Konsekvensforhøjelse af sambeskatningsindkomst efter datterselskabs ponyhold

Journalnr. 25-0083448 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst 35.241 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2023 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst 88.781 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2024 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst 297.046 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, at selskabet [klager] ApS med cvr-nr. [...1] blev stiftet den 18. juni 2002 af [person1], der ejer selskabet 100 %. Selskabet drives fra adressen C/O [person1] [adresse1], [by1], og er registreret med binavnet [virksomhed1] ApS. Selskabet er i registreret under branchekoden 642110 ”Finansielle holdingselskaber”. Det fremgår ligeledes, at selskabets formål er at drive investering og handel og dermed beslægtet virksomhed. Direktionen består af [person1], der er anført som direktør i selskabet. [klager] ApS ejer anparterne i selskaberne [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2] og [virksomhed3] ApS, cvr-nr. [...3] med 100 %. [klager] ApS ejer desuden 28,78 % af kapitalen i det lettiske selskab SIA [virksomhed4]. Selskabet indgår i en national sambeskatning med selskaberne [virksomhed3] ApS samt [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har, som konsekvens af at have forhøjet indkomsten i det sambeskattede datterselskab [virksomhed2] ApS for indkomståret 2022 med i alt 35.241 kr., for indkomståret 2023 med 88.781 kr. og for indkomståret 2024 med 297.046 kr., forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst med tilsvarende beløb. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Ændring af sambeskatningsindkomsten (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst. Sambeskatningsindkomsten består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen. Den skattepligtige indkomst opgøres efter skattelovgivningens regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. Se SEL § 31, stk. 2. Beregningen af den samlede indkomstskat for de sambeskattede selskaber skal beregnes hos administrationsselskabet. Da vi har ændret den skattepligtige indkomst i [virksomhed2] ApS, medfører dette en ændring i sambeskatningsindkomsten, der opgøres og opkræves hos jer som administrationsselskab. Vi har derfor forhøjet sambeskatningsindkomsten med: Indkomståret 2022 Ændring i datterselskabet [virksomhed2] ApS 35.241 kr. Indkomståret 2023 Ændring i datterselskabet [virksomhed2] ApS 88.781 kr. Indkomståret 2024 Ændring i datterselskabet [virksomhed2] ApS 297.046 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. november 2025 udtalt følgende: ”(…) Selskabet har klaget over ændringer af sambeskatningsindkomsten som følge af ændringer af datterselskabet [virksomhed2] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomstårene 2022-2024. Der er ikke foretaget ændringer af [klager] ApS egen skattepligtige indkomst. [klager] ApS er moder- og administrationsselskab i sambeskatningskredsen, som udover [klager] består af de 100% ejede datterselskaber [virksomhed2] ApS cvr.nr. [...2] og [virksomhed3] ApS cvr. [...3]. Selskabernes ultimative ejer er [person1]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ApS ikke er klageberettiget i datterselskabet [virksomhed2] ApS’ sag, idet selskabet ikke har en væsentlig, direkte og individuel interesse i afgørelsen. Ændringen af datterselskabets indkomst og dermed sambeskatningsindkomsten har udelukkende afledt karakter for administrationsselskabet – her [klager] ApS. Der henvises bl.a. til Juridisk Vejledning afsnit A.A.10.2.1. Det er ligeledes Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ApS heller ikke er klageberettiget i sagen om beskatning af hovedanpartshaver [person1] af maskeret udbytte. Skatten som følge af det maskerede udbytte er opkrævet direkte hos hovedanpartshaver. Selskabet har således heller ikke nogen væsentlig, direkte og individuel interesse i afgørelsen vedrørende hovedanpartshaver. Det er derfor Skattestyrelsens indstilling, at klagen bør afvises med henvisning til, at selskabet ikke er klageberettiget jf. skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2. (…)” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets sambeskatningsindkomst skal nedsættes med 35.241 kr. i indkomståret 2022, med 88.781 kr. i indkomståret 2023 og med 297.046 kr. i indkomståret 2024. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) [klager] ApS er administrationsselskab i en sambeskatning med [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]. [virksomhed2] ApS har samtidig med indlevering af nørværende klage påklaget Skattestyrelsens afgørelse af 23. september 2025 med sags-id [sag1]. Afgørelsen angår konsekvensændringer som følge af afgørelsen truffet over for [virksomhed2] ApS. Hensigten til, at der klages over denne afgørelse med henblik på nedsættelse af den skattepligtige indkomst, skal konsekvensændringerne for [klager] ApS tillige annulleres som følgevirkning heraf. Der henvises i det hele til klagen angående [virksomhed2] ApS. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Skattestyrelsen anfører i sin udtalelse af 21. november 2025, at klagen bør afvises med henvisning til, at selskabet ikke er klageberettiget, jf. skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2. Dette er naturligvis en helt åbenbar forkert retsopfattelse. Selskabet har hverken klaget over afgørelsen vedrørende [virksomhed2] ApS eller afgørelsen vedrørende [person1]. Selskabet har derimod klaget direkte over den afgørelse, som Selskabet selv er adressat for og som selskabet modtog fra Skattestyrelsen den 24. september 2025. Dette fremgår også af klagen indsendt den 7. november 2025. Selskabet har modtaget en afgørelse fra Skattestyrelsen, hvor selskabets sambeskatningsindkomst er ændret som følge af ændringer i datterselskabet [virksomhed2] ApS’ skattepligtige indkomst. Det er denne afgørelse, der er påklaget af Selskabet. Det er korrekt, at den klage, som Selskabet indgav den 7. november 2025, er kortfattet og henviser til den samtidigt indgivne klage vedrørende [virksomhed2] ApS. Baggrunden herfor er, at forhøjelsen af Selskabets skattepligtige indkomst udgør en konsekvensændring, der direkte følger af afgørelsen vedrørende [virksomhed2] ApS. Henvisningen til klagen vedrørende [virksomhed2] ApS skyldes dermed alene, at der er tale om samme underliggende faktum for de to afgørelser. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2, at en klage kan indgives af enhver, der har en væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i den afgørelse, der klages over. Der er ingen tvivl om, at Selskabet som adressat for den afgørelse, der er klaget over den 7. november 2025, har en væsentlig, direkte og individuel retlig interesse og derfor er klageberettiget. Såfremt Skattestyrelsens opfattelse følges, vil konsekvensen da også være, at Selskabet fratages sin klageadgang – hvilket der helt åbenbart ikke er hjemmel til, og hvilket i øvrigt også strider direkte imod Skattestyrelsens egen afgørelse, hvori det direkte anføres, at Selskabet naturligvis kan klage over den trufne afgørelse. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen handler om hvorvidt selskabets sambeskatningsindkomst skal forhøjes som følge af at datterselskabet [virksomhed2] ikke blev drevet i selskabets erhvervsmæssige interesse, men derimod i eneanpartshaverens personlige interesse. Sagen handler endvidere om hvorvidt selskabet er klageberettiget i sagen. Retsgrundlaget Forhøjelse af sambeskatningsindkomst Følgende fremgår af selskabsskatteloven: § 31, stk. 2, 1. pkt.: ”For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Forhøjelse af sambeskatningsindkomst Landsskatteretten har dags dato i sag med j.nr. [sag2] truffet afgørelse om, at selskabet [virksomhed2] ApS ikke blev drevet i selskabets erhvervsmæssige interesse, men derimod i eneanpartshaverens personlige interesse, og selskabet derfor ikke kan fradrage underskud på 32.951 kr. i 2022, på 78.196 kr. i 2023 og på 257.100 kr. i 2024. Landsskatteretten har samtidig truffet afgørelse om, at der er grundlag for at beskatte selskabet af fikseret lejeindtægt af ponyer på henholdsvis 2.290 kr. i indkomståret 2022, på 10.585 kr. i indkomståret 2023 og på 39.946 kr. i indkomståret 2024. Da [klager] ApS som det ultimative moderselskab er sambeskattet med [virksomhed2] ApS, og datterselskabets resultater er medregnet i moderselskabets sambeskatningsindkomst, skal moderselskabets sambeskatningsindkomst forhøjes. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Retsgrundlaget Formalitet Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2.: ”En klage kan indgives af enhver, der har en væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i den afgørelse, der klages over. Klage omfattet af § 6, stk. 1, kan indgives af ejeren af den faste ejendom og af andre, der over for stat eller kommune hæfter for skatter, der opkræves på grundlag af den pågældende ejendomsvurdering.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Formalitet Skattestyrelsen har i udtalelse af 21. november 2025 anført, at klagen bør afvises med henvisning til, at selskabet ikke er klageberettiget. Landsskatteretten skal hertil bemærke, at afgrænsningen af de klageberettigede i skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2, er identisk med det skatteretlige og forvaltningsretlige partsbegreb. Den person eller det selskab, som en afgørelse direkte retter sig til, vil således altid være part i sagen. Skattestyrelsens afgørelse af 24. september 2025, som nærværende klagesag omhandler, er truffet over for [klager] ApS. Landsskatteretten finder derfor, at selskabet er klageberettiget i nærværende sag, da Skattestyrelsens afgørelse direkte retter sig til selskabet.