Momsfastsættelse og fradrag nægtet grundet manglende dokumentation

Journalnr. 25-0077954 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 4. kvartal 2024: Fastsættelse af salgsmoms 167.700 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for købsmoms 0 kr. 121.215 kr. Stadfæstelse 1. kvartal 2025: Fastsættelse af salgsmoms 80.691 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] ApS, herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 13. september 2022 af [person1] og [person2], der siden stiftelsen hver har ejet 50 % af kapitalen i selskabet. Det fremgår videre, at [person2] har været direktør i selskabet siden stiftelsen. Selskabet er fortsat i drift. Selskabets registrerede formål er at udøve virksomhed med handel og service og aktiviteter i tilknytning hertil. Selskabet er registreret med branchekode 433200 Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter. Selskabet har været momsregistreret med pligt til kvartalsvis afregning af moms. Selskabet har ikke indberettet moms rettidigt for 4. kvartal 2024 eller 1. kvartal 2025. Selskabets momstilsvar blev derfor foreløbigt fastsat til 37.000 kr. for 4. kvartal 2024 samt 29.000 kr. for 1. kvartal 2025. Selskabet er udtaget til kontrol, som led i en landsdækkende kontrol af virksomheder, der ikke havde angivet moms og derfor var foreløbigt fastsat i moms. Skattestyrelsen anmodede den 29. april 2025 sel­skabet om at fremsende regnskabsmateriale, herunder saldobalancer, kontospecifikationer, bank­kontoudtog, og eventuelle momsafstemninger for 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025. Selskabet reagerede ikke på Skattestyrelsens materialeindkaldelse og Skattestyrelsen har derfor indhentet bankkontoudtog fra selskabets bankforbindelser for 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025. Selskabet har den 16. maj 2025 indberettet moms for 4. kvartal 2024 med følgende beløb: Salgsmoms 163.891 kr. Købsmoms 121.215 kr. Momstilsvar 42.676 kr. Skattestyrelsen har ved gennemgang af kontoudtogene konstateret, at der på bankkonto nr. [kontonr.1] i [finans1] A/S har været følgende indsætning på i alt 1.241.953 kr., som Skattestyrelsen har anset for vederlag for momspligtige leverancer i 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025: Dato Tekst Beløb 20 % heraf 02.10.2024 FAKTURA 148 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr.. Faktura 148 3.500 kr. 700 kr. 02.10.2024 FAKTURA 171 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 171 12.688 kr. 2.538 kr. 04.10.2024 Faktura 172 Faktura 172. [...] 170.625 kr. 34.125 kr. 08.10.2024 [finans2] B.V. Return of funds 27/09/24 [...]. Faktura 327 67.500 kr. 13.500 kr. 08.10.2024 [finans2] B.V. Return of funds 09/09/24 [...]. Faktura 327 67.500 kr. 13.500 kr. 11.10.2024 FAKTURA 174 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 174 16.625 kr. 3.325 kr. 21.10.2024 FAKTURA 176 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 176 26.250 kr. 5.250 kr. 22.10.2024 [finans2] B.V. Return of funds from 08/10/2024. [...] 110.625 kr. 22.125 kr. 07.11.2024 Faktura 175 Faktura 175. [...] 84.000 kr. 16.800 kr. 15.11.2024 FAKTURA 178 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 178 21.438 kr. 4.288 kr. 20.11.2024 Faktura 150 Faktura [...] 147.875 kr. 29.575 kr. 22.11.2024 FAKTURA 177 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 177 12.250 kr. 2.450 kr. 22.11.2024 FAKTURA 137 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 137 4.375 kr. 875 kr. 17.12.2024 FAKTURA 180 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 180 13.125 kr. 2.625 kr. 23.12.2024 FAKTURA 179 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 179 80.125 kr. 16.025 kr. I alt i 4. kvartal 2024 838.500 kr. 167.700 kr. 27.01.2025 FAKTURA 182 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr.. Faktura 182 31.500 kr. 6.300 kr. 05.02.2025 FAKTURA 181 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr.. Faktura 181 93.500 kr. 18.700 kr. 06.02.2025 189, [virksomhed2].D 189, [virksomhed2].d 10.688 kr. 2.138 kr. 12.02.2025 FAKTURA 185 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 185 7.238 kr. 1.448 kr. 14.02.2025 Transfer [...] 