Skønsmæssig forhøjelse af frisørsalons overskud stadfæstet

Journalnr. 25-0068953 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Forhøjelse af overskud af virksomhed 169.277 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren frem til den 30. april 2023 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 25. januar 2017, og virksomheden var registreret under branchekoden 960210 Frisørsaloner og bibranchen 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Klageren har for indkomståret 2022 oplyst overskud af virksomhed med 99.131 kr. Skattestyrelsen har den 8. januar 2025 fremsendt forslag til afgørelse, den 30. april 2025 fremsendt et nyt forslag til afgørelse samt truffet den påklagede afgørelse den 21. august 2025. Indtægter Klageren har til Skattestyrelsen fremlagt virksomhedens opdaterede regnskab for indkomståret 2022, hvoraf fremgår, at virksomhedens samlede indtægter for 2022 udgør 312.284,80 kr. fordelt på omsætning samt coronahjælp. Klageren har endvidere fremlagt kontokort til regnskabet, der alene vedrører perioden 1. december 2021 til 31. januar 2022. Som bilag til regnskabet har klageren fremsendt bilag navngivet ”Monthly report” for januar-december 2022, hvoraf fremgår opgørelser for ”Turnover for period” for samlet 346.688,00 kr. og ”Transaction fees” for samlet 3.863,41 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse anført, at 346.688,00 kr. ifølge bilagene udgør opgjort omsætning inkl. moms. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der for indkomståret 2022 er foretaget indsætninger på i alt 283.173,72 kr., der fremgår med ”[...] / BAMBORA” anført i posteringsteksten. Den seneste indsætning er foretaget den 28. oktober 2022. Skattestyrelsen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i klagerens virksomhed, bl.a. da ”Bambora” ifølge Skattestyrelsen er en betalingsløsning til f.eks. dankort. Det fremgår endvidere af [kontonr.1], at der for indkomståret 2022 er foretaget ni indsætninger for samlet 85.200 kr., der er angivet med ”[virksomhed2]” samt en adresse, hvoraf otte af indsætningerne er anført med [adresse1], [by1], i posteringsteksterne. Indsætningen på 17.500 kr. den 3. marts 2022 er desuden angivet med ”Husleje og depositum” i posteringsteksten. Henset til andre huslejebetalinger har Skattestyrelsen skønnet, at depositummet udgør 9.200 kr., samt anført, at huslejen er momsfri, hvorfor styrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 76.000 kr. (85.200-9.200) for indkomståret 2022. Der er ifølge bankkontoen med kontonr. [kontonr.2] i perioden 3. januar 2022 til 7. januar 2022 foretaget otte indsætninger á 100 kr. via MobilePay, dvs. i alt 800 kr. Skattestyresen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i klagerens virksomhed. Det fremgår af bankkontoen i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der i indkomståret 2022 er foretaget to indsætninger for 55.227,66 kr. fra Erhvervsstyrelsen som kompensation i forbindelse med covid-19. I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen medregnet 55.227 kr. ekskl. moms til virksomhedens indtægter for indkomståret 2022. Da seneste indsætning med teksten ”[...] / BAMBORA” er foretaget den 28. oktober 2022, og da klagerens virksomhed har haft åbent resten af indkomståret 2022, har Skattestyrelsen skønnet yderligere omsætning for perioden 29. oktober 2022 til 31. december 2022. Styrelsen har skønnet ud fra omsætningen i september 2022, hvorfor styrelsen for perioden har medregnet omsætning på 59.948 kr. inkl. moms (29.974*2). Skattestyrelsen har foretaget et skøn over virksomhedens kontantsalg og har beregnet dette ud fra, at kontanter har udgjort 9 % af den totale transaktionsværdi, dvs. omsætning, hvorfor styrelsen har skønnet virksomhedens kontantsalg til 34.014 kr. inkl. moms for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har foretaget beregningen med baggrund af en analyse fra Danmarks Nationalbank. