Afslag på omvalg af medarbejdende ægtefælle efter coronastøttesag

Journalnr. 25-0082882 Skattestyrelsen har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren har den 27. oktober 2024 anmodet Skattestyrelsen om at få lov til at rette i årsopgørelsen for indkomståret 2020. Anmodningen er begrundet med følgende: ”Grundlaget for årsopgørelsen er ændret. pga ansøgning om Coronastøtte til virksomhed. Der er tale om afgørelse fra Erhvervs og Selskabsstyrelsen, som først er fremkommet i Okt. 2024, og altså efter efter det har været muligt at at rette årsopgørelsen for 2020. Hvis sagen skal genoptages i Erhvervs og Selskabsstyrelsen, kræver det at årsopgørelsen ændres, så alle oplysninger er retvisende. Der er tage om dokumentation for udbetaling af støtte til medarbejdende ægtefælle, som skal registreres i rubrik 113 i årsopgørelsen.” Skattestyrelsen sendte et forslag til afgørelse til klageren den 30. juni 2025. Den 25. juli 2025 sendte klagerens ægtefælle følgende bemærkninger til Skattestyrelsen: ”[…] Det er ikke et spørgsmål om anmodning om selvangivelses-omvalg. Det er vores opfattelse, at loven om Coronastøtte er en særlov, som også bør bakkes op af tilsvarende særlove, i andre dele af skattesystemet. Bemærk feks. at der jo er sket en udbetaling fra firmaet, til medarbejdende ægtefælle. Det er herefter svaret skat af et beløb, som senere er krævet tilbagebetalt. I tilfælde af en afgørelse, som fastholder tilbagebetalingen, skal evt. indbetaling af skat åbenlyst rulles tilbage..?!? Vi har tilbagebetalt mindst kr 133.259,- - muligvis kr 146.259,- Beløbet for medarbejdende ægtefælles er mindst kr 79.000,- , muligvis kr 92.000,- som vi har været nødt til at låne, og tilbagebetale, selvom vi mener der er sket en fejlbehandling af sagen. Afslutningsvis vil jeg gerne komme med to bemærkninger, i forbindelse med sagen: 1. Jeg erklærer at være 100% i god tro, i forhold til udførelsen af arbejdet, og ansøgningen om støtte. 2. Vi har søgt hjælp hos flere revisorer, som ikke har været istand til at rådgive os. Vi er hermed kommet i en fastlåst situation, og vil gerne anmode om hjælp, til at få sagen færdigbehandlet.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke imødekommet klagerens anmodning om at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 3. Vores begrundelse og bemærkninger i forslag af 30. juni 2025 Du har anmodet om genoptagelse af din skatteansættelse for 2020, idet du ønsker fradrag for medarbejdende ægtefælle. Det fremgår af kildeskattelovens § 25 A, stk. 3 at der kan overføres indtil 50 % dog maksimum 246.400 kr. af virksomhedens overskud til den ægtefælle, der ikke i overvejende grad driver virksomheden. Fradrag for medarbejdende ægtefælle er et valg, du foretager på oplysningsskemaet. For at opnå fradrag herfor skal fradraget være foretaget på oplysningstidspunktet, hvilket er den 1. juli i det efterfølgende indkomstår, dvs. den 1. juli 2021. Der er dog mulighed for at omgøre beslutningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb jævnfør kildeskattelovens § 25 A, stk. 9, hvilket for 2020 er den 30. juni 2022. Da du først har søgt om genoptagelse den 27. oktober 2024 er fristen overskredet. Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 kan du få genoptaget din skatteansættelse, hvis du senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægger oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde en ændring af skatteansættelsen. Genoptagelsesfristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 gælder kun de pligtmæssige oplysninger, der er fastsat i skattekontrollovens § 2. Fristerne for ændring af oplysninger i selvangivelsen om valg mellem flere muligheder, f.eks. fradrag for medarbejdende ægtefælle, er reguleret i de enkelte særlove, hvori adgangen til disse særlige valg er givet. Disse valg vil der evt. være mulighed for at ændre efter reglerne om selvangivelsesomvalg i skatteforvaltningslovens § 30. Skattestyrelsen anser fradrag for medarbejdende ægtefælle for en valgbestemmelse og derfor finder skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 om genoptagelse af skatteansættelsen ikke anvendelse vedrørende dette forhold. Vi anser derfor din henvendelse, som en anmodning om tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30. Dette medfører, at der vil være mulighed for at ændre valget efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis betingelserne for selvangivelsesomvalg er opfyldt. Disse betingelser er, at Skattestyrelsen har foretaget en ændring af din skatteansættelse i forhold til det selvangivne, at ændringen har betydning for valget og at valget som følge af ændringen har fået utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Endvidere er det en betingelse, at der er anmodet om tilladelse til omvalg inden 6 måneder efter borgeren er kommet til kundskab om den ændrede skatteansættelse. Skattestyrelsen har imidlertid ikke foretaget en ændring af din skatteansættelse for 2020, hvorfor betingelserne i skatteforvaltningslovens § 30, stk. 1 ikke er opfyldt. Et afslag på en anmodning om kompensation for tabt