Momsfradrag nægtet for underleverandører, telefon og udokumenterede udgifter

Journalnr. 25-0076074 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens momstilsvar med 81.504 kr. som følge af ikke godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandører, udgifter til telefon og udokumenterede udgifter i perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2023. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, blev oprettet den 1. januar 2022. Virksomheden er drevet af [person1], herefter virksomhedsejeren. Virksomheden var i perioden 1. januar 2022 til 31. august 2023 registreret med virksomhedsnavnet ”[virksomhed1]”. Virksomheden er registreret med branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og bibranchen 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”. Virksomheden har været drevet som enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med én ansat i perioden februar 2023 til december 2023. Den ansattes årsværk har været registreret til mellem 0,05 og 0,1. Der er i 2022 bogført en omsætning på 112.701 kr. i virksomheden, udgifter for 14.943 kr. og et resultat før renter på 97.758 kr. I 2023 er der bogført en omsætning på 549.974 kr. i virksomheden, udgifter for 354.563 kr. og et resultat før renter på 195.411 kr. Der er oplyst overskud af virksomhed på 99.759 kr. for 2022 og 197.875 kr. for 2023. Virksomhedens primære kunde har i begge år været [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1]. [virksomhed2] ApS har været registreret med virksomhedsadresse på [adresse1], [by1]. Udgifter til underleverandører Virksomheden har i den omhandlende periode bogført følgende udgifter til underleverandører: Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Inkl. moms [virksomhed3] 12.190,00 kr. 3.047,50 kr. 15.237,50 kr. [virksomhed4] 35.712,00 kr. 8.928,00 kr. 44.640,00 kr. [virksomhed5] 82.520,00 kr. 20.630,00 kr. 103.150,00 kr. [virksomhed6] 187.500,80 kr. 46.875,20 kr. 234.376,00 kr. I alt 317.922,80 kr. 79.480,70 kr. 397.403,50 kr. Virksomhedsejeren har oplyst, at underleverandørerne er blevet anvendt til ekstraruter, som virksomheden ikke selv har haft kapacitet til at håndtere. For underleverandørerne gør følgende sig gældende: [virksomhed3], CVR-nr. [...2], er oprettet den 12. september 2022 af [person2]. [virksomhed3] er ophørt den 31. januar 2023. [virksomhed3] var registreret under branchekoden 469000 ”Ikke-speciliseret engroshandel”. I perioden 12. september 2022 til 30. oktober 2022 har [virksomhed3] været registreret med branchekoderne ”494100 Vejgodstransport” og ”812100 Almindelig rengøring i bygninger”. [virksomhed3] var en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. Der er bogført følgende udgifter til [virksomhed3] i virksomheden: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31.12.2022 148 31 12.190,00 kr. 3.047,50 kr. 15.237,50 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at det anførte kontonummer ikke tilhører [virksomhed3] eller indehaveren af [virksomhed3], og at [virksomhed3] har været registreret som arbejdsgiver uden at indberette løn og heller ikke har indberettet skat og moms for 2022. Virksomhedsejeren har som dokumentation for samarbejdet fremlagt sparsomt materiale i form af få billeder af beskadigede pakker, et billede af et håndterminal-apparat, der har været brugt ved leveringerne, en sms med udskrevne leveringsadresser, samt et billede af en bilnøgle. [virksomhed4], CVR-nr. [...3], er oprettet den 16. december 2022 af [person3]. [virksomhed4] er ophørt den 3. juni 2024. [virksomhed4] har været registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og bibrancherne 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder”, 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og 431100 ”Nedrivning”. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed4] været registreret med 2 ansatte og 2 årsværk fra juni 2023 til august 2023. Der er bogført følgende udgifter til [virksomhed4] i virksomheden: Fakturadato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.02.2023 16 9 19.712,00 kr. 4.928,00 kr. 24.640,00 kr. 28.03.2023 27 42 16.000,00 kr. 4.000,00 kr. 20.000,00 kr. I alt 35.712,00 kr. 8.928,00 kr. 44.640,00 kr. Af fakturateksten på faktura 9 fremgår: ”Vikar kørsel, [virksomhed7], [by2] ruten, [by3] ruten, antal 1”. Af fakturateksten på faktura 42 fremgår: ”[virksomhed7] kørsel FEBRUA MÅNED, antal 1” Virksomhedsejeren har ikke fremlagt yderligere dokumentation for samarbejdet med [virksomhed4]. Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed4] og har truffet afgørelse om, at [virksomhed4] ikke har drevet selvstændig økonomisk virksomhed og har vurderet, at [virksomhed4] har været anvendt som fakturafabrik. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at [virksomhed4] ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser, at [virksomhed4] har udstedt fakturaer for levering af arbejdskraft for 76.796.244 kr., mens der alene er indberettet 120.000 kr. i lønudgifter, at [virksomhed4] ikke har bogført udgifter, at [virksomhed4] har udstedt fakturaer inden for en lang række forskellige brancher, at [virksomhed4] har modtaget betalinger på over 20 forskellige bankkonti, at [virksomhed4]’ ejer er indrejst til Danmark fra Ungarn den 22. august 2022 og kort tid efter har oprettet en virksomhed med en omsætning på 76 mio. kr. i de første regnskabsår. [virksomhed5], CVR-nr. [...4], er oprettet den 1. marts 2023 af [person4]. [virksomhed5] er ophørt den 18. juni 2024. [virksomhed5] har været registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og har i perioden 1. marts 2023 til 12. december 2023 været registreret med branchekoden 811000 ”Kombinerede service ydelser”. [virksomhed5] er en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. Der er bogført følgende udgifter til [virksomhed5] i virksomheden: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04.05.2023 40 1154 17.480,00 kr. 4.370,00 kr. 21.850,00 kr. 30.05.2023 50 1155 24.040,00 kr. 6.010,00 kr. 30.050,00 kr. 10.07.2023 68 1162 41.000,00 kr. 10.250,00 kr. 51.250,00 kr. I alt 82.520,00 kr. 20.630,00 kr. 103.150,00 kr. Af fakturateksten på faktura 1154 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden april måned”. Af fakturateksten på faktura 1155 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden maj måned”. Af fakturateksten på faktura 1162 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden juni måned”. Skattestyrelsen har oplyst, at det anførte kontonummer ikke tilhører [virksomhed5] eller [virksomhed5]s ejer og at [virksomhed5] ikke har indberettet moms for 1. og 2. kvartal 2023. Virksomhedsejeren har ikke fremlagt yderligere dokumentation for samarbejdet med [virksomhed5]. [virksomhed6], CVR-nr. [...5], er oprettet den 20. marts 2023 af [person5]. [virksomhed6] er ophørt den 30. september 2024. [virksomhed6] har været registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og har i perioden 20. marts 2023 til 4. februar 2024 været registreret med branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. [virksomhed6] er en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte i 2023. Der er bogført følgende udgifter til [virksomhed6] i virksomheden: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.08.2023 76 1029 36.400,00 kr. 9.100,00 kr. 45.500,00 kr. 12.09.2023 87 1040 48.026,80 kr. 12.006,70 kr. 60.033,50 kr. 28.09.2023 89 1042 30.150,00 kr. 7.537,50 kr. 37.687,50 kr. 08.11.2023 104 1045 40.004,00 kr. 10.001,00 kr. 50.005,00 kr. 01.12.2023 112 1048 32.920,00 kr. 8.230,00 kr. 41.150,00 kr. I alt 187.500,80 kr. 46.875,20 kr. 234.376,00 kr. Af fakturateksten på faktura 1029 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.07.2023 – 31.07.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1040 fremgår: ” Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.08.2023 – 31.08.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1042 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.09.2023 – 29.9.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1045 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.10.2023 – 31.10.