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen opgjort følgende omsætning for klagerens virksomhed for indkomståret 2022: Beløb inkl. moms Beløb ekskl. moms Indsætninger - ”[...] / BAMBORA” 283.173 kr. 226.538 kr. Indsætninger - ”[virksomhed2]” 76.000 kr. Indsætninger via MobilePay 800 kr. 640 kr. Kompensation, covid-19 55.227 kr. Skønnet yderligere omsætning 59.948 kr. 47.958 kr. Skønnet kontantsalg 34.014 kr. 27.211 kr. I alt 433.574 kr. Udgifter Følgende udgifter fremgår af regnskabet for indkomståret 2022: Beløb Husleje (momsfri) 107.400,00 kr. Strøm (uden moms) 11.000,00 kr. Terminalleje (uden moms, årligt) 4.188,00 kr. Kortgebyrer (momsfri) 6.000,00 kr. [forening1] betaling (momsfri) 3.106,68 kr. Lejeklausul (momsfri) 30.000,00 kr. Depositum til [virksomhed2] 25.000,00 kr. Diverse post (justering) 26.459,12 kr. Samlede udgifter 213.153,80 kr. Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt et brev sendt fra [virksomhed3] til klageren, der er dateret den 20. november 2024, hvoraf fremgår, at den månedlige leje for virksomhedens lejemål er steget med 150 kr. pr. måned fra den 1. januar 2025, og at den årlige leje på fremsendelsestidspunktet har udgjort 107.400 kr. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens konto med kontonr. [kontonr.1], at der er foretaget følgende overførsler, som Skattestyrelsen har godkendt fratrukket som husleje for ejendommen på [adresse2], [by1], for indkomståret 2022: Dato Tekst Beløb 8. februar 2022 [virksomhed4] 9.500 kr. 7. marts 2022 [virksomhed4] 9.000 kr. 8. april 2022 [virksomhed4] 6.911 kr. 5. maj 2022 [virksomhed4] 9.080 kr. 2. juli 2022 [virksomhed1] [by1] 9.077 kr. 4. august 2022 Overførsel 9.080 kr. 5. september 2022 [virksomhed1] 9.080 kr. 5. oktober 2022 [virksomhed1] huslhej 9.100 kr. I alt 70.828 kr. Skattestyrelsen har herudover godkendt fradrag for husleje på de 76.000 kr., der svarer til de foretagne indsætninger på klagerens konto, som vedrører ejendommen [adresse1], [by1], for indkomståret 2022. Klageren har fremsendt et bilag for virksomhedens årsoversigt for 2022 fra [virksomhed5] A/S, hvorfra virksomheden har fået leveret el. Det fremgår bl.a. af oversigten, at virksomheden for 2022 har haft et samlet forbrug på 11.581,49 kr., hvoraf henholdsvis 2.085,76 kr. og 2.316,32 kr. har udgjort elafgift og moms. På den baggrund har Skattestyrelsen godkendt et skattemæssigt fradrag for strøm på 7.179,41 kr. Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt en faktura fra [forening1] dateret den 31. oktober 2022 på 3.106,68 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse godkendt fradrag for dette beløb. Da det af bilagene navngivet ”Monthly report” fremgår, at der er foretaget ”Transaction fees” for samlet 3.863,41 kr., har Skattestyrelsen godkendt fradrag for kortgebyrer for dette beløb. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse godkendt skattemæssigt fradrag for virksomheden på 4.188 kr. for terminalleje for indkomståret 2022. Idet klageren ikke har fremlagt dokumentation for fradragsmæssige afholdte udgifter, har Skattestyrelsen ikke godkendt yderligere fradrag for husleje, strøm, kortgebyrer og terminalleje, samt ej heller skattemæssigt fradrag for lejeklausul, depositum og diverse. Opgørelse På baggrund af ovenstående opgjorte indtægter og udgifter har Skattestyrelsen opgjort følgende overskud af virksomhed samt forhøjelse heraf for indkomståret 2022: Opgjorte indtægter i alt 433.574,00 kr. Husleje, [adresse2] -70.828,00 kr. Husleje, [adresse1] -76.000,00 kr. Strøm -7.179,41 kr. [forening1] betaling -3.106,68 kr. Terminalleje -4.188,00 kr. Kortgebyrer -3.863,31 kr. Skønnet overskud af virksomhed 268.408,60 kr. Oplyst overskud af virksomhed -99.131,00 kr. Forhøjelse af overskud af virksomhed 169.277,00 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2022 skønsmæssigt forhøjet klagerens virksomhedsoverskud med 169.277 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) INDTÆGTER Ifølge det afleverede materiale af 22. januar 2025 har du opgjort indtægter for 2022 som følger: Samlede indtægter (omsætning + coronahjælp): 312.284,80 kr. Af bilagene er der vedlagt ”monthly report” for januar til december 2022. ”Turnover for period” er inklusiv moms. Disse udviser følgende: (tabel udeladt) Da du ikke er udarbejdet