Designermøbler og bildæk anset for private udgifter i entreprenørselskab

Journalnr. 25-0077075 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Ikke godkendt fradrag for udgifter til: Mad, cafeer, festival m.m. 19.466 kr. Restaurantbesøg 5.476 kr. Serviceeftersyn af bil 7.663 kr. I alt 32.605 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Indkomståret 2023 Ikke godkendt fradrag for udgifter til: Mad, cafeer, festival m.m. 15.544 kr. 19.466 kr. Restaurantbesøg 25.014 kr. 5.476 kr. Serviceeftersyn af bil - kr. 7.663 kr. Køb af møbler 62.400 kr. 62.400 kr. Køb af bildæk 5.625 kr. 5.625 kr. I alt 108.583 kr. 0 kr. Nedsættes til 100.630 kr. Faktiske oplysninger [klager] ApS (herefter ”selskabet”) blev stiftet den 27. april 2020 af [person1]. Selskabets formål er ”at drive entreprenørvirksomhed samt enhver anden virksomhed, der efter direktionens skøn er forbundet hermed.” Selskabet er registreret under branchekoden ”431200 Forberedende byggepladsarbejder”. Af selskabets regnskaber fremgår det, at selskabets hovedaktivitet består i drift af entreprenørvirksomhed. Selskabet har siden den 31. december 2020 været 100 % ejet af [person2]. Siden selskabets stiftelse har [person1] været direktør i selskabet. [person2] og [person1] er ægtefæller, og selskabet har adresse på deres fælles bopæl på ejendommen [adresse1], [by1], der ejes af [person2]. Selskabet har 1. oktober til 30. september som regnskabsår. Selskabets indkomstår er bagudforskudt. Udgift til møbler Selskabet har i regnskabet for perioden fra 1. oktober 2022 til 30. september 2023 (indkomståret 2023) fratrukket en udgift til møbler på 62.400 kr. ekskl. moms. Udgiften er bogført den 4. september 2023 på konto 3617 ”små inventar” som bilag 11706 med teksten ”[virksomhed1]/konferencemøbler”. Bilag 11706 er en ordrebekræftelse dateret den 3. september 2023 fra møbelforretningen [virksomhed1]. Ordren er adresseret til selskabet og vedrører en række møbler fra bl.a. Arne Jacobsen og Piet Hein. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse er der tale om følgende møbler: Navn Beløb Piet Hein Ellipsebord i hvid (1 stk.) 27.995 kr. - rabat -2.753 kr. Syver spisebordstole (6 stk.) 14.376 kr. Læderhynder (8 stk.) 3.192 kr. Syver armstol i sort ask med krom stel (2 stk.) 8.790 kr. Chilli lav arm large d350 stel (4 stk.) 34.456 kr. - rabat -7.956 kr. I alt inklusive moms 78.000 kr. På [virksomhed2]s hjemmeside fremgår følgende om det købte bord: ”Om designet [virksomhed2]s serie af borde kendte modeller som Superellipse™ og Supercircular™ bordene, cirkulære og rektangulære borde designet af Piet Hein, Bruno Mathsson og Arne Jacobsen. Inspirationen til Superellipse™ bordet kom fra designeren Piet Heins løsnings på en trafikal udfordring på Sergels Torg i Stockholm: en super elliptisk rundkørsel. Superellipse bordet B619 med udtræksplader kan gå fra at være et mindre bord med plads til seks personer og vokse til at have 12 personer samlet. Det største ellipsebord fungerer både på arbejdspladsen eller som et sted at mødes med venner og familie for at nyde et måltid i fællesskab.” På [virksomhed1]s hjemmeside fremgår følgende om de seks købte spisebordsstole: ”Serie 7™ er designet af Arne Jacobsen og er den mest solgte stol i [virksomhed2]s historie. Den formpressede finérstol er en videreudvikling af den klassiske stol Myren™. Stolen er stabelbar og leveres i en række træsorter. Serie 7™ passer perfekt ind i det moderne hjem, såvel som det klassiske hjem. De smukke organiske former skaber ro og harmoni og stolen er derfor ideel både som kontor-, møde- eller spisestuestol.” Beskrivelsen af de to 7’er-stole med armlæn er enslydende med ovenstående. På [virksomhed1]s hjemmeside fremgår følgende om de fire købte Chilli-stole med armlæn: ”Chilli spisebordsstolen er fra norske Ekornes og er en del af dennes populære Stressless møbelserie. Spisebordsstolen har en fantastisk dejlig siddekomfort, som indbyder til at blive sidde omkring bordet og hygge sig med venner og familie hele aftenen, efter at man har spist.” Selskabets repræsentant har forklaret, at de omhandlende møbler er anskaffet til brug på selskabets kontor. Ifølge repræsentanten indgår lokalet, som selskabet har kontor i, ikke i boligen på [adresse1]. Selskabets direktør har til Skattestyrelsen forklaret, at lokalet tidligere var en garage. Fra lokalet er der direkte adgang til huset. Selskabet har den 10. februar 