautomat den 13.07. kl. 15.57 10.000 kr. 06-08-2018 Pengeautomat den 06.08. kl. 14.14 8.000 kr. 21-09-2018 Udbetaling 10.000 kr. 12-10-2018 Pengeautomat den 12.10. kl. 12.56 8.500 kr. 19-10-2018 Pengeautomat den 19.10. kl. 12.25 4.000 kr. 09-11-2018 Pengeautomat den 09.11. kl. 13.41 10.000 kr. 09-11-2018 Pengeautomat den 08.11. kl. 21.26 5.000 kr. 23-11-2018 Pengeautomat den 23.11. kl. 11.50 2.500 kr. 23-11-2018 Pengeautomat den 23.11. kl. 11.51 2.500 kr. 07-12-2018 Pengeautomat den 06.12. kl. 21.26 5.000 kr. 17-12-2018 Pengeautomat den 17.12. kl. 15.08 10.000 kr. 18-12-2018 [finans1]pay udb. [finans2] [...] 3.000 kr. I alt 152.500 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af overførslerne og hævningerne samt henset til åbningstiden i pizzariaet ved afgørelse af 29. september 2020 i sags-id [sag1] skønnet, at virksomheden har haft brug for yderligere 1 – 2 fuldtidsansatte for at kunne generere den skønnede omsætning på 2.280.615 kr. inkl. moms i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har på baggrund heraf skønnet, at virksomheden har haft lønudgifter til ikke-registrerede ansatte til 350.000 kr. i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har fundet, at de skønnede lønudgifter på 350.000 kr., ligesom de indberettede lønudgifter på 29.168 kr. kan fratrækkes som driftsomkostninger ved opgørelse af virksomhedens resultat og ved afgørelsen af 29. september 2020 i sags-id [sag1] skønsmæssigt ansat klagerens over­skud af virksomhed til 747.458 kr. for indkomståret 2018. Da klageren havde selvangivet overskud af virksomhed på 81.601 kr., blev Skattestyrelsen klagerens overskud af virksomhed ved afgørelsen af 29. september 2020 forhøjet med 665.857 kr. for indkomståret 2018. Ved afgørelsen af 29. september 2020 i sags-id [sag1] har Skattestyrelsen endvidere på baggrund af de skønnede yderligere lønudgifter på 350.000 kr. forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med hhv. 177.100 kr. og 28.000 kr. og pålagt klageren hæftelse for de manglende indeholdte A-skatter og AM-bidrag for indkomståret 2018. Skattestyrelsens afgørelse af 29. september 2020 i sags-id [sag1] om forhøjelse af overskud af virksomhed og om yderligere indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag blev påklaget til Landsskatteretten. Klagen blev behandlet i klagesagerne med sagsnr. [sag2] (overskud af virksomhed) sagsnr. [sag3] (indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag). Under klagesagens behandling fremlagde regnskab og kontokort for virksomheden for indkomståret 2018. Af det fremlagte regnskab fremgår det, at virksomheden har haft omsætning på 1.332.235 kr. ekskl. moms og resultat før skat på 672.310 kr. i indkomståret 2018. Der blev ikke fremlagt underliggende bogføringsbilag til regnskabsmaterialet. Da kravene til regnskabsgrundlaget dermed ikke var opfyldt, fandt Landsskatteretten, at virksomhedens resultat, herunder lønudgifter, heller ikke kunne opgøres nøjagtigt på baggrund af det regnskabsmateriale, der var fremlagt under klagesagen. Den 7. marts 2024 stadfæstede Landsskatteretten i klagesagen med sagsnr. [sag2] Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed.Den 7. marts 2024 stadfæstede Landsskatteretten endvidere i klagesagen med sagsnr. [sag3] Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse med yderligere indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag. Klageren oplyste efterfølgende, at det var lykkedes ham at tilvejebringe virksomhedens bogføringsbilag, der blev tilbageholdt af klagerens tidligere revisor, der gik konkurs. Klageren fremlagde et nyt regnskab med tilhørende kontospecifikationer og underliggende bilagsmateriale og oplyste, at hans nye revisor havde udarbejdet regnskabet på baggrund af det nu tilvejebragte underliggende bilagsmateriale for indkomståret 2018. Ifølge det nye regnskab har virksomheden haft omsætning på 1.330.137 kr. ekskl. moms, udgifter til vareforbrug på 502.096 kr., lokaleomkostninger på 205.489 kr., lønudgifter på 29.168 kr. samt overskud på 434.518 kr. i indkomståret 2018.De nye kontospecifikationer og bilagsmaterialet viser, at klageren foruden pizzariaet [virksomhed2] har