Fradrag nægtet for underleverandører, fri telefon og befordring

Journalnr. 25-0073776 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører 12.190 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af anden personlig indkomst med indsætninger 79.100 kr. 0 kr. Stadfæstelse Ikke godkendt befordringsfradrag 12.973 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2023 Ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører 305.733 kr. 0 kr. Stadfæstelse Ikke godkendt fradrag for udokumenterede udgifter 2.933 kr. 0 kr. Stadfæstelse Beskatning af fri telefon 777 kr. 0 kr. Stadfæstelse Ikke godkendt befordringsfradrag 43.170 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, har drevet virksomheden [virksomhed1], herefter virksomheden. Virksomheden blev oprettet den 1. januar 2022. Virksomheden var i perioden 1. januar 2022 til 31. august 2023 registreret med virksomhedsnavnet ”[virksomhed2]”. Virksomheden er registreret med branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og bibranchen 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”. Klageren har drevet virksomheden som en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med én yderligere ansat i perioden februar 2023 til december 2023. Den ansattes årsværk har været registreret til mellem 0,05 og 0,1. Der er i 2022 bogført en omsætning på 112.701 kr., udgifter for 14.943 kr. og et resultat før renter på 97.758 kr. i virksomheden I 2023 er der bogført en omsætning på 549.974 kr., udgifter for 354.563 kr. og et resultat før renter på 195.411 kr. Klageren har indberettet overskud af virksomhed på 99.759 kr. for 2022 og 197.875 kr. for 2023. Virksomhedens primære kunde har i begge år været [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...1]. [virksomhed3] ApS har været registreret med virksomhedsadresse på [adresse1], [by1]. Udgifter til underleverandører Virksomheden har i den omhandlende periode bogført følgende udgifter til underleverandører: Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Inkl. moms [virksomhed4] 12.190,00 kr. 3.047,50 kr. 15.237,50 kr. [virksomhed5] 35.712,00 kr. 8.928,00 kr. 44.640,00 kr. [virksomhed6] 82.520,00 kr. 20.630,00 kr. 103.150,00 kr. [virksomhed7] 187.500,80 kr. 46.875,20 kr. 234.376,00 kr. I alt 317.922,80 kr. 79.480,70 kr. 397.403,50 kr. Klageren har oplyst, at underleverandørerne er blevet anvendt til ekstraruter, som virksomheden ikke selv har haft kapacitet til at håndtere. For underleverandørerne gør følgende sig gældende: [virksomhed4], CVR-nr. [...2], er oprettet den 12. september 2022 af [person1]. [virksomhed4] er ophørt den 31. januar 2023. [virksomhed4] var registreret under branchekoden 469000 ”Ikke-speciliseret engroshandel”. I perioden 12. september 2022 til 30. oktober 2022 har [virksomhed4] været registreret med branchekoderne ”494100 Vejgodstransport” og ”812100 Almindelig rengøring i bygninger”. [virksomhed4] var en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. Virksomheden har bogført følgende udgifter til [virksomhed4]: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31.12.2022 148 31 12.190,00 kr. 3.047,50 kr. 15.237,50 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at det anførte kontonummer ikke tilhører [virksomhed4] eller indehaveren af [virksomhed4], og at [virksomhed4] har været registreret som arbejdsgiver uden at indberette løn og heller ikke har indberettet skat og moms for 2022. Klageren har som dokumentation for samarbejdet fremlagt sparsomt materiale i form af få billeder af beskadigede pakker, et billede af et håndterminal-apparat, der har været brugt ved leveringerne, en sms med udskrevne leveringsadresser, samt et billede af en bilnøgle. [virksomhed5], CVR-nr. [...3], er oprettet den 16. december 2022 af [person2]. [virksomhed5] er ophørt den 3. juni 2024. [virksomhed5] har været registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og bibrancherne 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder”, 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og 431100 ”Nedrivning”. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed5] været registreret med 2 ansatte og 2 årsværk fra juni 2023 til august 2023. Virksomheden har bogført følgende udgifter til [virksomhed5]: Fakturadato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.02.2023 16 9 19.712,00 kr. 4.928,00 kr. 24.640,00 kr. 28.03.2023 27 42 16.000,00 kr. 4.000,00 kr. 20.000,00 kr. I alt 35.712,00 kr. 8.928,00 kr. 44.640,00 kr. Af fakturateksten på faktura 9 fremgår: ”Vikar kørsel, [virksomhed8], [by2] ruten, [by3] ruten, antal 1”. Af fakturateksten på faktura 42 fremgår: ”[virksomhed8] kørsel FEBRUA MÅNED, antal 1” Klageren har ikke fremlagt yderligere dokumentation for samarbejdet med [virksomhed5]. Skattestyrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed5] og har truffet afgørelse om, at [virksomhed5] ikke har drevet selvstændig økonomisk virksomhed og har vurderet, at [virksomhed5] har været anvendt som fakturafabrik. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at [virksomhed5] ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser, at [virksomhed5] har udstedt fakturaer for levering af arbejdskraft for 76.796.244 kr., mens der alene er indberettet 120.000 kr. i lønudgifter, at [virksomhed5] ikke har bogført udgifter, at [virksomhed5] har udstedt fakturaer inden for en lang række forskellige brancher, at [virksomhed5] har modtaget betalinger på over 20 forskellige bankkonti, at [virksomhed5]’ ejer er indrejst til Danmark fra Ungarn den 22. august 2022 og kort tid efter har oprettet en virksomhed med en omsætning på 76 mio. kr. i de første regnskabsår. [virksomhed6], CVR-nr. [...4], er oprettet den 1. marts 2023 af [person3]. [virksomhed6] er ophørt den 18. juni 2024. [virksomhed6] har været registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og har i perioden 1. marts 2023 til 12. december 2023 været registreret med branchekoden 811000 ”Kombinerede service ydelser”. [virksomhed6] er en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. Virksomheden har bogført følgende udgifter til [virksomhed6]: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04.05.2023 40 1154 17.480,00 kr. 4.370,00 kr. 21.850,00 kr. 30.05.2023 50 1155 24.040,00 kr. 6.010,00 kr. 30.050,00 kr. 10.07.2023 68 1162 41.000,00 kr. 10.250,00 kr. 51.250,00 kr. I alt 82.520,00 kr. 20.630,00 kr. 103.150,00 kr. Af fakturateksten på faktura 1154 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden april måned”. Af fakturateksten på faktura 1155 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden maj måned”. Af fakturateksten på faktura 1162 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden juni måned”. Skattestyrelsen har oplyst, at det anførte kontonummer ikke tilhører [virksomhed6] eller [virksomhed6]s ejer, og at [virksomhed6] ikke har indberettet moms for 1. og 2. kvartal 2023. Klageren har ikke fremlagt yderligere dokumentation for samarbejdet med [virksomhed6]. [virksomhed7], CVR-nr. [...5], er oprettet den 20. marts 2023 af [person4]. [virksomhed7] er ophørt den 30. september 2024. [virksomhed7] har været registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport” og har i perioden 20. marts 2023 til 4. februar 2024 været registreret med branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. [virksomhed7] er en enkelmandsvirksomhed og har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte i 2023. Virksomheden har bogført følgende udgifter til [virksomhed7]: Bogføringsdato Bilagsnr. Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.08.2023 76 1029 36.400,00 kr. 9.100,00 kr. 45.500,00 kr. 12.09.2023 87 1040 48.026,80 kr. 12.006,70 kr. 60.033,50 kr. 28.09.2023 89 1042 30.150,00 kr. 7.537,50 kr. 37.687,50 kr. 08.11.2023 104 1045 40.004,00 kr. 10.001,00 kr. 50.005,00 kr. 01.12.2023 112 1048 32.920,00 kr. 8.230,00 kr. 41.150,00 kr. I alt 187.500,80 kr. 46.875,20 kr. 234.376,00 kr. Af fakturateksten på faktura 1029 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.07.2023 – 31.07.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1040 fremgår: ” Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.08.2023 – 31.08.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1042 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.09.2023 – 29.9.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1045 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.10.2023 – 31.10.2023, 1 stk.” Af fakturateksten på faktura 1048 fremgår: ”Hjælp med kørsel til varebil/lift. 01.11.2023 – 30.11.2023, 1 stk.” Skattestyrelsen har oplyst, at de anførte kontonumre på fakturaerne ikke tilhører [virksomhed7] eller ejeren af [virksomhed7], og at [virksomhed7] ikke har indberettet moms og skat for 2023. Klageren har fremlagt en vognmandsaftale indgået med [virksomhed7] af 1. september 2023. Udgifter til telefon Der er bogført følgende udgifter til køb af telefon i virksomheden: Bogføringsdato Bilagsnr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10.05.2023 156 10.317,60 kr. 2.579,00 kr. 12.897,00 kr. Klageren er ikke beskattet af fri telefon i 2023. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat den erhvervsmæssige andel til 50 % og har ansat virksomhedens fradrag for købsmoms til 1.290 kr. Skattestyrelsen har beskattet klageren af fri telefon for 8 måneder i 2023 og har godkendt skattemæssigt fradrag for ikke godkendt købsmoms af kr. 1.290 kr. Skattestyrelsen har samlet forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 777 kr. Beløbet er opgjort som værdi af fri telefon 3.100 kr./ 12 måneder * 8 måneder = 2.067 kr. fratrukket godkendt fradrag for købsmoms med 1.290 kr., i alt 777 kr. Udgifter til [finans1] AB Der er bogført følgende udgifter til [finans1] AB i virksomheden: Bogføringsdato Bilagsnr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 15.06.2023 56 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 21.08.2023 78 977,60 kr. 244,40 kr. 1.222,00 kr. 29.09.2023 91 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 03.11.2023 100 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. 