2025 indsendt et billede til Skattestyrelsen af lokalet, som viser, at de købte møbler står i rummet. Lokalet er ifølge Skattestyrelsens afgørelse ikke godkendt til hverken beboelse eller kontor, og ifølge sagens oplysninger er der ikke søgt tilladelse hos kommunen til dette formål. Der er ikke fremlagt lejeaftale mellem selskabet og eneanpartshaveren om brug af lokalet som kontor, og eneanpartshaveren har ikke medregnet lejeindtægter fra selskabet ved opgørelse af sine skattepligtige indkomster for indkomstårene 2022-2024. Af den påklagede afgørelse fremgår det videre, at selskabets direktør kun i begrænset omfang har erhvervsmæssige møder med selskabets kunder på adressen. Udgift til bildæk Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2023 fratrukket en udgift til bildæk på 5.625 kr. Beløbet er med moms. Udgiften er bogført på konto 3140 ”reparation/vedligeholdelse” som bilag 11472 med teksten ”[virksomhed3]”. Bilag 11472 er en faktura dateret den 15. september 2023 fra dækforhandleren [virksomhed3]. Fakturaen er adresseret til selskabet og vedrører fire styk helårsdæk fra mærket Nexen i størrelse 235/55 R18. Selskabets eneanpartshaver har i 2023 leaset en Mercedes-Benz GLA med registreringsnummer [reg.nr.1]. Ved opslag i motorregistret fremgår følgende om bilens hjulstørrelse: ”Fælge/dæk: 1. aksel: 235/55 R18 100 W 7.5Jx18 ET53 A. 2. aksel: 235/55 R18 100 W 7.5Jx18 ET53 A tommer/mm”. Selskabet har i 2023 leaset en Mercedes-Benz Vito med registreringsnummer [reg.nr.2]. Ved opslag i motorregistret fremgår følgende om varevognens hjulstørrelse: ”Fælge/dæk: 1. aksel: 205/65R 16C 107/105 T (106,5Jx16 ET52. 2. aksel: 205/65R 16C 107/105 T (106,5Jx16 ET52 tommer/mm”. I klagen fremgår det, at de omhandlende helårsdæk var monteret på selskabets varevogn, men at disse nu er afmonteret som følge af slid. Øvrig udgift på konto 3140 ”reparation/vedligeholdelse” Det fremgår af selskabets bogføring for regnskabsperioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023, at selskabet har bogført en udgift den 16. marts 2023 på 7.663,46 kr. Udgiften vedrører service af eneanpartshaverens Mercedes-Benz GLA med registreringsnummer [reg.nr.1]. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nægtet selskabet fradrag for denne udgift. Endvidere har Skattestyrelsen angivet, at udgiften er afholdt den 16. marts 2022 og forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2022. Selskabets repræsentant har i klagen til Skatteankestyrelsen og i en efterfølgende skrivelse anført, at han er enig med Skattestyrelsen i, at udgiften på 7.663,46 kr. ikke er fradragsberettiget for selskabet. Udgifter på konto 2241 ”personaleudgifter” Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har bogført udgifter til bl.a. mad, massage, cafebesøg, festivalbilletter og [virksomhed4] på i alt 23.433 kr. i perioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023. Skattestyrelsen har ud af de 23.433 kr. nægtet selskabet fradrag for 19.466 kr. og forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2022. I perioden 1. oktober 2023 til 30. september 2024 har selskabet bogført udgifter til bl.a. restaurantbesøg, cafeer, [virksomhed4] og [virksomhed5] på i alt 16.337 kr. Skattestyrelsen har ud af de 16.337 kr. nægtet selskabet fradrag for 15.544 kr. og forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2023. Selskabets repræsentant har i klagen til Skatteankestyrelsen og i en efterfølgende skrivelse anført, at han er enig med Skattestyrelsen i, at udgifterne på henholdsvis 19.466 kr. og 15.544 kr. ikke er fradragsberettigede for selskabet. Udgifter på konto 2750 ”restaurationsbesøg” Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har bogført udgifter til restaurantbesøg på i alt 15.429 kr. i regnskabsperioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023 og 25.014 kr. i regnskabsperioden 1. oktober 2023 til 30. september 2024. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at restaurationsbilagene ikke indeholder oplysninger om, hvem der har deltaget i de pågældende sammenkomster, og i hvilken anledning disse er afholdt. Skattestyrelsen har ud af en samlet udgift på 15.429 kr. i regnskabsperioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023 nægtet selskabet fradrag for 5.476 kr. og forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2022. Endvidere har Skattestyrelsen ud af en samlet udgift på 25.014 kr. i regnskabsperioden 1. oktober 2023 til 30. september 2024 nægtet selskabet fradrag for hele beløbet og forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 25.014 kr. for indkomståret 2023. Selskabets repræsentant har i klagen til Skatteankestyrelsen og i en efterfølgende skrivelse anført, at han er enig med Skattestyrelsen i, at udgifterne på henholdsvis 15.429 kr. og 25.014 kr. ikke er fradragsberettigede for selskabet. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis 32.605 kr. og 108.583 kr. for indkomstårene 2022 og 2023 som følge af ikke godkendt fradrag. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Skattestyrelsens ændringer Selskabets indkomst for 2022 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 1.355.770 kr. 1. Ikke godkendt fradrag for personaleudgifter konto 2241 19.466 kr. 2. Ikke godkendt fradrag for restaurationsbesøg konto 2750 5.476 kr. 4. Ikke godkendt fradrag for reparation/vedligeholdelse (biler) konto 3140 7.663 kr. Ansat skattepligtig indkomst 1.388.375 kr. Selskabets indkomst for 2023 Selvangivet/oplyst skattepligtig indkomst 845.522 kr. 1. Ikke godkendt fradrag for personaleudgifter konto 2241 15.544 kr. 2. Ikke godkendt fradrag for restaurationsbesøg konto 2750 25.014 kr. 3. Ikke godkendt fradrag for småinventar konto 3617 78.000 kr. 4. Ikke godkendt fradrag for reparation/vedligeholdelse (biler) konto 3140 5.625 kr. 3. Fradrag indgående moms – køb af bog og stole -15.600 kr. Ansat skattepligtig indkomst 954.105 kr. (…) 1. Personaleudgifter – konto 2241 (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I forbindelse med gennemgang af kontoen for personaleudgifter - konto 2241 er det konstateret, at der er fratrukket udgifter til restaurationsbesøg, køb hos [virksomhed6], [...], indgang [virksomhed4], billetter til [...] mv. Der er ikke påført navn på deltagerne og den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgiften på de enkelte bilag. Udgifterne har desuden karakter af at være privat. De enkelte posteringer på kontoen er gennemgået, hvilket har resulteret i, at der godkendes fradrag for enkelte bilag. Der godkendes fradrag for udgifter til [virksomhed7] m.fl. Den resterende del godkendes ikke. Periode Tekst på udgift Bilag Samlet udgift som er fratrukket 1.10.2022 – 30.9.2023 Personaleudgifter 23.433 kr. Fradrag som godkendes: Sodavand personale 11337 -1.030 kr. [virksomhed7] -2.088 kr. [virksomhed8]/tandstikker 11357 -288 kr. [person1] udlæg 300923 -415 kr. [virksomhed9] byggemøde 11702 -146 kr. Der godkendes ikke fradrag for i alt 19.466 kr. Periode Tekst på udgift Samlet udgift som er fratrukket 1.10.2023 – 30.9.2024 Personaleudgifter 16.337 kr. Fradrag som godkendes: [virksomhed7] -793 kr. Der godkendes ikke fradrag for i alt 15.544 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne er selskabet uvedkommende, hvorfor der ikke kan godendes fradrag for udgiften i selskabet for 2022/2023 med i alt 19.466 kr. og for 2023/2024 med i alt 15.544 kr., da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 Driftsomkostningsbegrebet, SL § 6, stk. 1, litra a og afsnit C.C.2.2.1.3 Afgræsning over for private udgifter. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 19.466 kr. i 2022 og 15.544 kr. i 2023 i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i hovedanpartshavers interesse. [person2] er skattepligtig af 19.466 kr. og 15.544 kr. ifølge ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, idet beskatningen af udbytte som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1. Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 1, jf. stk. 2, nr. 1. (…) 2. Restaurationsbesøg – konto 2750 (…) 2.3 Vores bemærkninger og begrundelse I forbindelse med gennemgang af kontoen for restaurationsudgifter – konto 2750 er det konstateret, at der er fratrukket udgifter til diverse restaurationsbesøg og kundemøder. Der er ikke påført navn på deltagerne og den erhvervsmæssige begrundelse for afholdelse af udgiften på de enkelte bilag. De enkelte posteringer på kontoen er gennemgået, hvilket har resulteret i, at der godkendes fradrag for enkelte bilag. Der godkendes fradrag for udgifter til kundemøder. Den resterende del godkendes ikke. Periode Tekst Samlet udgift som er fratrukket 1.10.2022 – 30.9.2023 Diverse restaurationsudgifter 15.429 kr. Fradrag som godkendes: Kundemøde -9.953 kr. Der godkendes ikke fradrag i alt 5.476 kr. 1.10.2023 – 12.06.2024 Diverse restaurationsudgifter 25.014 kr. Fradrag som godkendes: 0 kr. Der godkendes ikke fradrag i alt 25.014 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne er selskabet uvedkommende, hvorfor der ikke kan godendes fradrag for udgiften i selskabet for 2022/2023 med i alt 5.476 kr. og for 2023/2024 med i alt 25.014 kr., da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 Driftsomkostningsbegrebet, SL § 6, stk. 1, litra a og afsnit C.C.2.2.1.3 Afgræsning over for private udgifter. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 5.476 kr. i 2022 og 25.014 kr. i 2023 i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i hovedanpartshavers interesse. [person2] er skattepligtig af 5.476 kr. og 25.014 kr. ifølge ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst efter reglerne personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, idet beskatningen af udbytte som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1. Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 1, jf. stk. 2, nr. 1. (…) 3. Småanskaffelser – konto 3617 (…) 3.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ved gennemgangen af udgifterne på konto 3617 – små anskaffelser har vi konstateret, at der er fratrukket udgifter til et ”konferencebord” i form af et Piet Hein spisebord, og 8 Syver stole og 4 armstole for 62.400 kr. plus moms 15.600 kr., i alt 78.000 kr. Selskabet er registreret på [adresse1] i [by1], som ligeledes er hovedanpartshavers og direktørs private bopæl. Der er ikke udfærdiget en lejeaftale mellem hovedanpartshaver [person2] personligt og selskabet den erhvervsmæssige brug af den tidligere garage, der er inddraget til kontor. Endvidere er der ikke søgt om tilladelse hos kommunen om inddragelse af garagen på 31,6 m2 til beboelse. Fra ”garagen” er der en indgang til beboelsen, samt en udgang til det fri. Der er fremsendt et billede, som viser bordet og stolene, samt en pc og nogle bygningstegninger. Da der ikke foreligger en lejeaftale mellem selskabet og hovedanpartshaver, og der ikke er søgt om inddragelsen af den tidligere garage til erhvervsmæssig benyttelse hos kommunen, anses denne som en del af den samlede boligs opholdsrum. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke kan udelukkes, at de indkøbte designermøbler i luksusklassen er anskaffet med øje for et privat formål til boligens køkken/alrum. Det bemærkes her, at der ikke er medsendt et billede af det spisebord, samt stole, som er placeret i boligens køkken/alrum. Der er medsendt et billede at bordet og stolene, men ikke af omgivelserne i den nuværende garage/kontor. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgiften til køb af spisebord, samt stole mv. på 62.400 kr. ex. moms, er anskaffet i hovedanpartshavers private interesse og er selskabet uvedkommende, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften i selskabet, da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 Driftsomkostningsbegrebet, SL § 6, stk. 1, litra a og afsnit C.C.2.2.1.3 Afgræsning over for private udgifter. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 78.000 kr. i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i hovedanpartshavers interesse. [person2] er skattepligtig af 78.000 kr. ifølge ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, idet beskatningen af udbytte som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1. Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 1, jf. stk. 2, nr. 1. Selskabet nægtes desuden momsfradrag for udgiften på 15.600 kr., idet anskaffelsen af møblerne ikke kan anses for omfattet af momslovens § 37, stk. 1. Beløbet opkræves i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1. (…) 4. Reparation og vedligeholdelse – konto 3140 (…) 4.3. Vores bemærkninger og begrundelse I forbindelse med gennemgang af kontoen for reparation og vedligeholdelse – konto 3140 er det konstateret, at der er fratrukket udgifter til et serviceeftersyn og 4 helårsdæk vedrørende [person2] private Mercedes GLA [...]. Da udgiften til serviceeftersynet på 7.663,46 kr. er selskabet uvedkommende, kan der ikke godkendes fradrag for udgiften i selskabet, da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. På samme konto er der fratrukket en udgift til 4 helårsdæk fra Nexen på 5.625 kr., som har størrelsen 235/55-18. De pågældende dæk passer til [person2] private Mercedes GLA [...]