Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for frisørsalon stadfæstet

Journalnr. 25-0077744 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Forhøjelse af salgsmoms 21.592 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Forhøjelse af salgsmoms 28.392 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter indehaveren) frem til den 30. april 2023 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 25. januar 2017, og virksomheden var registreret under branchekoden 960210 Frisørsaloner og bibranchen 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Indehaveren har indberettet salgsmoms med henholdsvis 16.200 kr. og 9.400 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har den 8. januar 2025 fremsendt forslag til afgørelse, den 30. april 2025 fremsendt et nyt forslag til afgørelse samt truffet den påklagede afgørelse den 21. august 2025. Indehaveren har til Skattestyrelsen fremlagt virksomhedens opdaterede regnskab for indkomståret 2022, hvoraf fremgår, at virksomhedens samlede indtægter for 2022 udgør 312.284,80 kr. fordelt på omsætning samt coronahjælp. Indehaveren har endvidere fremlagt kontokort til regnskabet, der alene vedrører perioden 1. december 2021 til 31. januar 2022. Som bilag til regnskabet har indehaveren fremsendt bilag navngivet ”Monthly report” for januar-december 2022, hvoraf fremgår opgørelser for ”Turnover for period” for samlet 346.688,00 kr. og ”Transaction fees” for samlet 3.863,41 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse anført, at 346.688,00 kr. ifølge bilagene udgør opgjort omsætning inkl. moms. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der for indkomståret 2022 er foretaget indsætninger på i alt 283.173,72 kr., der fremgår med ”[...] / BAMBORA” anført i posteringsteksten. Den seneste indsætning er foretaget den 28. oktober 2022. Skattestyrelsen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i virksomheden, bl.a. da ”Bambora” ifølge Skattestyrelsen er en betalingsløsning til f.eks. dankort. Der er ifølge bankkontoen med kontonr. [kontonr.2] i perioden 3. januar 2022 til 7. januar 2022 foretaget otte indsætninger á 100 kr. via MobilePay, dvs. i alt 800 kr. Skattestyresen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i virksomheden. Da seneste indsætning med teksten ”[...] / BAMBORA” er foretaget 28. oktober 2022, og da virksomheden har haft åbent resten af indkomståret 2022, har Skattestyrelsen skønnet yderligere omsætning for perioden 29. oktober 2022 til 31. december 2022. Styrelsen har skønnet ud fra omsætningen i september 2022, hvorfor styrelsen for perioden har medregnet omsætning på 59.948 kr. inkl. moms (29.974*2). Skattestyrelsen har foretaget et skøn over virksomhedens kontantsalg og har beregnet dette ud fra, at kontanter har udgjort 9 % af den totale transaktionsværdi, dvs. omsætning, hvorfor styrelsen har skønnet virksomhedens kontantsalg til 34.014 kr. inkl. moms for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har foretaget beregningen med baggrund af en analyse fra Danmarks Nationalbank. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen opgjort følgende salgsmoms for virksomheden for 2022: Beløb inkl. moms Opgjort salgsmoms Indsætninger - ”[...] / BAMBORA” 283.173 kr. 56.634 kr. Indsætninger via MobilePay 800 kr. 160 kr. Skønnet yderligere omsætning 59.948 kr. 11.989 kr. Skønnet kontantsalg 34.014 kr. 6.802 kr. I alt 75.585 kr. Skattestyrelsen har fordelt den samlede forhøjelse af salgsmoms ligeligt ud over afgiftsperioderne i 2022, hvorfor styrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 21.592 kr. (37.792-16.200) samt 28.392 kr. (37.792-9.400) for henholdsvis 1. og 2. halvår 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 21.592 kr. og 28.392 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Den 22. januar 2025 er du mødt på skattestyrelsen adresse i [by1], og har afleveret en opgørelse af indtægter og udgifter for 2022 samt z-boner for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022 samt diverse udgiftsbilag. (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Ved gennemgang af det afleverede materiale af 22. januar 2025, kan det konstateres at der ikke foreligger en opgørelse af købs- og salgsmomsen for 2022. Da du som nævnt under punkt 1.3 ikke har foretaget en opgørelse købs- og salgsmomsen samt ikke har udarbejdet kontokort for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, har skattestyrelsen ikke haft mulighed for at afstemme den opgjorte omsætning over til de modtagne Z-boner, ”monthly report” samt