15.000 kr. 3.000 kr. 18.02.2025 OVERFØRSEL 188 27.125 kr. 5.425 kr. 19.02.2025 FAKTURA 191 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 191 2.188 kr. 438 kr. 04.03.2025 FAKTURA 192 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 192 196.188 kr. 39.238 kr. 10.03.2025 SB RETUR 6.903 kr. 1.381 kr. 26.03.2025 FAKTURA 190 [virksomhed1] ApS. Vores kontonr. Faktura 190 13.125 kr. 2.625 kr. I alt i 1. kvartal 2025 403.453 kr. 80.691 kr. I alt i 4 kvartal 2024 og 1. kvartal 2025 1.241.953 kr. 248.391 kr. Skattestyrelsen har den 20. juni 2025 på baggrund af indsætningerne foreslået at fastsætte selskabets salgsmoms til 248.391 kr., fordelt med 167.700 kr. for 4. kvartal 2024 og 80.691 kr. for 1. kvartal 2025, samt at fastsætte selskabets fradrag for købsmoms til 0 kr. for 4. kvartal 2024. Selskabets direktør har som reaktion på forslaget skrevet til Skattestyrelsen, at han er uenig i forslaget, og at en af de opgjorte indsætninger er en tilbagebetaling og ikke momspligtig omsætning. Selskabet har ikke hverken for Skattestyrelsen eller under klagesagens behandling fremlagt regnskabsmateriale eller dokumentation vedrørende de opgjorte indsætninger, der er anset som for vederlag for momspligtige leverancer. Selskabet har heller ikke fremlagt købsbilag for 4. kvartal 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har fastsat selskabets salgsmoms til 167.700 kr. for 4. kvartal 2024 og 80.691 kr. for 1. kvartal 2025. Skattestyrelsen har fastsat selskabets fradrag for købsmoms til 0 kr. for 4. kvartal 2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Afgiftspligtige virksomheder, der leverer varer og ydelser mod vederlag, skal opkræve moms. Momsen skal opgøres, indberettes og betales til skatteforvaltningen. Det fremgår af momslovens § 3, § 4, § 55, § 56 og § 57. Salgsmoms Da vi har ikke modtaget regnskabsmateriale, har vi ikke haft mulighed for at efterprøve grundlaget for den moms, selskabet skal indberette og betale. Vi har derfor fastsat selskabets salgsmoms efter et skøn for kontrolperioden 1. oktober 2024 – 31. marts 2025. Vi har indhentet bankkontoudtog fra selskabets bank – [finans1] a/s. Kontrolperioden omfatter perioden 1. oktober 2024 – 31. december 2024, da selskabet var foreløbigt fastsat med 37.000 kr. for 4. kvartal 2024 og er efterfølgende udvidet til også at omfatte perioden 1. januar - 31. marts 2025, da selskabet ikke har indberettet moms for 1. kvartal 2025. Selskabet har den 16. maj 2025 indberettet moms for 4. kvartal 2024. Da vi ikke har haft mulighed for at efterprøve grundlaget for denne moms fastsætter vi selskabets salgsmoms efter et skøn. I alt er der indsat 1.241.953 kr. på selskabets bankkonto i kontrolperioden 1. oktober 2024 – 31. marts 2025. Heraf skønner vi, at indbetalingerne på 1.241.953 kr. vedrører momspligtig omsætning. Indbetalingerne fremgår af bilag 1 – skønnet omsætning. Salgsmomsen beregnes som 25% af afgiftsgrundlaget, der efter momslovens § 27, stk. 1 udgør 80% af de modtagne indbetalinger på i alt kr.: 1.241.953 kr. *0,2 = 248.391 kr. Vi forhøjer den salgsmoms, som selskabet har indberettet for 4. kvartal 2024 på 163.891 kr. til 248.391 kr. Forhøjelsen udgør dermed 248.391 kr. – 163.891 kr., i alt 84.500 kr. for kontrolperioden. Købsmoms Momsregistrerede selskaber har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leveret til selskabet, og som udelukkende anvendes til brug for selskabets momspligtige leverancer. Det står i momslovens § 37. For at få fradrag for købsmoms skal følgende betingelser være opfyldt: · Der skal være foretaget en momspligtig leverance af en anden afgiftspligtig person · Købet skal vedrøre virksomhedens momspligtige leverancer · Der skal fremgå dansk moms af købsfakturaen · Købet skal være leveret Udnyttelse af retten til fradrag for købsmoms afhænger af, at der er fremlagt dokumentation for udgifterne i form af købsbilag mv., der opfylder fakturakravene. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 58 og § 83. Vi har ikke modtaget bilag eller tilsvarende dokumentation for, at der faktisk er leveret varer eller ydelser til selskabet, at eventuelle køb er pålagt dansk moms, og at de indgår i selskabets moms-pligtige aktiviteter. Virksomheden opfylder på baggrund heraf ikke momslovens krav til objektivt at dokumentere retten til at udnytte en eventuel fradragsret for købsmoms. Der henvises endvidere til SKM2021.456.LSR. Vi afviser ikke, at virksomheden har ret til fradrag. Vi opfordrer derfor virksomheden til at ind­sende regnskabsmateriale i henhold til vores materialeindkaldelse af den 29. april 2025 for kontrolperioden 1. oktober 2024 – 31. marts 2025, herunder dokumentation for omkostninger, der opfylder kravene for fradrag for købsmoms i form af fakturaer mv., som opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsen kapitel 12. Materialet vil herefter indgå i en vurdering af fradragsretten. Selskabets fradrag for købsmoms sættes i kontrolperioden 1. oktober 2024 – 31. marts 2025 til 0 kr. Opgørelse af salgs- og købsmoms Samlet forhøjer vi selskabets momstilsvar med 205.715 kr. jævnfør opkrævningslovens §5, stk. 2: Periode 4. kvartal 2024 1. kvartal 2025 I alt Salgsmoms Købsmoms 167.700 kr. 0 kr. 80.691 kr. 0 kr. 248.391 kr. 0 kr. Momstilsvar Indberettet af selskabet 167.700 kr. 42.676 kr. 80.691 kr. 0 kr. 248.391 kr. 42.676 kr. Ændring af momstilsvar 125.024 kr. 80.691 kr. 205.715 kr. Vi har, efter at vi sendte jer vores forslag, konstateret, at 1. kvartal 2025 er blevet Foreløbigt Fast­sat med 29.000 kr. Dette tages der højde for, når vi indberetter vores ændringer. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 18. november 2025 udtalt følgende: ”… Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen skrevet, at virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms i overensstemmelse med det angivne. Skattestyrelsen har i forslag og afgørelse til forhøjelse af momstilsvar gjort opmærksom på, at hvis selskabet har haft omkostninger, der opfylder kravene til at opnå fradragsret for købsmoms, skal selskabet derfor fremsende dokumentation herfor. Dokumentationen skal være i form af fakturaer, som opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens kapitel 12. Fakturaerne vil herefter indgå i en retslig vurdering af fradragsretten. Vi ikke har modtaget materiale fra selskabet, og har ikke mulighed for at genoptage sagen på det foreliggende grundlag. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets moms skal fastsættes som angivet for 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms i overensstemmelse med det angivne. Der foreligger sædvanlige købsbilag på udgifterne mv., og disse vil blive fremsendt snarest muligt. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der er grundlag for at fastsætte selskabets salgsmoms til 167.700 kr. for 4. kvartal 2024 og 80.691 kr. for 1. kvartal 2025 på baggrund af indsætninger på selskabets konto i [finans1] A/S, eller om selskabet har godtgjort, at indsætningerne ikke er vederlag for momspligtige leverancer i 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen med rette har nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 0 kr. for 4. kvartal 2024, eller om selskabet fremlagt dokumentation, der opfylder betingelserne for fradrag for købsmoms i 4. kvartal 2024. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” Af momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 fremgår af § 81, at en virksomhed skal kunne dokumentere den indgående afgift ved fremlæggelse af fakturaer eller behørig dokumentation, som opfylder fakturakravene. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Skattestyrelsen kan kræve regnskabsmaterialet fremlagt og gennemgået i henhold til momslovens § 74. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovs § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten har anført følende: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af virksomhedens manglende og ikke rettidige momsangivelser og under behandlingen af klagen over Skattestyrelsens afgørelse er der ikke fremlagt regnskabsmateriale, eller andre oplysninger, som kan danne grundlag for en opgørelse af virksomhedens momstilsvar. Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens momstilsvar kan fastsættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Da selskabet i 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025 har været registreret med et CVR-nummer med branchekoden tømrer- og bygningssnedkervirksomhed, og da der løbende og gennem hele perioden er indsat betydelige beløb på selskabets bankkonto i [finans1] A/S herunder indsætninger, der efter posteringsteksterne kan henføres til udstedte fakturaer, finder Landsskatteretten, at selskabet har bevisbyrden for, at indsætningerne ikke er udgør vederlag for leverancer som led selvstændig økonomisk virksomhed, jf. SKM2013.537.ØLR. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at indsætningerne på i alt 248.391 kr. stammer fra allerede beskattede midler, eller fra midler, som ikke skal medregnes ved opgørelsen af selskabets momspligtige omsætning. Da det endvidere ikke er godtgjort, at nogen af indsætningerne vedrører tilbagebetalinger eller andre ikke-momspligtige beløb, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse indsætningerne på samlet 248.391 kr. som momspligtig omsætning inkl. moms. Da selskabets regnskabsmateriale ikke er fremlagt, foreligger der ikke oplysninger, som kan føre til en ændret skønsmæssig ansættelse af selskabets salgsmoms. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse vedrørende selskabets salgsmoms. Købsmoms Der er ikke fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for det angivne købsmomsfradrag på 121.215 kr. for 4. kvartal 2024. Landsskatteretten finder derfor, at selskabet ikke har dokumenteret fradragsretten for købsmoms i henhold til momsangivelsen for perioden, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten finder endvidere, at der ikke er grundlag for at godkende et skønsmæssigt fradrag for købsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, alene med henvisning til, at udgifterne fremgår af selskabets kontoudtog. Landsskatteretten henviser i den forbindelse til SKM2025.138.BR. Landsskatteretten stadfæster på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende selskabets købsmoms.