Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for frisørsalon stadfæstet

Journalnr. 25-0070201 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2021 Forhøjelse af salgsmoms 11.805 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2021 Forhøjelse af salgsmoms 5.505 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter indehaveren) frem til den 30. april 2023 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 25. januar 2017, og virksomheden var registreret under branchekoden 960210 Frisørsaloner og bibranchen 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Indehaveren har indberettet salgsmoms med henholdsvis 12.000 kr. og 18.300 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har den 8. januar 2025 fremsendt forslag til afgørelse, den 30. april 2025 fremsendt et nyt forslag til afgørelse samt truffet den påklagede afgørelse den 28. juli 2025. Indehaveren har til Skattestyrelsen fremlagt virksomhedens opdaterede regnskab for indkomståret 2021, hvoraf fremgår, at virksomhedens samlede indtægter for 2021 udgør 384.742,80 kr. fordelt på omsætning samt coronahjælp. Indehaveren har endvidere fremlagt kontokort til regnskabet, der alene vedrører perioden 1. december 2021 til 31. januar 2022. Som bilag til regnskabet har indehaveren fremsendt bilag navngivet ”Monthly report” for april-december 2021, hvoraf fremgår opgørelser for ”Turnover for period” for samlet 207.919,03 kr. og ”Transaction fees” for samlet 3.645,40 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse anført, at 207.919,03 kr. ifølge bilagene udgør opgjort omsætning inkl. moms. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der for indkomståret 2021 er foretaget indsætninger på i alt 203.449 kr., der fremgår med ”[...] / BAMBORA” anført i posteringsteksten. Skattestyrelsen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i virksomheden, bl.a. da ”Bambora” ifølge Skattestyrelsen er en betalingsløsning til f.eks. dankort. Der er ifølge bankkontoen med kontonr. [kontonr.2] i perioden 26. juli 2021 til 31. december 2021 foretaget indsætninger på i alt 13.172 kr., som er foretaget via MobilePay og i beløbsstørrelser på 50-300 kr. Skattestyresen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i virksomheden, idet der bl.a. er henset til et tidligere skilt ude foran frisørsalonen samt i butiksruden, hvor der har været oplistet diverse priser for ydelser i frisørsalonen. Da Skattestyrelsen mener, at virksomheden ikke har foretaget løbende bogføring, har styrelsen foretaget et skøn for virksomhedens kontantsalg. Skattestyrelsen har beregnet dette ud fra, at kontanter har udgjort 9 % af den totale transaktionsværdi, dvs. omsætning, hvorfor styrelsen har skønnet virksomhedens kontantsalg til 21.424 kr. inkl. moms for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har foretaget beregningen med baggrund af en analyse fra Danmarks Nationalbank. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen opgjort følgende salgsmoms for virksomheden for 2021: Beløb inkl. moms Opgjort salgsmoms Indsætninger - ”[...] / BAMBORA” 203.449 kr. 40.690 kr. Indsætninger via MobilePay 13.172 kr. 2.635 kr. Skønnet kontantsalg 21.424 kr. 4.285 kr. I alt 47.610 kr. Skattestyrelsen har fordelt den samlede forhøjelse af salgsmoms ligeligt ud over afgiftsperioderne i 2021, hvorfor styrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 11.805 kr. (23.805-12.000) samt 5.505 kr. (23.805-18.300) for henholdsvis 1. og 2. halvår 2021. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 11.805 kr. og 5.505 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Den 22. januar 2025 er du mødt på skattestyrelsen adresse i [by1], og har afleveret en opgørelse af indtægter og udgifter for 2021 samt z-boner for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 samt diverse udgiftsbilag. (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Ved gennemgang af det afleverede materiale af 22. januar 2025, kan det konstateres at der ikke foreligger en opgørelse af købs- og salgsmomsen for 2021. Da du som nævnt under punkt 1.3 ikke har foretaget en opgørelse købs- og salgsmomsen samt ikke har udarbejdet kontokort for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021, har skattestyrelsen ikke haft muligt for at afstemme den opgjorte omsætning over til de modtagne Z-boner, ”monthly report” samt bankkontoudtog. Da det er opgjorte overskud ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab samt da der ikke er foretaget daglig kasseafstemning, er det skattestyrelsens vurdering, at momsen kan skønnes jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Du er en afgiftspligtig person efter momslovens § 1 og du har foretaget momspligtige leverancer efter momsloven § 4 stk. 1. På baggrund af opgørelsen under ”INDTÆGTER” under afsnit 3.3, har vi vurderet at du i perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 har haft følgende momspligtige indtægter: (tabel udeladt) Da vi ikke har mulighed for at allokere forhøjelsen at salgsmomsen til den enkelte momsperiode, fordeles forhøjelsen af salgsmomsen ligeligt ud over 1. og 2. halvår 2021: 47.610 / 2 = 23.805 kr. (tabel udeladt) (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. oktober 2025 udtalt: ”(…) Indledningsvis: Skattestyrelsen fastholder at momstilsvaret for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 kan forhøjes med 8.257 kr., med hjemmel og som opgjort i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025. Nægtelse af gennemgang af bilag Skattestyrelsen har gennemgået de bilag som vi har modtaget. Skattestyrelsen har under behandlingen af indkomståret 2021 bedt [klager] fremsende bogføringen for indkomståret 2021. [klager] oplyser i forbindelse med aflevering af materiale den 22-01-2025 at der ikke er udarbejdet kontokort, men udelukkende den opgørelse af indtægter og udgifter, som fremgår af bilag ”3.1 Afleveret materiale 22-01-2025 - Regnskab 2021 og bilag”. Eventuel bortkommet materiale Skattestyrelsen har den 3. maj 2024 modtaget en mail indeholdende et billede dateret den 19. februar og som viser en konvolut, hvor der i forsendelsesadressen er noteret: Skat og moms [adresse1] [telefon1] Da konvolutten desværre ikke blev modtaget, har vi kontaktet skattestyrelsens interne posthåndtering. De oplyser den 8. maj 2024, at de desværre ikke kan finde noget på borgeren. Og må formode at brevet ikke er nået frem. Betalt husleje, betragtet som indtægt Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025” opgjort virksomhedens omsætning således: (tabel udeladt) Skattestyrelsen har derfor ikke anset betalt husleje, som en skattepligtig indtægt, hvilket [klager] anfører i klagen. 