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1048 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.11.2023 – 30.11.2023, 1 stk.” Skattestyrelsen har oplyst, at de anførte kontonumre på fakturaerne ikke tilhører [virksomhed6] eller ejeren af [virksomhed6], og at [virksomhed6] ikke har indberettet moms og skat for 2023. Virksomhedsejeren har fremlagt vognmandsaftale indgået med [virksomhed6] af den 1. september 2023. Udgifter til telefon Der er i virksomheden bogført udgifter til køb af telefon: Bogføringsdato Bilagsnr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10.05.2023 156 10.317,60 kr. 2.579,00 kr. 12.897,00 kr. Virksomhedsejeren er ikke beskattet af fri telefon i 2023. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat den erhvervsmæssige andel til 50 % og har ansat virksomhedens fradrag for købsmoms til 1.290 kr. Udgifter til [finans1] AB Der er i virksomheden bogført følgende udgifter til [finans1] AB: Bogføringsdato Bilagsnr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 15.06.2023 56 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 21.08.2023 78 977,60 kr. 244,40 kr. 1.222,00 kr. 29.09.2023 91 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 03.11.2023 100 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 29.11.2023 110 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. I alt 2.932,80 kr. 733,20 kr. 3.666,00 kr. [finans1] AB er en bank, som tilbyder lån. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at der er tale om udgifter til virksomhedsejerens arbejdstelefon og smartwatch, som er oplyst anvendt til det daglige arbejde, herunder blandt andet til kommunikation, ruteplanlægning og koordinering i forbindelse med udførelse af kørsels- og logistikopgaver. Der er ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 81.504 kr. for perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2023. Forhøjelsen er en følge af, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms med 79.481 kr. for udgifter til underleverandører, med 1.290 kr. for udgifter til køb af telefon og med 733 kr. for udgifter til [finans1] AB. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”... 3.3 Vores begrundelse og bemærkninger Du har bogført fradrag for underleverandører i indkomståret 2022 og 2023. Vi har bedt dig indsende dokumentation for de fakturerede timer, f.eks. i form af kontrakter eller timesedler. Du har ikke fremsendt dokumentation for samarbejdet med de fratrukne underleverandører. Din rådgiver har oplyst, at det er kutyme i branchen, at man betaler en fast pris, og ikke anvender timesedler. Det fremgår ikke af de enkelte underleverandørfakturaer, hvem der har leveret ydelsen og hvor den er leveret. [virksomhed3] Du har i indkomståret 2022 bogført fradrag for faktura 31 fra [virksomhed3], CVR nr. [...2]. Fakturabeløbet udgør 12.190 kr. som tillægges salgsmoms. Der er faktureret 46 timer á 265 kr. Fakturadatoen er 1. januar 2023, og betaling er foretaget via bank 10. januar 2023. Det anførte kontonummer til betaling er [kontonr.1] og tilhører ikke virksomheden eller virksomhedens indehaver. [virksomhed3] er registreret i branchen 469000 ikke-specialiseret engroshandel og er ejet af [person2]. Indehaveren har ikke oplyst resultat for indkomståret 2022 og 2023. Virksomheden er afmeldt for moms den 31. januar 2023. Virksomheden har været registreret som arbejdsgiver siden september 2022, men har ikke angivet lønudgifter. Virksomheden har været momsregistreret siden 12. september 2022, men har nul-indberettet moms for 3. + 4. kvartal 2022 samt 1. kvartal 2023. [virksomhed4] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for to leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed4]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 03.02.2023 16 [virksomhed4] - fak 9 - 19.712,00 kr. - 4.928,00 kr. 28.03.2023 27 [virksomhed4] - fak 42 - 16.000,00 kr. - 4.000,00 kr. - 35.712,00 kr. - 8.928,00 kr. Skattestyrelsen har ved tidligere kontrol vurderet, at [virksomhed4] er en fakturafabrik. I Skattestyrelsens afgørelse til [virksomhed4] fremgår: ”Det er Skattestyrelsens vurdering, at der ikke drives økonomisk virksomhed efter momslovens § 3 og at man derved heller ikke har fradragsretten efter momslovens § 37. Skattestyrelsen har ved vurderingen af, at virksomheden ikke anses for omfattet af momslovens § 3 lagt særlig vægt på følgende: At virksomheden ikke reagerer på Skattestyrelsens henvendelse med anmodning om regnskabsmateriale At virksomheden alene har angivet løn med 120.000 kr. selvom der er udstedt