Beskatning af fri telefon, tøj og golfkontingent betalt af arbejdsgiver

Journalnr. 25-0082252 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Skattepligtigt personalegode ved arbejdsgivers betaling af udgifter til telefon 2.250 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2023 Skattepligtige personalegoder ved arbejdsgivers betaling af udgifter til telefon, tøj og golfkontingent 10.438 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2024 Skattepligtige personalegoder ved arbejdsgivers betaling af udgifter til telefon, tøj og golfkontingent 10.387 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [virksomhed1] ApS (herefter ”selskabet”) blev stiftet den 27. april 2020 af klageren. Selskabets formål er ”at drive entreprenørvirksomhed samt enhver anden virksomhed, der efter direktionens skøn er forbundet hermed.” Selskabet er registreret under branchekoden ”431200 Forberedende byggepladsarbejder”. Af selskabets regnskaber fremgår det, at selskabets hovedaktivitet består i drift af entreprenørvirksomhed. Selskabet har siden den 31. december 2020 været 100 % ejet af klagerens ægtefælle. Siden selskabets stiftelse har klageren været direktør i selskabet. Selskabet har 1. oktober til 30. september som regnskabsår. Selskabets indkomstår er bagudforskudt. Arbejdsgivers afholdelse af udgifter til telefon Ved gennemgang af selskabets regnskab har Skattestyrelsen konstateret, at selskabet har afholdt udgifter til klagerens private telefon i kalenderårene 2022-2024. Udgifterne er ifølge Skattestyrelsens afgørelse bogført på konto 3620. Det fremgår af Skattestyrelens afgørelse, at selskabet ikke har foretaget indberetning af værdien af fri telefon for indkomståret 2022 med 3.000 kr., 2023 med 3.100 kr. og 2024 med 3.200 kr. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at klagerens ægtefælle har fri telefon. Det fremgår af klagerens R75 Kontrol- og Udsøgningsoplysninger (R75) for indkomstårene 2022-2024, at der for de tre indkomstår er givet en ægtefællerabat på 25 % af de anvendte værdier af fri telefon. Arbejdsgivers afholdelse af udgifter til tøj Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har afholdt udgifter til tøj til klageren i kalenderårene 2023 og 2024. I kalenderåret 2023 har selskabet afholdt en udgift på 4.788,06 kr. hos herretøjsforretningen [virksomhed2], og i kalenderåret 2024 har selskabet afholdt udgifter for i alt 4.662,40 kr. hos sko- og tøjforretningen [virksomhed3] & [virksomhed4]. Ifølge den påklagede afgørelse er tale om indkøb af bl.a. bukser, shorts, t-shirts, striktrøjer og en blazer. Tøjet er ifølge det oplyste ikke forsynet med selskabets navn eller logo. Arbejdsgivers afholdelse af udgifter til golfkontingent Af selskabets bogføring fremgår, at selskabet har afholdt udgifter til golfkontingent på 3.325 kr. i kalenderårene 2023 og 2024. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse er de udstedte fakturaer fra golfklubben adresseret til klageren og ikke selskabet. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 2.250 kr. for indkomståret 2022, 10.438 kr. for indkomståret 2023 og 10.387 kr. for indkomståret 2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Værdi af fri telefon (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgang af selskabets udgifter til telefoni, er det konstateret, at selskabet har afholdt udgifter til mobiltelefoni for dig i 2022, 2023 og 2024. Din arbejdsgiver har ikke indberettet værdi af fri telefon til Indkomstregisteret, hvorved der ikke er betalt skat af værdien af fri telefon på dine årsopgørelser for 2022, 2023 og 2024. Ansatte beskattes af værdi af fri telefon, der stilles til rådighed af arbejdsgiveren for privat brug. Det skattepligtige beløb udgør årligt 3.000 kr. i 2022, 3.100 kr. i 2023 og 3.200 kr. i 2024. Reglen fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1 og stk. 12, 1. pkt. På baggrund af ovennævnte, er det Skattestyrelsens opfattelse, at du skal beskattes af værdi af fri telefon med