Momsfradrag for el-ladcykler godkendt, nægtet for benzin

Journalnr. 25-0087196 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 har nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms med 18.995 kr. Nedsættelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til el-ladcykler og brændstof. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og godkender fradrag for købsmoms med 11.600 kr. Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, CVR-nr. [...1], blev startet den 16. marts 2023 og er registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kureraktiviteter”. Virksomheden er ejet af [person1], herefter indehaveren. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har virksomheden ikke haft ansatte i de påklagede afgiftsperioder. Virksomheden har for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 angivet følgende i købs- og salgsmoms: 1. kvartal 2023 2. kvartal 2023 3. kvartal 2023 4. kvartal 2023 I alt Salgsmoms 0 kr. 21.553 kr. 26.157 kr. 46.833 kr. 94.543 kr. Købsmoms 0 kr. 4.258 kr. 5.907 kr. 20.631 kr. 30.796 kr. Momstilsvar i alt 63.747 kr. Af Skattestyrelsens oplysninger fremgår, at Skattestyrelsen via det Europæiske indberetningssystem DAC7 har modtaget oplysninger om, at virksomheden i de påklagede afgiftsperioder har haft indtægter fra [virksomhed1] A/S vedrørende kørsel. Skattestyrelsen har den 21. august 2024 anmodet virksomheden om at fremsende virksomhedens regnskabsmateriale og bankkontoudtog for de påklagede afgiftsperioder. Skattestyrelsen modtog den 9. september 2024 saldobalance og kontokort for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 fra virksomhedens revisor. Af virksomhedens saldobalance for afgiftsperioderne 1. april 2023 til 31. december 2023 fremgår, at virksomheden har haft en omsætning på 378.178,25 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms i de påklagede afgiftsperioder med følgende: 1. kvartal 2023 2. kvartal 2023 3. kvartal 2023 4. kvartal 2023 I alt Nedsættelse af købsmoms 0 kr. 1.201 kr. 1.412 kr. 16.382 kr. 18.995 kr. Samlet forhøjelse 82.912 kr. Udgifter til brændstof Virksomheden har for de påklagede afgiftsperioder fratrukket 13.951 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til brændstof. Udgifterne er blevet bogført på konto 16920 ”Indgående købsmoms” med bilagsnr. 3, 8, 11, 16, 22, 29, 33, 39, 40, 45 og 47. Virksomheden har som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt fakturaer fra [virksomhed2] og [virksomhed3], kvittering fra [virksomhed4] og oversigter fra betalingsservice på i alt 62.481 kr., heraf kan momsen opgøres til 12.496 kr. Den fremlagte dokumentation vedrører virksomhedens bogførte udgifter med bilagsnr. 3, 8, 11, 16, 22, 29, 33, 40, 45 og 47. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende bogført udgift til brændstof med bilagsnr. 39 på 6.738,80 kr. inkl. moms, heraf kan momsen opgøres til 1.684,70 kr. Den fremlagte dokumentation indeholder en specifikation af brændstofudgifterne til henholdsvis diesel og benzin. Af den fremlagte dokumentation kan brændstofudgifterne til diesel opgøres til 38.190,47 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 7.638,12 kr., og brændstofudgifterne til benzin kan opgøres til 24.290,17 kr., hvoraf momsen udgør 4.858,03 kr. Indehaveren har i afgiftsperioderne ejet følgende køretøjer: Art Anvendelse Mærke Reg.nr. Brændstof Tilgang Afgang Personbil Privat personkørsel Seat Ibiza [reg.nr.1] Benzin 18. september 2017 - Personbil Erhvervskørsel Citroen Berlingo [reg.nr.2] Diesel 4. december 2020 20. juni 2024 Personbil Privat- og erhvervsmæssig kørsel Toyota Yaris [reg.nr.3] Benzin 29. december 2023 18.august 2025 Indehaveren har oplyst, at Citroen Berlingo’en blev indskudt i virksomheden til erhvervsmæssig kørsel, og at køretøjet anvender diesel som brændstof. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms af brændstofudgifterne til diesel på 7.638,12 kr. Indehaveren har oplyst, at Toyota Yaris’en blev brugt privat og erhvervsmæssigt. Af R75 fremgår, at indehaveren fik tilgang til Toyota Yaris den 29. december 2023. Indehaverens repræsentant har oplyst, at Toyota Yaris’en blev omregistreret til indehaveren i februar 2024, men at køretøjet inden den blev omregistreret til indehaveren, var ejet af indehaverens samlever, og at indehaveren benyttede køretøjet efter behov i de påklagede afgiftsperioder. Af fremlagte [virksomhed1] oversigter fremgår, at indehaveren i 2023 har kørt i alt 55.173 km for [virksomhed1] A/S. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for de øvrige bogførte udgifter til brændstof på 6.313 kr. Udgifter til el ladcykler Virksomheden har for de påklagede afgiftsperioder fratrukket 11.600 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til køb af to el-ladcykler, låse samt serviceaftaler. Udgifterne er bogført på konto 16920 ”Indgående moms” med bilagsnr. 53. Som dokumentation for de fratrukne udgifter har virksomheden fremlagt en faktura fra [virksomhed5] af 28. december 2023, hvoraf fremgår følgende af fakturateksten: Vare Antal Stk. pris Total Christiania el ladcykel sort 1 26.399 kr. 26.399 kr. Rabat-1859 1 -1.859,89 kr. -1.859,89 kr. Christiania el ladcykel sort 1 26.399 kr. 26.399 kr. Rabat-1859 1 -1.859,89 kr. -1.859,89 kr. [virksomhed5] [...] Al service inkluderet Lad cykler 2 4.500 kr. 9.000 kr. Rabat -634 1 -643,08 kr. -634,08 kr. Forsikrings godkendt lås 2 299 kr. 598 kr. Rabat-42 1 -42, 14 kr. -42,14 kr. Heraf moms 11.599,99 kr. I alt 58.000 kr. Fakturaen er udstedt til virksomheden. Indehaveren har oplyst, at el-ladcyklerne var indkøbt til brug for nye medarbejdere, som blev ansat pr. 1. januar 2024. Indehaveren har fremlagt en ansættelseskontrakt på en medarbejder, som blev ansat som chauffør hos virksomheden pr. 1. januar 2024. Indehaveren har desuden fremlagt servicekort i tillæg til fakturaen fra [virksomhed5]. Det fremgår ikke af servicekortet, hvilken periode det betalte beløb for service vedrører. Af serviceaftalen fremgår, at der ved garanti eftersyn gennemgås bremser, gear, hjul, kæde, krank og bolte. Indehaveren har oplyst, at cyklerne blev leveret den 29. december 2023 hos [virksomhed6] på adressen [adresse1], [by1], og er siden den 29. december 2023 blevet opbevaret hos [virksomhed6]. Indehaveren har ikke fremlagt en lejeaftale indgået mellem virksomheden og [virksomhed6] om parkering af cyklerne, som indehaveren har oplyst, er begyndelses- og afslutningssted for [virksomhed1]-kørslen. Indehaveren har fremlagt en mail af 22. december 2025 fra [virksomhed1] A/S. Af mailen fremgår, at der er indgået aftale mellem [virksomhed1] A/S og [virksomhed6] om opbevaring af indehaverens to el- ladcykler hos [virksomhed6]. Indehaveren har oplyst, at cyklerne var udstyret med [virksomhed1] reklamer på ladkassen. På et fremlagt billede af el-ladcyklerne ses cyklerne parkeret i en lukket garage og udstyret med [virksomhed1] reklamer på ladkassen. Indehaveren har fremlagt kørselsrapport fra [virksomhed1] A/S vedrørende perioden 12. januar 2024 til 15. januar 2024 som dokumentation for, at der var sket modregning af foliering af indehaverens to el-ladcykler. Af kørselsrapporten fremgår oplysninger om tur ID, startadressen for kørslen, antal kørte km, som ligger mellem 2,26 km og 42,11 km, pris for kørslen samt note. Det fremgår af noten for den 12. januar 2024, at der er sket en modregning på 3.340,77 kr. vedrørende foliering. Indehaveren har fremlagt mail af 4. november 2025 stilet til virksomhedens indehaver fra [person2] fra [virksomhed1] A/S. I mailen bekræftes, at indehaveren har en aftale med [virksomhed1] A/S og [virksomhed6] om parkering af de to el-ladcykler ved [virksomhed6]. Indehaveren har fremlagt pressemeddelelse af 10. august 2017, som indeholder oplysninger om samarbejdet mellem [virksomhed1] A/S og [virksomhed6]. Af pressemeddelelsen fremgår, at [virksomhed1]A/S og [virksomhed6] er gået sammen om at skabe en stærk, effektiv og fleksibel transportløsning i forbindelse med [virksomhed6] [...], der er [virksomhed6]s populære 1-times leveringsservice. Af [virksomhed1] A/S´ hjemmeside fremgår, at det alene er muligt at vælge bil, varevogn eller lift som køretøj hos [virksomhed1] A/S. Indehaveren har fremlagt en mail af 4. november 2025 fra [person3], som er Operations Specialist fra [virksomhed1] A/S´. Af mailen fremgår, at ingen kunder kan booke cykelruter hos [virksomhed1] A/S, men at [virksomhed1] A/S har lavet en regel for [virksomhed6]s bookinger, så det er muligt at booke kørslen ind hos [virksomhed1] A/S som en cykeltur, hvis ruten er under 7 km, og hvis en [virksomhed6] medarbejder vurderer, at pakkerne kan være i ladcyklen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til el-ladcykler og brændstof med i alt 18.995 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Købsmoms Skattestyrelsen har ved en fejl i forslag af 28. januar 2025 byttet rundt på brændstofudgifterne, således at der blev givet fradrag for momsen af benzin udgifter og ikke dieseludgifter. Dette er der gjort opmærksom på i den fremsendte indsigelse, og ved opgørelse af købsmoms i afgørelsen er der derfor korrigeret for dette, således at der nu er godkendt en større købsmoms. For brændstof træffer Skattestyrelsen afgørelse om, at der er fradragsret for momsen af dieseludgifterne i virksomheden. Skattestyrelsen er fortsat af den opfattelse, at der ikke kan gives fradrag for momsen af de ind- købte el-cykler. Det fastholdes at du ikke har dokumenteret, at købet har relation til din virksomhed, herunder at cyklerne udelukkende er anvendt erhvervsmæssigt. Dette uagtet at det oplyses at cyklerne er indkøbt med henblik på, at ansatte fra primo januar 2024 skal anvende cyklerne. Ifølge [virksomhed1]s hjemmeside er det ikke muligt at vælge en ladcykel som transportform, og det er alene muligt at vælge en transportform med enten bil, van eller liftvogn. Der er ikke forelagt oplysninger omkring leje af opbevaringsplads, oplysninger om opladning af cyklerne - eller hvorledes der sker betaling for opladning. Det oplyses at cyklerne opbevares hos [virksomhed6], men der gives ingen oplysninger om relation til [virksomhed6]. Skattestyrelsen er derfor fortsat af den opfattelse, at der er tale om indkøb af el-cykler til privat anvendelse. På baggrund af ovenstående træffer Skattestyrelsen derfor afgørelse om, at der ikke kan tages fradrag for købsmoms af indkøb af de 2 el-cykler. Nedsættelse af købsmoms: 1. kvartal 2023 2. kvartal 2023 3. Kvartal 2023 4. kvartal 2023 Total Nedsættelse 0 1.201 1.412 16.382 18.995 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. juli 2025 udtalt følgende: ”… Punkt 2. Nægtelse af fradrag for indkøb af el-ladcykler. Der nedlægges påstand om, at Skattestyrelsen skal anerkende fradrag for køb af elcykel som driftsmiddel i virksomheden jf. Statsskattelovens § 6. Skattestyrelsen skal hertil bemærke: Der er indkøbt 2 el-cykler i virksomheden 28. december 2023. Fra klager og revisor oplyses det, at indkøbet er foretaget i forhold til ansatte som skulle starte i virksomheden pr. 1. januar 2024. Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan tages skattemæssigt og momsmæssigt fradrag for indkøb af el-cyklerne. Der foreligger ingen oplysninger på [virksomhed1]s hjemmeside omkring muligheden for at leje el-ladcykler til transport. Klager oplyser under punkt 2.26. at virksomheden [virksomhed6] er en officiel samarbejdspartner til [virksomhed1]. Af [virksomhed1]s hjemmeside fremgår [virksomhed6] som en del af [virksomhed1]s kundegrundlag: … Der foreligger ligeledes et nyhedsbrev af 10. august 2017, hvoraf det fremgår at [virksomhed6] og [virksomhed1] indgår et samarbejde omkring [...]-leveringer. Om [...] stadig er en mulighed i 2023, har Skattestyrelsen ikke oplysninger om. Nyhedsbrevet fremgår her: … Der er fra klagers side af fortsat ikke fremlagt dokumentation for, at el-cyklerne opbevares hos [virksomhed6]. Det fremsendte billede viser, at cyklerne opbevares i det der formodes at være en lukket garage. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at opbevaringen af cyklerne på denne adresse, på nogen måde afskærer indehaver fra at anvende cyklerne til private formål. Der er ikke fra klagers side af indsendt dokumentation for lejeforholdet i forhold til opbevaringspladsen af cyklerne. Cyklerne har en forholdsvis høj værdi i indkøb, og hvis de er indkøbt med henblik på anvendelse I virksomheden, så må det forventes, at der inden købet også er undersøgt og indgået aftale om opbevaring og opladning - inden cyklerne hentes. Købet er foretaget den 28. december 2023, med henblik på ansatte som skal starte den 1. januar 2024. Cyklerne er således købt tæt på nytår 2023 og det må således forventes at de opbevares sikkert og uden risiko for tyveri eller hærværk så det sikres, at cyklerne ville kunne anvendes fra 1. januar 2024. Skattestyrelsen finder det usandsynligt, at der ikke skulle være indgået en skriftlig aftale med [virksomhed6] omkring det lejemål som cyklerne oplyses til at være på. Det findes også usandsynligt, at [virksomhed6] skulle vælge at stille lejemålet til frit lejde for klager uden indtægt fra husleje eller afregning af el. Klager oplyser at [virksomhed6] og [virksomhed1] er officielle samarbejdspartnere, men giver ikke en forklaring til hvorfor [virksomhed6] på dette grundlag skulle vælge, at stille et lejemål til frit lejde for en af [virksomhed1]s mange chauffører. Af el-cyklerne fremgår det, at der er reklamer for [virksomhed1] på mindst 1 side. Af regnskabet fremgår der ikke udgifter til disse reklamer. Hvis reklamerne først er påført primo 2024, set i forhold til købet er sket ultimo december 2023, må det antages at der ville være fremsendt dokumentation for at der var en faktisk udgift til reklame i virksomheden. Dette er ikke tilfældet. Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation for, at en eventuel reklameudgift er afholdt i enten 2023 eller 2024. Skattestyrelsen er derfor fortsat af den opfattelse, at indkøbet er sket med henblik på privat anvendelse, og at der således ikke kan tages skattemæssigt eller momsmæssigt fradrag for indkøbet. Under klagers punkt 2.5, 2.21. og punkt 2.23. bemærkes det, at afgørelsen er truffet uden henvisning til nogen hjemmel. Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at el-cyklerne er en del af punkt 1.3 i afgørelsen, og fremgår således af side 10 under overskriften "smaanskaffelser — køb af eleykler". Afgørelsen vedrørende pkt. 1.3. fremgår af side 13 under punktet "Skattestyrelsens afgørelse vedrørende ændringer samt begrundelse"., hvoraf det fremgår at el-cyklerne er en del af den samlede afgørelse, med henvisning til Statsskattelovens § 4 og § 6 i forhold til det skattemæssige fradrag. I forhold til nægtelse af momsfradrag, fremgår det af side 20, øverst, at der nægtes fradrag i henhold til momslovens § 37. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til el-ladcykler og brændstof med i alt 18.995 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ” Ad. Forhøjelse af momstilsvaret Det skal hermed præciseres, at der også klages over Skattestyrelsens afgørelse vedrørende moms. Såfremt Skatteankestyrelsen giver Klager medhold mht. til køb af de to el-cykler skal købemomsen som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, skal det lægges til grund at der også skal ske fradrag for købemoms for den transaktion. Det samme gør sig gældende for moms af diesel udgifter, og der henvises her til klagens pkt. 2.8 og frem. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Virksomhedens repræsentant har den 8. august 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”… Ad. Fradrag for køb af elcykler som driftsmidler i virksomheden 1.1. Klageren har den 28. december 2023 indkøbt to elcykler med henblik på at anvende disse i virksomheden fra den 1. januar 2024, hvor der var planlagt ansættelse af nye medarbejdere. Indkøbet var således ikke rettet mod privat brug, men derimod en investering i virksomhedens fremtidige drift og udvidelse. Det gøres gældende, at udgiften er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og at der tillige er adgang til momsfradrag efter momslovens § 37. 