Momsfradrag nægtet for fiktive underleverandørfakturaer og private udgifter

Journalnr. 25-0072281 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 490.123 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Forhøjelsen er en følge af, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandører, udokumenterede udgifter, udgifter, der er anset for at være private, udgifter, hvor der ikke er pålagt moms, samt privat andel af udgifter til bil og telefon. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår 439.984 kr., mens spørgsmålet om fradrag for købsmoms for udgifter til drift af biler, herunder privat andel af biler, hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Faktiske oplysninger [klager], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, er startet den 2. februar 2014 af [person1], herefter virksomhedsejeren. Virksomheden er registreret med P-enheden [klager], der har branchekoden 433410 ”Maleraktiviteter” og med P-enheden [virksomhed1], der er registeret med branchekoden 107110 ”Industriel fremstilling af brød og kager mv.” Af Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, fremgår, at virksomheden i 2021 har været registreret med 1 ansat, mens der i 2022 og 2023 har været 1-2 ansatte. I hele perioden er der registreret mindre end 1 årsværk. Af virksomhedens saldobalancer fremgår, at virksomheden har omsat for 763.150 kr. i 2021, 1.807.265 kr. i 2022 og 1.944.822 kr. i 2023. Virksomheden har angivet følgende i moms i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 116.869 kr. 82.777 kr. 34.092 kr. 2. halvår 2021 139.811 kr. 50.448 kr. 89.363 kr. I alt 256.680 kr. 133.225 kr. 123.455 kr. Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2022 232.035 kr. 145.177 kr. 86.858 kr. 2. halvår 2022 286.778 kr. 157.229 kr. 129.549 kr. I alt 518.813 kr. 302.406 kr. 216.407 kr. Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2023 246.654 kr. 192.035 kr. 54.619 kr. 2. halvår 2023 305.067 kr. 209.456 kr. 95.611 kr. I alt 551.721 kr. 401.491 kr. 150.230 kr. Underleverandører Virksomheden har taget fradrag for købsmoms for udgifter til nedenstående underleverandører i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023: Underleverandør Periode Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms [virksomhed2] 2021 21.000 kr. 5.250 kr. 26.250 kr. [virksomhed3] ApS 2021 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. [virksomhed4] IVS 2021 41.000 kr. 10.250 kr. 51.250 kr. [virksomhed5] ApS 2022 151.500 kr. 37.875 kr. 189.375 kr. [virksomhed6] ApS 2022 68.720 kr. 17.180 kr. 85.900 kr. [virksomhed7] 2022 102.450 kr. 25.612 kr. 128.062 kr. [virksomhed8] 2023 207.830 kr. 51.958 kr. 259.788 kr. [virksomhed9] ApS 2023 889.400 kr. 222.350 kr. 1.111.750 kr. I alt 1.526.900 kr. 381.725 kr. 1.908.625 kr. Følgende forhold gør sig gældende for underleverandørerne: [virksomhed2], CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], er startet den 18. januar 2021. [virksomhed2] er ophørt den 22. november 2021. [virksomhed2] har været registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. Af CVR fremgår, at [virksomhed2] har haft mellem 3 og 46 ansatte i perioden februar 2021 til oktober 2021. I samme periode har [virksomhed2] været registreret med årsværk på mellem 1,14 og 38. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed2] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03/05/2021 139 21.000 kr. 5.250 kr. 26.250 kr. Af fakturaen fremgår videre, at der er udført arbejde ifølge aftale på adresserne [adresse1], [by1] og [adresse2], [by1]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] ikke har afregnet moms og heller ikke har afregnet A-skat og AM-bidrag. [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed3], er startet den 24. september 2019 og er ophørt den 11. oktober 2022 efter konkurs. [virksomhed3] har været registreret med branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed3]s formål har været at drive virksomhed med køb og salg af fast ejendom, udlejning af erhvervsejendomme og udlejning af andre boliger. Af CVR fremgår, at [virksomhed3] ikke har været registeret med ansatte i 2021. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed3] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 01/05/2021 0089 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. Af fakturaen fremgår videre, at der er udført arbejde på fire forskellige adresser i [by1]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed3] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed4] IVS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed4], er startet den 9. oktober 2017 og er ophørt den 7. februar 2025 efter konkurs. [virksomhed4] har været registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktivite-ter” og [virksomhed4]s formål har været ”at drive virksomhed med handel og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed”. [virksomhed4] har ifølge CVR ikke været registreret med ansatte. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed4] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 29/09/2021 272 41.000 kr. 10.250 kr. 51.250 kr. Af fakturaen fremgår teksten ”[adresse3] – [adresse4]”. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed5], er startet den 14. maj 2012 og er ophørt efter konkurs den 28. november 2023. [virksomhed5] har været registreret med branchekode 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport”, 561010 ”Restauranter” og 960220 ”Skønheds- og hudpleje”. [virksomhed5]s formål har været ”at drive entreprenørvirksomhed, i form af gennemførelse af større byggeprojekter”. [virksomhed5] har ikke været registreret med ansatte i CVR i 2022. Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed5] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Heraf fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 19/01/2022 2021077 80.500 kr. 20.125 kr. 100.625 kr. 21/04/2022 2021244 71.000 kr. 17.750 kr. 88.750 kr. I alt 151.500 kr. 37.875 kr. 189.375 kr. Af faktura nr. 2021077 fremgår fire adresser i [by1] og [by2]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført. Det er videre ikke anført, hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Af faktura nr. 2021244 fremgår, at der er udført malerarbejde på fire adresser i [by1] og [by3]. Det fremgår ikke, hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed5] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed6], er startet den 24. juni 2017. [virksomhed6] er taget under konkursbehandling den 6. marts 2023. [virksomhed6] har været registreret med branchekode 642120 ”Ikke-finansielle holdingselskaber” og bibrancherne 329000 ”Andre IT- og computerserviceaktiviteter” og 4335000 ”Anden bygningsfærdiggørelse”. [virksomhed6]s formål har været ”at besidde ejendele i andre selskaber, såvel udenlandske som indenlandske, foretage investering, finansiering og handel samt beslægtede aktiviteter”. [virksomhed6] er ét ud af i alt syv binavne til selskabet [virksomhed10]. [virksomhed6] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed6] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 06/12/2022 8228 68.720 kr. 17.180 kr. 85.900 kr. Af fakturaen fremgår en række adresser i [by1], [by4], [by5] og [by2], samt angivelse af antal kvadratmeter. Det er ikke anført, hvilket type arbejde, der er leveret, og heller ikke hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed6] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed7], CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed7], er startet den 14. juni 2021 og er ophørt den 7. november 2022. [virksomhed7] har været registreret med branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranchen 433410 ”Malerforretninger”. [virksomhed7] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed7] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Heraf fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03/10/2022 1 42.900 kr. 10.725 kr. 53.625 kr. 02/11/2022 2 59.550 kr. 14.887 kr. 74.437 kr. I alt 102.450 kr. 25.612 kr. 259.787 kr. Af fakturaen fremgår en række adresser i [by1], [by5], [by6], [by7], [by8] og [by2]. Det er ikke anført, hvilket type arbejde, der er leveret, og heller ikke hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, [virksomhed7] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. [virksomhed8], CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed8], er startet den 