Salgsmoms af ikke-bogført faktura uden dokumenteret kreditnota

Journalnr. 25-0076127 Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 26.250 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Virksomheden er i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) registreret med branchekode 682030 Anden udlejning af boliger med adresse på [adresse1], [by1]. En del af virksomhedens aktivitet i 2. halvår 2022 var at udføre momspligtigt malerarbejde. I forbindelse med at Skattestyrelsen foretog kontrol af virksomhedens moms, har virksomheden sendt regnskabsoplysninger og bilag til Skattestyrelsen, herunder kopi af fakturanr. 6, udstedt af virksomheden til [virksomhed1] den 9. november 2022 med en salgsmoms på 26.250 kr. Ifølge fakturanr. 6 har virksomheden leveret følgende: ”Opg- 04- 2 time Spartel, Sending, Opg- 06- Finish Roof Painting” Fakturanr. 6 er ikke bogført på konto 6902 Udgående (salgs)moms. Virksomhedens repræsentant har gjort gældende, at fakturanr. 6 er krediteret igen. Repræsentanten har ikke fremsendt kopi af kreditnota vedrørende fakturanr. 6, og repræsentanten blev senest på møde med Skatteankestyrelsen den 4. februar 2025 anmodet om at sende kopi af kreditnotaen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 26.250 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 4. Salgsmoms … 4.3. Vores begrundelse og bemærkninger Du skal betale 26.250 kr. mere i salgsmoms, som følge af, at din virksomhed har foretaget et momspligtig salg efter reglerne i momslovens § 4, stk. 1. Reglerne om opgørelse af momstilsvaret står i momslovens § 56, stk. 1 og af stk. 2 fremgår det, at den udgående afgift (salgsmomsen) i en afgiftsperiode blandt andet er afgiften af virksomhedens leverancer, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden. Reglerne om angivelse af virksomhedens udgående afgift i perioden står i momslovens § 57, stk. 1. Vi ændrer din virksomheds afgiftstilsvar efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. oktober 2025 udtalt følgende: ”… Fakturanummer 6 (moms + skat) Klager har nedlagt påstand om, at der er sket kreditering af fakturanummer 6 og, at der er vedlagt dokumentation for, at fakturanummer 6 på 105.000 kr. er krediteret. Dokumentationen er ikke fremlagt for Skattestyrelsen i forbindelse med anmodning om udtalelse til klagesagen. Vi har i forbindelse vores tidligere sagsbehandling ikke haft dokumentation for, at beløbet skulle være krediteret. Bogføringen viser ingen kreditering eller debitering af fakturanummer 6. Hvorvidt den indsendte dokumentation til klagesagen dokumenterer klagers påstand om kreditering, kan vi derfor ikke udtale os om. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af salgsmoms skal bortfalde. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Moms Der vedlægges dokumentation for, at fakturanr. 6 på 105.000 kr. er krediteret og derfor ikke skulle medregnes i momsgrundlaget. Derfor anmodes om, at forhøjelsen af moms med 26.250 kr. bortfalder. Med fremlæggelse af disse mange bilag, er det klagers opfattelse, at der er grundlag for en hjemvisning til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 12. maj 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse.” Landsskatterettens afgørelse Sagen omhandler, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 26.250 kr. i 2. halvår af 2022. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Det fremgår af momslovens § 56, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. … Stk. 2. Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag mv. og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden.” Af momslovens § 57, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift." Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomheden er en momspligtig person, som leverer momspligtige ydelser i overensstemmelse med momslovens § 3 og § 4. Virksomheden har fremsendt kopi af fakturanr. 6 med en udgående moms på 26.250 kr. til Skattestyrelsen. Virksomheden har ikke angivet den udgående moms af fakturanr. 6, og repræsentanten har ikke fremsendt kopi af den påståede udstedte kreditnota. Ifølge fakturanr. 6 har virksomheden leveret ydelser til køberen. Landsskatteretten finder, at den udgående moms fra fakturanr. 6 skal indgå i virksomhedens opgørelse og indberetning af den udgående afgift, og Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt om forhøjelse af den udgående moms med 26.250 kr.