Momsforhøjelse for byggevirksomhed ved udokumenterede rabatter og manglende bilag

Journalnr. 25-0068628 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperiode 1. januar – 31. marts 2022 Salgsmoms 583.047 kr. 498.751 kr. Stadfæstelse Købsmoms 91.292 kr. 348.336 kr. Stadfæstelse Afgiftsperiode 1. april – 30. juni 2022 Salgsmoms 174.908 kr. 162.182 kr. Stadfæstelse Købsmoms 85.751 kr. 113.454 Stadfæstelse Afgiftsperiode 1. juli – 30. september 2022 Salgsmoms 147.168 kr. 131.619 kr. Stadfæstelse Købsmoms 4.832 kr. 7.078 kr. Stadfæstelse Afgiftsperiode 1. oktober – 31. december 2022 Salgsmoms 292.150 kr. 243.960 kr. Stadfæstelse Købsmoms 59.667 kr. 58.204 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Virksomheden [klager] med CVR-nummer [...1] (herefter virksomheden) blev stiftet den 1. september 2020 og ophørte den 12. marts 2023. Det fremgår af udskrift fra Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomheden var registreret under branchekode 411000 Gennemførelse af byggeprojekter. Det fremgår videre af CVR, at virksomheden hed [virksomhed1] i perioden 1. september 2020 – 18. marts 2022. Af den påklagede afgørelse fremgår, at virksomheden blev tvangsafmeldt den 13. marts 2023 af Gældsstyrelsen, da betalingsordningen blev misligholdt, ligesom der ikke blev stillet sikkerhed for gælden. Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at virksomheden afregnede moms kvartalsvis i afgiftsperioderne i 2022. Afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 Det fremgår af virksomhedens momsangivelse for 1. kvartal 2022, at virksomheden har oplyst virksomhedens salgsmoms til 498.751 kr. og købsmoms til 348.336 kr., svarende til et momstilsvar på 150.416 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 341.339 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms samt nedsat virksomhedens købsmoms for 1. kvartal 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms fra 498.751 kr. til 583.047 kr. for 1. kvartal 2022 som følge af uoverensstemmelser mellem virksomhedens bankkonto og regnskabsmateriale. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at ved Skattestyrelsens gennemgang af virksomhedens bogføring, salgsfakturaer og bankkontoudskrifter konstaterede Skattestyrelsen, at der var indsætninger, der ikke var medtaget i bogføringen, herunder indtægter i medfør af fakturanr. 207 samt ydet rabatter, der alene fremgår af bankkontoudskrifterne. Fakturanr. 207 er udstedt af virksomheden til tredjemand den 28. marts 2022 og vedrører henholdsvis nedtagning af tagsten, nedrivning af øst gavl, isolering med dampspærre, tagrender opmuring mv., i alt 378.850 kr. og moms på 75.712,50 kr. Det fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter, at der blev indsat 378.562,50 kr. den 1. april 2022 med teksten ”FAKT.NR.207”. Selskabets repræsentant har oplyst følgende: ”Salgsfaktura 207 findes ikke i bilagsmappen? Hvad er det for noget? Den er helt forkert og er ikke en faktura vi kender noget til.” Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af, at der er indsat lavere beløb på virksomhedens bankkonto, end hvad virksomheden har faktureret, og at rabatterne ikke er dokumenteret ved udstedelse af kreditnotaer. Skattestyrelsen har i bilag A til den påklagede afgørelse opgjort rabatterne på baggrund af virksomhedens bankkontoudskrifter. Af bilag A fremgår blandt andet: Bankdato Fakturanr. Beløb (DKK) Bankindsætning Rabat 1. kvartal 2022 04-02-2022 - 51.047,83 49.516,39 + 1.531,44 1.531,44 18-01-2022 140 19.770,00 18.188,40+593,10+988,50 1.581,60 18-01-2022 141 50.186,25 47.175,07+1.505,59+1.505,59 3.011,18 02-02-2022 161 50.478,03 46.439,78+1.514,34+2.523,91 4.038,25 16-02-2022 173 69.037,60 63.514,51+2.071,12+3.451,97 5.523,09 07-03-2022 181 50.000,00 46.000,00+1.500,00+2.500,00 4.000,00 15-03-2022 181 31.250,00 28.750,00+937,50+1.562,50 2.500,00 02-03-2022 192 og 193 88.023,75 80.981,84+2.640,72+4.401,19 7.041,91 15-03-2022 200 68.294,20 62.830,67+2.048,82+3.414,71 5.463,53 15-03-2022 201 7.500,00 6.900,00+225,00+375,00 600,00 30-03-2022 204-206 95.279,28 87.656,93+2.858,38+4.763,97 7.622,35 Rabat i alt 42.913,35 - Rabat ekskl. moms -34.330,68 Salgsmoms af rabat i alt 8.582,67 Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med rabatterne oplyst følgende: ”Vi har med en kunde og per kontrakt aftalt at der er givet kontantrabat ved hurtig betaling, derfor er beløbende lavere end hvad fakturaende angiver. Skat vil beskatte