Momsfradrag nægtet for designermøbler på hovedanpartshavers bopæl

Journalnr. 25-0079454 Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms på 15.600 kr. for en udgift til en række møbler. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS (herefter ”selskabet”) blev stiftet den 27. april 2020 af [person1]. Selskabets formål er ”at drive entreprenørvirksomhed samt enhver anden virksomhed, der efter direktionens skøn er forbundet hermed.” Selskabet er registreret under branchekoden ”431200 Forberedende byggepladsarbejder”. Af selskabets regnskaber fremgår det, at selskabets hovedaktivitet består i drift af entreprenørvirksomhed. Selskabet har siden den 31. december 2020 været 100 % ejet af [person2]. Siden selskabets stiftelse har [person1] været direktør i selskabet. [person2] og [person1] er ægtefæller, og selskabet har adresse på deres fælles bopæl på ejendommen [adresse1], [by1], der ejes af [person2]. Selskabet har 1. oktober til 30. september som regnskabsår. Selskabets indkomstår er bagudforskudt. Udgift til møbler Selskabet har i 3. kvartal 2023 taget fradrag for købsmoms på 15.600 kr. for en udgift til en række møbler. Udgiften er bogført den 4. september 2023 på konto 3617 ”små inventar” som bilag 11706 med teksten ”[virksomhed1]/konferencemøbler”. Bilag 11706 er en ordrebekræftelse dateret den 3. september 2023 fra møbelforretningen [virksomhed1]. Ordren er adresseret til selskabet og vedrører en række møbler fra bl.a. Arne Jacobsen og Piet Hein. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse er der tale om følgende møbler: Navn Beløb Piet Hein Ellipsebord i hvid (1 stk.) 27.995 kr. - rabat -2.753 kr. Syver spisebordstole (6 stk.) 14.376 kr. Læderhynder (8 stk.) 3.192 kr. Syver armstol i sort ask med krom stel (2 stk.) 8.790 kr. Chilli lav arm large d350 stel (4 stk.) 34.456 kr. - rabat -7.956 kr. I alt inklusive moms 78.000 kr. På [virksomhed2]s hjemmeside fremgår følgende om det købte bord: ”Om designet [virksomhed2]s serie af borde kendte modeller som Superellipse™ og Supercircular™ bordene, cirkulære og rektangulære borde designet af Piet Hein, Bruno Mathsson og Arne Jacobsen. Inspirationen til Superellipse™ bordet kom fra designeren Piet Heins løsnings på en trafikal udfordring på Sergels Torg i Stockholm: en super elliptisk rundkørsel. Superellipse bordet B619 med udtræksplader kan gå fra at være et mindre bord med plads til seks personer og vokse til at have 12 personer samlet. Det største ellipsebord fungerer både på arbejdspladsen eller som et sted at mødes med venner og familie for at nyde et måltid i fællesskab.” På [virksomhed1]s hjemmeside fremgår følgende om de seks købte spisebordsstole: ”Serie 7™ er designet af Arne Jacobsen og er den mest solgte stol i [virksomhed2]s historie. Den formpressede finérstol er en videreudvikling af den klassiske stol Myren™. Stolen er stabelbar og leveres i en række træsorter. Serie 7™ passer perfekt ind i det moderne hjem, såvel som det klassiske hjem. De smukke organiske former skaber ro og harmoni og stolen er derfor ideel både som kontor-, møde- eller spisestuestol.” Beskrivelsen af de to 7’er-stole med armlæn er enslydende med ovenstående. På [virksomhed1]s hjemmeside fremgår følgende om de fire købte Chilli-stole med armlæn: ”Chilli spisebordsstolen er fra norske Ekornes og er en del af dennes populære Stressless møbelserie. Spisebordsstolen har en fantastisk dejlig siddekomfort, som indbyder til at blive sidde omkring bordet og hygge sig med venner og familie hele aftenen, efter at man har spist.” Selskabets repræsentant har forklaret, at de omhandlende møbler er anskaffet til brug på selskabets kontor. Ifølge repræsentanten indgår lokalet, som selskabet har kontor i, ikke i boligen på [adresse1]. Selskabets direktør har til Skattestyrelsen forklaret, at lokalet tidligere var en garage. Fra lokalet er der direkte adgang til huset. Selskabet har den 10. februar 2025 indsendt et billede til Skattestyrelsen af lokalet, som viser, at de købte møbler står i rummet. Lokalet er ifølge Skattestyrelsens afgørelse ikke godkendt til hverken beboelse eller kontor, og ifølge sagens oplysninger er der ikke søgt tilladelse hos kommunen til dette formål. Der er ikke fremlagt lejeaftale mellem selskabet og eneanpartshaveren om brug af lokalet som kontor, og eneanpartshaveren har ikke medregnet lejeindtægter fra selskabet ved opgørelse af sine skattepligtige indkomster for indkomstårene 2022-2024. Af den påklagede afgørelse fremgår det videre, at selskabets direktør kun i begrænset omfang har erhvervsmæssige møder med selskabets kunder på adressen. Landsskatteretten har i en afgørelse om selskabets skatteansættelse, sagsnr. [sag1], fundet, at selskabets udgift til køb af møbler på 62.400 kr. eksklusive moms ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, og at udgiften som følge heraf ikke er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms på 15.600 kr. for 3. kvartal 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”3. Småanskaffelser – konto 3617 (…) 3.