fakturaer for levering af arbejdskraft for i alt 76.796.244 kr. og derfor ikke har de menneskelige ressourcer til at levere ydelserne der faktureres. At virksomheden fakturerer ydelser inden for mange forskellige brancher, hvilket efter Skattestyrelsens opfattelse vurderes usædvanligt. At virksomheden først er blevet arbejdsgiverregistreret den 1. maj 2023, men fakturerer for ydelser der kræver arbejdskraft allerede den 24. januar 2023. At der i Visma e-conomic ikke var bogført nogen former for udgiftsbilag og således ingen dokumentation for eventuelle udgifter til underleverandører. At virksomheden har modtaget fakturaindbetalinger på over 20 forskellige bankkonti i flere forskellige almindelige banker og virtuelle banker. At virksomhedem er registreret til [person3] der er 24 år og indrejst til Danmark fra Ungarn den 22. august 2022 og af den grund ikke vurderes at have baggrunden for at kunne starte og drive en reel virksomhed med en omsætning af den aktuelle størrelse på 76.795.244 kr. inkl. moms så kort tid efter indrejsen. At samarbejdsaftalerne mellem [virksomhed4] og [virksomhed8] ApS alene er udarbejdet til formålet med henblik på unddragelse af skat og afgifter, og derfor er ren proforma, da virksomheden faktuelt ikke er i stand til at levere det der fremgår af aftalerne. På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed4] er en fiktiv virksomhed, som udelukkende har udstedt fakturaer med henblik på at give andre virksomheder et uretmæssigt momsfradrag samt med henblik på at sløre betalingsforløbet og muligheden for at dække over sort løn.” [virksomhed5] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for følgende leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed5], CVR nr. [...4]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 04.05.2023 40 [virksomhed5] - fak 1154 - 17.480,00 kr. - 4.370,00 kr. 30.05.2023 50 [virksomhed5] - fak 1155 - 24.040,00 kr. - 6.010,00 kr. 10.07.2023 68 [virksomhed5] - fak 1162 - 41.000,00 kr. - 10.250,00 kr. - 82.520,00 kr. - 20.630,00 kr. Fakturateksten er angivet til ” hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden (april, maj juni) måned. Der fremgår ikke enhedspris eller antal enheder. Indehaveren af [virksomhed5] er [person4]. Virksomheden har foretaget nulindberetninger for moms vedrørende 1. og 2. kvartal 2023. Der fremgår to forskellige bankkonti af salgsfakturaerne, men ingen af dem tilhører virksomheden eller indehaver. Betalingsbetingelserne er angivet til netto kontant 8 dg., men forfaldsdatoen afviger i alle tre tilfælde, ligesom der er foretaget betaling af faktura 1155, dagen før fakturaen er udstedt. [virksomhed6] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for følgende leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed6], CVR nr. [...5]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 03.08.2023 76 [virksomhed6] - fak 1029 - 36.400,00 kr. - 9.100,00 kr. 12.09.2023 87 ​[virksomhed6] - fak 1040 - 48.026,80 kr. - 12.006,70 kr. 28.09.2023 89 [virksomhed6] - fak 1042 - 30.150,00 kr. - 7.537,50 kr. 08.11.2023 104 ​[virksomhed6] - fak 1045 - 40.004,00 kr. - 10.001,00 kr. 01.12.2023 112 ​[virksomhed6] - fak 1048 - 32.920,00 kr. - 8.230,00 kr. - 187.500,80 kr. - 46.875,20 kr. Fakturateksten er angivet til ” hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden (juli - november) måned. Der fremgår, at der er solgt 1 stk. Indehaveren af [virksomhed6] er [person5]. Virksomheden har foretaget nulindberetninger for 1.-4. kvartal 2023, og indehaveren har ikke indberettet resultat af virksomheden for 2023. Virksomheden har ikke haft ansatte i 2023. Der fremgår forskellige bankkonti af fakturaerne og ingen af dem tilhører virksomheden eller indehaver. Betalingsbetingelserne er angivet til netto kontant 3 dg., men forfaldsdatoen afviger i alle tilfælde, ligesom faktura 1045, har forfaldsdato før fakturaen er udstedt. Din virksomhed har registreret omsætning for 2023 på 549.974 kr. Det fremgår af dit bogholderi, at du i omsætningen har modregnet udgifter til brændstof, leje af bil mv. hos [virksomhed2] ApS. Med udgangspunkt i dit bogholderi for 2023, og den foretagne periodisering under punkt 2.2, er det vores opfattelse, at din omsætning for 