i alt 3.000 kr. i 2022 og 3.100 kr. i 2023, samt 3.200 kr. i 2024. Når der indberettes fri telefon for ægtefæller gives der automatisk en ægtefælle rabat på 25 % via årsopgørelsen. På baggrund af ovennævnte skal du beskattes af fri telefon med 2.250 kr. for 2022, 2.325 kr. i 2023 og 2.400 kr. i 2024. Reglen fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1 litra c og ligningslovens § 16, stk. 1 og § 16 stk. 12, 1. pkt. Reglerne er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit C.A.5.2.3 Telefon. (…) 2. Arbejdsgiverbetalt tøj (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Udgifter til tøj er som udgangspunkt en privat udgift. Hovedreglen er derfor, at en medarbejder, der får stillet tøj, sko eller anden beklædning til rådighed af sin arbejdsgiver, bliver skattepligtig af markedsværdien. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om privat indkøb af beklædning i en traditionel tøj/skobutik, som ikke er forsynet med et synligt logo med virksomhedens navn. På baggrund af ovennævnte skal du beskattes af værdien af arbejdsgiverbetalt tøj med i alt 4.788 kr. i 2023 og 4.662 kr. i 2024 med henvisning til statsskattelovens § 4 stk. 1, litra c og ligningslovens § 16 stk. 1-3. Der skal ikke betales arbejdsmarksbidrag af værdien. Reglerne er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit C.A.5.7 Beklædning. (…) 3. Arbejdsgiverbetalt golfkontingent (…) 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgang af konto for sponsorrater (2755) er det konstateret, at der er fratrukket udgifter til et golfkontingent til [...]. Bilaget er udstedt til dig privat. Udgifter til et personligt golfkontingent er som udgangspunkt en privat udgift. Hovedreglen er derfor, at en medarbejder, der får stillet dette til rådighed af sin arbejdsgiver, bliver skattepligtig af markedsværdien. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at et golfkontingent er privat udgift og dermed skattepligtig for dig i henhold til ligningslovens § 16 stk. 1-3. På baggrund af ovennævnte skal du beskattes af værdien af golfkontingent med i alt 3.325 kr. i 2023 og 3.325 kr. i 2024 med henvisning til statsskattelovens § 4 stk. 1, litra c og ligningslovens § 16 stk. 1-3. Der skal ikke betales arbejdsmarksbidrag af værdien. Reglerne er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit C.A.5.16.3 Kontingenter, årskort, medlemskaber mv. (…) Øvrige punkter Frister: Vi ændre din skat, selvom fristen for ændring er overskredet Da du er omfattet af den korte frist for Skattestyrelsens ændring af din skat, skal vi sende et forslag senest den 30. juni i det andet år efter indkomståret. Fristen gælder dog ikke, hvis ændringen skyldes et forhold, og et helt tilsvarende forhold kan begrunde genoptagelse for et tidligere år. Vedrørende din arbejdsgivers betaling af fri telefon, tøj og golfkontingent for 2022 og 2023 og 2024 er der tale om et tilsvarende forhold som i 2024, hvorfor vi kan ændre 2022 og 2023 uanset om du er omfattet af kort frist. Lovgrundlaget for ekstraordinær genoptagelse kan du læse mere om i Bekendtgørelse nr. 49 af 24. januar 2025 § 1, stk. 1, nr. 4 og skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Yderligere information kan du læse i Den juridiske vejledning afsnit A.A.8.2.1.1.4.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen i udtalelse af 19. november 2025 ikke haft bemærkninger til de påklagede forhold. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2022-2024 nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Der klages over alle punkter i skattestyrelsens afgørelse af 24. september 2025.