29.11.2023 110 488,80 kr. 122,20 kr. 611,00 kr. I alt 2.932,80 kr. 733,20 kr. 3.666,00 kr. [finans1] AB er en bank, som tilbyder lån. Klagerens repræsentant har oplyst, at bilagene vedrører udgifter til klagerens arbejdstelefon og smartwatch, som er oplyst anvendt til det daglige arbejde, herunder blandt andet til kommunikation, ruteplanlægning og koordinering i forbindelse med udførelse af kørsels- og logistikopgaver. Der er ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne. Fradrag for befordring Klageren har indberettet fradrag for befordring mellem [adresse2], [by4], og [adresse1], [by1], for 2022 med 12.973 kr. og 43.170 kr. for 2023. Virksomheden er registreret på klagerens privatadresse [adresse2], [by4]. Klageren har ikke fremlagt oplysninger om, hvordan befordringen er foretaget fra privatadressen til [adresse3] i [by1] og heller ikke oplysninger om antallet af befordringer. Skattestyrelsen har oplyst, at klageren ikke har været registreret som ejer eller bruger af et køretøj i 2022 og 2023. Klageren har bogført udgifter i 2023 til brændstof for 1.903 kr., fordelt på fem posteringer. Af afregningsbilagene fra virksomhedens primære hvervgiver, [virksomhed3], fremgår, at [virksomhed3] i indtægten har fratrukket udgifter til billeje og brændstof forbrug. Modtaget beløb på 79.100 kr. Klageren har modtaget indbetalinger fra [person5] på samlet 79.100 kr. i perioden fra 22. februar 2022 til 26. juli 2022. Beløbet er fordelt som: 22-02-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 22-02-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 23-02-2022 MOBILEPAY [person5] 5.600,00 23-02-2022 MOBILEPAY [person5] 4.000,00 24-02-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 25-02-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 21-03-2022 MOBILEPAY [person5] 10.000,00 25-03-2022 MOBILEPAY [person5] 10.000,00 28-03-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 30-03-2022 MOBILEPAY [person5] 10.000,00 23-05-2022 MOBILEPAY [person5] 4.000,00 23-05-2022 MOBILEPAY [person5] 500,00 02-06-2022 MOBILEPAY [person5] 5.000,00 13-06-2022 MOBILEPAY [person5] 2.000,00 26-07-2022 MOBILEPAY [person5] 3.000,00 I alt 79.100,00 Skattestyrelsen har oplyst, at [person5] er far til klagerens tidligere ægtefælle, at klageren er blevet skilt fra den tidligere ægtefælle den 11. november 2021, og at klageren har et barn med den tidligere ægtefælle. Klageren har oplyst, at beløbene er givet som gave til [person5] barnebarn og til klageren. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet resultat af virksomhed med 12.190 kr. for 2022 og med 309.443 kr. for 2023 som følge af ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører og udokumenterede udgifter, samt beskatning af privat andel af telefon. Derudover har Skattestyrelsen forhøjet klagerens personlige indkomst med 79.100 kr. for 2022 med indsætninger på klagerens konto. Endelig har Skattestyrelsen nedsat klagerens ligningsmæssige fradrag med 12.973 kr. for 2022 og 43.170 kr. for 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse anført: ”... 3. direkte omkostninger ... 3.3 Vores begrundelse og bemærkninger Du har bogført fradrag for underleverandører i indkomståret 2022 og 2023. Vi har bedt dig indsende dokumentation for de fakturerede timer, f.eks. i form af kontrakter eller timesedler. Du har ikke fremsendt dokumentation for samarbejdet med de fratrukne underleverandører. Din rådgiver har oplyst, at det er kutyme i branchen, at man betaler en fast pris, og ikke anvender timesedler. Det fremgår ikke af de enkelte underleverandørfakturaer, hvem der har leveret ydelsen og hvor den er leveret. [virksomhed4] Du har i indkomståret 2022 bogført fradrag for faktura 31 fra [virksomhed4], CVR nr. [...2]. Fakturabeløbet udgør 12.190 kr. som tillægges salgsmoms. Der er faktureret 46 timer á 265 kr. Fakturadatoen er 1. januar 2023, og betaling er foretaget via bank 10. januar 2023. Det anførte kontonummer til betaling er [kontonr.1] og tilhører ikke virksomheden eller virksomhedens indehaver. [virksomhed4] er registreret i branchen 469000 ikke-specialiseret engroshandel og er ejet af [person1]. Indehaveren har ikke oplyst resultat for indkomståret 2022 og 2023. Virksomheden er afmeldt for moms den 31. januar 2023. Virksomheden har været registreret som arbejdsgiver siden september 2022, men har ikke angivet lønudgifter. Virksomheden har været momsregistreret siden 12. september 2022, men har nul-indberettet moms for 3. + 4. kvartal 2022 samt 1. kvartal 2023. [virksomhed5] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for to leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed5]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 03.02.2023 16 [virksomhed5] - fak 9 - 19.712,00 kr. - 4.928,00 kr. 28.03.2023 27 [virksomhed5] - fak 42 - 16.000,00 kr. - 4.000,00 kr. - 35.712,00 kr. - 8.928,00 kr. Skattestyrelsen har ved tidligere kontrol vurderet, at [virksomhed5] er en fakturafabrik. I Skattestyrelsens afgørelse til [virksomhed5] fremgår: ”Det er Skattestyrelsens vurdering, at der ikke drives økonomisk virksomhed efter momslovens § 3 og at man derved heller ikke har fradragsretten efter momslovens § 37. Skattestyrelsen har ved vurderingen af, at virksomheden ikke anses for omfattet af momslovens § 3 lagt særlig vægt på følgende: At virksomheden ikke reagerer på Skattestyrelsens henvendelse med anmodning om regnskabsmateriale At virksomheden alene har angivet løn med 120.000 kr. selvom der er udstedt fakturaer for levering af arbejdskraft for i alt 76.796.244 kr. og derfor ikke har de menneskelige ressourcer til at levere ydelserne der faktureres. At virksomheden fakturerer ydelser inden for mange forskellige brancher, hvilket efter Skattestyrelsens opfattelse vurderes usædvanligt. At virksomheden først er blevet arbejdsgiverregistreret den 1. maj 2023, men fakturerer for ydelser der kræver arbejdskraft