1. januar 2021. [virksomhed8] er registreret med branchekode 433410 ”Maleraktiviteter”. [virksomhed8] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed8] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04/01/2023 44 69.700 kr. 17.425 kr. 87.125 kr. 21/01/2023 46 35.500 kr. 8.875 kr. 44.375 kr. 15/02/2023 48 50.850 kr. 12.713 kr. 63.563 kr. 01/03/2023 50 51.780 kr. 12.945 kr. 64.725 kr. I alt 207.830 kr. 51.958 kr. 259.788 kr. På fakturaerne er anført ”maler arbejde” eller ”maler arbejde på nedenstående adresser” efterfulgt af en række adresser i [by1] og omegn. Det er ikke anført, hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed8] har afregnet moms, men at [virksomhed8] ikke har afregnet A-skat og AM-bidrag. [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed9] er startet den 27. juni 2005. [virksomhed9] er registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. [virksomhed9]s formål er ”tømrervirksomhed, handel og dermed beslægtet virksomhed”. Det fremgår af CVR, at [virksomhed9] har været registreret med 4-6 ansatte og 3-5 årsværk i perioden, hvor der er udstedt fakturaer til virksomheden. Der er fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed9] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14/03/2023 1072 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. 04/04/2023 1087 34.595 kr. 8.648 kr. 43.243 kr. 04/04/2023 1088 30.000 kr. 7.500 kr. 37.500 kr. 01/05/2023 1128 95.045 kr. 23.761 kr. 118.808 kr. 23/05/2023 1176 120.800 kr. 30.200 kr. 151.000 kr. 14/06/2023 1184 29.580 kr. 7.395 kr. 36.975 kr. 03/07/2023 1210 74.800 kr. 18.700 kr. 93.500 kr. 01/08/2023 2030 90.370 kr. 22.592 kr. 112.962 kr. 30/09/2023 2062 104.305 kr. 26.076 kr. 130.381 kr. 03/11/2023 2096 107.115 kr. 26.778 kr. 133.893 kr. 23/11/2023 20271 96.500 kr. 24.125 kr. 120.625 kr. 04/12/2023 20282 66.290 kr. 16.572 kr. 82.862 kr. I alt 889.400 kr. 222.350 kr. 1.111.750 kr. På fakturaerne er anført adresser beliggende i [by1] og omegn. Flere af fakturaerne indeholder beskrivelser som fx ”udført arbejde maler opgaver”, ”renovering af lejlighed”, ”udført malerarbejde mv.”, ”fast pris ifølge aftale”. Ingen af fakturaerne indeholder angivelse af, hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har konstateret, at [virksomhed9]s CVR-nr. er blevet misbrugt til udstedelse af fiktive fakturaer. [virksomhed9]s ejer har oplyst, at [virksomhed9] ikke har samarbejdet med virksomheden og har til Skattestyrelsen fremsendt kopier af [virksomhed9]s reelle salgsfakturaer, som har vist sig at have et helt andet udseende, end fakturaerne, der er fremlagt vedrørende ovenstående udgifter, ligesom der er anført andre kontonumre. Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private Der er bogført og taget fradrag for købsmoms for følgende udgifter i virksomheden i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021: Dato Bilag Bilagstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 12/01/2021 16 [virksomhed11] 140x100 cm epoxy spisebord røg farve 2 stk. bordben 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. 7000 Småanskaffelser 05/09/2021 222 [virksomhed12] 1 varesalg 2.800 kr. 700 kr. 3.500 kr. 7800 Diverse inkl. moms 23/12/2021 306 [butikscenter1] Fire gavekort á 500 kr. 1.600 kr. 400 kr. 2.000 kr. 7800 Diverse inkl. moms I alt 12.400 kr. 3.100 kr. 15.500 kr. Der er fremlagt henholdsvis en faktura, en kassebon og en dags dato-seddel som dokumentation for udgifterne. Virksomhedens repræsentant har vedrørende udgifterne i bilag 16 oplyst, at købet af spisebord er et erstatningskøb til en kunde, idet kundens spisebord blev ødelagt under udførelse af virksomhedens malerarbejde. Der er ikke fremlagt yderligere materiale, der understøtter, at der skulle have verseret en erstatningssag mellem virksomheden og en kunde vedrørende et spisebord. Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med Skattestyrelsens forslag til afgørelse oplyst om udgifterne i bilag 306, at der er tale om fire gavekort, der er anvendt til julegaver til samarbejdspartnere. I klagen har repræsentanten anført, at der er tale om gavekort til personale. Der er bogført og taget fradrag for købsmoms for nedenstående udgifter i virksomheden i perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Der er fremlagt bilag i form af fakturaer og kassebonner vedrørende udgifterne. Dato Bilag Bilagstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 19/01/2022 16 [virksomhed13] Forundersøgelse af patient Udvidet opfølgende konsultation Almindelig opfølg. konsultation 1.108 kr. 277 kr. 1.385 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 21/01/2022 18 [virksomhed14] [...] 93 kr. 23 kr. 116 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 14/02/2022 39 [virksomhed15] Forundersøgelse af patient 680 kr. 170 kr. 850 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 01/03/2022 47 [virksomhed16] 30 køkken 10.240 kr. 2.560 kr. 12.810 kr. 7800 ”Diverse inkl. moms” 02/03/2022 51 [virksomhed17] 1 regning 949 kr. 237 kr. 1.186 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 04/04/2022 74 [virksomhed17] Fysioterapi 1.011 kr. 253 kr. 1.264 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 05/08/2022 164 [virksomhed18] 2x 60. Adana kebab 2x dåse sodavand 179 kr. 45 kr. 224 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 02/09/2022 178 [virksomhed19] Range Rover Sport Reg. nr. [reg.nr.1] Oliefilter, bundprop, motorolie Trykprøv. af air-con anlæg 6.593 kr. 1.648 kr. 8.241 kr. 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 12/09/2022 192 [virksomhed20] GA Aq DGHA edp 125 ml HB BottleddeoSp150ml MSC Muskelvarmer 500 Vandafvisende Plaster 790 kr. 198 kr. 987 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 19/10/2022 219 [virksomhed21] 15. kylling + 16. margherita Ekstra grønt 80. lille sodavand 179 kr. 45 kr. 224 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 27/12/2022 261 [virksomhed14] [...] 90 kr. 23 kr. 113 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” I alt 21.913 kr. 5.478 kr. 27.391 kr. Virksomhedens repræsentant har om bilag 74 og 51 oplyst, at der er tale om udgifter der er afholdt i forbindelse med behandling af en arbejdsskade. Om udgifterne i bilag 47 har repræsentanten oplyst, at de vedrører et arrangement for virksomhedens samarbejdspartnere. Repræsentanten har videre oplyst, at der var 12 deltagere til arrangementet, som primært bestod af personale. Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag Der er i virksomheden taget fradrag for købsmoms for nedenstående udgifter i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023: Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31/12/2021 311 [...] Betalingssystem 4.657 kr. 1.164 kr. 5.821 kr. 31/12/2021 312 Bogføring 17.600 kr. 4.400 kr. 22.000 kr. I alt 22.257 kr. 5.564 kr. 27.821 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10/01/2022 10 BMW motor rep 24.000 kr. 6.000 kr. 30.000 kr. 22/02/2022 44 Sprøjte til maleri 16.000 kr. 4.000 kr. 20.000 kr. 30/11/2022 242 [virksomhed22] 19.200 kr. 4.800 kr. 24.000 kr. I alt 59.200 kr. 14.800 kr. 74.000 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18/07/2023 259 [virksomhed23] 9.751 kr. 2.437 kr. 12.188 kr. 20/08/2023 258 [virksomhed23] 9.119 kr. 2.280 kr. 11.398 kr. I alt 18.870 kr. 4.717 kr. 23.586 kr. På trods af anmodning herom fra Skattestyrelsen, var der ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne, da Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse. Der er endvidere ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne i forbindelse med klagesagens behandling. Ikke-momsbelagte udgifter Af virksomhedens kontospecifikationer fremgår, at følgende udgifter er bogført med moms: Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 20/04/2021 104 Køb af fælge 2.400 kr. 600 kr. 3.000 kr. 22/04/2021 105 [finans1] 3.440 kr. 860 kr. 4.300 kr. 13/04/2021 91 [virksomhed24] – 9917 32.000 kr. 8.000 kr. 40.000 kr. 06/05/2021 131 Porsche 400 kr. 100 kr. 500 kr. 13/06/2021 92 [virksomhed24] – 9918 20.800 kr. 5.200 kr. 26.000 kr. 10/09/2021 233 [site1] 980 kr. 245 kr. 1.225 kr. I alt 60.020 kr. 15.005 kr. 75.025 kr. Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14/06/2022 109 Leje af garage 1.600 kr. 400 kr. 2.000 kr. 01/08/2022 157 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 05/09/2022 182 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 30/09/2022 198 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 10/11/2022 236 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 01/12/2022 245 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 30/09/2022 199 [site1] 1.080 kr. 270 kr. 1.350 kr. 18/10/2022 217 [...] 271 kr. 67 kr. 339 kr. 18/10/2022 218 [...] [virksomhed25] LTD 1.590 kr. 397 kr. 1.988 kr. 15/11/2022 240 [...] [virksomhed25] LTD 1.660 kr. 415 kr. 2.075 kr. I alt 8.202 kr. 2.050 kr. 10.252 kr. Udover ovenstående er der i 2023 bogført 11 posteringer á 400 kr., i alt 4.400 kr. på konto 5100 ”Husleje”. I beskrivelserne er anført ”Garageleje” eller ”Garage”. Der er bogført moms med 100 kr. vedrørende samtlige posteringer, svarende til i alt 1.100 kr. Flere af udgifterne er der ikke fremlagt bilag for. For de udgifter, hvor der er fremlagt bilag, består bilagene af enten fakturaer, hvor der ikke er opkrævet moms, bankoverførselskvitteringer uden moms eller dokumenter vedrørende lejeudgifter, som ikke er momsbelagte. Udgifter til bil Der har ikke været registreret biler i virksomhedens CVR-nr. i den påklagede periode. Følgende biler har været registreret i virksomhedsejerens navn: Bil Reg. nr. Tilmeldt Afmeldt Registrering Art Porsche [...] [reg.nr.2] 29/04 2020 25/03 2021 Privat Varebil Ford Fiesta 5 dørs Van [reg.nr.3] 25/03 2021 04/09 2021 Privat/erhverv Varebil BMW X5 Van [reg.nr.4] 08/05 2021 23/04 2022 Privat/erhverv Varebil Volkswagen Transporter [reg.nr.5] 29/05 2022 16/08 2023 Privat/erhverv Varebil Land Rover Range Rover Sport [reg.nr.1] 30/08 2022 - Privat Personbil Toyota Proace [reg.nr.6] 28/09 2023 - Erhverv Varebil Der er bogført og taget fradrag for købsmoms for nedenstående udgifter vedrørende drift af bil i virksomheden i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023: 2021 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 51.208 kr. 12.802 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” * 20.484 kr. 5.121 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 19.372 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 5.096 kr. 1.274 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 22.158 kr. 0 kr. I alt 118.320 kr. 19.197 kr. * På konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der i alt bogført 17 posteringer i 2021. Tre af de bogførte posteringer udgøres af bilagene 104, 105 og 131, som også er nævnt ovenfor under punktet ”Ikke-momsbelagte udgifter”. Den bogførte moms vedrørende de tre posteringer udgør i alt 1.560 kr. 2022 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 49.894 kr. 12.473 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” ** 126.923 kr. 31.730 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 15.579 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 1.719 kr. 429 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 13.457 kr. 0 kr. Konto 8950 ”Kørsel og transport” 7.472 kr. 0 kr. I alt 215.045 kr. 44.634 kr. ** På konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der i alt bogført 16 posteringer i 2022. Tre af de bogførte posteringer udgøres af bilagene 10, 178 og 242, som også er nævnt ovenfor under punkterne ”Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag” og ”Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private”. Den bogførte moms vedrørende de tre posteringer udgør i alt 12.448 kr. På samme konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der henholdsvis den 23. november 2022 og den 30. november 2022 bogført en udgift på 19.200 kr., samt moms på 4.800 kr. Udgifterne er anført med bilagsnr. 271 og 242 (sidstnævnte er omtalt lige ovenfor). Af virksomhedens bankkonto fremgår, at der kun én gang, den 30. november 2022 er afholdt en udgift på 24.000 kr. 2023 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 32.694 kr. 8.173 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 109.531 kr. 27.383 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 20.455 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 3.557 kr. 889 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 13.859 kr. 0 kr. Konto 8950 ”Kørsel og transport” 18.500 kr. 0 kr. I alt 198.597 kr. 36.445 kr. I virksomhedens bogføring er der ikke foretaget en opdeling af udgifter, der relaterer sig til henholdsvis privat og erhvervsmæssig brug af bilerne, ligesom der ikke er foretaget en opdeling mellem udgifter til personbiler og udgifter til varebiler. Der er ikke fremlagt kørebog. Skattestyrelsen har indkaldt i alt 208 udgiftsbilag, herunder vedrører nogle af de efterspurgte bilag udgifter til drift af bil. Virksomheden har i den forbindelse fremlagt en række bilag, der er bogført på konti for driftsudgifter. Det fremgår af bilagene, at flere af udgifterne vedrører BMV med reg. nr. [reg.nr.4] og VW Transporter med reg. nr. [reg.nr.5] (fx bilag 183 og 272 i 2021 og bilag 48, 104 og 194). Skattestyrelsen har ansat den erhvervsmæssige andel af ovenstående udgifter til skønsmæssigt 50 % og har på denne baggrund nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms med 9.598 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, med 22.317 kr. for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 og med 18.222 kr. for perioden 1. januar 2023 til 31. december 2023. Udgifter til telefon Virksomheden har bogført og taget fradrag for købsmoms for følgende udgifter vedrørende telefoni i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Udgifterne er bogført på konto 7000 ”Telefon” og konto 7050 ”Småanskaffel-ser”: 2021 Beløb Moms Konto 7050 ”Telefon” 12.725 kr. 3.181 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 6.599 kr. 1.649 kr. I alt 19.324 kr. 4.831 kr. 2022 Beløb Moms Konto 7050 ”Telefon” 9.845 kr. 2.461 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 10.192 kr. 2.548 kr. I alt 20.037 kr. 5.009 kr. 2023 Beløb ekskl. moms Moms Konto 7050 ”Telefon” 6.796 kr. 1.699 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 5.439 kr. 1.360 kr. I alt 12.235 kr. 3.059 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at virksomhedsejeren ikke har været beskattet af fri telefon i 2021, 2022 og 2023. Skattestyrelsen har ansat den erhvervsmæssige andel af ovenstående udgifter til skønsmæssigt 50 % og har på denne baggrund nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms med 2.415 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, med 2.504 kr. for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 og med 1.529 kr. for perioden 1. januar 2023 til 31. december 2023. Formalitet Skattestyrelsen orienterede den 17. maj 2024 virksomheden om, at virksomheden var udtaget til kontrol, hvorfor Skattestyrelsen anmodede virksomheden om at fremlægge blandt andet årsregnskab, saldobalancer, kontospecifikationer og bankkontoudtog for perioden 2021 til 2023. Skattestyrelsen modtog den 18. juni 2024 store dele af det efterspurgte materiale fra virksomheden. Den 16. oktober 2024 anmodede Skattestyrelsen virksomheden om at fremlægge yderligere materiale i form af udvalgte bilag for perioden 2021 til 2023, salgsbilag og kørebøger vedrørende erhvervsmæssig kørsel. Virksomheden sendte dele af det efterspurgte materiale til Skattestyrelsen den 5. november 2024 i form af bankkontoudtog. Skattestyrelsen oplyste herefter den 20. november 2024 virksomhedens revisor om, hvilket materiale, der fortsat manglende at blive fremlagt. Den 11. december 2024 modtog Skattestyrelsen dele af materialet, herunder udvalgte udgiftsbilag for 2023. Virksomheden havde fortsat ikke fremlagt kørebøger, som efterspurgt af Skattestyrelsen. Skattestyrelsen sendte herefter forslag til afgørelse den 11. juni 2025, og traf afgørelse den 10. september 2025. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 490.123 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandører, udokumenterede udgifter, udgifter uden moms, udgifter, der er anset for at være private og privat andel af udgifter til bil og telefon. Skattestyrelsen har som begrundelse anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … Ekstraordinær fristgennembrud … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Moms Efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, kan der som udgangspunkt ikke afsendes varsel om fastsættelse eller ændring af momstilsvaret senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Uanset fristen i skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, kan et momsstilsvar ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 ændres ud over fristen på de 3 år, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. En ændring af momstilsvaret skal varsles senest 6 måneder efter at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om forholdet, se skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Fristen for perioden 1. januar – 31. december 2021 er overskredet på nuværende tidspunkt vedrørende moms. Vi har i denne sag vurderet, at der som minimum er tale om grov uagtsomhed, og ændrer derfor ud over den almindelige frist på 3 år efter ansættelsesfristens udløb. Se skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 nr. 3. Skattestyrelsen mener, at du som minimum har handlet groft uagtsomt ved: At oplyse et for lavt momstilsvar i perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Skattestyrelsen har først i forbindelse med modtagelse af materiale den 11. december 2024, fået tilstrækkelige oplysninger til at kunne opgøre ændringen af momstilsvaret vedrørende perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Skattestyrelsen kan derfor med henvisning til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 og stk. 2 ændre momstilsvaret, da du som minimum har handlet groft uagtsomt, og vi anser varslingsfristen på 6 måneder for overholdt. … Underleverandører … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger … Moms – Underleverandører Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms, se momslovens § 37, stk. 1. Det er en grundlæggende forudsætning for at kunne udnytte sin fradragsret for købsmoms, at varer og ydelser er leveret til virksomheden, at der er betalt dansk moms heraf og at varerne/ydelserne er medgået til virksomhedens momspligtige aktivitet, se Den juridiske vejledning afsnit D.A.11.1. Fradrag for udgifter kræver at de er dokumenteret på behørig vis, herunder at grundbilagene opfyl­der kravene om indhold og udformning og virksomheden har løftet bevisbyrden fr at fakturaerne er en realitet og med det menes, at der er sket levering af de fakturerede varer/ydelser. Dette finder støtte i Østre landsret dommen offentliggjort SKM.2009.325.ØLR, som giver Skattestyrelsen hjemmel til at nægte fradrag skattemæssigt, hvis køber ikke løfter den skærpede forpligtelse til at dokumentere fakturaernes realitet. I SKM2016.9.BR var der ligeledes rejst tvivl om de udstedte fakturaers realitet, byretten fandt, at skatteyderen ikke ved fremlæggelse af fakturaerne havde løftet bevisbyrden for, at underleveran­dørerne havde leveret ydelser til skatteyderen, der berettiger til fradrag. Der var heller ikke frem­lagt timesedler eller nærmere oplysninger om art og omfang af det udførte arbejde eller de medar­bejdere, der havde udført arbejdet og sammenholdt med de øvrige oplysninger i sagen, fandt by­retten, at der ikke var realitet bag fakturaerne. Det er under vores gennemgang af dit regnskabsmateriale og de enkelte bilag konstateret, at du på konto for fremmedarbejde i kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023 handler med flere forskellige virksomheder, der er tale om følgende virksomheder: Indkomståret 2021 CVR Navn Indehaver Momsregi- strering Afregning af moms Ansatte Status [...2] [virksomhed2] [person2] 18-01-21 til 22-11-21 Nej 0 Ophørt [...3] [virksomhed3] ApS 18-08-20 til 10-05-21 Nej 0 Opløst efter kon-kurs [...4] [virksomhed4] IVS [person3] 09-10-17 til 30-08-22 Nej 0 Opløst efter kon­kurs Indkomståret 2022 [...5] [virksomhed5] ApS [person4] [person5] 14-05-12 til 14-06-22 Nej 0 Opløst efter kon-kurs [...6] [virksomhed6] ApS [person6] 01-11-17 til 06-03-23 Nej 0 Under konkurs [...7] [virksomhed7] [person7] 14-06-21 til 08-11-22 Nej 0 Ophørt Indkomståret 2023 [...8] [virksomhed8] [person8] 01-01-21 til Ja 0 Aktiv [...9] [virksomhed9] ApS Aktiv Største delen af disse virksomheder har følgende tilfælles: Afregner ikke moms Afregner ikke A-skat og AM-bidrag Har ikke nogen ansatte Virksomheden er ophørt kort tid efter opstart Faktura fra virksomhederne er identisk af udseende Vedrørende fremmedarbejde har vi modtaget følgende: - Oversigt over fremmedarbejde i form af kontospecifikation for kontrolperioden. - Fakturaer udstedt af disse virksomheder Skattestyrelsen kan på baggrund af vores gennemgang af virksomheden og virksomhederne der har leveret fremmedarbejde konstatere: Underleverandørerne overholder ikke deres forpligtelse om angivelse og afregning af moms og skat over for Skattestyrelsen. Underleverandørerne har ikke ansat personale, der har kunne udføre det arbejder, der er faktureret din virksomhed. Største delen af de modtaget fakturaer mangler specifikationer omkring hvilket arbejde der er udført. Det kan som eksempel oplyses at flere faktura er anført med ”ifølge aftale.” Vi er af den opfattelse, at disse virksomheder ikke er i besiddelse af de fornødne tekniske, menne­skelige og maskinelle ressourcer til at være i stand til at levere de ydelser, der fremgår af de bog­førte fakturaer. Virksomhederne har desuden hverken afregnet moms, A-skat eller AM-bidrag og største delen af virksomhederne er opløst efter konkurs. Vi vurderer ikke, at disse virksomheder kan have foretaget en leverance. Ligeledes har Skattestyrelsen igennem kontrol i andre virksomheder konstateret, at fakturaer ud­stedt af virksomhederne: [virksomhed3] ApS [virksomhed5] ApS [virksomhed10], binavn [virksomhed6] ApS Er en del af fakturafabrik, og at den pågældende faktura er udstedt uden at der er sket levering af varer og/eller ydelser. Da det fremgår af virksomhedens regnskabsmateriale at der er taget fradrag for ovennævnte bilag. Kan vi derfor ikke godkende fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1. Skattestyrelsen har ligeledes været i kontakt med en eller flere af de virksomheder der har leveret fremmedarbejde, og indhentet informationer om samarbejde og kopi af faktura. Det er her konsta­teret følgende: Virksomhederne har ikke indgået samarbejde. Virksomhederne har ikke udstedet faktura til din virksomhed Ved bilags gennemgang og den hentet information er det yderlige bekræftet at fakturaerne er en del af fakturafabrik, da fakturaerne ikke er ens af udseende og der fremgår ikke samme bankoplys­ninger. Dette begrunder vi ud fra en samlet vurdering med følgende betragtninger: Virksomhederne er konstateret fiktive og afregner ikke moms Fakturaer er ikke udstedt af de pågældende virksomheder, samt de har bekræftet at der ikke er udstedet disse fakturaer og ej heller samarbejde. Virksomhederne har ikke haft registreret ansatte. Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 26.750 kr. for 2021. 16.500 kr. i 1. halvår 2021 10.250 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 80.667 kr. for 2022 37.875 kr. i 1. halvår 2022 42.792 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 274.307 kr. for 2023 139.462 kr. i 1. halvår 2023 134.845 kr. i 2. halvår 2023 … Private udgifter … 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leve­ret til virksomheden, hvoraf der er betalt dansk moms, som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, se momslovens § 37, stk. 1. Der er fradrag for de udgifter der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Moms – private udgifter Ved bilagskontrol er det konstateret, at udgifterne i skemaet i punkt 3.1, er af privat karakter. Det kan blandt anden nævnes følgende: bilag 16 af 12. januar 2021 er indkøb af spisebord bilag 306 af 23. december 2021 er indkøb af 4 gavekort af 500 kr. bilag 178 af 2. september 2022 er reparation af Range Rover Sport, [reg.nr.1], som ifølge motorregistret er registreret til dig med anvendelsen privat bilag 47 af 1. marts 2022 er køb hos indisk restaurant for 30 personer bilag 51 af 2. marts 2022 er betaling af regning fra [virksomhed17] Det er yderlige konstateret at virksomheden ikke opfylder kravene for at kunne opnå fradrag for udgifter vedrørende repræsentation. Se den juridiske vejledning ”C.C.2.2.2.5.4”. Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 3.100 kr. for 2021. 2.000 kr. i 1. halvår 2021 1.100 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 5.478 kr. for 2022 3.520 kr. i 1. halvår 2022 1.958 kr. i 2. halvår 2022 … Manglende dokumentation … 4.3. Vores begrundelse og bemærkninger Moms – manglende dokumentation Virksomhedens regnskabsmateriale skal efter anmodning udleveres eller indsendes til Skattestyrelsen, se momslovens § 74, stk. 1 og stk. 4. Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms, se momslovens § 37, stk. 1. Det er en forudsætning for at kunne udnytte sin fradragsret for købsmoms, at varer og ydelser er leve­ret til virksomheden, at der er betalt dansk moms her af og at varerne/ydelserne er medgået til virksomhedens momspligtige aktivitet, se den juridiske vejledning afsnit D.A.11.1. Det er desuden en forudsætning for at udnytte retten til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af købsbilag mv., der opfylder fakturakravene. Det står i moms-bekendtgørelsens § 83. Da du ikke har indsendt det materiale vi har bedt om, er vi ikke i besiddelse af dokumentation for, at du har afholdt omkostninger, som led i momspligtige aktiviteter. Du opfylder således ikke oms-bekendtgørelsen dokumentationskrav for at udnytte retten til fradrag for købsmoms. Du har ikke dokumenteret udgifterne efter momsbekendtgørelsens § 83. Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 5.564 kr. for 2021. 5.564 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 14.800 kr. for 2022 10.000 kr. i 1. halvår 2022 4.800 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 4.717 kr. for 2023 4.717 kr. i 2. halvår 2023 … Faktura uden moms … 5.3. Vores begrundelse og bemærkninger Moms – Faktura uden moms Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at der alene er fradrag for udgifter, der vedrører virksomhedens momspligtige aktivitet. For at opnå fradrag efter momsloven, skal købsfakturaen være pålagt moms efter reglerne i den danske momslov. Det er ved bilagsgennemgang konstateret at der er ikke moms på udgifterne i skemaet ovenfor, hvorfor der ikke er nogen moms at fratrække vedrørende udgifterne i henhold til momslovens §37, stk. 1 modsætningsvis. Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 15.005 kr. for 2021. 14.760 kr. i 1. halvår 2021 245 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 2.050 kr. for 2022 400 kr. i 1. halvår 2022 1.650 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 1.100 kr. for 2023 550 kr. i 1. halvår 2023 550 kr. i 2. halvår 2023 … Privat andel af bil … 6.3. Vores begrundelse og bemærkninger Moms – Privat andel af bil Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at for varer og ydelser, som virksomheden benytter både til fradragsberettigede formål efter § 37, stk. 1, og til private formål, kan der udelukkende fratrækkes den del af momsbeløbet, der skønsmæssigt svare til de pågældende vares og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Det fremgår yderlige af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, at der ikke kan fradrages moms af udgifter til anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer. Du kan i din virksomhed fratrække den del af momsbeløbet på drift af bil, der vedrører den moms-pligtig aktivitet, som ikke er personbil. Du kan således ikke fratrække den del af momsbeløbet på drift af bil, der vedrører din private kørsel, se momslovens § 38, stk. 2. Det er vores opfattelse at du anvender bilerne nævnt i punkt 6.1 både i din momspligtige virksom­hed og til privat kørsel. Det begrunder vi med, at samtlige biler er registreret til dig privat med an­vendelse både privat og erhvervsmæssig. Du har i en periode kun haft biler tilgængelig der er regi­steret med både privat og erhvervsmæssig benyttelse. Vi har ikke modtaget kørebog eller lignede som dækker over kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023. For kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023, har vi skønsmæssigt opgjort den er­hvervsmæssige andel til 50 procent. Vi har herefter opgjort den erhvervsmæssige andel til følgende: 2021 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 51.208,74 12.802,19 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 20.484,50 5.121,13 konto 8920 - Vægtafgift 19.372,53 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 5.095,95 1.273,99 konto 8940 - Bilforsikring 22.158,50 0,00 Total 118.320,22 19.197,30 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 59.160,11 9.598,65 2022 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 49.894,36 12.473,59 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 126.923,10 31.730,78 konto 8920 - Vægtafgift 15.579,38 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 1.719,12 429,78 konto 8940 - Bilforsikring 13.457,56 0,00 konto 8950 - Kørsel og transport 7.472,00 0,00 Total 215.045,52 44.634,15 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 107.522,76 22.317,07 2023 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 32.693,96 8.173,49 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 109.531,32 27.382,83 konto 8920 - Vægtafgift 20.455,71 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 3.557,04 889,26 konto 8940 - Bilforsikring 13.859,44 0,00 konto 8950 - Kørsel og transport 18.500,00 0,00 Total 198.597,47 36.445,58 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 99.298,74 18.222,79 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 9.598 kr. for 2021. 6.010 kr. i 1. halvår 2021 3.588 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 22.317 kr. for 2022 11.289 kr. i 1. halvår 2022 11.028 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 18.222 kr. for 2023 9.111 kr. i 1. halvår 2023 9.111 kr. i 2. halvår 2023 … Privat andel af telefon … 7.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det er vores opfattelse, at telefonen anvendes både i virksomheden og til private formål. Vi begrunder det med det bliver indkøbt flere telefoner både gennem teleselskab og gennem køb i blandt andet [virksomhed23]. Det ses yderlige ikke at der er reguleret for privat andel af telefonudgiften, ej heller beskatning af værdien af fri telefon i indkomstårene 2021 – 2023. Moms – Privat andel af telefon Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at udgifter, der både vedrører virksomheden og virksomheden uvedkommende formål, herunder private formål, kan fradrages ud fra et skøn. Vi har skønsmæssigt ansat den private andel til 50 procent. Da vi skønsmæssigt har anset 50 procent af udgiften for at være til private formål, er der ikke fradrag for 50 procent af momsen, se momslovens § 38, stk. 2. Vi har opgjort beløbene som følgende: 2021 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 12.724,92 3.181,23 konto 7000 - køb af telefon, bilag 135 6.599,20 1.649,80 Total 19.324,12 4.831,03 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 9.662,06 2.415,52 2022 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 9.845,20 2.461,30 konto 7000 - køb af telefoner, bilag 215 10.192,00 2.548,00 Total 20.037,20 5.009,30 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 10.018,60 2.504,65 2022 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 6.796,20 1.699,05 konto 7000 - køb af telefon, bilag 222 5.439,20 1.359,80 Total 12.235,40 3.058,85 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 6.117,70 1.529,43 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 2.415 kr. for 2021. 1.791 kr. i 1. halvår 2021 624 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 2.504 kr. for 2022 473 kr. i 1. halvår 2022 2.031 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 1.529 kr. for 2023 765 kr. i 1. halvår 2023 764 kr. i 2. halvår 2023 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. oktober 2025 udtalt følgende: ”… Generelt Virksomheden er udtaget til kontrol af moms og skat, for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Ved opstart af kontrollen er der indhentet oplysninger omkring fiktive faktura i overensstemmelse med projektet. Her er det konstateret at virksomheden har fået udstedt fiktive faktura. Der er efterfølgende indkaldt materiale for at kontrollere om virksomhed også har taget skatte- og momsfradrag for udgifterne. Ad. 1. Driftsomkostninger sagsnummer [sag1] Der henvises til 3 bilag som der ikke er godkendt fradrag for: 1. spisebord 2. gavekort 3. indisk restaurant 1. Virksomheden beskæftiger sig med renovering og malerarbejde, virksomheden har ikke dokumenteret hvilke arbejde og hvilke faktura denne erstatning vedrører, vi har blot modtaget bemærkninger fra rådgiver, ingen dokumentation på at der er tale om erstatning, her henvises til mail eller lignende som dokumentere at skaden er sket. 2. I henhold til bemærkninger modtaget til forslag fremgår følgende omkring gavekort: ” De 4 gavekort af 500 kr. er julegave til samarbejdspartnere”, se forslag/afgørelse. I klagen fremgår følgende omkring gavekort: ”Gavekort var julegaver til personale”, se begrundet klage. Der er uoverensstemmelse mellem om det er til samarbejdspartner eller ansatte. Virksomheden har ifølge cor haft 1 ansat i 2021. Bilaget er kontrolleret, se dokument 011, bilag, [klager]_-_Bilag_2021, side 12. et håndskrevet bilag, som ikke lever op til bilagskravene. Der fremgår blandt andet ikke moms af bilaget. 