. [person1] har oplyst, at de er monteret på selskabets leasede Mercedes Vito [...] med registreringsnummer [reg.nr.2]. I henhold til det digitale motorregister fremgår det, at den pågældende Mercedes Vito er fabriksmonteret med dæk og fælgstørrelse på 205/65-16. Det er ikke dokumenteret i form af billeder, at de pågældende helårsdæk 235/55-18 er monteret på Mercedes Vito med registreringsnummer [reg.nr.2]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgiften til køb af de 4 helårsdæk på 7.663,46 kr. er selskabet uvedkommende, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgiften i selskabet, da det ikke er for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I kan læse mere om reglerne i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 Driftsomkostningsbegrebet, SL § 6, stk. 1, litra a og afsnit C.C.2.2.1.3 Afgræsning over for private udgifter. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 7.663 kr. i 2022 og 5.625 kr. i 2023 i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1, kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i hovedanpartshavers interesse. [person2] er skattepligtig af 13.288 kr. ifølge ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1, idet beskatningen af udbytte som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1. Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 1, jf. stk. 2, nr. 1.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. november 2025 udtalt følgende: ”Indledningsvis skal det næves, at det er direktør [person1] som står for den daglige drift af selskabet og [person2] som er hovedanpartshaver af selskabet. Al bogføring og regnskabs udarbejdelse sker hos revisionsfirmaet [revisionsfirma1] ved [person3], [adresse2], [by2]. 1. Ændringer af den skattepligtige indkomst I klagen er det oplyst, at revisor ville ændre disse beløb i selskabets skattepligtige indkomst i 2023/2024, da selvangivelsesfristen ikke var udløbet. Der er korrekt at dette blev aftalt, men i forbindelse med udsendelse af forslag til afgørelse, samt efterfølgende afgørelse fremsendte revisor ikke et oplæg til ændring i 23/24. Skattestyrelsen har efterfølgende ikke modtaget dokumentation for ændringerne i den skattepligtige indkomst. Skattestyrelsen valgte derfor at ændre ændringerne indkomståret 2022/2023. Hvis der er skal ske en ændring som påstået skal følgende beløb ændres: Personalekonto 2241 Opdeling af ændringen år Beløb 2023 10.413 kr. 2024 5.924 kr. I alt ændret 2023/2024 15.444 kr. Restaurationskonto 2750 Opdeling af ændringen år Beløb 2013 6.802 kr. 2024 18.212 kr. I alt ændret 2023/2024 25.014 kr. (…) 3. Små inventar – køb af borde og stole Som der fremgår af afgørelsen er det Skattestyrelsens opfattelse, at der tale om en privat udgift vedrørende køb af bord og stole. Revisor anfører, at beløbet på købet er på 62.400 kr. uden moms, hvilket er korrekt. Moms udgør 15.600 kr. Som følge af, at der er tale om en privat udgift for anpartshaver [person2], er der ikke fradrag for momsbeløbet på 15.600 kr. Beskatning af værdien sker inkl. moms 62.400 kr. plus moms 15.600 kr. i alt 78.000 kr. Der er givet fradrag for momsbeløbet på 15.600 kr. i den skattepligtige indkomst i selskabet. Det er ikke korrekt når revisor anfører, kontoret/tidligere garage ikke indgår i boligen, da der er en dør fra kontoret til privatboligen jf. plantegning. Som nævnt i afgørelsen, er der ikke søgt tilladelse til inddragelse af den tidligere garage - nu kontor til erhvervsmæssig brug hos kommunen. Som nævnt er der ikke udfærdiget en lejeaftale mellem selskabet og [person2] som ejer af privatboligen. Det er derfor et moment at hele boligen skal ses som privat. Når man ser på den vedlagte grundplan af privatboligen, kan det ikke udelukkes at bord og stole har været placeret i husets køkken/alrum og er flyttet til den tidligere garage nu kontor jf. vedlagte billede. Der er i samme forbindelse ikke medsendt et billede af det bord og de stole som er placeret i husets køkken/alrummet. Efter Skattestyrelsens opfattelse, er der ikke tale om "almindelige kontormøbler", men luksus designmøbler. Skattestyrelsen har desværre ikke opfattet, at der var en invitation til at se privatboligen efter mødet den 27. august 2025. 