drevet en restaurant ved navn [virksomhed3] i indkomståret 2018. Det nye regnskab med tilhørende kontospecifikationer og underliggende bilagsmateriale var ikke indgået i Skattestyrelsens sagsbehandling eller i de oprindelige klagesager med sagsnr. [sag2] og sagsnr. [sag3]. Landsskatteretten har derfor ved afgørelse af 4. december 2024 genoptaget sine egen afgørelser i klagesagerne med sagsnr. [sag2] og sagsnr. [sag3], og ved afgørelse af 7. februar 2025 i sagsnr. [sag4] hjemvist ansættelsen af indehaverens overskud af virksomhed for indkomståret 2018 til fornyet behandling i Skattestyrelsen. Landsskatteretten har endvidere ved afgørelse af 7. februar 2025 i sagsnr. [sag5] hjemvist ansættelsen af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag af lønudgifter for indkomståret 2018 til fornyet behandling i Skattestyrelsen.Den påklagede afgørelse om ansættelse af skønsmæssige lønudgifter på 350.000 kr. og manglende indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag heraf og hæftelse herfor er truffet i medfør af Landsskatterettens hjemvisningsafgørelse i sagen med sagsnr. [sag5] Det fremgår af den påklagede afgørelse fremgår det, at klagerens revisor den 10. juni 2025 har fremsendt et nyt regnskab med tilhørende kontospecifikationer for virksomheden til Skattestyrelsen. Af det nye regnskab fremgår det, at virksomheden haft omsætning på 1.330.137 kr. ekskl. moms, dækningsbidrag på 827.742 kr. samt overskud på 434.266 kr. i indkomståret 2018, således:´ Nr. Navn Resultatopgørelse Perioden Omsætning 1010 Salg af varer/ydelser m/moms 850.427,62 kr. 1011 [virksomhed4] omsætning 339.208,89 kr. 1012 [virksomhed5] 40.180,53 kr. 1113 [virksomhed6] 79.520,85 kr. 1104 [virksomhed7] 20.799,40 kr. Omsætning i alt 1.330.137,32 kr. Direkte omkostninger 1310 Direkte omkostninger m/moms 502.395,69 kr. Direkte omkostninger i alt 502.395,69 kr. Dækningsbidrag 827.741,63 kr. Personaleomkostninger 2210 Lønninger 29.168,02 kr. 2222 AER (Samlet betaling) 541,21 kr. 2223 ATP 568,02 kr. 2230 Km-penge 28.927,11 kr. 2241 Personaleudgifter 2.448,82 kr. 2281 Arbejdstøj 14.748,00 kr. Lønninger i alt 76.401,18 kr. Salgs- og rejseomkostninger 2750 Restaurationsbesøg 1.356,17 kr. 2770 Rejseudgifter 184.00 kr. 2800 Annoncer og reklame 37.367,61 kr. Salgs- og rejseomkostninger i alt 38.907,78 kr. Autodrift - personbiler Lokaleomkostninger 3410 Husleje m/moms 60.120,00 kr. 3412 Forpagtningsaftale – [adresse1] 108.000,00 kr. 3420 El, vand og gas 28.641,40 kr. 3421 Refunderet elafgift -2.879,35 kr. 3430 Vedligeholdelse og rengøring 11.607,32 kr. Lokaleomkostninger i alt 205.489,37 kr. Administrationsomkostninger 3600 Kontorartikler og tryksager 215,00 kr. 3604 Edb-udgifter / software 792,79 kr. 3617 Mindre anskaffelser 23.379,96 kr. 3620 Telefon 17.944, 19 kr. 3628 Porto og gebyrer 8.351,47 kr. 3640 Revisor 4.500,00 kr. 3662 Kontingenter m/moms 11.845,30 kr. 3770 Kassedifferencer mv. 1.389,19 kr. Administrationsomkostninger i alt 68.417,90 kr. Resultat før renter 438.525,40 kr. 4460 Renteudgift, kreditorer 3.448,44 kr. 4465 Renteudgift, Told & Skat -188,63 kr. Periodens resultat 435.265,59 kr. I balancen er virksomhedens aktiver og passiver pr. 31. december 2018 opgjort således: Konto Navn Perioden Aktiver Anlægsaktiver Deposita 5312 Huslejedepositum m/moms 19.120,00 kr. 5314 Forpagtningsaftale - depositum 24.000,00 kr. Deposita i alt 43.120,00 kr. Anlægsaktiver i alt 43.120,00 kr. Omsætningsaktiver 5601 Lån – [person12] 21.250,00 kr. 5602 Lån - [person2] 45.500,00 kr. 5603 Lån - [person30] 4.500,00 kr. 5604 Lån - [person9] 23.100,00 kr. 5605 Lån - [person22] 22.750,00 kr. 5642 [person12] 1.481,50 kr. 5650 Tilgodehavender - kort 2.391,00 kr. 5810 Kassebeholdning 36.700,00 kr. 5820 Bankkonto 16.581,23 kr. 5821 Bank 2 13.631,43 kr. Omsætningsaktiver i alt 187.885,16 kr. Aktiver i alt 231.005,16 kr. Passiver Egenkapital 6110 Kapitalkonto, primo 18.700,84 kr. Periodens resultat -435.265,59 kr. Hævninger, netto: 6130 Årets hævninger, kontant 472.715,07 kr. Hævet netto i alt 472.715,07 kr. Egenkapital i alt 56.150,32 kr. Gæld 6800 Kreditorer -4.843,65 kr. 6830 Skyldige omkostninger -12.159,15 kr. 6902 Salgsmoms -332.534,30 