1.2. Som bilag 1 fremlægges kontoudskrift fra [virksomhed1], hvor der fremgår at der d. 12. Januar 2024 skete en modregning pålydende 3.340,77 inklusive moms. Det fremgår at udgiften vedrører follering, hvilket er folleringen af de to cykler. 1.3. Som bilag 2 fremlægges en mailbekræftelse fra [person2] som er Head of Operations hos [virksomhed1]. I mailen bekræfter [person2], at Klageren har en aftale med [virksomhed1] og [virksomhed6] om parkering af Klagerens to ladecykler ved [virksomhed6]. 1.4. Det fastholdes derfor, at indkøbet af elcyklerne er foretaget med erhvervsmæssigt formål for øje, og at udgifterne dermed er fradragsberettigede som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da cyklerne er indkøbt til brug i den momsregistrerede virksomhed, er det endvidere adgang til momsfradrag efter momslovens § 37. …” Virksomhedens repræsentant har den 15. december 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 21. november 2025: ”… Sammenfatning 1.1. Klageren fastholder, at anskaffelsen af de to el-ladcykler er foretaget med erhvervsmæssigt formål for øje, og at udgiften dermed er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, samt at der er adgang til momsfradrag efter momslovens § 37, idet cyklerne er anskaffet til brug i den momsregistrerede virksomhed. Skattestyrelsens sagsoplysning – mangelfuld undersøgelse 1.2. Skattestyrelsens oprindelige vurdering af elcyklernes erhvervsmæssige relevans har – som allerede gjort gældende i klagen – beroet på en søgning på [virksomhed1]s hjemmeside, hvoraf Skattestyrelsen har udledt, at ”man ikke kan vælge ladcykel som transportform”. 1.3. Det gøres fortsat gældende, at denne tilgang ikke opfylder undersøgelsesprincippet/officialmaksimen, idet Skattestyrelsen kunne og burde have kontaktet [virksomhed1] eller i øvrigt oplyst forholdet nærmere. 1.4. Det følger af undersøgelsesprincippet, at myndigheden ikke må træffe afgørelse på et utilstrækkeligt materiale, men skal belyse de momenter, der må formodes at få betydning ved sagens afgørelse. 1.5. Når Skattestyrelsens (også i den supplerende behandling) bærende indvending fortsat knytter sig til, om [virksomhed1]/[virksomhed6] reelt anvender cykelture, er det netop et sådant moment, der skulle være undersøgt gennem relevante og sikre kilder – herunder direkte hos [virksomhed1]. Ny og direkte tredjepartsdokumentation fra [virksomhed1] 1.6. Klageren fremlægger hermed mailkorrespondance fra [person3] (Operations Specialist, Solutions) hos [virksomhed1], hvoraf det udtrykkeligt fremgår: at ingen kunder kan booke cykelruter i [virksomhed1], og at der for [virksomhed6]-bookinger er lavet en regel, hvorefter bookinger under 7 km – når [virksomhed6] vurderer, at opgaven kan klares i ladcykel – “kommer ind i [virksomhed1] system som en cykeltur”. 1.7. Det fremgår tillige af samme fremlæggelse, at korrespondancen er datostemplet, herunder at mailen er sendt 4. november 2025. 1.8. Denne tredjepartsoplysning adresserer direkte den usikkerhed, Skattestyrelsen har baseret sin antagelse på, og viser samtidig, hvorfor en ”hjemmeside-test” ikke er egnet: cykelture kan netop være en intern systemregel for [virksomhed6], uden at det fremstår som et generelt tilvalg for øvrige kunder. Erhvervsmæssig sammenhæng: anskaffelse, foliering og opbevaring 1.9. Det er tidligere oplyst og fastholdes, at cyklerne blev indkøbt den 28. december 2023 med henblik på anvendelse i virksomheden fra 1. januar 2024 som led i planlagt drift/udvidelse. 1.10. Der er desuden fremlagt: dokumentation for modregning vedrørende foliering af cyklerne (3.340,77 kr. inkl. moms), hvilket understøtter, at cyklerne faktisk er gjort klar til erhvervsmæssig anvendelse, og mailbekræftelse fra [person2] (Head of Operations hos [virksomhed1]) om aftale med [virksomhed1] og [virksomhed6] vedrørende parkering/opbevaring af cyklerne ved [virksomhed6]. 