omsætning (coronastøtte) vedrørende medarbejdende ægtefælle, begrunder/medfører ikke, at du er berettiget til at få omvalg. Skattestyrelsen finder ikke at afslaget på kompensationen kan medføre, at skatteansættelsen er blevet uhensigtsmæssig. Det anses derimod at være afslaget på den manglende kompensation der ikke er hensigtsmæssig. På grundlag heraf kan Skattestyrelsen ikke give tilladelse til omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, stk. 1. Du kan derfor ikke få tilladelse til at foretage et fradrag for medarbejdende ægtefælle for 2020. […] 5. Vores endelige afgørelse Skattestyrelsen kontaktede den 29. juli 2025 din ægtefælle [person1] pr. telefon. Skattestyrelsen orienterede om, at der kan anmodes om, at få en del af virksomhedens overskud overført som indkomst til den ægtefælle, der ikke driver virksomheden i overvejende grad. Der maksimalt kan overføres 50 % af en virksomheds overskud til en medarbejdende ægtefælle. Det skal hertil bemærkes, at der er en række betingelser der skal være opfyldt for at få overført en del af overskuddet til den anden ægtefælle. Disse betingelser er, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang. ægtefællerne har begge i væsentligt omfang deltaget i driften af den ene eller begge ægtefællers erhvervsvirksomhed. det overførte beløb må ikke stå i åbenbart misforhold til den medarbejdende ægtefælles arbejdsindsats i virksomheden. der er ikke indgået en lønaftale mellem ægtefællerne, der gælder for hele eller en del af indkomståret. det overførte beløb må ikke overstige 50 pct. af virksomhedens overskud opgjort efter KSL § 25 A, stk. 3. det overførte beløb må højst være 282.400 kr. i 2025 (271.800 kr. i 2024). Reglerne fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.A.8.4.1.2 Fordeling efter reglen om medarbejdende ægtefælle. Det blev endvidere oplyst, at fradrag for medarbejdende ægtefælle er et valg der skal foretages/træffes på oplysningsskemaet og er lovfæstet i kildeskattelovens § 25 A, stk. 3. Det fremgår af samme lovs § 25 A, stk. 9, at der er mulighed for at omgøre beslutningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb jævnfør kildeskattelovens § 25 A, stk. 9, hvilket for 2020 er den 30. juni 2022. Da du først har søgt om genoptagelse den 27. oktober 2024 er fristen overskredet. Er denne frist overskredet vil der evt. være mulighed for at få omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis betingelserne herfor er opfyldt. En af betingelserne er, at Skattestyrelsen har foretaget en ændring af skatteansættelsen for 2020, hvilket ikke er tilfældet for dig. Betingelserne for omvalg er derfor ikke opfyldt. Der forefindes ikke andre særlove, til trods for indførelse af lov om Coronakompensation, der omhandler genoptagelse af en skatteansættelse vedrørende glemt fradrag for medarbejdende ægtefælle, når fristerne i kildeskattelovens § 25 A, stk. 9 og betingelserne i skatteforvaltningslovens § 30 ikke er opfyldt. Det forhold at Erhvervsstyrelsen har sendt deres afgørelse så sent, at fristen for at anmode om genoptagelse af fradrag for medarbejdende ægtefælle er overskredet, udskyder ikke de anførte frister ifølge skattelovgivningen. Til trods for din ægtefælles bemærkninger, finder Skattestyrelsen ikke, at der er fremkommet nye oplysninger der kan begrunde genoptagelse af skatteansættelsen for 2020 eller tillade et omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30 med henvisning til vores begrundelse i forslag af 30 juni 2025, jævnfør punkt 3 ovenfor” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. november 2025 udtalt, at Skattestyrelsen fastholder resultatet i afgørelsen af 6. august 2025. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om at skatteansættelsen for indkomståret 2020 skal genoptages. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg har været medhjælpende ægtefælle i min kones virksomhed. I forbindelse med Corona, fik jeg tilkendt støtte som medarbejdende ægtefælle, men har siden fået besked på at tilbagebetale denne støtte. Begrundelsen er, at jeg ikke er tilstrækkeligt registreret, som medarbejdende ægtefælle i virksomheden. Der er tale om ca kr 100.000,- og det giver os store, økonomiske problemer, at måtte tilbagebetale dette beløb. Jeg ved, at arbejdet er udført, og jeg selv har udført en stor del af arbejdet, i virksomheden. Jeg/vi har ikke haft mulighed for at få rettet op på evn mangler i registrering af medarbejdende ægtefælle, da der er gået for lang tid, pga meget lang behandlingstid hos Erhvervsstyrelsen” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Jeg vil gerne gentage, at jeg/vi er i god tro i denne sag, og jeg vil fastholde, at arbejdet som medhjjælpende ægtefælle er udført. Ligeledes at fristen for at ændre skatteoplysninger er overskredet, pga den meget langsommelige sagsbehandling i Erhvervsstyrelsen. For det trede, at beskrivelsen af proceduren for behandling af indsigelser til sagsbehandlingen har været mangelfuld, og/eller vanskeligt gennemskuelig. Vi savner forståelse for disse forhold, og vil gerne appellere til, at vi kan få mulighed for at