allerede den 24. januar 2023. At der i Visma e-conomic ikke var bogført nogen former for udgiftsbilag og således ingen dokumentation for eventuelle udgifter til underleverandører. At virksomheden har modtaget fakturaindbetalinger på over 20 forskellige bankkonti i flere forskellige almindelige banker og virtuelle banker. At virksomhedem er registreret til [person2] der er 24 år og indrejst til Danmark fra Ungarn den 22. august 2022 og af den grund ikke vurderes at have baggrunden for at kunne starte og drive en reel virksomhed med en omsætning af den aktuelle størrelse på 76.795.244 kr. inkl. moms så kort tid efter indrejsen. At samarbejdsaftalerne mellem [virksomhed5] og [virksomhed9] ApS alene er udarbejdet til formålet med henblik på unddragelse af skat og afgifter, og derfor er ren proforma, da virksomheden faktuelt ikke er i stand til at levere det der fremgår af aftalerne. På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed5] er en fiktiv virksomhed, som udelukkende har udstedt fakturaer med henblik på at give andre virksomheder et uretmæssigt momsfradrag samt med henblik på at sløre betalingsforløbet og muligheden for at dække over sort løn.” [virksomhed6] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for følgende leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed6], CVR nr. [...4]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 04.05.2023 40 [virksomhed6] - fak 1154 - 17.480,00 kr. - 4.370,00 kr. 30.05.2023 50 [virksomhed6] - fak 1155 - 24.040,00 kr. - 6.010,00 kr. 10.07.2023 68 [virksomhed6] - fak 1162 - 41.000,00 kr. - 10.250,00 kr. - 82.520,00 kr. - 20.630,00 kr. Fakturateksten er angivet til ” hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden (april, maj juni) måned. Der fremgår ikke enhedspris eller antal enheder. Indehaveren af [virksomhed6] er [person3]. Virksomheden har foretaget nulindberetninger for moms vedrørende 1. og 2. kvartal 2023. Der fremgår to forskellige bankkonti af salgsfakturaerne, men ingen af dem tilhører virksomheden eller indehaver. Betalingsbetingelserne er angivet til netto kontant 8 dg., men forfaldsdatoen afviger i alle tre tilfælde, ligesom der er foretaget betaling af faktura 1155, dagen før fakturaen er udstedt. [virksomhed7] Du har i indkomståret 2023 bogført fradrag for følgende leverandørfakturaer udstedt af [virksomhed7], CVR nr. [...5]. Dato Bilag Tekst Beløb Moms 03.08.2023 76 [virksomhed7] - fak 1029 - 36.400,00 kr. - 9.100,00 kr. 12.09.2023 87 ​[virksomhed7] - fak 1040 - 48.026,80 kr. - 12.006,70 kr. 28.09.2023 89 [virksomhed7] - fak 1042 - 30.150,00 kr. - 7.537,50 kr. 08.11.2023 104 ​[virksomhed7] - fak 1045 - 40.004,00 kr. - 10.001,00 kr. 01.12.2023 112 ​[virksomhed7] - fak 1048 - 32.920,00 kr. - 8.230,00 kr. - 187.500,80 kr. - 46.875,20 kr. Fakturateksten er angivet til ” hjælp med kørsel til varebil/lift for perioden (juli - november) måned. Der fremgår, at der er solgt 1 stk. Indehaveren af [virksomhed7] er [person4]. Virksomheden har foretaget nulindberetninger for 1.-4. kvartal 2023, og indehaveren har ikke indberettet resultat af virksomheden for 2023. Virksomheden har ikke haft ansatte i 2023. Der fremgår forskellige bankkonti af fakturaerne og ingen af dem tilhører virksomheden eller indehaver. Betalingsbetingelserne er angivet til netto kontant 3 dg., men forfaldsdatoen afviger i alle tilfælde, ligesom faktura 1045, har forfaldsdato før fakturaen er udstedt. Din virksomhed har registreret omsætning for 2023 på 549.974 kr. Det fremgår af dit bogholderi, at du i omsætningen har modregnet udgifter til brændstof, leje af bil mv. hos [virksomhed3] ApS. Med udgangspunkt i dit bogholderi for 2023, og den foretagne periodisering under punkt 2.2, er det vores opfattelse, at din omsætning for 2023 kan opgøres til 727.117 kr., som det fremgår af bilag 1. Du har faktureret timepris på 250 kr. til [virksomhed10], og en timepris på 300 kr. til [virksomhed4]. Ved den laveste timepris på 250 kr. svarer din omsætning til 2.908 timer. Du har indberettet befordringsfradrag, hvor du har angivet, at du har kørt 308 dage. Det svarer derfor til, at du har arbejdet 9,4 timer dagligt. (2.908/308) Efter vores opfattelse, har du derfor ikke haft behov for at tilkøbe ca. 1.695 timer hos underleverandørerne. På baggrund af den fremlagte dokumentation, er det vores vurdering, at der er tvivl om grundlaget for fakturaernes realitet. Din bevisbyrde for, at fakturaerne dækker over reelle ydelser, skærpes som følge heraf i henhold til SKM2024.101.BR. Det er vores opfattelse, at ovenstående underleverandører ikke har leveret varer eller ydelser, men har udstedt fiktive fakturaer. På baggrund af ovenstående gennemgang er det derfor vores vurdering, at du ikke har dokumenteret realitet bag leverandørfakturaerne. Specifikationsgraden af de modtagne fakturaer vedrørende underleverandører er lav, idet der ikke fremgår, hvor arbejdet er udført, og hvem der har udført det. Samtidig viser timeantalsberegningen, at du kan have oppebåret omsætningen selv, uden hjælp fra underleverandører. På baggrund af de nævnte forhold vurderer vi, at ingen af underleverandørerne har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske muligheder for at levere ydelser til din virksomhed. ... 