kontokort/løbende bogføring for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, har skattestyrelsen ikke haft mulighed for at se hvordan den opgjorte indtægt er beregnet samt afstemme den opgjorte omsætning over til de modtagne Z-boner samt bankkontoudtog. Da det opgjorte overskud ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab samt da der ikke er foretaget daglig kasseafstemning, fastholder skattestyrelsen at indtægterne for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, skal opgøres, som opgjort i Skattestyrelsens brev af 8. januar 2025; ”Forslag til afgørelse om din moms og skat” og det fornyede forslag ”Nyt forslag til afgørelse om din moms og skat” af 30. april 2025, dog med ændring af huslejen vedrørende [adresse1],[by1], som du oplyser er momsfri. (tabel udeladt) Bambora / Konto [kontonr.1] / Erhvervskonto vedrørende [virksomhed1] Følgende indsætninger på konto [kontonr.1] for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 har vi vurderet skal henføres til salg i din frisørsalon. Se endvidere bilag 1. (tabel udeladt) Bambora er ifølge vore oplysninger en betalingsløsning til virksomheder. Vi har vurderet at indsætninger på din bankkonto med teksten:”[...] og bambora” vedrører virksomhedens salg, hvor der fx er betalt med dankort, visakort mv. Bambora fremgår endvidere at de fremsendte ”monthly report”. Derudover er det konstateret at der i løbet af året er modtaget 9 indsætninger med teksten ”[virksomhed2] [adresse1] [by1]” – bilag 2. Skattestyrelsen har vurderet at indsætningerne stammer fra depositum samt videreudleje af erhvervslokale. Du har gjort opmærksom på at huslejen er momsfri. (tabel udeladt) Ifølge teksten på indsætningen den 03-03-2022 på 17.500 kr. vedrører denne både ”husleje og depositum”. Vi har ud fra øvrige husleje overførsler i 2022 skønnet at depositum udgør 17.500 – 8.300 = 9.200 kr. Konto [kontonr.2] Følgende indsætninger på konto [kontonr.2] for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022 har vi vurderet skal henføres til salg i din frisørsalon. Se endvidere bilag 3. (tabel udeladt) Corona kompensation Derudover er der ifølge bankkontoudtogene i alt indsat 55.227 kr. fra Erhvervsstyrelsen i Corona kompensation i perioden 01-01-2022 til 31-12-2022. Ifølge vore oplysninger er hele beløbet slutafregnet. Skønnet øvrigt salg I skattestyrelsens forslag af 8. januar 2025 skønnede vi salget for 28-10-2022 til 31-12-2022 til 59.948 kr., da vi ved gennemgang af konto [kontonr.1] for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, kunne konstatere at sidste indsætning, hvor teksten ”[...] / bambora” figurer, er den 28-10-2022. Ved gennemgang af [virksomhed1]s facebook side, ses dog at du også i perioden efter 28-10-2022 har haft åbent og har haft kunder, hvilket den fremsendte ”monthly report” for november og december 2022 også bekræfter. Vi foretager derfor et skøn over omsætningen for perioden 29-10-2022 til 31-12-2022 på baggrund af salget for september måned 2022. Summen af indsætningerne med teksten ”[...] / bambora” udgjorde i perioden 01-09-2022 til 30-09-2022: 29.974 kr. Vi har derfor skønnet salget for perioden 29-10-2022 til 31-12-2022 til at udgøre: 2 x 29.974 = 59.948 kr. Skønnet kontantsalg Henset til din virksomheds type, er det skattestyrelsens vurdering, at der i et eller andet omfang har være sket afregning med kontanter i forbindelse med salg. Da der ikke foreligger bilag, som kan dokumentere eller sandsynliggøre virksomhedens kontantsalg for 2022, foretages en beregning af det skønsmæssige kontantsalg på baggrund en analyse foretaget at Danmark Nationalbank offentliggjort i” Kontanters rolle i et samfund med lavt brug af kontanter” af 30. november 2023. Her oplyses at antallet af betalinger med kontanter i den fysiske handel udgjorde 11 pct. i 2021 og 2023 og værdien af betalinger foretaget med kontanter udgjorde 9 pct. af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. Vi har vurderet at 2021 og 2023 tallene, også kan lægges til grund for indkomståret 2022. UDGIFTER Ifølge det afleverede materiale af 22. januar 2025 har du opgjort udgifterne for 