kr. 6903 Købsmoms 188.139,64 kr. 6911 Elafgift 2.879,35 kr. 6917 Betalt moms 7.886,00 kr. Moms og afgifter i alt -133.629,31 kr. Anden gæld 6920 Skyldig A-skat 0,00 kr. 6920 Skyldig ATP 619,90 kr. 6930 Skyldig AM-bidrag 0,00 kr. 6940 Skyldige lønninger -25.304,02 kr. 6950 Skattekonto -110.599,34 kr. Anden gæld i alt -136.523,26 kr. Gæld i alt -287.155,48 kr. Passiver i alt -231.005,16 kr. Skattestyrelsen har gennemgået det underliggende bilagsmateriale, bestående af daglige kasseboner, kasseoptællinger, købsfakturaer, kontoudtog fra leverandører og vurderet, at der i overensstemmelse med det nye regnskab har været omsætning i virksomheden på 1.330.137 kr. ekskl. moms, svarende til 1.662.672 kr. inkl. moms, samt de udgifter, der fremgår af regnskabet på, i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har imidlertid ligesom i afgørelsen af 19. september 2020 vurderet, at klageren, foruden de udgifter, der fremgår af det nye regnskab, har afholdt lønudgifter til ikke-registrerede ansatte på 350.000 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af de skønnede yderligere lønudgifter på 350.000 kr. forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med hhv. 177.100 kr. og 28.000 kr. og pålagt klageren hæftelse for de manglende indeholdte A-skatter og AM-bidrag for indkomståret 2018. Klageren har anført, at han ikke i indkomståret 2018 har afholdt lønudgifter på 350.000 kr. til uregistrerede ansatte, idet han har fået gratis hjælp af sine 2 brødre, [person5] og [person12]. Klageren har som dokumentation herfor fremlagt erklæringer fra [person5] og [person12]. Erklæringerne er dateret den 28. marts 2024. Det fremgår af erklæringerne, at [person5] og [person12] i perioden fra 1. januar 2018 til den 31. december 2018 frivilligt og uden beregning har bidraget til driften af pizzariaet, og at [person5] og [person12] har udført forskellige opgaver såsom forberedelse af ingredienser, tilberedning af mad, kundeservice og rengøring af lokalerne. Det fremgår videre, at [person5] og [person12] ikke har modtaget løn eller kompensation for arbejdet, og at deres indsats har været baseret på et ønske om at støtte klageren. Klageren har oplyst, at overførslerne fra virksomhedskontoen og forretningskontoen til uidentificerede personer på 238.147 kr. samt hævningerne af kontanter i pengeautomater og kontante udbetalinger på 241.700 kr. skyldes, at klageren i indkomståret 2018 har foretaget udlån til venner og bekendte. Klageren har fremlagt følgende lånedokumenter, der er indgået mellem klagerens virksomhed som debitor og klagerens broder, [person12], cpr. nr. [xxxxxx-xxxx], [adresse], som kreditor: Dato Beløb Vilkår 17.01.2018 8.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.02.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.08.2019 10.09.2018 900 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.10.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.01.2020 18.09.2018 500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.10.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.01.2020 24.09.2018 1.500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.10.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.01.2020 25.09.2018 500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.10.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.01.2020 27.09.2018 800 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.10.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.01.2020 03.10.2018 500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.11.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 05.10.2018 500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 31.12.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 19.10.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.11.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 12.11.2018 1.050 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.12.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 19.11.2018 3.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.12.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 03.12.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 31.12.