prøve sagen yderligere, evt med hjælp fra Skat eller en ekstern rådgiver. […]” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Klageren har den 1. marts 2026 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse: ”Jeg vil gerne komme med bemærkninger til ovennævnte sag: Det er min overbevisning, at der ikke er taget stilling til indholdet i vores klage, men udelukkende til spørgsmålet om muligheden af at få genbehandlet sagen, uden hensyntagen til de faktiske forhold. Det er stadig min opfattelse, at der er truffet en forkert beslutning, og at man bør tage i betragtning, at der er tale om administrationen af en særlov, som måske burdet være fritaget for almindelige regler om genoptagelse/forældelse, da der er tale om en ekstraordinær situation. Der er - efter min mening - ingen tvivl om, at reglerne for medarbejdende ægtefælle er opfyldt, og jeg mener ikke, der er taget stilling til dette. Der er nærmere tale om en administrativ beslutning, der ser bort fra forklaringerne om de faktiske forhold. Loven om Coronastøtte er vel opstået ud fra en idé om at hjælpe mennesker, der er havnet i en ekstraordinær situation, pga forhold, som de ikke selv har indflydelse på. Forslaget til afgørelse, tager ikke hensyn til denne situation, og ej heller hensyn til, at der er tale om en unik lovgivning, som kan være svær at tolke, selv for fagfolk. Det er min påstand, at der bør tages hensyn til det menneskelige aspekt i sagen, og ikke kun paragraffer, der ikke tager hensyn til den unikke situation, og de meget lange sagsbehandlingstider, som almindelige borgere ikke har indflydelse på.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren kan få genoptaget sin skatteansættelse for indkomståret 2020, således at klageren kan overføre en del af sin virksomheds overskud til hendes ægtefælle efter reglerne om medarbejdende ægtefælle i kildeskattelovens § 25 A, stk. 3, eller om der kan ske omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30. Retsgrundlaget Følgende fremgår af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, 1. pkt., stk. 3 og stk. 9: ”§ 25 A Indkomst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af skattepligtig indkomst, personlig indkomst og kapitalindkomst, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksomheden. […] Stk. 3. Hvis ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udgang, begge har deltaget i væsentligt omfang i driften af den ene ægtefælles eller begges erhvervsvirksomhed, kan ægtefællerne anmode om, at indtil 50 pct., dog højst et grundbeløb på 215.500 kr. (2010-niveau), af virksomhedens overskud opgjort efter stk. 4 overføres til den ægtefælle, der ikke i overvejende grad driver virksomheden, som skattepligtig indkomst, personlig indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst hos denne, jf. dog stk. 7 og 8. Det overførte beløb må dog ikke stå i åbenbart misforhold til den medarbejdende ægtefælles arbejdsindsats i erhvervsvirksomheden. Grundbeløbet reguleres efter personskattelovens § 20. […] Stk. 9. Ægtefæller kan omgøre deres beslutning om at anvende reglerne i stk. 3 og 8, hvis tilkendegivelse herom sker fra begge ægtefæller til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.” Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 30, stk. 1: ”§ 30 Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at en skattepligtig ændrer valg af oplysninger afgivet til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2, i det omfang skattemyndighederne har foretaget en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift, der har betydning for valget, og valget som følge heraf har fået utilsigtede skattemæssige konsekvenser” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren anmodede den 27. oktober 2024 Skattestyrelsen om at få en del af klagerens virksomheds overskud overført som indkomst til klagerens ægtefælle og dermed anvende ordningen om medarbejdende ægtefælle efter kildeskattelovens § 25 A, stk. 3. Fristen for at omgøre beslutningen om at anvende reglerne om medarbejdende ægtefælle for indkomståret 2020 udløb den 30. juni 2022. Da klagerens anmodning om genoptagelse er fremsendt efter fristens udløb, kan klagerens beslutning om ikke at anvende reglerne om medarbejde ægtefælle ikke ændres, jf. kildeskattelovens § 25 A, stk. 9. Skattestyrelsen har i afgørelsen af 6. august 2025 anset klagerens anmodning om at ændre beslutningen om ikke at anvende reglerne om medarbejdende ægtefælle som en anmodning om tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30. Udgangspunktet er, at beslutningen om ikke at anvende reglerne om medarbejdende ægtefælle er bindende for klageren. Efter skatteforvaltningslovens § 30 er der dog adgang til omvalg, hvis det oprindelige valg har fået utilsigtede konsekvenser som en følge af at Skattestyrelsen har ændret skatteansættelsen. Allerede fordi Skattestyrelsen ikke har foretaget en ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2020, kan klagerens skatteansættelse for indkomståret 2020 ikke ændres efter skatteforvaltningslovens § 30. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.