2023 kan opgøres til 727.117 kr., som det fremgår af bilag 1. Du har faktureret timepris på 250 kr. til [virksomhed9], og en timepris på 300 kr. til [virksomhed3]. Ved den laveste timepris på 250 kr. svarer din omsætning til 2.908 timer. Du har indberettet befordringsfradrag, hvor du har angivet, at du har kørt 308 dage. Det svarer derfor til, at du har arbejdet 9,4 timer dagligt. (2.908/308) Efter vores opfattelse, har du derfor ikke haft behov for at tilkøbe ca. 1.695 timer hos underleverandørerne. På baggrund af den fremlagte dokumentation, er det vores vurdering, at der er tvivl om grundlaget for fakturaernes realitet. Din bevisbyrde for, at fakturaerne dækker over reelle ydelser, skærpes som følge heraf i henhold til SKM2024.101.BR. Det er vores opfattelse, at ovenstående underleverandører ikke har leveret varer eller ydelser, men har udstedt fiktive fakturaer. På baggrund af ovenstående gennemgang er det derfor vores vurdering, at du ikke har dokumenteret realitet bag leverandørfakturaerne. Specifikationsgraden af de modtagne fakturaer vedrørende underleverandører er lav, idet der ikke fremgår, hvor arbejdet er udført, og hvem der har udført det. Samtidig viser timeantalsberegningen, at du kan have oppebåret omsætningen selv, uden hjælp fra underleverandører. På baggrund af de nævnte forhold vurderer vi, at ingen af underleverandørerne har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske muligheder for at levere ydelser til din virksomhed. Momsfradrag Det følger af momslovens § 37, stk. 2, at der kun kan fradrages købsmoms, når der er sket en levering. Fradraget er ydermere betinget af, at dokumentationen opfylder fakturakravene efter momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1. Vi har konstateret, at du har fremlagt leverandørfakturaer fra underleverandører, hvor vi ikke kan godkende fradrag for købsmoms. Efter vores opfattelse, kan der rejses begrundet tvivl om realiteten i fakturaerne, i forhold til om der er sket levering af de fakturerede ydelser. Da vi anser underleverandørerne for fiktive, er der ikke sket levering, og der kan ikke fradrages købsmoms. Perioden 1. -4. kvartal 2022 Du har fratrukket 3.048 kr. i købsmoms for 4. kvartal 2022, vedrørende [virksomhed3]. Vi nedsætter derfor din købsmoms med 3.048 kr. for 4. kvartal 2022. Perioden 1.-4. kvartal 2023 Du har fratrukket 76.433 kr. i købsmoms vedrørende underleverandører i 1. – 4. kvartal 2023. Vi nedsætter derfor din købsmoms med 76.433 kr. fordelt sådan; Tekst 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal [virksomhed4] - fak 9 - 4.928,00 kr. [virksomhed4] - fak 42 - 4.000,00 kr. [virksomhed5] - fak 1154 - 4.370,00 kr. [virksomhed5] - fak 1155 - 6.010,00 kr. [virksomhed5] - fak 1162 - 10.250,00 kr. [virksomhed6] - fak 1029 - 9.100,00 kr. ​[virksomhed6] - fak 1040 - 12.006,70 kr. [virksomhed6] - fak 1042 - 7.537,50 kr. ​[virksomhed6] - fak 1045 - 10.001,00 kr. ​[virksomhed6] - fak 1048 - 8.230,00 kr. Regulering 2023 i alt - 8.928 kr. - 10.380 kr. - 38.894 kr. - 18.231 kr. ... 4. Privat andel af telefon ... 4.3 Vores bemærkninger og begrundelse Moms Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår det, at din virksomhed har fradrag for købsmomsen af virksomhedens indkøb. Det fremgår ligeledes, at der skal være tale om udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Uden anden dokumentation, formoder vi, at du har haft rådighed over telefonen og anvendt den privat. Du kan derfor kun få fradrag for den erhvervsmæssige andel af momsudgiften efter momslovens § 38, stk. 2. Vi har skønnet din erhvervsmæssige andel til at udgøre 50 % af 2.579 kr., svarende til 1.290 kr. Vi nedsætter derfor din købsmoms for 2. kvartal 2023 med 1.290 kr. Den ikke fradragsberettigede moms kan du fratrække skattemæssigt. 5. Manglende dokumentation 5.1 faktiske oplysninger Det fremgår af dit bogholderi, at du har taget skatte- og momsfradrag for udgifter til [finans1] AB. Dato Bilag Type Tekst Beløb Moms 15.06.2023 56 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 21.08.2023 78 ​[finans1] AB I25 977,60 244,40 29.09.2023 91 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 03.11.2023 100 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 29.11.2023 110 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 Ialt 2.932,80 733,20 Du har ikke indsendt dokumentation for udgifterne. ... 