bankkontoudtog. Da det er opgjorte overskud ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab samt da der ikke er foretaget daglig kasseafstemning, er det skattestyrelsens vurdering, at momsen kan skønnes jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Du er en afgiftspligtig person efter momslovens § 1 og du har foretaget momspligtige leverancer efter momsloven § 4 stk. 1. På baggrund af opgørelsen under ”INDTÆGTER” under afsnit 1.3, har vi vurderet at du i perioden 01-01-2022 til 31-12-2022 har haft følgende momspligtige indtægter: (tabel udeladt) Da vi ikke har mulighed for at allokere forhøjelsen at salgsmomsen til den enkelte momsperiode, fordeles forhøjelsen af salgsmomsen ligeligt ud over 1. og 2. halvår 2022; 75.585 / 2 = 37.792 kr. (tabel udeladt) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 4. november 2025 udtalt: ”(…) Indledningsvis: Skattestyrelsen fastholder at momstilsvaret for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 kan forhøjes med 44.535 kr., med hjemmel og som opgjort i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025. ”Sendt papirer ind som er blevet væk” Skattestyrelsen har den 3. maj 2024 modtaget en mail indeholdende et billede dateret den 19. februar og som viser en konvolut, hvor der i forsendelsesadressen er noteret: Skat og moms [adresse1] [telefon1] Da konvolutten desværre ikke blev modtaget, har vi kontaktet skattestyrelsens interne posthåndtering. De oplyser den 8. maj 2024, at de desværre ikke kan finde noget på borgeren. Og må formode at brevet ikke er nået frem. ”Anden indtægt i form af lejeindtægter” Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025” forhøjet indtægter med 76.000 kr., som vi vurderet kan henføres til videreudleje af erhvervslokale beliggende [adresse2], [by2]. Skattestyrelsen har ligeledes forhøjet udgifter med 76.000 kr. Den samlede ændring af overskud af virksomhed har derfor udgjort 0 kr. vedrørende videreudleje af erhvervslokale. Ændringen har ej heller haft indflydelse på momstilsvaret ”Ændring af regnskab på trods af fremsendelse af bilag og dokumentation” Indtægter Da klager ikke har udarbejdet kontokort/løbende bogføring for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, har skattestyrelsen ikke haft mulighed for at se hvordan den opgjorte indtægt (312.284,80 kr.) er beregnet samt afstemme den opgjorte omsætning over til de Z-boner, bilagene ”monthly report” samt modtagne bankkontoudtog. Skattestyrelsen har derfor opgjort virksomhedens indtægter på baggrund af indsætninger på bankkonto [kontonr.1] / Erhvervskonto vedrørende [virksomhed1], bankkonto [kontonr.2] samt skøn over kontantsalg samt øvrigt salg. Udgifter Skattestyrelsen har gennemgået klagers fremsendte opgørelse af udgifter samt bilag og på baggrund heraf er der godkendt de fradrag for udgifter herunder købsmoms, som fremgår af side 11 i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025. (…)” Indehaverens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af den foretagne forhøjelse af salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg vil hermed klage over min årsopgørelse for 2022. SKAT har forhøjet min indkomst med 200.000 kr., da de mener, at jeg har haft anden indtægt i form af lejeindtægter. De har lavet hele regnskabet om, på trods af at jeg har indsendt alle de nødvendige bilag og dokumentation Også sagsbehandlingen den er foregået hvor jeg har sendt papirer ind som er blevet væk os og nu har jeg alle papirerne så jeg vil gerne have det gen (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med yderligere salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, som er registreret med halvårlig momsafregning, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2022 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte indehaverens overskud af virksomhed, herunder indtægterne, skønsmæssigt, idet indehaveren ikke har godtgjort, at midlerne ikke skal beskattes hos ham. Henset hertil er der ligeledes grundlag for at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt. Landsskatteretten har ved afgørelsen i skattesagen endvidere fundet, at de ansatte indtægter stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten tillige, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset indtægterne for at være momspligtig og har beregnet salgsmoms heraf. Idet virksomheden var registreret for moms, skulle indehaveren for afgiftsperioderne i 2022 have indberettet moms på baggrund af indkomsten, som omtalt ovenfor. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.