4. Reparation og vedligeholdelse – køb af 4 dæk Selskabets direktør oplyser i sin klage, at de pågældende dæk for længst er nedslidt og afmonteret af bilen. Der er ikke indsendt et billede af de pågældende dæk, der kunne bekræfte, at de har været monteret på Mercedes Vito, på trods af der er anmodet om dette i forslag til afgørelse. Varebilen var ikke solgt på dette tidspunkt som dokumentation var mulig. Som det fremgår af vedlagte udskrift fra www.Nummerplade.net passer de pågældende dæk på [person2]s private Mercedes OLA. Der er ikke købt fælge separat til de pågældende dæk, hvilket ligeledes passer med, at de fabriksmonterede dæk var slidt ned og helårsdækkende blev monteret på de eksisterende fælge. På leasingbiler indgår dæk normalt ikke. Denne udgift skal leasingtager selv afholde.” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af selskabets skattepligtige indkomst på henholdsvis 32.605 kr. og 108.583 kr. for indkomstårene 2022 og 2023 nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Generel oplysning: [klager] ApS har forskudt regnskabsår (30/9). De første møder mellem medarbejdere fra Skattestyrelsen og selskabet fandt sted inden selskabets årsregnskab for regnskabsåret 2023-2024 var udarbejdet. Den del af Skattestyrelsens forslag til ændringer, som selskabet kunne acceptere, er indarbejdet i opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2023-2024. Det var selskabets opfattelse, at de nævnte ændringer bedst kunne korrigeres på denne måde. Disse beløb bør derfor udgå af Skattestyrelsen ændringer i brev af 21. juli 2025. Disse ændringer dokumenteres i bilag 1 til dette brev. På den baggrund udgår Skattestyrelsens forslag til ændringer vedrørende året 2022, samt de 3 førstnævnte ændringer vedrørende 2023. Bemærkninger til de øvrige punkter vedrørende selskabets indkomst for 2023: Ikke godkendt fradrag for småinventar kr. 78.000. Det korrekte beløb er kr. 62.400, som er det fratrukne beløb uden moms. De omhandlede kontormøbler er anskaffet til brug på selskabets kontor, som er et lokale, der ikke indgår i boligen på [adresse1], [by1]. Der er tidligere fremsendt billeddokumentation vedrørende de omhandlede kontormøbler. Skattestyrelsens medarbejdere har været inviteret til at besigtige forholdene, men har afslået dette. Statsskattelovens § 6 foreskriver, Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage: Driftsomkostninger, d.v.s. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger; Der står intet sted, at aktiver, der kunne anvendes til private formål, ikke kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst. Det er således den faktiske anvendelse af aktiverne, der er afgørende for den skattemæssige behandling af udgiften. Selskabet har ved sin invitation af Skattestyrelsens medarbejdere til at bese forholdene samt fremsendelse af billedmateriale dokumenteret den faktiske anvendelse. (…) Ikke godkendt fradrag af udgift til indkøb af bildæk kr. 5.625. Selskabets direktør oplyser, at den faktiske anvendelse af de omhandlede bildæk var montering på selskabets varevogn. Dækkene er for længst nedslidte og afmonterede. Der skal naturligvis gives fradrag for det nævnte beløb kr. 5.625, på grund af at dækkene rent faktisk var monteret på selskabets varevogn og dermed tjent et virksomhedsrelateret formål.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 9. december 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens henvendelse af 8. december 2025: ”De i bilag 1 nævnte poster anses ikke som private udgifter, men som udgifter, der ikke skal fradrages i selskabets skattepligtige indkomst. Beløbene er korrigeret i selskabets skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2023-2024. Derfor anser jeg posterne som allerede korrigerede.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår periodiseringen af en række udgifter, som selskabet har afholdt i 2022-2024. Sagen angår endvidere, om selskabet er berettiget til fradrag for en udgift på 62.400 kr. til bl.a. et Piet Hein Superellipse udtræksbord og otte Arne Jacobsen 7’er-stole samt en udgift på 5.625 til køb af bildæk. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Af afskrivningslovens § 5, stk. 1-3, fremgår: ”Driftsmidler og skibe, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed, jf. dog § 5 B. Stk. 2. Indkomstårets afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. (…) Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler og skibe anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskrivninger. (…) Stk. 3. Afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2. Udgør den afskrivningsberettigede saldoværdi før indkomstårets afskrivning et grundbeløb på 26.200 kr. (2010-niveau) eller derunder, kan beløbet fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst.” Af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2, fremgår: ”Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive efter § 5 vælge at fradrage (straksafskrive) hele anskaffelsessummen for nedennævnte driftsmidler m.v. i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori anskaffelsen finder sted, (…) (…) 2) Driftsmidler med en anskaffelsessum på et grundbeløb på 26.200 kr. (2010-niveau) eller derunder. Aktiver i et samlesæt eller lignende samt aktiver, der er bestemt til at fungere samlet, anses for ét driftsmiddel. Aktiver, der er bestemt til at fungere sammen med allerede anskaffede aktiver, kan ikke straksafskrives, såfremt den samlede anskaffelsessum overstiger grundbeløbet. (…)” Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Af selskabsskattelovens § 10, stk. 1, fremgår: ”Den skattepligtige indkomst opgøres på grundlag af indkomsten i indkomståret. Indkomståret er kalenderåret. Består skattepligten kun en del af året, er indkomståret denne del. Selskabet eller foreningen mv. kan vælge et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår). Har et selskab eller en forening mv. et andet indkomstår end kalenderåret, opgøres den skattepligtige indkomst efter de regler, der gælder for det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Et bagudforskudt indkomstår kan tidligst begynde den 2. april i kalenderåret forud for det kalenderår, som det bagudforskudte indkomstår træder i stedet for. Et fremadforskudt indkomstår kan senest begynde den 1. april i det kalenderår, som det fremadforskudte indkomstår træder i stedet for.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Periodisering af ikke fradragsberettigede udgifter Selskabets regnskabsperiode løber fra 1. oktober til 30. september året efter. Selskabet har således et bagudforskudt indkomstår, som træder i stedet for kalenderåret, jf. selskabsskattelovens § 10, stk. 1. Det betyder med andre ord, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 skal opgøres med udgangspunkt i de indtægter og udgifter, der kan henføres til perioden 1. oktober 2021 til 31. september 2022. Det samme princip gør sig gældende for selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2023, der således skal opgøres på baggrund af de indtægter og udgifter, der kan henføres til perioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023. Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 Selskabet har på bogføringskontiene ”reparation/vedligeholdelse”, ”personaleudgifter” og ”restaurationsbesøg” fradraget udgifter på samlet 32.605 kr. for perioden 1. oktober 2022 til 30. september 2023. Skattestyrelsen har ikke anset selskabet for berettiget til fradrag for disse udgifter og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2022. Selskabets repræsentant er enig med Skattestyrelsen i, at udgifterne ikke er driftsomkostninger for selskabet, og at der derfor ikke er grundlag for at fradrage udgifterne i selskabets skattepligtige indkomst. De nævnte udgifter er imidlertid afholdt og fratrukket i en periode, der for selskabet svarer til indkomståret 2023. Landsskatteretten finder derfor, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst på 32.605 kr. rettelig skal henføres til indkomståret 2023. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, idet selskabets skattepligtige indkomst nedsættes med 32.605 kr. for indkomståret 2022 og forhøjes med 32.605 kr. for indkomståret 2023. Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2023 Selskabet har på bogføringskontiene ”personaleudgifter” og ”restaurationsbesøg” fradraget udgifter på samlet 40.558 kr. for perioden 1. oktober 2023 til 30. september 2024. Skattestyrelsen har ikke anset selskabet for berettiget til fradrag for disse udgifter og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med et tilsvarende beløb for indkomståret 2023. Selskabets repræsentant er enig med Skattestyrelsen i, at udgifterne ikke er driftsomkostninger for selskabet, og at der derfor ikke er grundlag for at fradrage udgifterne i selskabets skattepligtige indkomst. De nævnte udgifter er imidlertid afholdt og fratrukket i en periode, der for selskabet svarer til indkomståret 2024. Landsskatteretten finder derfor, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst på 40.558 kr. ikke skal henføres til indkomståret 