4. Privat andel af telefon ... Skat Det følger af ligningslovens § 16, stk. 12, samt stk. 14, at der skal ske beskatning af fri telefon, når telefonen anvendes til både private og erhvervsmæssige formål. Indkomståret 2023 På baggrund af den indsendte dokumentation, har du haft udgifter til køb af telefon, som efter vores opfattelse er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Den selvstændige skal for indkomståret 2023 beskattes af 3.100 kr. årligt. Da du kun har haft rådighed over telefonen i 8 måneder, reduceres beskatningen dog til 2.067 kr. (3.100 kr./12 måneder * 8 måneder) Den andel af købsmomsen vi ikke godkender fradrag for, kan du fradrage skattemæssigt. Det er vores opfattelse, at din indkomst for 2023 skal forhøjes med 777 kr. (2.067 kr. – 1.290 kr.) ... 5. Manglende dokumentation 5.1 Faktiske oplysninger Det fremgår af dit bogholderi, at du har taget skatte- og momsfradrag for udgifter til [finans1] AB. Dato Bilag Type Tekst Beløb Moms 15.06.2023 56 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 21.08.2023 78 ​[finans1] AB I25 977,60 244,40 29.09.2023 91 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 03.11.2023 100 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 29.11.2023 110 ​[finans1] AB I25 488,80 122,20 Ialt 2.932,80 733,20 Du har ikke indsendt dokumentation for udgifterne. ... Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at du har fradrag for udgifter du har afholdt med det formål at erhverve, sikre eller vedligeholde din indkomst. Vi har ikke modtaget dokumentation for udgifterne, og når de ikke entydigt kan siges at have tilknytning til din virksomhed, er vores opfattelse, at de ikke er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. For at kunne fradrage købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1, er det et krav, at momsen kan dokumenteres med et bilag, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 81. Dokumentation kan være købsfakturaer eller forenklede bilag, som f.eks. en kassebon mv. Da vi ikke har modtaget dokumentation for udgifterne, kan du ikke tage fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1. Vi forhøjer derfor din virksomheds resultat for 2023 med 2.933 kr. ... 6. Befordringsfradrag ... 6.3 Vores begrundelse og bemærkninger Efter ligningslovens § 9 C, stk. 1, kan du fradrage befordring mellem din arbejdsplads og din bopæl. Det fremgår af samme lovs § 9 C, stk. 2, at fradrag først kan beregnes, når befordringen overstiger 24 km pr. arbejdsdag. Kørsel til [adresse4], [by5], anser vi for omfattet af ligningslovens § 9 C, da der for dette forhold er foretaget lønindberetning for dit udførte arbejde. Du driver din virksomhed fra din bopælsadresse. Derfor er kørsel i forbindelse med din erhvervsmæssige aktivitet begyndt så snart du sætter dig i bilen på [adresse2]. Du har derfor 0 km fra din bopælsadresse til din arbejdsadresse. Det er derfor vores opfattelse, at du ikke kan beregne ligningsmæssigt fradrag for denne kørsel. Vi har lagt vægt på følgende; Du har i virksomhedens regnskab taget fradrag for de faktiske omkostninger til brændstof. Du betaler for leje af bilen, og har anvendt den til at opnå indtægter fra andre kunder end [virksomhed3]. Du må derfor have adgang til at anvende bilen uden for den aftalte arbejdstid. Du har ingen øvrige biler registreret i dit navn. Vi har derfor en formodning om, at du har anvendt den lejede bil til kørsel mellem din virksomheds adresse og [adresse1], [by1]. Du kan ikke tage fradrag for faktiske omkostninger og beregne ligningsmæssigt fradrag for samme kørsel. Vi nedsætter derfor dit ligningsmæssige fradrag for indkomståret 2022 med 12.973 kr., og med 43.170 kr. for indkomståret 2023, efter ligningslovens § 9 C, stk. 1. 7. Anden personlig indkomst ... 7.3 Vores begrundelse og bemærkninger Det følger af statsskattelovens § 4, at alt indkomst er skattepligtig, med mindre det er undtaget ved lov. Din revisor har oplyst, at du har modtaget økonomisk støtte og lån fra din onkel, efter du var involveret i en ulykke. Du har ikke indsendt dokumentation for et evt. låneforhold. Det oplyses, at du har overført 50.000 kr. til [person5] som afdrag. Vi formoder derfor, at de to overførsler i januar 2022 på i alt 15.000 kr. er omfattet af dette låneforhold som afdrag. Det oplyses, at du som selvstændig stod uden indtægt og ikke modtog kommunale ydelser. Vi må bemærke, at du først er registreret som selvstændig fra 1. januar 2022., samt at det fremgår af opslag på folkeregisteret, at du i tiden efter uheldet i januar 2020, frem til 1. november 2021, var registreret til at bo med din ægtefælle på [adresse5] ([by6]) Herefter har du haft samme adresse som [person5] i fire måneder, fra den 1. november 2021 – 1. marts 2022, på [adresse6] ([by6]) Det oplyses ligeledes, at der udover et låneforhold er tale om gaver fra [person5] til børnebørn og tidligere svigersøn. Det følger af boafgiftsloven, at gaver mellem personkredsen omfattet af boafgiftsloven § 22, stk. 1, er skattefrie under visse betingelser. Vi skal her bemærke, at du som tidligere svigersøn ikke er omfattet af personkredsen i boafgiftsloven § 22, stk. 2, og derfor ikke kan modtage gaver uden at være skattepligtig af beløbet efter statsskatteloven § 4, stk. 1. Da du ikke har boet sammen med gavegiver i to år inden gaven gives, omfattes du heller ikke af boafgiftsloven § 22, stk. 1, d. Vi har ikke fundet overførsler