3. Bilaget er kontrolleret, se dokument 011, bilag, [klager]_-_Bilag_2022, side 45, bilag lever ikke op til bilagskravene og der fremgår ikke deltagere af bilaget. Ligeledes er størstedelen af virksomhedens samarbejdspartnere konstateret fiktive igennem anden kontrol i de pågældende virksomheder. Ad. 2. fradrag sagsnummer 25-0072281 Ved opstart af kontrollen er der indhentet oplysninger omkring fiktive faktura i overensstemmelse med projektet. Her er det konstateret at virksomheden har fået udstedt fiktive faktura. Der er efterfølgende indkaldt materiale for at kontrollere om virksomhed også har taget skatte- og momsfradrag for udgifterne. Som det fremgår af afgørelsen har virksomheden fratrukket udgifter skatte- og momsmæssigt som er fiktive. Se dokument 005. Virksomheden har ifølge bilag handlet med [virksomhed9], denne virksomhed fremgår ikke af de fiktive faktura som SKAT har truffet afgørelse i, men virksomheden er tidligere kontaktet af Skattestyrelsen da der har været mistanke om at [virksomhed9]s cvr nummer er blevet misbrugt, i den forbindelse har Skattestyrelsen anmodet ejeren om bekræftelse på samarbejde og kopi af fakturaer, samt rådet til anmeldelse til politi. Ejeren af [virksomhed9] kunne ikke bekræfte samarbejdet med leverandørerne og fremsendte samtidig kopi af hans faktura, her viste der sig at være væsentlige forskelle i udseende og der blev anvendt andre kontonumre. Dette gør sig også gældende i denne kontrolsag af [klager], faktura modtaget fra [virksomhed9] er ikke af samme udseende som dem vi har modtaget fra [virksomhed9] i tidligere sag, ligesom at kontonummer på disse fakturaer ikke er ens. Virksomheden hævder at have flere samarbejdspartnere, dog fremgår det af dokumentation som rådgiver har sendt ind som bemærkninger til forslag, at der primært kommer arbejdsopgaver fra [person9], som vi ikke har modtaget flere oplysninger på, udover at han ofte skifter firma, se dokument 021a. … Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 18. juni 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens vurdering af sagen, herunder finder vi tillige at sagens forhold omkring opgørelsen af ’udgift for biler’ skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, idet sagens punkt herom ikke kan opgøres på et korrekt på det foreliggende grundlag. Vi mener således, at punktet ikke er tilstrækkeligt belyst, så der kan foretages en opgørelse af det beløb, der retteligt skal påvirke den beløbsmæssige opgørelse. Vi tiltræder begrundelserne der er angivet, herunder de beløbsmæssige opgørelser for sagens øvrige punkter, som de er nævnt af Skatteankestyrelsen. Vi bemærker, at vi tillige er af den opfattelse at det formelle regelsæt herunder de deraf følgende tidsfrister er overholdt, så sagen anses for at være truffet på et korrekt grundlag. Sagen er dermed gyldig. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med 490.123 kr., idet der er ret til fradrag for købsmoms som angivet. Til støtte for påstanden er anført: ”… Der klages over, at Skattestyrelsen ikke har villet anerkende fradrag for betaling af underleverandør. Klageren har haft den samme underleverandør i ca. 7 år. Der sket leverance af de ydelser, der er betalt for. Der vil blive fremsendt nærmere redegørelse. Endvidere klages der over nægtelse af fradrag for følgende driftsudgifter: udgift spisebord var erstatning for at have ødelagt kundes bord. Gavekort var julegaver til personale. Bespisning på indisk restaurant: Der var kun 12 deltagere, og det drejede sig primært om personale. Skattestyrelsens opgørelser for 2022 og 2023 afvises, da de ikke indeholder konkret specifikation. Der ønskes møde med sagsbehandleren samt fremmøde vide den endelige afgørelse.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant er ikke kommet med bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og heller ikke til Skattestyrelsen udtalelse til indstillingen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om virksomheden har ret til fradrag for købsmoms med i alt 490.123 kr. for udgifter til underleverandører, udokumenterede udgifter, udgifter uden moms, udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private, samt privat andel af udgifter til bil og telefon. i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 og dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, og dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Af momslovens § 38, stk. 2, fremgår: ”Stk. 2. For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til formål, der ikke vedrører virksomheden, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.” Af momslovens § 41, stk. 1 og 2, fremgår: ”Afgift, der vedrører anskaffelse af vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt på ikke over 3 t, kan ikke fradrages, medmindre køretøjerne udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Stk. 2. Afgift, der vedrører drift af de i stk. 1 omhandlede motorkøretøjer, kan fuldt ud fradrages, uanset om køretøjet kun delvis anvendes til fradragsberettigede formål i virksomheden.” Af momslovens § 42, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører 1) kost til virksomhedens indehaver og personale, 2) anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale, 3) naturalaflønning af virksomhedens personale, 4) anskaffelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse og lign. for virksomhedens personale, 5) underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver, jf. dog stk. 2, 6) anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7” Formalitet Af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, fremgår: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsen- des senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgift- stilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at vare- tage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imøde- kommes.” Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, fremgår: ”Uanset fristerne i § 31kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmod- ning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: ... 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. ... Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberetti- gede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal fo- retages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. for- længes, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Told- og skatteforvaltningen kan behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige om- stændigheder taler derfor.” Følgende fremgår af momslovens § 57, stk. 1 og 4: ”Registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der ef- ter §§ 14-21 eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skat- teministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen. ... Stk. 4. For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 5 mio. kr. årligt, er afgiftsperioderne første og anden halvdel af kalenderåret. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til underleverandører Der er i virksomheden taget fradrag for købsmoms med i alt 381.725 kr. for udgifter til otte underleverandører. Som dokumentation for retten til fradrag for købsmoms er der fremlagt fakturaer. Fakturaerne indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 57, og § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder indeholder de ikke konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvornår arbejdet er udført. Virksomheden har dermed ikke løftet bevisbyrden for retten til fradrag for købsmoms alene ved fremlæggelse af fakturaerne. Der er ikke fremlagt anden dokumentation, herunder i form af samarbejdsaftaler eller timesedler, som understøtter fakturaernes indhold. Virksomheden har dermed ikke i tilstrækkeligt omfang redegjort for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR. Der foreligger endvidere ikke oplysninger om, hvem der har udført det arbejde, der er anført på fakturaerne. Hertil kommer, at syv ud af de otte underleverandører ([virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed8]) ikke har været registreret med ansatte, ligesom de ikke har indeholdt A-skat og AM-bidrag, jf. SKM2021.395.BR. De har endvidere ikke afregnet moms, jf. SKM2024.101.BR. Flere af underleverandørerne er desuden gået konkurs kort tid efter, at de er blevet oprettet og har desuden været registreret med branchekoder og formål, som ikke stemmer overens med de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen har om underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6] oplyst, at styrelsen ved kontroller har konstateret, at disse underleverandører er en del af en fakturafabrik. Vedrørende underleverandøren [virksomhed9] har Skattestyrelsen oplyst, at styrelsen ved kontrol har konstateret, at [virksomhed9]s CVR-nr. er blevet misbrugt til udstedelse af fiktive fakturaer, og at de fremlagte fakturaer fra [virksomhed9] ikke har samme udseende, og ikke indeholder samme kontonumre, som [virksomhed9]s rigtige fakturaer. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har ikke godtgjort, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at fakturaerne ikke kan anses for at være reelle. Det forhold, at der er sket betaling af fakturaerne ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at levering af de påståede ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private I perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 har virksomheden taget fradrag for købsmoms med i alt 3.100 kr. for udgifter til et spisebord, fire gavekort til [butikscenter1] og en ukendt vare fra [virksomhed12]. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være private. Repræsentanten har oplyst, at udgifterne til spisebordet er afholdt i forbindelse med at en kundes bord blev ødelagt under udførelsen af malerarbejde, hvorfor virksomheden erstattede bordet. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for godtgjort, at udgifterne er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37. Retten har lagt vægt på, at udgifter til et spisebord som udgangspunkt er udgifter, der har karakter af at være private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for påstanden om, at der er tale om et køb i forbindelse med erstatningskøb til en kunde, herunder fx anmeldelse til forsikring, kommunikation med kunden vedrørende reklamation, billeder af det ødelagte bord eller lign. Om udgifterne til fire gavekort til [butikscenter1] har repræsentanten dels oplyst, at der er tale om julegaver til samarbejdspartnere, og dels at der er tale om julegaver til personale. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for godtgjort, at udgifterne er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37. Retten har lagt vægt på, at udgifterne har karakter af at være private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for påstanden om, at gavekortene er til samarbejdspartnere og/eller personale. Det er ikke anført, hvilke samarbejdspartnere, der er tale om, og der har ikke været fire ansatte i virksomheden. Af den fremlagte kassebon dateret den 5. september 2021 fra [virksomhed12] fremgår, at der er tale om 1 stk. varesalg. Det er ikke oplyst, hvilken vare, der er indkøbt. Landsskatteretten finder det på denne baggrund ikke godtgjort, hvad udgifterne er afholdt til, herunder er det ikke godtgjort, at der er tale om udgifter afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor der ikke er ret til fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37. I perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 har virksomheden taget fradrag for købsmoms med i alt 5.478 kr. for udgifter til mad- og drikkevarer, fysioterapi/kiropraktor, produkter fra [virksomhed20] og serviceeftersyn af Porsche. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være private. Landsskatteren finder, at det, for så vidt angår udgifterne til [virksomhed20], [virksomhed14], [virksomhed18], [virksomhed21] og [virksomhed16] ikke er godtgjort, at udgifterne er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37. Retten har lagt vægt på, at udgifter til personlig pleje og bespisning som udgangspunkt er udgifter, der har karakter af at være private. Det kan ikke føre til et andet resultat, at repræsentanten om udgifterne til [virksomhed16] har oplyst, at der var tale om et arrangement for samarbejdspartnere, hvor der også (primært) deltog personale. Det er i den sammenhæng indgået, at der ikke er fremlagt oplysninger om, hvem, der deltog i arrangementet. Det er videre indgået, virksomheden ikke har været registreret med mere end to ansatte i 2022, mens der på bilaget fra restauranten er anført 30 kuverter. Om udgifterne til fysioterapi/behandling har repræsentanten oplyst, at der er tale om udgifter, der er afholdt i forbindelse med en arbejdsskade. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms for udgifter til fysioterapi og kiropraktor, da det ikke er godtgjort, at udgifterne hertil er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. Retten har lagt vægt på, at udgifter til behandling som udgangspunkt er private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for, at der skulle være tale om behandling relateret til en arbejdsskade, fx i form af arbejdsskadeanmeldelse. Vedrørende udgifter til service af Range Rover Sport med registreringsnummer [reg.nr.1] finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at der er tale om udgifter afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37. Retten har lagt vægt på, at bilen er registreret i virksomhedsejerens navn, samt at den ikke er registreret til erhvervsmæssig anvendelse, men alene som personbil til privat personkørsel. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag Skattestyrelsen har i forbindelse med sagens behandling anmodet virksomheden om at fremlægge en række udgiftsbilag. For en del af de efterspurgte bilag gør det sig gældende, at disse ikke blev fremlagt overfor Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har som følge deraf ikke godkendt fradrag for købsmoms med i alt 25.081 kr. i perioden 1. juli 2021 til 31. december 2023 med henvisning til, at der ikke er fremlagt behørig dokumentation for udgifterne. De ikke godkendte fradrag vedrører udgifterne med bilagsnr. 311 og 312 i 2021, udgifterne med bilagsnr. 10, 44 og 242 i 2022 og udgifterne med bilagsnr. 258 og 259 i 2023. Bilagene er fortsat ikke fremlagt i forbindelse med klagesagens behandling. Landsskatteretten tiltræder på denne baggrund Skattestyrelsens vurdering af, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifterne, da det er en betingelse for retten til fradrag, at der kan fremlægges fakturaer, forenklede fakturaer eller afregningsbilag vedrørende de relevante udgifter, jf. momsbekendtgørelsens dagældende § 81 og dagældende § 82. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter uden moms Der er i virksomheden bogført fradrag for købsmoms med i alt 18.155 kr. i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023 for udgifter, hvor der enten er tale om ikke-momsbelagte udgifter, eller hvor der ikke er fremlagt et bilag med moms til illustration af, at der er tale om en fradragsberettiget udgift. Der er ikke fremlagt yderligere bilag vedrørende udgifterne i forbindelse med klagesagens behandling, ligesom der ikke er anført bemærkninger eller gjort særskilte anbringender gældende. Landsskatteretten finder på dette grundlag, at virksomheden ikke har ret til fradrag for købsmoms for udgifterne, jf. momslovens § 37, da det ikke er godtgjort, at der er tale om momsbelagte udgifter. Der er lagt vægt på, at der for en del af udgifterne ikke er fremlagt bilag, samt på, at en del af udgifterne er bogført på kontoen 7900 ”Diverse ekskl. moms”. Der er også lagt vægt på, at der er fremlagt bilag for en del af udgifterne, men at der ikke fremgår moms på bilagene. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til biler Virksomheden har taget fradrag for købsmoms med i alt 100.277 kr. for udgifter til drift af bil i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Udgifterne er bogført på kontiene 8900 ”Brændstof”, 8910 ”Rep. og vedl. af auto”, 8920 ”Vægtafgift”, 8930 ”Parkeringsafgift”, 8940 ”Bilforsikring” og 8950 ”Kørsel og transport”. Der har ikke været registreret biler i virksomhedens CVR-nr. i den pågældende periode. Der har derimod været registreret seks forskellige biler i virksomhedsejerens navn, fem varebiler og en personbil. Flere af bilerne er registreret med både privat og erhvervsmæssig anvendelse, mens andre er registreret alene til privat benyttelse eller alene erhvervsmæssig benyttelse. Skattestyrelsen har anmodet virksomheden om at fremlægge kørebøger vedrørende erhvervsmæssig kørsel for de køretøjer, der er anvendt i virksomheden. Virksomheden har ikke imødekommet Skattestyrelsens anmodning herom. Skattestyrelsen har derudover anmodet virksomheden om at fremlægge i alt 208 udgiftsbilag, herunder også flere bilag, der er bogført på ovennævnte konti vedrørende drift af biler. Virksomheden har fremlagt en række af de efterspurgte bilag, blandt andet i form af bilag for udgifter til brændstof, bilag for udgifter til reparation af vare- og personbiler og bilag for udgifter til parkering. Ifølge momslovens § 41, stk. 2, er der fradrag for købsmoms for udgifter, der vedrører drift af varebiler med tilladt totalvægt på ikke over 3 tons, uanset at bilen kun anvendes delvist erhvervsmæssigt. Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, følger, at der ikke er ret til fradrag for købsmoms for udgifter, der vedrører drift af personbiler, der er indrettet til befordring af ni personer eller derunder. I virksomhedens bogføring er der ikke foretaget en opdeling af udgifter, der relaterer sig til drift af varebiler henholdsvis drift af personbiler. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms for 50 % af de bogførte biludgifter med henvisning til momslovens § 38, stk. 2, ifølge hvilken der er ret til et skønsmæssigt fradrag for udgifter til varer og ydelser, der både anvendes privat og til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. For 50 % af udgifterne har Skattestyrelsen således ikke godkendt fradrag, og har på denne baggrund forhøjet virksomhedens momstilsvar med 50.139 kr. i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Skattestyrelsens talmæssige opgørelse af biludgifterne, og dermed størrelsen på fradraget herfor, tager udgangspunkt i de samlede posteringer på kontiene 8900 ”Brændstof”, 8910 ”Rep. og vedl. af auto”, 8920 ”Vægtafgift”, 8930 ”Parkeringsafgift”, 8940 ”Bilforsikring” og 8950 ”Kørsel og transport”. Ved opgørelsen er der ikke taget højde for, at styrelsen for så vidt angår posteringerne i bilag 104, 105 og 131 i 2021 og posteringerne i bilag 10, 178 og 242 i 2022, der er bogført på konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto”, under andre punkter i afgørelsen har taget stilling til, at der ikke kan godkendes fradrag for netop disse udgifter. Ved opgørelsen er der desuden ikke taget højde for, at virksomheden har foretaget en dobbeltbogføring af en udgift på 19.200 kr., hvor momsbeløbet udgør 4.800 kr. på konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” i 2022. Landsskatteretten finder under disse konkrete omstændigheder, at spørgsmålet om fradrag for købsmoms for udgifter til drift af biler skal hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at der både er anvendt varebiler og personbiler i virksomheden, men at der ikke er foretaget en opdeling af udgifterne vedrørende driften heraf på henholdsvis varebiler og personbiler i bogføringen, hvilket som udgangspunkt må komme virksomheden til skade, da virksomheden har bevisbyrden for retten til fradrag for købsmoms. Retten har imidlertid også lagt vægt på, at Skattestyrelsen ikke har indkaldt samtlige bilag vedrørende biludgifter til brug for kontrollen, men alene stikprøver. I den forbindelse har virksomheden fremlagt størstedelen af de efterspurgte bilag, hvoraf det af flere bilag (fx bilag 134, 183 og 272 i 2021 og bilag 48, 104 og 194) fremgår, at der er tale om udgifter til varebiler, der som udgangspunkt er fuldt fradragsberettigede efter momslovens § 41, stk. 2. Skattestyrelsen har ikke forholdt sig til momslovens § 41, stk. 2, i den påklagede afgørelse, men har alene godkendt fradrag for købsmoms for skønsmæssigt 50 % af udgifterne, jf. momslovens § 38, stk. 2. Videre har retten lagt vægt på, at der ved Skattestyrelsens opgørelse af, hvilke udgifter til drift af bil, der skal indgå i grundlaget for den skønsmæssige ansættelse af fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 38, stk. 2, indgår posteringer/udgifter, som styrelsen også har behandlet, og ikke har godkendt fradrag for, i andre punkter i afgørelsen, hvilket således fører til en delvis dobbeltbeskatning, ligesom der i opgørelsen indgår en udgift på 24.000 kr. inkl. moms, der er bogført to gange. Samlet finder Landsskatteretten således, at der er fejl i Skattestyrelsens afgørelse vedrørende spørgsmålet om fradrag for købsmoms for udgifter til drift af biler, ligesom sagen er utilstrækkeligt oplyst på det foreliggende grundlag. Punktet hjemvises på denne baggrund til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Udgifter til telefoner Virksomheden har angivet fradrag for købsmoms med i alt 12.899 kr. for telefonudgifter i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Skattestyrelsen har vurderet, at telefonerne anvendes både privat og erhvervsmæssigt i perioden og har på denne baggrund foretaget en skønsmæssig fordeling af udgifterne på henholdsvis 50 % privat og 50 % erhvervsmæssig anvendelse. Der er ikke fremlagt bilag eller bemærkninger vedrørende telefonudgifterne i forbindelse med klagesagen. Det lægges til grund som ubestridt, at telefonerne er anvendt i både privat og erhvervsmæssig regi. Da der ikke er fremlagt oplysninger eller bemærkninger, som kan danne grundlag for en anden fordeling af andelen mellem privat- og erhvervsmæssig benyttelse af telefonerne, end den af Skattestyrelsen foretagne, tilslutter Landsskatteretten sig Skattestyrelsens skøn af, at der er ret til fradrag for købsmoms med 50 % af udgifterne, jf. momslovens § 37, stk. 1, og § 38, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Ekstraordinær ansættelse Skattestyrelsen har foretaget ændringer af virksomhedens momsansættelser for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Angivelsesfristen for 2. halvår 2021 var den 1. marts 2022, jf. momslovens § 57, stk. 4. Ændringer vedrørende 2. halvår 2021 skal således være varslet senest den 1. marts 2025, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 11. juni 2025. Ændringer vedrørende perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 er dermed foretaget ekstraordinært. I medfør af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er det et krav for at der kan ske ekstraordinær ansættelse af momstilsvaret, at virksomheden forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Landsskatteretten finder, at virksomheden/virksomhedsejeren har handlet mindst groft uagtsomt ved at angive fradrag for købsmoms for de ikke-momsbelagte udgifter, udgifter af privat karakter, samt for udgifterne vedrørende fakturaerne, der er udstedt af ovennævnte underleverandører. Forholdene vedrørende underleverandørerne er så usædvanlige, at der ikke kan være sket levering af de påståede ydelser. Der henvises til begrundelsen ovenfor. Virksomheden/virksomhedsejeren findes på denne baggrund at have afgivet urigtige oplysninger i forbindelse med angivelsen af momstilsvaret. Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er der en frist på 6 måneder for varsling af den ekstraordinære ansættelse. Det er i retspraksis fastslået, at 6-månedersfristen påbegynder, når Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at konstatere, at der er grundlag for ekstraordinær ansættelse, jf. f.eks. Højesterets dom offentliggjort i SKM2018.481.HR, om den tilsvarende bestemmelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, vedrørende ekstraordinær skatteansættelse. Skattestyrelsen har anmodet virksomheden om materiale af flere omgange og modtog senest materiale fra virksomheden den 11. december 2024. Landsskatteretten finder, at 6-månedersfristen tidligst begyndte at løbe på dette tidspunkt. Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 11. juni 2025, hvilket dermed er indenfor fristen. Ændringen af momstilsvaret er foretaget ved Skattestyrelsens afgørelse af 10. september 2025, hvilket er inden for fristen på 3 måneder efter varslingen er afsendt, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen med rette har foretaget ekstraordinær ansættelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021.