2022 som følgende: (tabel udeladt) Husleje / [adresse2], [by1] Ifølge din opgørelse har du fratrukket 107.400 kr. og i parentes noteret momsfri. Til dokumentation for den fratrukne husleje på 107.400 kr. har du afleveret et brev dateret den 20-11-2024 fra [virksomhed3] /[virksomhed4] ApS. Brevet vedrører en husleje stigning pr. 01-01-2025, og af brevet fremgår at den nuværende husleje udgør 107.400 kr. Skattestyrelsen har vurderet at det er huslejen for 2024. Skattestyrelsen har i forslaget af 8. januar 2025 godkendt fradrag for husleje på baggrund af følgende overførsler til [virksomhed4]. (tabel udeladt) Da skattestyrelsen ikke har modtaget oplysninger om, hvad din udgift til husleje har udgjort i 2022, fastholdes fradraget for husleje at udgøre 70.828 kr. Skattestyrelsen er opmærksomme på at der er måneder, hvor der ikke er husleje. Ud fra foreliggende oplysninger, kan det ikke vurderes, hvorvidt du har indgået aftale om ”betalingsfrie måneder” eller ovenstående betalinger dække hele året. Endvidere vil vi ikke undlade at gøre opmærksom på at fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, efter praksis forudsætter: - at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb - at beløbet kan gøres endeligt op. Ud fra en konkret vurdering, finder vi ikke at brevet dateret den 20-11-2024 fra [virksomhed3] /[virksomhed4] ApS, opfylder betingelserne for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a for 107.400 kr. I forslaget af 8. januar 2025 har skattestyrelsen vurderet at huslejen har været momspålagt. Da opgørelsen af husleje for 2025 i brevet af 20-11-2024 fra [virksomhed3] /[virksomhed4] ApS, ikke nævner noget om at huslejen er inklusiv moms, har vi nu vurderet, at huslejen ikke har været momsbelagt. Der godkendes fradrag for 70.828 kr. efter statsskattelovens § 6. Strøm Ifølge din opgørelse har du fratrukket 11.000 kr. og i parentes noteret uden moms. Af den modtagne årsoversigt fra [virksomhed5] vedrørende [adresse2], [by1] fremgår at det opgjorte beløb udgør 11.581,49 kr. incl. moms / 7.179,41 kr. eksklusiv moms og elafgift. Elagiften kan fratrækkes i momstilsvaret. Se afsnit 1.3. Kortgebyrer Ifølge din opgørelse har du fratrukket 6.000 kr. i kortgebyrer og i parentes noteret uden moms. Vi har gennemgået de modtagne bilag og kan konstatere at der ikke foreligger en opgørelse af kortgebyrer. Ved gennemgang at ”monthly report” og en summering af ”transaction fees” udgør summen heraf 3.863,41 kr. for perioden januar til december 2022. Vi har derfor godkendt fradrag for 3.863 kr. jf. statsskattelovens § 6. Lejeklausul Du har ifølge det afleverede materiale, fratrukket 30.000 kr. i lejeklausul. Ifølge de fremsendte bilag, vedrører det en aftale om at du fraflytter lejemålet [adresse3] [by1], hvor du tidligere har drevet frisørsalon, senest den 1. juli 2020 uanset andet anført i lejekontrakten, og herefter betaler 15.000 kr. halvårligt til [virksomhed6] for at denne ikke udlejer lejemålet til frisør eller barberbutik. Skattestyrelsen har ikke modtaget den tidligere lejekontrakt. Skattestyrelsen har gennemgået dine kontoudtog, og kan hverken for 2021 eller 2022 se at der er indbetalt 15.000 kr., halvårligt i 2021 og 2022. Da der er ikke foreligger bogføring, hvor det er muligt at se, hvordan beløbene er behandlet eller fremsendt dokumentation i form af fakturaer eller rykkere fra [virksomhed6], er det skattestyrelsens vurdering at der kan være sket ændringer i den indgåede aftale. Ud fra en konkret vurdering, finder vi ikke at du har dokumenteret eller sandsynliggjort afholdelsen af udgiften, hvorfor Skattestyrelsen derfor ikke har godkendt fradrag for det fratrukne beløb efter statsskattelovens § 6. Det følger af statsskattelovens § 6 at for at opnå fradrag for en udgift som driftsomkostning, skal du kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at du har afholdt den pågældende udgift. Dette følger af domspraksis fx Tfs 2008,1046 ØL. Depositum til [virksomhed2] Til dokumentation for den fratrukne udgift på 25.000 kr. til depositum til [virksomhed2], er der fremsendt en lejekontrakt mellem [virksomhed7] og [virksomhed1], vedrørende lejemålet [adresse1] [by1]. Heraf fremgår at den du senest den 01-09-2021 skulle stille sikkerhed i form af kontant depositum på 25.500 kr. Da depositum er en sikkerhedsstillelse og ikke en udgift til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, er denne ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6. Husleje [adresse1], [by1] Ifølge den fremsendte opgørelse, har du umiddelbart ikke medregnet lejeindtægten fra [virksomhed2] i din opgørelse af indtægter på 312.284,80 kr. for 2022. Dog har du heller ikke fratrukket husleje for adressen [adresse1], [by1], som ifølge lejekontrakten har udgjort 8.500 kr. hver måned plus 400 kr. til varme og 400 kr. til vand, i alt 9.300 kr. Skattestyrelsen har ud fra en konkret vurdering godkendt fradrag for husleje for [adresse1], [by1] for i alt 76.000 kr., svarende til indsætningerne på din konto i perioden 12-02-2022 til 04-10-2022. Diverse post Du har fratrukket 26.459,12 kr. som diverse post. Skattestyrelsen har gennemgået det afleverede materiale og kan konstatere, at der ikke af afleveret bilag vedrørende denne post. Da du ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort afholdelsen af udgiften, godkendes der ikke fradrag ifølge statsskattelovens § 6. Opgørelse af overskud af virksomhed: På baggrund af ovenstående begrundelser er overskud af virksomhed derfor opgjort til følgende: (tabel udeladt) Det oplyste overskud af virksomhed på årsopgørelsen for 2022 på 99.131 kr. forhøjes med: 268.408 kr. – 99.131 kr. = 169.277 kr. Beløbet er skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Vi ændrer indkomståret 2022 efter de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 26. Såfremt du på et senere tidspunkt, dokumenterer eller sandsynliggør afholdelsen af de fratrukne udgifter, vil vi naturligvis vurdere, om du kan opnå fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 4. november 2025 udtalt: ”(…) Indledningsvis: Skattestyrelsen fastholder at overskud af virksomhed for 2022 skal forhøjes med 169.277 kr., med hjemmel og som opgjort i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025. ”Sendt papirer ind som er blevet væk” Skattestyrelsen har den 3. maj 2024 modtaget en mail indeholdende et billede dateret den 19. februar og som viser en konvolut, hvor der i forsendelsesadressen er noteret: Skat og moms [adresse4] [telefon1] Da konvolutten desværre ikke blev modtaget, har vi kontaktet skattestyrelsens interne posthåndtering. De oplyser den 8. maj 2024, at de desværre ikke kan finde noget på borgeren. Og må formode at brevet ikke er nået frem. ”Anden indtægt i form af lejeindtægter” Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025” forhøjet indtægter med 76.000 kr., som vi vurderet kan henføres til videreudleje af erhvervslokale beliggende [adresse1], [by1]. Skattestyrelsen har ligeledes forhøjet udgifter med 76.000 kr. Den samlede ændring af overskud af virksomhed har derfor udgjort 0 kr. vedrørende videreudleje af erhvervslokale. ”Ændring af regnskab på trods af fremsendelse af bilag og dokumentation” Indtægter Da klager ikke har udarbejdet kontokort/løbende bogføring for perioden 01-01-2022 til 31-12-2022, har skattestyrelsen ikke haft mulighed for at se hvordan den opgjorte indtægt (312.284,80 kr.) er beregnet samt afstemme den opgjorte omsætning over til de Z-boner, bilagene ”monthly report” samt modtagne bankkontoudtog. Skattestyrelsen har derfor opgjort virksomhedens indtægter på baggrund af indsætninger på bankkonto [kontonr.1] / Erhvervskonto vedrørende [virksomhed1], bankkonto [kontonr.2] samt skøn over kontantsalg samt øvrigt salg. Udgifter Skattestyrelsen har gennemgået klagers fremsendte opgørelse af udgifter samt bilag og på baggrund heraf er der godkendt de fradrag for udgifter, som fremgår af side 9 i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 21. august 2025. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af den foretagne forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed for indkomståret 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg vil hermed klage over min årsopgørelse for 2022. SKAT har forhøjet min indkomst med 200.000 kr., da de mener, at jeg har haft anden indtægt i form af lejeindtægter. De har lavet hele regnskabet om, på trods af at jeg har indsendt alle de nødvendige bilag og dokumentation Også sagsbehandlingen den er foregået hvor jeg har sendt papirer ind som er blevet væk os og nu har jeg alle papirerne så jeg vil gerne have det gen (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2022. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 samt skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Dette gælder også for erhvervsdrivende, der driver uregistreret virksomhed. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har oplyst sin indkomst fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 2. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Idet klageren ikke har oplyst fyldestgørende og alene har fremsendt et regnskab uden tilstrækkelige underliggende bilag eller kontospecifikationer for indkomståret 2022, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens omsætning samt udgifter skønsmæssigt. Omsætning Da klageren i indkomståret 2022 har været registreret med virksomheden [virksomhed1], og dader i samme indkomstår på bankkontiene [kontonr.1] og [kontonr.2] har været registreret bankindsætninger af den omhandlede hyppighed og det omhandlede omfang, finder Landsskatteretten, at klageren har bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden, jf. SKM2013.537.ØLR. Landsskatteretten finder, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at de opgjorte indsætninger stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Det er således berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være skattepligtig for klageren. Landsskatteretten finder endvidere, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse de opgjorte indsætninger som omsætning, idet der henses til indsætningernes hyppighed og størrelse. Der er lagt særlig vægt på, at midlerne er tilgået virksomhedens bankkonto, samt at indsætningerne via MobilePay er foretaget i en størrelsesorden, der ikke kan anses som atypisk for en frisørsalon. Klagerens anbringende om, at Skattestyrelsen uberettiget har lavet virksomhedens regnskab om til trods for, at der ifølge klageren er fremsendt alle de nødvendige bilag samt dokumentation, kan ikke føre til et andet resultat, idet der hverken er redegjort for, hvorfra indsætningerne på bankkontiene stammer eller er fremsendt underliggende materiale for dette. Virksomheden må anses for at have haft en yderligere omsætning i perioden 29. oktober 2022 til 31. december 2022 samt en kontant omsætning i indkomståret 2022. Idet den seneste indsætning med teksten ”[...] / BAMBORA” er foretaget 28. oktober 2022, og da virksomheden var aktiv i hele indkomståret 2022, lægges Skattestyrelsens opgjorte yderligere omsætning til grund. Da der henses til analysen fra Danmarks Nationalbank, samt at klageren ikke har redegjort for en kontant omsætning i virksomheden, lægges den af Skattestyrelsen opgjorte kontante omsætning til grund. Landsskatteretten er derfor enig i Skattestyrelsens opgørelse af de skattepligtige indtægter, samt i at disse skal henføres til klagerens virksomhed. Udgifter Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag for at godkende yderligere skattemæssige fradrag for driftsudgifter i forhold til, hvad Skattestyrelsen har godkendt som fradrag for henholdsvis husleje, strøm, betaling til [forening1], kortgebyrer og terminalleje. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at der til regnskabet ikke er fremlagt udførligt bilagsmateriale, samt at der er godkendt skattemæssige fradrag for de udgifter, som klageren har fremlagt bilag for. Idet regnskabsmaterialet er mangelfuldt i den omhandlende grad udover de anførte udgiftsbeløb for diverse poster, finder Landsskatteretten, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at han er berettiget til et yderligere skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter udover de allerede godkendte fradrag. Landsskatteretten er således også enig i Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.