2023. Landsskatteretten har ikke indkomståret 2024 til prøvelse, og retten kan derfor ikke foretage ændring af selskabets skattepligtige indkomst for dette indkomstår. Landsskatteretten nedsætter derfor selskabets skattepligtige indkomst med 40.558 kr. for indkomståret 2023. Udgift til møbler Selskabet har for indkomståret 2023 fradraget en udgift på 62.400 kr. ekskl. moms til en række møbler, som ifølge det oplyste er placeret på selskabets kontor. Af de fremlagte bilag fremgår det, at der er tale om en række designermøbler, herunder bl.a. et Piet Hein udtræksbord fra møbelserien Superellipse samt otte 7’er-stole designet af Arne Jacobsen. Ved vurderingen af, om selskabet er berettiget til at afskrive på denne udgift efter reglerne i afskrivningsloven, lægger Landsskatteretten vægt på, at møblerne er placeret på eneanpartshaveren og direktørens private adresse. Rummet, hvor møblerne angiveligt skulle være placeret, er ifølge fremlagte plantegninger en garage med direkte adgang til husets øvrige rum. Der foreligger desuden ikke en lejeaftale eller andre skriftlige aftaler mellem selskabet og eneanpartshaveren om leje af lokale på eneanpartshaverens ejendom, som kan underbygge en driftsmæssig begrundelse for selskabets afholdelse af en udgift til de omhandlende designermøbler. Landsskatteretten finder, at det rum, hvor møblerne oplyses at være placeret, må anses at være en del af eneanpartshaverens private bolig. Selskabets direktør har forklaret, at der i begrænset omfang holdes erhvervsmæssige møder med selskabets kunder på den pågældende adresse. Direktørens forklaring er imidlertid ikke underbygget af mødebekræftelser i form af mails, tekstbeskeder eller andet, hvor adressen fremgår, og som kunne tjene til at sandsynliggøre, at møderne med selskabets kunder reelt finder sted på adressen. Landsskatteretten lægger endvidere vægt på, at designermøblerne også er naturligt forekommende i en privat husstand. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at udgiften på 62.400 kr. kan afskrives af selskabet efter reglerne i afskrivningsloven. I opgørelsen af ændringerne af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2023 har Skattestyrelsen tillagt 78.000 kr., men Skattestyrelsen har også nedsat indkomsten med ”Fradrag indgående moms - køb af bord og stole” på 15.600 kr. Netto har Skattestyrelsen således forhøjet indkomsten med (78.000 – 15.600) 62.400 kr., hvilket svarer til møblernes købspris eksklusive moms, som selskabet havde fratrukket ved opgørelsen af sin indkomst. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgift til bildæk Selskabet har for indkomståret 2023 fradraget en udgift på 5.625 kr. til køb af fire styk bildæk i størrelsen 235/55 R18. I samme periode har eneanpartshaveren leaset en Mercedes-Benz GLA, der anvender samme størrelse dæk. Selskabets forklaring om, at dækkene var monteret på selskabets varevogn, en Mercedes-Benz Vito, kan ikke lægges til grund. Forklaringen er ikke understøttet af billeder eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre, at dette var tilfældet. Det bemærkes herved, at det ved opslag i motorregistret fremgår, at selskabets varevogn anvender dæk i størrelsen 205/65 R16C. Det har af denne grund formodningen imod sig, at de købte dæk i størrelsen 235/55 R18 er anvendt til selskabets varevogn. Landsskatteretten finder herefter, at selskabet ikke har godtgjort, at der foreligger en driftsmæssig begrundelse for afholdelsen af udgiften til de omhandlende bildæk. Udgiften er derfor ikke fradragsberettiget, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Konklusion Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst på i alt 32.605 kr. for indkomståret 2022 nedsættes af Landsskatteretten til 0 kr., da de ikke fradragsberettigede udgifter og foretagne fradrag rettelig skal henføres til indkomståret 2023. Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst på i alt 108.583 kr. for indkomståret 2023 nedsættes til 100.630 kr. som følge af nedenstående ændringer: De ikke fradragsberettigede udgifter på 32.605 kr. henføres til indkomståret 2023 De ikke fradragsberettigede udgifter på henholdsvis 15.544 kr. og 25.014 kr., i alt 40.558 kr., der er afholdt og fratrukket i perioden 1. oktober 2023 til 30. september 2024, skal ikke henføres til indkomståret 2023. Det samlede beløb på 40.558 kr. udgår derfor af forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2023.