1.11. Skattestyrelsens indsigelser om fx, at der ikke er fremlagt ”traditionel” yderligere dokumentation for opbevaringsforhold mv., kan ikke i sig selv bære en antagelse om privat anvendelse, når der foreligger konkrete holdepunkter for erhvervsmæssig tilknytning, og når Skattestyrelsen ikke har foretaget tilstrækkelig sagsoplysning af det centrale faktum ([virksomhed1]s/[virksomhed6]s faktiske set-up). Påstand 1.12. Klageren fastholder påstanden om, at udgiften til elcyklerne skal anerkendes som fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og at nægtet momsfradrag skal indrømmes efter momslovens § 37. Anmodning om yderligere sagsoplysning (hvis Skatteankestyrelsen finder det nødvendigt) 1.13. Såfremt der fortsat måtte bestå tvivl, anmodes Skatteankestyrelsen om – som led i korrekt sagsoplysning – at indhente en supplerende udtalelse direkte fra [virksomhed1] (fx [person3]/[person2]), herunder om: hvordan “cykelture” registreres/udløses for [virksomhed6], og hvordan chauffører/partnere kan være tilknyttet denne type opgaver. …” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaverens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen: ”Repræsentanten oplyste, at han i udtalelsen har fremlagt dokumentation vedr. parkeringstilladelsen af elcykler. Klageren oplyste, at hun driver transportvirksomhed, hvor [virksomhed1] hyrer hende til transportopgaver via [virksomhed1]s app. Klageren oplyste i den forbindelse, at hun den 28. december 2023 har anskaffet to elcykler til brug for to nye medarbejder, som ville starte i 2024. Repræsentanten oplyste, at det var ligegyldigt om, hvilken transportmiddel man indtastede på [virksomhed1]s hjemmeside.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til nægtelse af fradrag for købsmoms vedrørende benzinudgifter vedrørende kørsel i Toyota Yaris. Skattestyrelsen bemærker, at der jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6 ikke er mulighed for at fradrage købsmomsen af driftsudgifter vedrørende personmotorkøretøjer. Hvad angår købsmomsen af to el-ladcykler med tilhørende låse, er det Skattestyrelsens vurdering, at det i tilstrækkeligt omfang er sandsynliggjort, at cyklerne er erhvervet med henblik på klagerens momspligtige leverancer. Ligeledes tiltræder Skattestyrelsen, at købsmomsen af serviceaftalen vedrørende cyklerne, er fradragsberettiget i henhold til momslovens §§ 23, stk. 3 og 36 a. Skattestyrelsen har ikke yderligere bemærkninger og skal henvise til sammenholdte sagsnr. [sag1] for en gengivelse af sagens faktiske forhold. …” Indlæg under retsmødet Virksomhedens repræsentant fastholdt den nedlagte påstand og uddybede anbringenderne til støtte herfor. Skattestyrelsen indstillede, at sagen afgøres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til el ladcykler med tilhørende låse, service og brændstof med i alt 18.995 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (…)” Af momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 § 81 fremgår følgende (uddrag): ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Samme momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 57, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaernes indhold, heraf fremgår: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales. ” Efter momslovens § 23, stk. 1, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Af momsloven § 23, stk. 2, fremgår, at hvis der udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Af momslovens § 23, stk. 3, fremgår, at hvis betalingen finder helt eller delvis sted, inden leveringen finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Efter momslovens § 36a indtræder retten til fradrag på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder. Fradragsretten kan udøves, når virksomheden er i besiddelse af en faktura. Momslovens bestemmelse om momspligtens indtræden ved betaling skal fortolkes i overensstemmelse med den bagvedliggende bestemmelse i momssystemdirektivet. Det afgørende for momspligtens indtræden er derfor, om den afgiftspligtige virksomhed har opnået råderet over beløbet, jf. SKM2009.819.LSR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til brændstof Virksomheden har for de påklagede afgiftsperioder taget fradrag for købsmoms af brændstofudgifter til benzin på 6.313 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt fakturaer fra [virksomhed2] og [virksomhed3], kvittering fra [virksomhed4] og oversigter fra betalingsservice på i alt 62.481 kr., hvoraf momsen udgør 12.496 kr. Udgifterne til benzin kan ud fra den fremlagte dokumentation opgøres til 24.290 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 4.858 kr. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for den bogførte udgift med bilagsnr. 39 vedrørende [virksomhed3] på 6.738,80 kr. inkl. moms, heraf kan momsen opgøres til 1.684,70 kr. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke er berettiget til fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til benzin på 6.313 kr. Virksomheden har ikke dokumenteret, at indehaveren i de påklagede afgiftsperioder har foretaget momspligtige aktiviteter i andre køretøjer end Citroen Berlingo’en, som anvender diesel som brændstof. Hertil kommer, at der ikke har været ansatte i virksomheden i de påklagede afgiftsperioder, og at indehaveren først fik tilgang til Toyota Yaris den 29. december 2023. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til el-ladcykler Virksomheden har for de påklagede afgiftsperioder taget fradrag for købsmoms af udgifter til to el-ladcykler, to låse og serviceaftale på i alt 11.600 kr. Udgifterne er blevet bogført på konto 16920 ”Indgående moms” med bilagsnummer 53. Som dokumentation for udgifterne har virksomheden fremlagt en faktura fra [virksomhed5] af 28. december 2023 på i alt 58.000 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 11.600 kr. Fakturaen er udstedt til virksomheden og vedrører udgifter til køb af to el-ladcykler med tilhørende to forsikringsgodkendte låse samt udgifter til serviceaftaler. Landsskatteretten finder, at virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms af udgifterne til el-ladcyklerne med tilhørende låse, da udgifterne anses for at være afholdt til brug for virksomhedens momspligtige aktiviteter. Retten har lagt vægt på, at det af mail af henholdsvis 4. november 2025 og 22. december 2025 fra [virksomhed1] A/S fremgår, at der er indgået en aftale mellem [virksomhed1] A/S og [virksomhed6] om opbevaring af indehaverens to el-ladcykler. Det fremgår desuden af mail af 4. november 2025, at der er lavet en særregel for [virksomhed6]s bookinger, så det er muligt at booke kørsel ind hos [virksomhed1] A/S som en cykeltur, hvis ruten er under 7 km, og hvis en [virksomhed6] medarbejder vurderer, at pakkerne kan være i ladcyklen. Der er desuden henset til, at el-ladcyklerne på det fremlagte billede ses parkeret i en aflukket garage udstyret med [virksomhed1] A/S reklamer på ladkasserne, ligesom det fremgår af noten til kørselsrapporten for den 12. januar 2024 vedrørende perioden 12. januar 2024 til 15. januar 2025, at der er sket modregning på 3.340,77 kr. vedrørende foliering. Hertil kommer, at den fremlagte pressemeddelelse af 10. august 2017 indeholder oplysninger om samarbejdet mellem [virksomhed1] og [virksomhed6]. Hvad angår udgifterne på fakturaen til service, lægger retten til grund, at der er tale om forudbetalte serviceydelser. I henhold til momslovens §§ 23, stk. 3 og 36a indtræder afgiftspligten henholdsvis fradragsretten på betalingstidspunktet. Fradragsretten kan således udøves, når virksomheden er i besiddelse af en faktura, hvor ydelsen er specificeret på forudbetalingstidspunktet. Af fremlagte serviceaftale fremgår, at der ved garantieftersyn gennemgås bremser, gear, hjul, kæde, krank og bolte. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at den forudbetalte serviceydelse er tilstrækkeligt specificeret i aftalen. Virksomheden er derfor berettiget til fradrag for købsmoms af udgifter til serviceaftalen. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og godkender fradrag for købsmoms af udgifter til de to el-ladcykler med tilhørende låse og serviceaftaler med i alt 11.600 kr.