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 I alt 21.000 kr. Klageren har fremlagt følgende lånedokumenter, der er indgået mellem klagerens virksomhed som debitor og [person31], cpr. nr. [xxxxxx-xxxx], [adresse], som kreditor: Dato Beløb Vilkår 22.01.2018 5.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 05.04.2018 10.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.04.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.06.2019 09.04.2018 4.500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.04.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.06.2019 06.06.2018 13.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.06.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.09.2019 05.11.2018 8.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.11.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 07.11.2018 5.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.11.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 I alt 45.500 kr. Klageren har fremlagt følgende lånedokumenter, der er indgået mellem klagerens virksomhed som debitor og [person9], cpr. nr. [xxxxxx-xxxx], [adresse], som kreditor: Dato Beløb Vilkår 02.01.2018 1.100 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 30.01.2018 500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 05.02.2018 3.300 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 19.02.2018 1.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 05.03.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.03.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.06.2019 04.04.2018 7.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.03.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.06.2019 24.09.2018 700 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 25.09.2018 1.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 05.10.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 16.10.2018 1.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 17.12.2018 1.500 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2020. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 19.12.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2020. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2020 I alt 23.100 kr. Klageren har fremlagt følgende lånedokumenter, der er indgået mellem klagerens virksomhed som debitor og [person22], cpr. nr. [xxxxxx-xxxx], [adresse], som kreditor: Dato Beløb Vilkår 03.01.2018 7.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 05.02.2018 13.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.01.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.03.2019 10.09.2018 2.000 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 08.10.2018 750 kr. Rente- og afdragsfrit indtil 01.09.2019. Hele beløbet skal tilbagebetales d. 01.12.2019 I alt 22.750 kr. Udlånene til [person12], [person31], [person9] og [person22] i henhold til lånedokumenterne, kan overordnet set afstemmes til virksomhedens bogføring af udlån på konti 5602, 5602, 5603 og 5604: Konto Passiv i balancen pr. 31.12.2018 Beløb Udlån ifølge lånedokumenter 5601 Lån – [person12] 21.250 kr. 21.000 kr. 5602 Lån - [person2] 45.500 kr. 45.500 kr. 5603 Lån - [person30] 4.500 kr. - 5604 Lån - [person9] 23.100 kr. 23.100 kr. 5605 Lån - [person22] 22.750 kr. 22.750 kr. I alt 117.100 kr. 112.350 kr. Der er ikke fremlagt lånedokumenter vedrørende udlånet på 4.500 kr. til [person30], der er bogført på konto 5603. Klagerens revisor har den 10. juni 2025 skrevet til Skattestyrelsen, at udlånene på i alt 117.100 kr., der fremgår af balancen pr. 31. december 2018, ikke efterfølgende er blevet tilbagebetalt. Den 7. august 2025 har Skattestyrelsen udsendt et forslag om skønsmæssigt at ansætte lønudgifter til ikke-registrerede ansatte på 350.000 kr. samt på baggrund af de skønnede yderligere lønudgifter på 350.000 kr. forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med hhv. 177.100 kr. og 28.000 kr. og pålagt klageren hæftelse for de manglende indeholdte A-skatter og AM-bidrag for indkomståret 2018. Som reaktion på Skattestyrelsens forslag til afgørelse har klageren har klageren bl.a. anført følgende: ”… Men ift. punkt 3 har