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ved gennemgangen af udgifterne på konto 3617 – små anskaffelser har vi konstateret, at der er fratrukket udgifter til et ”konferencebord” i form af et Piet Hein spisebord, og 8 Syver stole og 4 armstole for 62.400 kr. plus moms 15.600 kr., i alt 78.000 kr. Selskabet er registreret på [adresse1] i [by1], som ligeledes er hovedanpartshavers og direktørs private bopæl. Der er ikke udfærdiget en lejeaftale mellem hovedanpartshaver [person2] personligt og selskabet vedrørende den erhvervsmæssige brug af den tidligere garage, der er inddraget til kontor. Endvidere er der ikke søgt om tilladelse hos kommunen om inddragelse af garagen på 31,6 m2 til beboelse. Fra ”garagen” er der en indgang til beboelsen, samt en udgang til det fri. Der er fremsendt et billede, som viser bordet og stolene, samt en pc og nogle bygningstegninger. Da der ikke foreligger en lejeaftale mellem selskabet og hovedanpartshaver, og der ikke er søgt om inddragelsen af den tidligere garage til erhvervsmæssig benyttelse hos kommunen, anses denne som en del af den samlede boligs opholdsrum. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke kan udelukkes, at de indkøbte designermøbler i luksusklassen er anskaffet med øje for et privat formål til boligens køkken/alrum. Det bemærkes her, at der ikke er medsendt et billede af det spisebord, samt stole, som er placeret i boligens køkken/alrum. Der er medsendt et billede at bordet og stolene, men ikke af omgivelserne i den nuværende garage/kontor. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgiften til køb af spisebord, samt stole mv. på 62.400 kr. ex. moms, er anskaffet i hovedanpartshavers private interesse og er selskabet uvedkommende, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften i selskabet, da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 Driftsomkostningsbegrebet, SL § 6, stk. 1, litra a og afsnit C.C.2.2.1.3 Afgræsning over for private udgifter. (…) Selskabet nægtes desuden momsfradrag for udgiften på 15.600 kr., idet anskaffelsen af møblerne ikke kan anses for omfattet af momslovens § 37, stk. 1. Beløbet opkræves i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. november 2025 udtalt følgende: ”Indledningsvis skal det næves, at det er direktør [person1] som står for den daglige drift af selskabet og [person2] som er hovedanpartshaver af selskabet. Al bogføring og regnskabs udarbejdelse sker hos revisionsfirmaet [revisionsfirma1] ved [person3], [adresse2], [by2]. (…) 3. Små inventar – køb af borde og stole Som der fremgår af afgørelsen er det Skattestyrelsens opfattelse, at der tale om en privat udgift vedrørende køb af bord og stole. Revisor anfører, at beløbet på købet er på 62.400 kr. uden moms, hvilket er korrekt. Moms udgør 15.600 kr. Som følge af, at der er tale om en privat udgift for anpartshaver [person2], er der ikke fradrag for momsbeløbet på 15.600 kr. Beskatning af værdien sker inkl. moms 62.400 kr. plus moms 15.600 kr. i alt 78.000 kr. Der er givet fradrag for momsbeløbet på 15.600 kr. i den skattepligtige indkomst i selskabet. Det er ikke korrekt når revisor anfører, kontoret/tidligere garage ikke indgår i boligen, da der er en dør fra kontoret til privatboligen jf. plantegning. Som nævnt i afgørelsen, er der ikke søgt tilladelse til inddragelse af den tidligere garage - nu kontor til erhvervsmæssig brug hos kommunen. Som nævnt er der ikke udfærdiget en lejeaftale mellem selskabet og [person2] som ejer af privatboligen. Det er derfor et moment at hele boligen skal ses som privat. Når man ser på den vedlagte grundplan af privatboligen, kan det ikke udelukkes at bord og stole har været placeret i husets køkken/alrum og er flyttet til den tidligere garage nu kontor jf. vedlagte billede. Der er i samme forbindelse ikke medsendt et billede af det bord og de stole som er placeret i husets køkken/alrummet. Efter Skattestyrelsens opfattelse, er der ikke tale om "almindelige kontormøbler", men luksus designmøbler. Skattestyrelsen har desværre ikke opfattet, at der var en invitation til at se privatboligen efter mødet den 27. august 2025.” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 3. kvartal 2023 skal nedsættes med 15.600 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Bemærkninger til de øvrige punkter vedrørende selskabets indkomst for 2023: Ikke godkendt fradrag for småinventar kr. 78.000. Det korrekte beløb er kr. 62.400, som er det fratrukne beløb uden moms. De omhandlede kontormøbler er anskaffet til brug på selskabets kontor, som er et lokale, der ikke indgår i boligen på [adresse1], [by1]. Der er tidligere fremsendt billeddokumentation vedrørende de omhandlede kontormøbler. Skattestyrelsens medarbejdere har været inviteret til at besigtige forholdene, men har afslået dette. Statsskattelovens §6 foreskriver, Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage: Driftsomkostninger, d.v.s. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger; Der står intet sted, at aktiver, der kunne anvendes til private formål, ikke kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst. Det er således den faktiske anvendelse af aktiverne, der er afgørende for den skattemæssige behandling af udgiften. Selskabet har ved sin invitation af Skattestyrelsens medarbejdere til at bese forholdene samt fremsendelse af billedmateriale dokumenteret den faktiske anvendelse. Den nævnte ændring af indgående moms med kr. 15.600 skal derfor også udgå af Skattestyrelsens afgørelse.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har den 9. december 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens henvendelse af 8. december 2025: ”De i bilag 1 nævnte poster anses ikke som private udgifter, men som udgifter, der ikke skal fradrages i selskabets skattepligtige indkomst. Beløbene er korrigeret i selskabets skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2023-2024. Derfor anser jeg posterne som allerede korrigerede.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt selskabet har fradrag for købsmoms på 15.600 kr. for en udgift til en række møbler i afgiftsperioden 3. kvartal 2023. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 29. september 2019) fremgår bl.a.: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (…)” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har ved opgørelsen af sit afgiftstilsvar for afgiftsperioden 3. kvartal 2023 fradraget købsmoms på 15.600 kr. for indkøb af en række møbler, som ifølge det oplyste er placeret på selskabets kontor. Af de fremlagte bilag fremgår det, at der er tale om en række designermøbler, herunder bl.a. et Piet Hein udtræksbord fra møbelserien Superellipse samt otte 7’er-stole designet af Arne Jacobsen. Ved vurderingen af, om selskabet er berettiget til fradrag for købsmoms for denne udgift, lægger Landsskatteretten vægt på, at møblerne er placeret på eneanpartshaveren og direktørens private adresse. Rummet, hvor møblerne angiveligt skulle være placeret, er ifølge fremlagte plantegninger en garage med direkte adgang til husets øvrige rum. Der foreligger desuden ikke en lejeaftale eller andre skriftlige aftaler mellem selskabet og eneanpartshaveren om leje af lokale på eneanpartshaverens ejendom, som kan underbygge en driftsmæssig begrundelse for selskabets afholdelse af en udgift til de omhandlende designermøbler. Landsskatteretten finder, at det rum, hvor møblerne oplyses at være placeret, må anses at være en del af eneanpartshaverens private bolig. Selskabets direktør har forklaret, at der i begrænset omfang holdes erhvervsmæssige møder med selskabets kunder på den pågældende adresse. Direktørens forklaring er imidlertid ikke underbygget af mødebekræftelser i form af mails, tekstbeskeder eller andet, hvor adressen fremgår, og som kunne tjene til at sandsynliggøre, at møderne med selskabets kunder reelt finder sted på adressen. Landsskatteretten lægger endvidere vægt på, at designermøblerne også er naturligt forekommende i en privat husstand. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at selskabets indkøb af designermøbler ikke udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer. Landsskatteretten finder derfor, at selskabet ikke opfylder betingelserne for at fradrage købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.