5.3 Vores begrundelse og bemærkninger ... For at kunne fradrage købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1, er det et krav, at momsen kan dokumenteres med et bilag, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 81. Dokumentation kan være købsfakturaer eller forenklede bilag, som f.eks. en kassebon mv. Da vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne, kan du ikke tage fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1. Vi forhøjer derfor din virksomheds resultat for 2023 med 2.933 kr. og nedsætter din købsmoms for 2023 med 733 kr. Momsen fordeler sig sådan: 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt 122 kr. 367 kr. 244 kr. 733 kr. ...” Udtalelse fra Skattestyrelsen i forbindelse med klagen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. oktober 2025 udtalt: ”... Vi ønsker i forbindelse med fremsendelsen af materialet, dog at fremhæve følgende; at der ikke er indsendt dokumentation for realitet vedrørende underleverandører, hvorfor disse ikke kan fradrages i nogen form. ... at der naturligvis ikke kan gives fradrag for en udgift til et smartwatch, afholdt i et efter­følgende regnskabsår, ligesom at den momsmæssige behandling af telefonudgifter adskil­ler sig fra den skattemæssige ved lov, og der derfor ikke kan indrømmes fuldt moms-fradrag for købsmoms, når telefonen er til privat rådighed. ...” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og har ingen bemærkninger til indstillingen. Der indstilles til en fuld stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse om en nedsættelse af virksomhedens fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6], samt nægtelse af fradrag for udgifter til telefon og udgifter til [finans1] AB. …” Klagerens opfattelse Repræsentanten sar fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes til 0 kr. Subsidiært har repræsentanten fremsat påstand om hjemvisning af sagen til fornyet behandling. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”... 2. Anbringender Til støtte for de nedlagte påstande gøres det foreløbigt helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at foretage den af Skattestyrelsen gennemførte ændring af virksomhedens momstilsvar, jf. momslovens § 37, stk. 2 idet der ikke er grundlag for at nægte virksomheden fradrag i relation til varekøb da virksomheden de facto har afholdt de i sagen omhandlende udgifter i relation til varekøb, idet virksomheden kan fremlægge den fornødne dokumentation for udgifternes afholdelse, og at det på denne baggrund ikke kan tillægges selvstændig betydning, at underleverandørerne ikke selv har afregnet behørigt overfor Skattestyrelsen, idet der ikke er tvivl om grundlaget for fakturaernes realitet, idet underleverandørerne har leveret varer eller ydelser, og der er derved ikke tale om at der er blevet modtaget fiktive fakturaer, at virksomheden således er berettiget til at opnå momsfradrag for de afholdte udgifter til fremmed arbejde i perioden, ... at virksomheden er berettiget til fuldt fradrag vedrørende køb af smartphone, at der foreligger en materiel forkert afgørelse som må anses for åbenbart urimeligt at opretholde. ...” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om virksomheden har ret til fradrag for købsmoms for virksomhedens udgifter til fire underleverandører, samt for udgifter til telefon og udgifter til [finans1] AB. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 fremgår: "Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller behørig dokumentation for indførsel med eventuelle ændringer m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer." Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet/virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter selskabet/virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Privat/erhvervsmæssig andel Af momslovens § 38, stk. 2 fremgår: ”For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til underleverandører Der er i virksomheden afholdt udgifter til [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] i forbindelse med virksomhedens aktivitet med levering af pakker. Virksomhedsejeren har oplyst, at underleverandørerne er anvendt til ekstraruter, som virksomheden ikke selv havde kapacitet til at håndtere. De fremlagte fakturaer fra underleverandørerne indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger efter momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvornår arbejdet er udført. Der påhviler derfor virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er ikke fremlagt supplerende dokumentation, som i tilstrækkelig grad understøtter fakturaernes indhold. Virksomheden har dermed ikke redegjort for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR. Herudover har Landsskatteretten henset til, at der gør sig en række særlige omstændigheder gældende for de fire underleverandører, som gør, at de ikke anses for at have været i stand til at levere de på fakturaerne anførte ydelser. [virksomhed3] har ikke afregnet skat og moms i det indkomstår, virksomheden har afholdt udgifter til [virksomhed3], og det på fakturaen anførte bankkontonummer tilhører ikke [virksomhed3] eller dennes ejer. Herudover er [virksomhed3] ophørt kort tid efter, at udgifterne er afholdt. [virksomhed4] har udstedt fakturaer for levering af arbejdskraft for 76 mio. kr., mens [virksomhed4] alene har indberettet 120.000 kr. i lønudgifter og ikke har bogført øvrige udgifter. Herudover har [virksomhed4] udstedt fakturaer, der angiver, at der er leveret ydelser inden for en række forskellige brancher, ligesom betalingerne er anført at skulle modtages på over 20 forskellige bankkonti. Endelig er [virksomhed4] oprettet af en person, som kort tid forinden er indrejst til Danmark. [virksomhed5] og [virksomhed6] har ikke afregnet moms i perioden, hvor samarbejdet med virksomheden har foregået. De på fakturaerne anførte kontonumre tilhører ikke henholdsvis [virksomhed5] og [virksomhed6] eller disses ejere. Både [virksomhed5] og [virksomhed6] er desuden ophørt kort tid efter faktureringerne til virksomheden har fundet sted. Under disse konkrete omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Det er ikke godtgjort, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til telefon Virksomheden har fratrukket købsmoms af udgifter til køb af telefon med 2.579 kr. Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat den private andel til 50 % og har som følge heraf nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms med 1.290 kr. i 2. kvartal 2023. Virksomhedsejeren har oplyst, at telefonen er indkøbt til brug for virksomhedens aktiviteter. Virksomhedsejeren driver virksomheden fra sin private bopæl, og der er derfor en formodning for, at virksomhedsejeren har rådighed over telefonen privat. Der er ikke fremlagt yderligere oplysninger, som kan danne grundlag for en fordeling af andelen mellem privat- og erhvervsmæssig benyttelse. Landsskatteretten tiltræder derfor Skattestyrelsens skønsmæssige fastsættelse af den fradragsberettigede andel til 50 % efter momslovens § 37, stk. 1, og § 38, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til [finans1] AB Virksomheden har fratrukket købsmoms af udgifter afholdt til [finans1] AB med 733 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation for udgifterne i form af fakturaer eller afregningsbilag. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms for udgifterne, idet der ikke er fremlagt dokumentation for udgifterne, jf. momslovens § 37, stk. 1, og momsbekendtgørelsens § 81. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Hjemvisning Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse skal hjemvises til fornyet behandling. Der er ikke anført en begrundelse for, hvorfor afgørelsen skal hjemvises. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en klageinstans kan hjemvise en sag, såfremt førsteinstansens afgørelse indeholder fejl i afgørelsens retlige grundlag, eller at den er behæftet med væsentlige formelle fejl. Ligeledes kan en sag hjemvises, hvis sagen bygger på et forkert grundlag, eller grundlaget har ændret væsentlig karakter. Landsskatteretten finder, at de nævnte forhold ikke gør sig gældende i den konkrete sag, hvorfor der ikke er grundlag hjemvisning til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes i sin helhed.