fra din konto til din datters, som kunne indikere, at en pengegave fra [person5] til din datter, blot er mellemlandet kortvarigt hos dig. Vi anser derfor 79.100 kr. som en gave fra [person5] til dig. Vi indberetter gaven som anden personlig indkomst med 79.100 kr. for indkomståret 2022. ...” Udtalelse fra Skattestyrelsen i forbindelse med klagen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. oktober 2025 udtalt: ”... Vi ønsker i forbindelse med fremsendelsen af materialet, dog at fremhæve følgende; at der ikke er indsendt dokumentation for realitet vedrørende underleverandører, hvorfor disse ikke kan fradrages i nogen form. at hverken klager eller dennes repræsentant har indsendt dokumentation for karakteren af udgiften, afholdt til [finans1], hvorfor denne udgift ikke er fradragsberettiget. Doku­mentation som må antages at være let tilgængelig. at der naturligvis ikke kan gives fradrag for en udgift til et smartwatch, afholdt i et efter­følgende regnskabsår, ligesom at den momsmæssige behandling af telefonudgifter adskil­ler sig fra den skattemæssige ved lov, og der derfor ikke kan indrømmes fuldt moms-fradrag for købsmoms, når telefonen er til privat rådighed. at klageren ikke kan indrømmes befordringsfradrag efter Ligningslovens § 9C, for den an­del af kørslen der foretages i den lejede bil, idet udgiften hertil er fratrukket i virksomhe­den. Kørslen antages med rette at være foretaget i den lejede bil, da klager ikke er registre­ret med adgang til andre biler, og ikke har fremlagt dokumentation for, at der er anvendt offentlig transport eller alternative transportmuligheder til/fra [adresse3] i [by1]. at der ikke er indsendt dokumentation for, at overførslerne mellem klager og dennes tidli­gere svigerfar skulle være omfattet af et låneforhold. ...” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og har ingen bemærkninger. Skattestyrelsen fastholder, at der ikke er ret til fradrag for udgifter til underleverandører og udokumenterede udgifter i klagerens virksomhed med 12.190 kr. i 2022 og med 308.666 kr. i 2023. Det fastholdes ligeledes, at klageren skal beskattes af fri telefon med 777 kr. i 2023, og af indsætninger på sin bankkonto for i alt 79.100 kr. i 2022. Skattestyrelsen fastholder slutteligt, at klageren ikke har ret til ligningsmæssigt fradrag for befordring med 12.973 kr. i 2022 og 43.170 kr. i 2023. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for 2022 og 2023 skal nedsættes til 0 kr. Subsidiært har repræsentanten fremsat påstand om hjemvisning af sagen til fornyet behandling. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”... 2. Anbringender Til støtte for de nedlagte påstande gøres det foreløbigt helt overordnet gældende, At der ikke er grundlag for at foretage den af Skattestyrelsen gennemførte ændring af virksomhedens momstilsvar, jf. momslovens § 37, stk. 2 Idet der ikke er grundlag for at nægte virksomheden fradrag i relation til varekøb da virksomheden de facto har afholdt de i sagen omhandlende udgifter i relation til varekøb, idet virksomheden kan fremlægge den fornødne dokumentation for udgifternes afholdelse, og at det på denne baggrund ikke kan tillægges selvstændig betydning, at underleverandørerne ikke selv har afregnet behørigt overfor Skattestyrelsen, idet der ikke er tvivl om grundlaget for fakturaernes realitet, idet underleverandørerne har leveret varer eller ydelser, og der er derved ikke tale om at der er blevet modtaget fiktive fakturaer, at virksomheden således er berettiget til at opnå momsfradrag for de afholdte udgifter til fremmed arbejde i perioden, at virksomhedens korresponderende skattemæssige forhøjelse skal ændres tilsvarende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at virksomheden kan dokumentere afholdte udgifter til [finans1]AB og dermed berettiget til fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at virksomheden er berettiget til fuldt fradrag vedrørende køb af smartphone, at klageren er berettiget til befordringsfradrag, jf. ligningslovens § 9 C, stk. 1, at der ikke består grundlag for at forhøje klagers anden personlig indkomst med 79.100 kr. i relation til en gave, at der foreligger en materiel forkert afgørelse som må anses for åbenbart urimeligt at opretholde. ... ” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren har ret til fradrag for udgifter til underleverandører og udokumenterede udgifter i klagerens virksomhed med 12.190 kr. for 2022 og med 308.666 kr. for 2023, samt om klageren skal beskattes af fri telefon med 777 kr. for 2023. Sagen angår derudover, om klageren skal beskattes af indsætninger på sin bankkonto for i alt 79.100 kr. i 2022, samt om klageren har ret til ligningsmæssigt fradrag for befordring med 12.973 kr. for 2022 og 43.170 kr. for 2023. Retsgrundlaget Skattepligtig indkomst Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Af statsskattelovens § 5, litra a og b, fremgår: ”Til indkomsten henregnes ikke: ... b) gaver, der falder ind under afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver, samt formueforøgelse, som hidrører fra arv og forskud på falden arv eller fra indgåelse af ægteskab, udbetaling af livsforsikringer, brandforsikringer og deslige;” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.H. Skatteyderen skal for at godtgøre dette kunne underbygge forklaringerne med objektive konstaterbare forhold. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Af boafgiftslovens afsnit II følger det af § 22, at en person afgiftsfrit kan give gaver til afkom og deres afkom, hvis gavernes samlede værdi inden for et kalenderår fra hver gavegiver ikke overstiger et reguleret grundbeløb på 58.700 kr. i 2010-niveau (69.500 kr. i 2022). Der stilles samme dokumentationskrav til private dispositioner af betydning for privatforbruget som til erhvervsmæssige dispositioner, som påstås medgået til dækning af privatforbruget. Det kræves således normalt, at køb, salg eller bytte af private effekter samt påstande om låneforhold er dokumenteret. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 21. oktober 2013, offentliggjort som SKM2013.748.VLR, og Østre Landsrets dom af 15. januar 2024, offentliggjort som SKM2024.179.ØLR Det fremgår af statsskattelovens § 4, litra c, at enhver indtægt ved et arbejde er skattepligtig indkomst. Det gælder også vederlag i form af formuegoder i pengeværdi og sparet privatforbrug. Det betyder, at personalegoder er skattepligtige efter disse regler. Når en person som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde modtager vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdi af helt eller delvis benyttelse af andres formuegoder, er værdien heraf skattepligtig. Det følger af ligningslovens § 16, stk. 1. Af ligningslovens § 16, stk. 1, og 14, fremgår: "§ 16 Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes tilskud til telefon uden for arbejdsstedet, jf. stk. 2, samt efter reglerne i stk. 3-14 vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Tilsvarende gælder personer, der er valgt til medlem af eller medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, herunder Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser. ... Stk. 14. Stk. 1, 1. pkt., og stk. 12 finder tilsvarende anvendelse for selvstændigt erhvervsdrivende, for så vidt angår telefon, herunder datakommunikationsforbindelse, som indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og er til rådighed for privat benyttelse på bopælen, i sommerhuset el.lign. Værdien af en datakommunikationsforbindelse tilsluttet den erhvervsdrivendes computer, herunder engangsudgiften til etablering, beskattes dog ikke, når den erhvervsdrivende fra sin computer har adgang til virksomhedens netværk. Værdien af en selvstændigt erhvervsdrivendes private benyttelse af en computer med tilbehør, der indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og anvendes i forbindelse hermed, beskattes ikke." Det følger af ligningslovens § 16, stk. 12, at den skattepligtige værdi af fri telefon udgør 3.100 kr. for 2023. Beskatning af fri telefon forudsætter, at den selvstændigt erhvervsdrivende har privat rådighed over en helt eller delvist virksomhedsbetalt telefon. Det er således ikke afgørende, om den selvstændigt erhvervsdrivende faktisk benytter telefonen privat. Det forhold, at den selvstændigt erhvervsdrivende konkret har mulighed for at bruge den privat, udløser beskatning. Fradrag for udgifter Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle. Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, fremgår: "… Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage: ... e) renter samt hvad der er anvendt til blot vedligeholdelse eller forsikring af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst. Derimod kan ikke fradrages, hvad der af den skattepligtige er anvendt til afdrag på hans gæld, hvilket også gælder om fideikommisbesidderes afdrag på fideikommisets gæld." Fradrag for befordring Fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads beregnes med udgangspunkt i den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometertakst, der fastsættes af Skatterådet. Fradrag sker kun for den del af befordringen pr. arbejdsdag, der overstiger 24 km. Det fremgår af ligningslovens § 9 C, stk. 1 og 2. Ved normal transportvej forstås den strækning, der køres i bil, hvor der tages hensyn til de givne geografiske for- hold, tidsforbrug og økonomisk rimelighed. Det fremgår af bekendtgørelse nr. 1044 af 8. november 2012 § 2, stk. 2, nr. 1-3. Det er uden betydning for fradraget, hvordan befordringen foretages. Efter praksis gives der dog kun fradrag i det omfang, befordringen rent faktisk er foretaget, jf. fx byrettens dom af 1. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.232.BR. Antal dage med kørsel mellem bopæl og arbejdsplads skal kunne sandsynliggøres. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Det gælder særligt, når der er tale om mange arbejdsdage i forhold til et normalt arbejdsår eller flere daglige be- fordringer, jf. Vestre Landsrets dom af 30. juni 2009, offentliggjort som SKM2009.477.VLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Fradrag for underleverandørudgifter Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens af- gørelse vedrørende nedsættelse af virksomhedens fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandørerne [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7]. Landsskatteretten har lagt vægt på, at fakturaerne ikke opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsen, at der foreligger en række usædvanlige omstændigheder vedrørende underleverandørerne, og at bevisbyrden for, at der er sket levering af de anførte ydelser, ikke er løftet. Med henvisning til begrundelsen, der fremgår af den sammenholdte momssag, finder Landsskatteretten, at det ikke er godtgjort, at der er sket levering af de ydelser, der fremgår af fakturaerne fra underleverandørerne. Underleverandørerne har ikke haft de økonomiske og menneskelige ressourcer til at levere ydelserne. Det er på denne baggrund ikke godtgjort, hvad udgifterne er anvendt til, og det er dermed ikke godtgjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er således ikke ret til fradrag for udgifterne i klagerens virksomhed. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fri telefon Klageren har fratrukket udgifter til køb af telefon den 10. maj 2023 med 10.318 kr. Virksomheden er registreret på samme adresse som klagerens private bopælsadresse. Skattestyrelsen har forhøjet beskatningen af fri telefon hos klageren med samlet 777 kr. Landsskatteretten finder, at klageren har haft fri telefon til rådighed i 8 måneder i 2023. Ved vurderingen har Landsskatteretten lagt vægt på, at købet af telefonen er foretaget i maj 2023, og at klageren drev virksomheden fra sin private bopæl, hvorfor der er en formodning for, at telefonen var stillet til rådighed for klageren privat. Det er ikke afgørende, om klageren faktisk har benyttet telefonen privat, da beskatningen udløses af, at klageren har haft muligheden for at bruge telefonen privat. Det er således rådigheden, og ikke anvendelsen, der beskattes jf. ligningslovens § 16, stk. 1 og 14. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til [finans1] AB Det er afholdt udgifter i virksomheden til [finans1] AB på 2.933 kr. i 2023. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for udgifterne. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at der ikke er ret til fradrag for udgifterne, da det ikke er klart, hvad udgifterne er anvendt til, herunder er det ikke godtgjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Ligningsmæssigt fradrag – befordring efter ligningslovens § 9 C Klageren har indberettet et ligningsmæssig fradrag for befordring for 2022 med 12.973 kr. og med 43.170 kr. for 2023. Klageren har indberettet befordring mellem [adresse2], [by4] og [adresse1], [by1]. Klagerens primære kunde [virksomhed3] ApS har været registreret på adressen [adresse1], [by1]. Virksomhedens adresse og klagerens private bopælsadresse er [adresse2], [by4]. Klageren har oplyst, at han skulle hente en arbejdsbil på adressen [adresse1], [by1], for opgaver udført for [virksomhed3] ApS. Af fakturaer fra [virksomhed3] udstedt til virksomheden fremgår, at der er opkrævet for udgifter til leje af bil og udgifter til brændstof. Af virksomhedens kontospecifikationer fremgår tillige, at der er afholdt udgifter til brændstof i virksomheden. Klageren har ikke været registreret med en bil i den pågældende periode. Det følger af ligningslovens § 9 C, at der kan opnås ligningsmæssigt fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og et indtægtsgivende arbejdssted. Bevisbyrden for fradrag påhviler som udgangspunkt den, der anmoder om fradraget. Landsskatteretten finder, at det ikke i tilstrækkelig grad er dokumenteret, at klageren er berettiget til befordringsfradrag efter ligningslovens § 9 C. Landsskatteretten har ved vurderingen henset til, at der er fratrukket faktiske udgifter til leje af bil og brændstof i virksomhedens regnskab, samt til, at der er sammenfald mellem virksomhedens adresse og klagerens bopæl, hvorfor erhvervsmæssig kørsel påbegyndes, når klageren kører hjemmefra. Endelig er klageren ikke registreret med en bil i sit navn. Det er ikke muligt at tage fradrag for erhvervsmæssig kørsel og opnå befordringsfradrag efter ligningslovens § 9 C for den samme kørsel. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Forhøjelse af personlig indkomst grundet indsætninger Klageren har i 2022 modtaget 79.100 kr. fra [person5]. Klageren har oplyst, at [person5] er klagerens onkel og tidligere svigerfar, og at beløbene er givet som gave til klageren og klagerens barn. Klageren har i perioden for modtagelse af beløbene ikke været samlevende eller i et ægteskab med giverens datter. Af boafgiftslovens § 22 fremgår, at en person afgiftsfrit kan give gave til sit afkom og deres afkom. Henset til beløbenes størrelse, samt tidspunkt og interval for overførslerne finder Landsskatteretten, at klageren ikke har løftet bevisbyrden gennem objektive konstaterbare forhold om, at overførslerne er sket som led i afgivelse af en gave til klagerens barn eller lejlighedsgaver til klageren. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Hjemvisning Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse skal hjemvises til fornyet behandling. Der er ikke anført en begrundelse for, hvorfor afgørelsen skal hjemvises. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en klageinstans kan hjemvise en sag, såfremt førsteinstansens afgørelse indeholder fejl i afgørelsens retlige grundlag, eller at den er behæftet med væsentlige formelle fejl. Ligeledes kan en sag hjemvises, hvis sagen bygger på et forkert grundlag, eller grundlaget har ændret væsentlig karakter. Landsskatteretten finder, at de nævnte forhold ikke gør sig gældende i den konkrete sag, hvorfor der ikke er grundlag for hjemvisning til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes i sin helhed.