jeg bogstaveligt forstand ikke haft yderligere lønudgifter. Vi har jo indleveret forklaring fra mine brødre og de har hjulpet uden nogen krav på løn, det derfor mig uvist hvorfor i ikke tager dette til efterretning. Lønudgifterne er afstemt til eIndkomst. Jeg har formået at drive min forretning trods alle ods på en effektiv måde rent operationelt, hvilket har muliggjort at jeg kunne drive forretningen med minimal hjælp fra mine brødre og sparet mig for de lønudgifter, da likviditeten generelt har været udfordrende. Det kan jeg ikke forstå bliver fuldstændig tilsidesat. Jeres skøn er derfor ikke virkelighedsnært. Der er ikke noget, som giver Skattestyrelsen grundlag for at tilsidesætte mine brødres forklaring og tilsidesætte min umiddelbare forklaring om driften af forretningen. I har trodsalt bekræfter at der er lån i virksomheden på 117.100 kr. iht. saldobalancen. Men alligevel tilskriver i lønudgifter på kr. 350.000. I mener at betalt nogle ”lån” til nogle personer, men der er aldrig sket tilbagebetaling af lånene, og anser det derfor ikke som lån, men løn. Jeg har dog modtaget tilbagebetalinger fra de lån og anser derfor ikke jeres vurdering for korrekt. Det er bemærkelsesværdigt, at der konstateres lån for kr. 117.100 og alligevel vælger I at skønne lønudgifterne til kr. 350.000. Tværtimod har I modtaget dokumentation for kr. 21.250 og kr. 23.100, ligesom jeg fuldstændig objektivt har sparet lønudgifter med kr. 350.000 - kr. 117.100 = kr. 232.900. Jeg har dokumentation for de låneforhold der er noteret med dokumentation fra min bank kontoudtog, dog som printscreens. Det har ikke været muligt at gå længere tilbage eller få kontoudtogene direkte fra banken, da banken kræver 75 kr. per side – det har jeg ikke råd til fordi jeg også er i lønindeholdelse. På samme vis har jeg ikke råd til at betale en revisor for yderligere assistance og vælger selv at formulere dette til jer. I skal derfor tage nedenstående dokumentation i betragtning.” Klageren har sammen med indsigelsen til forslaget fremsendt prints, der viser, at der i perioden fra 28. juni 2021 til 22. april 2025 har været følgende bankindsætninger på klagerens grundkonto og forretningskonto: Dato Tekst Beløb På hvilken konto Klagerens bemærkninger 28.06.2021 [person30] 9.000 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån fra [person30] 29.06.2021 [person30] Gæld Slut 36.220 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån fra [person30] 30.06.2021 Tak for lån 20.000 kr. Forretningskontoen Tilbagebetaling af lån - [person2] 21.02.2022 Lån 15.000 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - [person9] 23.03.2022 [person32] Lån 4.000 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - [person32] 11.04.2023 Pengeautomat den 8.4. kl. 17.50 8.700 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - 17.07.2023 Pengeautomat den 16.07 kl. 14.58 5.700 kr. Ukendt konto [person22] 17.10.2023 [person12] 5.000 kr. Forretningskontoen Tilbagebetaling af lån - [person12] 18.10.2023 Pengeautomat den 18.10. kl. 12.46 14.000 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - 01.11.2023 Meddel nr. [...] 20.000 kr. Ukendt konto [person22] 21.11.2024 BGS [...] 15.000 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - [person2] 20.12.2024 Pengeautomat den 20.12. kl. 13:52 9.950 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - [person9] 22.04.2025 Pengeautomat den 18.04. kl. 20.59 7.400 kr. Grundkontoen Tilbagebetaling af lån - [person12] I alt 169.970 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssig ansat lønudgifter på 350.000 kr. vedrørende ikke-registrerede ansatte og som følge heraf forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med hhv. 28.000 kr. og 177.100 kr. og pålagt klageren hæftelse for de manglende indeholdte A-skatter og AM-bidrag for indkomståret 2018. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger Tidligere skønnet lønudgift fastholdes og overskud af virksomhed ifølge saldobalance nedsættes med lønudgift på 350.000 kr. Samtidig fastholdes opkrævning af A-skat og AM-bidrag med henholdsvis 28.000 kr. og 177.100 kr. ifølge Skattestyrelsens tidligere afgørelse. Henset til virksomhedens omsætning og driftsform vil den under normale omstændigheder ikke kunne drives af indehaver og en lønudgift på kun 29.168 kr. Der foreligger oplysninger om, at dine brødre har arbejdet gratis i virksomheden samtidig med der er udbetalt penge til dem og andre personer der bogføres som udlån fra virksomheden. Det er vores opfattelse, at der burde fastsættes løn for det udførte arbejde. De udbetalte ”lån” anser vi for reelt at have karakter af løn. At de udbetalte beløb reelt er lønudgift skal ses i sammenhæng med at beløbene ikke tilbagebetales. Vores kommentar til dine bemærkninger. Ifølge dine bemærkninger og efterfølgende telefonsamtale med din revisor er oplysningerne din revisor har givet i mail af 10. juni 2025 om, at udlån på 177.100 kr. ikke er tilbagebetalt ikke korrekte. Det fremgår af dine bemærkninger og vedlagte screenshot, at der i perioden 28.06.2021-22.04.2025 er indsat i alt 169.970 kr. som skulle være afdrag på tidligere udlån. Det er kun en del af indsætningerne på din bankkonto, hvoraf det fremgår hvem der har foretaget indsætningerne. Blandt andet er en del af indsætningerne sket via pengeautomat, hvor der ikke på bankudskrifterne fremgår hvem der har foretaget indsætningerne. Indsætningerne kan ikke afstemmes nøjagtig med tilgodehavende ved de enkelte personer ifølge regnskabet for 2019. I hvilket omfang der er foretaget yderligere udlån eller modtaget afdrag i 2020 foreligger der ikke nogen opgørelse og dokumentation over. Der foreligger således ikke oplysninger som fuldtud dokumenterer eller sandsynliggør i hvilket omfang tilgodehavende, der fremgår af regnskabet for 2019 er afviklet ved tilbagebetaling fra skyldnerne. Selvom tilgodehavende på 177.100 kr. ved familiemedlemmer og venner ifølge regnskabet for 2019 skulle være afviklet er det vores opfattelse, at der er grundlag for at fastsætte skønsmæssig løn for personer der har udført arbejde i din virksomhed. Herved er der henset til, at der er udført arbejde i virksomheden af andre end dig selv, hvor der ikke er foretaget lønangivelse. Vi finder på baggrund heraf ikke anledning til at ændre tidligere skønnet lønudgift, der for modtageren er skattepligtig efter kildeskatteloven § 43, stk. 1, nr. 1. Som følge af skønsmæssig fastsættelse af løn fastholdes opkrævning af A-skat efter kildeskattelovens § 48, stk. 2 og 3 samt § 48, stk. 7, med hæftelse efter kildeskatteloven § 68 og 69. Endvidere fastholdes beregnet arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2 og § 7 med hæftelse efter kildeskatteloven. Der godkendes fradrag for yderligere løn på 350.000 kr. i overskud af virksomhed efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Overskud af virksomhed ændres herefter med fradrag for yderligere løn. -350.000 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. december 2025 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af den indeholdelsespligtige AM-bidrag og A-skat skal nedsættes til 0 kr. for indkomståret 2018. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… På vegne af klager, [klager] gøres det gældende, at Skattestyrelsens skønsmæssige fastsættelse af yderligere lønudgifter på 350.000 kr. ikke hviler på et tilstrækkeligt faktisk grundlag og ikke kan anses for virkelighedsnært. Sagens tvist angår alene, hvorvidt der er grundlag for at tilsidesætte virksomhedens bogførte lønud­gifter på 29.168 kr., svarende til de indberettede lønoplysninger til eIndkomst, og i stedet foretage et skøn over ikke-registrerede lønudgifter. Det gøres gældende, at virksomhedens faktiske driftsforhold i indkomståret 2018 ikke kan begrunde et lønskøn i størrelsesordenen 350.000 kr., og at det udøvede skøn derfor ikke afspejler et virkelig­hedsnært behov for lønnet arbejdskraft. Uvirkeligt skøn Det følger af fast praksis, at skattemyndighederne alene kan foretage en skønsmæssig ansættelse, såfremt det selvangivne grundlag kan tilsidesættes. Selv hvor dette måtte være tilfældet, skal det udøvede skøn: være konkret begrundet hvile på objektive forhold og frem for alt være virkelighedsnært Et skøn kan tilsidesættes, såfremt det er udøvet på et forkert eller ufuldstændigt grundlag eller