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren skal beskattes af værdien af fri telefon for indkomstårene 2022-2024. Sagen angår endvidere, om der for indkomstårene 2023 og 2024 er grundlag for at beskatte klageren af værdien af henholdsvis tøj og et golfkontingent, som hans arbejdsgiver har betalt for. Retsgrundlaget Det fremgår af statsskattelovens § 4, litra c, at enhver indtægt ved et arbejde er skattepligtig indkomst. Det gælder også vederlag i form af formuegoder i pengeværdi og sparet privatforbrug. Når en person som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde modtager vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdi af helt eller delvis benyttelse af andres formuegoder, er værdien heraf skattepligtig. Det følger af ligningslovens § 16, stk. 1. Det følger af ligningslovens § 16, stk. 3, at den skattepligtige værdi af de i stk. 1 omhandlede goder ved skatteansættelsen skal fastsættes til den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel, medmindre andet følger af stk. 4-16. Af ligningslovens § 16, stk. 12, fremgår det, at den skattepligtige værdi af en fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse, der er stillet til rådighed af en eller flere arbejdsgivere m.v. som nævnt i stk. 1 for den skattepligtiges private benyttelse, udgør et grundbeløb på 2.500 kr. (2010-niveau). Det følger af bestemmelsens 4. pkt., at hvis to ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb, begge er omfattet af 1. pkt. en del af eller hele indkomståret, nedsættes den skattepligtige værdi af fri telefon, herunder datakommunikationsforbindelse, for hver ægtefælle med 25 %. Landsskatterettens begrundelse og resultat Arbejdsgivers afholdelse af udgifter til tøj Klageren har i 2023 og 2024 fået dækket udgifter til tøj af sin arbejdsgiver. Udgifterne til tøj udgjorde 4.788,06 kr. i 2023 og 4.662,40 kr. i 2024. Udgifter til tøj er som udgangspunkt en privat udgift. En medarbejder, der får stillet tøj, sko eller anden beklædning til rådighed af sin arbejdsgiver er som udgangspunkt skattepligtig af markedsværdien heraf efter ligningslovens § 16, stk. 3. Det omhandlende tøj er indkøbt i almindelige tøjforretninger, og der foreligger ikke oplysninger om, at tøjet er forsynet med arbejdsgiverens logo. Der foreligger heller ikke oplysninger om, at klageren, som direktør i selskabet, har et arbejde, der medfører tilsmudsning eller betydeligt slid på tøj. Det kan derfor ikke lægges til grund, at der ved det indkøbte er tale om egentligt arbejdstøj. Landsskatteretten finder, at det omhandlende tøj må anses som almindelige beklædningsgenstande, som hverken er udsat for ekstraordinært slid eller ødelæggelse, og at der som følge heraf er tale om et personalegode omfattet af ligningslovens § 16, stk. 1. Klageren er derfor skattepligtig af udgifterne til tøj i medfør af ligningslovens § 16, stk. 3. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Arbejdsgivers afholdelse af udgifter til golfkontingent Klagerens arbejdsgiver har i henholdsvis 2023 og 2024 betalt 3.325 kr. for klagerens golfkontingent. Klageren har ikke oplyst formålet med arbejdsgiverens betaling af golfkontingentet, herunder om der skulle foreligge et reelt erhvervsmæssigt indhold. Landsskatteretten finder det således ikke godtgjort, at kontingentet er stillet rådighed af erhvervsmæssige årsager. Golfmedlemsskabet må i stedet anses som et privat anliggende, hvorfor arbejdsgiverens betaling af kontingentet er udtryk for betaling af en privat udgift, som dermed er et skattepligtigt personalegode, jf. ligningslovens § 16, stk. 1. Klageren skal derfor for indkomstårene 2023 og 2024 beskattes af markedsværdien heraf i medfør af ligningslovens § 16, stk. 3. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Arbejdsgiverens afholdelse af udgifter til telefon Klagerens arbejdsgiver har i 2022-2024 stillet en telefon til rådighed for klageren, som klageren kan bruge privat. Landsskatteretten finder, at der er tale om et personalegode omfattet af ligningslovens § 16, stk. 1, og som skal beskattes hos klageren efter ligningslovens § 16, stk. 12. Der skal i medfør af ligningslovens § 16, stk. 12, 4. pkt., ske nedsættelse af den skattepligtige værdi med 25 %, da klagerens ægtefælle også har fået stillet telefon til rådighed for privat brug af sin arbejdsgiver. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.