10.000 kr. fra MobilePay Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025” forhøjet indkomsten med 10.537 kr. (13.172 kr. inkl. moms), fra mobilepay indsætninger på bankkonto [kontonr.2]. Vi har vurderet at mobilepay indsætninger i intervallet 50 kr. til 300 kr. kan henføres til salg fra [klager]s virksomhed. Vurderingen er foretaget ud fra tidligere skilte i virksomhedens butiksrude, samt tidligere skilt uden for [klager]s frisørsalon. Disse fundet via opslag på google maps. Heraf ses at en herreklip kostede 100 kr., en maskinklip kostede 80 kr. og en hurtig tilretning kostede 50 kr. Endvidere er lagt til grund, at samme beløb figurer flere gange. Eksempelvis er der 89 mobilepay overførsler á 100 kr. til bankkonto [kontonr.2] i perioden 26-07-2021 til 30-12-2021. [klager] har på intet tidspunkt godtgjort at mobilepay indsætninger, som fremgår af bilag 2 ikke skulle stamme fra omsætning i virksomheden. (…)” Indehaverens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af den foretagne forhøjelse af salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Min begrundelse for uenighed med sagsbehandlingen: Jeg er uenig i den måde, sagen er blevet behandlet på. Sagsbehandleren har blandt andet nægtet at gennemgå relevante bilag – herunder kasseapparater og andre dokumenter, som kunne belyse sagen korrekt. Et konkret eksempel er, at vi har betalt husleje, men dette er blevet betragtet som en indtægt, hvilket er forkert. Derudover er der lagt 10.000 kr. fra MobilePay oven i regnskabet, uden korrekt kontekst. Jeg mener, at der er lagt omkring 175.000 kr. for meget til min årsopgørelse, hvilket jeg finder urimeligt og uretfærdigt. Sagsbehandlingen har desuden varet i over tre år, og flere gange har jeg indsendt dokumentation, som er blevet væk undervejs. Det kan umuligt være mit ansvar, og det bør ikke gå ud over mig. Af ovenstående grunde ønsker jeg, at sagen overdrages til en anden sagsbehandler, så vi kan få løst dette på en fair og retfærdig måde (…)” Indehaverens yderligere bemærkninger til sagen Indehaveren har den 8. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) Jeg ønsker hermed at klage over hele forløbet i min sag. Jeg har fremsendt en række dokumenter, som tilsyneladende ikke er blevet taget i betragtning. Derudover er visse betalinger allerede foretaget, og vi har kvitteringer som dokumentation, men disse bliver heller ikke anerkendt i behandlingen af sagen. Jeg finder sagsbehandlingen utilfredsstillende og ønsker derfor at klage over den måde, sagen er blevet håndteret på (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar med yderligere salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., fremgår, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, som er registreret med halvårlig momsafregning, skal angivelse af moms ske senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, at Skattestyrelsen ikke kan afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Uanset fristerne i § 31 kan Skattestyrelsen foretage en fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at Skattestyrelsen har foretaget en fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Om der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt afhænger af en samlet vurdering af den skattepligtiges subjektive omstændigheder. Efter § 32, stk. 2, kan en ekstraordinær ansættelse efter stk. 1 kun foretages, hvis den varsles af skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31. En fastsættelse eller ændring, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal endvidere foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2021 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte indehaverens overskud af virksomhed, herunder indtægterne, skønsmæssigt, idet indehaveren ikke har godtgjort, at midlerne ikke skal beskattes hos ham. Henset hertil er der ligeledes grundlag for at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt. Landsskatteretten har ved afgørelsen i skattesagen endvidere fundet, at de ansatte indtægter stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten tillige, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset i indtægterne for at være momspligtige og har beregnet salgsmoms heraf. Idet virksomheden var registreret for moms, skulle indehaveren for afgiftsperioderne i 2021 have indberettet moms på baggrund af indkomsten, som omtalt ovenfor. Formalitet – ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 I 2021 skulle virksomheden indberette og afregne moms halvårligt. For afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 skulle virksomheden have indberettet moms senest den 1. september 2021 og 1. marts 2022. Fristerne for at varsle ændring af afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021, jf. skatteforvaltningslovens § 31, udløb senest den 1. marts 2025. Skattestyrelsen varslede senest forhøjelserne den 30. april 2025, på hvilket tidspunkt fristen for ordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, var udløbet. I perioden drev indehaveren momspligtig virksomhed og oppebar herved betydelige momspligtige indtægter, som han ikke angav og afregnede til afgiftsmyndighederne. Herved har indehaveren mindst groft uagtsomt bevirket, at momsansættelserne er foretaget på urigtige eller ufuldstændige grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Idet indehaveren den 22. januar 2025 hos Skattestyrelsen fysisk har afleveret regnskabsmateriale, har Skattestyrelsen tidligst den 22. januar 2025 været i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinære ansættelser i medfør af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen fremsendte herefter et fornyet forslag til afgørelse den 30. april 2025, hvilket således var rettidigt i henhold til skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, 1. pkt. Skattestyrelsen foretog ansættelserne den 28. juli 2025 og dermed inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.