fører til et åbenbart urimeligt resultat. Det påhviler således skattemyndighederne at sikre, at et udøvet skøn tager udgangspunkt i virksom­hedens faktiske drift og konkrete forhold, og ikke alene baseres på generelle antagelser om, hvordan en virksomhed af den pågældende type normalt måtte drives. Skattestyrelsens skøn over lønudgifter Skattestyrelsen har begrundet skønnet med: virksomhedens omsætning virksomhedens åbningstider samt hævninger og overførsler fra virksomhedens konto Det bemærkes imidlertid, at Skattestyrelsen ikke har identificeret: konkrete ansatte konkrete arbejdsperioder konkrete lønudbetalinger eller konkrete lønaftaler Der foreligger således ikke tilstrækkelig dokumentation for, at der er udbetalt løn til ikke-registrerede ansatte. Skønnet er derimod i væsentligt omfang baseret på en antagelse om, at virksomheden "under normale omstændigheder" ikke kunne drives uden yderligere bemanding. Et sådant generelt branchesynspunkt kan imidlertid ikke i sig selv danne grundlag for en konkret skønsmæssig lønfastsættelse i den enkelte virksomhed. Arbejde udført uden vederlag Det bemærkes, at der under Landsskatterettens behandling af sagen blev fremlagt erklæringer fra [klager]s nærtstående vedrørende deres støtte til virksomheden i den pågældende periode. Den omstændighed, at nærtstående i perioder har bistået virksomheden i forbindelse med dens drift, indebærer imidlertid ikke i sig selv, at der er afholdt lønudgifter, og der ses ikke at være grundlag til at omkvalificere en sådan bistand til løn alene på baggrund af arbejdets karakter eller omfang. Udlån kontra løn Skattestyrelsen har endvidere anset bogførte udlån som reelle lønudbetalinger under henvisning til manglende tilbagebetaling. Dette bestrides. Der er fremlagt lånedokumenter vedrørende de pågældende mellemværender, ligesom der efterføl­gende er sket hel eller delvis tilbagebetaling af betydelige beløb. At visse tilbagebetalinger er sket kontant eller via pengeautomat ændrer ikke ved deres karakter, men afspejler alene klagers begrænsede administrative og økonomiske ressourcer samt manglende adgang til professionel bistand i den efterfølgende periode. Der foreligger ikke oplysninger, der dokumenterer, at de omhandlede dispositioner reelt udgjorde vederlag for arbejde. Klagerens forudsætninger og virksomhedens faktiske drift Det skal bemærkes i den forbindelse, at [klager] ikke har haft regnskabsmæssige eller admini­strative forudsætninger for at foretage en detaljeret løbende opfølgning på mellemregninger med fa­milie og bekendte. Virksomheden blev i det væsentlige drevet med henblik på at sikre fortsat drift under betydelige likviditetsmæssige udfordringer. Det skal endvidere fremhæves, at klagers daværende revisor efterfølgende er ophørt med sin virk­somhed, hvilket i væsentlig grad har vanskeliggjort klagers muligheder for at fremskaffe supplerende materiale og opnå kvalificeret bistand i forbindelse med sagens behandling. Klagers håndtering af de økonomiske dispositioner i virksomheden har således i vidt omfang været præget af manglende professionel støtte samt et generelt fokus på at sikre virksomhedens overlevelse i en periode med begrænset likviditet. Det må i den forbindelse tillige tages i betragtning, at klager i den pågældende periode i vidt omfang har været afhængig af støtte fra sit nære netværk for at opretholde virksomhedens drift. I mange min­dre familieprægede erhvervsmiljøer er det almindeligt forekommende, at nærtstående i perioder yder praktisk bistand med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte eksistens, uden at dette nødvendigvis opfattes som et ansættelsesforhold eller formaliseres på sædvanlig vis. Eventuelle dispositioner i denne sammenhæng må derfor ses i lyset af klagers begrænsede admini­strative forudsætninger og fraværet af professionel rådgivning i perioden efter revisors ophør, og ikke som udtryk for en bevidst tilsidesættelse af gældende regler. Samlet vurdering Det gøres på denne baggrund gældende, at: der ikke foreligger dokumentation for udbetaling af ikke-angivet løn i det af Skattestyrelsen forudsatte omfang at ulønnet bistand fra nærtstående ikke uden videre kan omkvalificeres til løn at bogførte udlån ikke kan sidestilles med lønudbetalinger og at Skattestyrelsens skøn derfor ikke kan anses for tilstrækkeligt virkelighedsnært i forhold til virksomhedens faktiske drift Skønnet fremstår herefter væsentligt højere end det reelle behov for lønnet arbejdskraft i virksomhe­den og bør nedsættes til et mere virkelighedsnært niveau baseret på de konkrete forhold i virksomhe­den. Det bemærkes endvidere, at der ikke foreligger forhold, der indikerer, at klager forsætligt har undladt korrekt indberetning af løn med henblik på at opnå en økonomisk fordel. Tværtimod må eventuelle uoverensstemmelser i regnskabsføringen i indkomståret 2018 ses i sammenhæng med virksomhedens pressede økonomiske situation samt klagers manglende adgang til professionel bistand efter revisors ophør. Det bemærkes i den forbindelse tillige, at der i indkomståret 2018 forelå betydelige likviditetsmæssige udfordringer i virksomheden, og at der derfor ikke ses at have været et økonomisk incitament til at afholde yderligere lønudgifter uden korrekt indberetning. Et sådant forhold ville tværtimod have forværret virksomhedens økonomiske situation og drift. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette skønsmæssig har ansat lønudgifter på 350.000 kr. vedrørende ikke-registrerede ansatte og som følge heraf forhøjet klagerens indeholdelsespligtige AM-bidrag med 28.000 kr. og A-skat med 177.100 kr. for indkomståret 2018 og pålagt klageren hæftelse herfor. Retsgrundlaget Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, og om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1. Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1. Indeholdelse skal foretages ved udbetalingen af A-indkomsten, jf. kildeskattelovens § 46, stk. 2. Til brug ved indeholdelse af foreløbig skat i A-indkomst udarbejder told- og skatteforvaltningen skattekort og bikort eller frikort, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 1. Det følger af samme loves § 48, stk. 7, at der skal indeholdes 55 procent af A-indkomsten, hvis den indeholdelsespligtige hverken modtager skattekort, bikort eller frikort. Personer, der har lønindkomst mv. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, og bidraget udgør 8 pct. af grundlaget. Det følger af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Personer, der har lønindkomst mv. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, og bidraget udgør 8 pct. af grundlaget. Det følger af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i kildeskatteloven. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i den sammenholdte sag med sagsnr. [sag6] fundet, at klageren har afholdt skønsmæssigt ansatte lønudgifter til ikke-registrerede ansatte på 250.000 kr. i indkomståret 2018. Som følge heraf anses klageren for at have været arbejdsgiver for disse ansatte, og klageren har derfor haft pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af lønnen forud for udbetalingen, jf. kildeskattelovens § 46, stk. 2, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Det fremgår, at der ikke er foretaget indeholdelse. Landsskatteretten finder tillige, at klageren er ansvarlig for den manglende betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Retten finder således, at klageren ikke har godtgjort, at der ikke fra klagerens side er udvist forsømmelighed, idet klageren må anses for at have været bekendt med grundlaget for indeholdelsespligten. Der henvises til Højesterets dom offentliggjort som SKM2023.13.HR samt Højesterets domme af 21. april 2022 og 29. november 2021, offentliggjort som henholdsvis SKM2022.228.HR og SKM2021.639.HR. På den baggrund opgøres skyldig A-skat og arbejdsmarkedsbidrag således for indkomståret 2018: AM-bidrag - 8 % af lønudgifterne på 250.000 kr. 20.000 kr. A-skat - 55 % af 230.000 kr. (250.000 kr. – 20.000 kr.) 126.500 kr. Skyldig AM-bidrag og skyldig A-skat for indkomståret 2014 146.500 kr. Landsskatteretten ændrer herefter afgørelsen og nedsætter forhøjelsen af klagerens hæftelse for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat af udbetalt løn til uregistrerede ansatte til 146.500 kr. for indkomståret 2018.