os af den rabat, da vi ikke har skrevet nogen kreditnotaer. Vi finder det fuldstændigt absurd at vi skal beskattes af nogle penge vi helt åbenlyst ikke har tjent.” Repræsentanten er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremsende den kontrakt, der var med kunden om, at der blev givet rabat ved hurtig betaling. Repræsentanten har efterfølgende fremlagt to underentreprisekontrakter indgået mellem [virksomhed2] A/S og selskabet henholdsvis den 26. juli 2021 og den 29. juli 2021. Af kontrakten indgået den 26. juli 2021 fremgår blandt andet følgende under pkt. 5.12: ”Betalingsfristen er fastsat til løbende måned plus 5 dage fra fakturadato – 5 % i kontantrabat”. Under pkt. 7. Terminer og aflevering fremgår: ”7.1 Tidsplan af 04.06.2021 (bilag C) er ældende for arbejdets udførelse, idet arbejdet opstartes den 12.07.2021. Der er afsat følgende dage til udførsel af arbejdet pr. etape. Arbejde Færdigt senest Stålskelet og gips på 4. salen 24.08.2021 Skålskelet og gips på 5. salen 03.09.2021 […]” Af kontrakten indgået den 29. juli 2021 fremgår: ”Betalingsfristen er fastsat til løbende måned plus 5 dage fra fakturadato minus 3 % kontantrabat til [virksomhed2] […] Tid Arbejderne skal udføres i følgende periode: Blok 6 Etage 00 Start: 16-06-2021 Slut: 27-06-2021 Etage 02 Start: 28-06-2021 Slut: 05-07-2021 Blok 5 Etage 00 Start: 19-07-2021 Slut: 27-07-2021 Etage 02 Start: 28-07-2021 Slut: 06-08-2021”. Virksomheden har for ingen af de ydede rabatter udstedt kreditnotaer til kunderne. Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 348.336 kr. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med 257.043 kr., da der ikke er godkendt momsfradrag for diverse indkøb, da flere af indkøbene ses at være fratrukket flere gange, de vedrører en anden afgiftsperiode, er udokumenterede eller ikke dokumenteret ved en faktura. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag på i alt 28.591 kr. i henhold til bilag 1 og 6. Af virksomhedens bogføring fremgår under bogføringskonto 2200 Materialer, at virksomheden har fratrukket købsmoms på i alt 74.894,71 kr. i henhold til bilag 1 angivet med teksten ”1. kvartal”. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen i bilag B har opstillet de bilag, der er samlet under bilag 1. Af bilag B til den påklagede afgørelse fremgår, at bilag 1 indeholder 81 forskellige bilag, der tilsammen beløber sig til 374.473,54 kr. Videre fremgår, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag for i alt 8.519 kr., svarende til 20 % af 42.593 kr., der er det beløb, der ikke er godkendt skattemæssigt fradrag for, da nogle af bilagene er fratrukket flere gange, er udstedt i 2021 eller ikke er fakturaer men alene udbetalinger. Skattestyrelsen har i henhold til bilag B ikke godkendt momsfradrag for følgende varekøb i bilag 1: Dato Fakturanr. Beløb (DKK) Moms (DKK) Specifikation 30-03-2022 681193 6.416,80 1.604,20 Indbetalingskvittering fra [virksomhed3] af den 30. marts 2022 sendt til [virksomhed1], samt betalingskvittering klipset hen over. Det er ej muligt at se, hvad der er købt. * 30-03-2022 - 320,00 80,00 Betalingskvittering sendt fra [virksomhed3] til virksomheden. Virksomheden har fratrukket 1.005,00 kr. i henhold til bilaget. Det fremgår af kvitteringen, at der kontant blev betalt 1.005 kr., og der blev givet 400 kr. tilbage. 31-03-2022 681193 - - Samme bilag som ovenstående. * 25-03-2022 60578262 3.970,26 992,57 Faktura udstedt af [virksomhed3] til virksomheden vedr. køb af 3 træfiberplader, 90 m forskalling ru og 24 m spærtræ gran træ ** 21-07-2021 - 375,00 93,75 Betalingskvittering fra [virksomhed3] vedr. køb af fiberspartel. 09-12-2021 5189361 411,96 102,99 Faktura udstedt af [virksomhed4] vedr. køb af eskimo retteskinne og eskimo tandspartel. 22-07-2021 632555 1.511,11 377,78 Faktura udstedt af [virksomhed5] vedr. køb af [...]. 02-12-2021 1121492 3.499,20 874,80 Leveringskvittering sendt fra [virksomhed6] vedr. køb af alm. Glat fodpanetl og dana monteringslim. 31-03-2022 680833 956,00 239,00 Faktura udstedt af [virksomhed3] til virksomheden vedr. køb af 20 stk. gastbeton multiplader. **** 29-03-2022 680125 2.425,27 606,32 Faktura udstedt af [virksomhed3] til virksomheden vedr. køb af 40 stk. gasbeton multiplader, 4 poser lim a 15 kg mv. *** 25-03-2022 60578262 - - Samme faktura som ovenstående. ** 14.188,74 3.547,18 Bilag ej fremlagt. 29-03-2022 680125 - - Samme faktura som ovenstående. *** 31-03-2022 680833 - - Samme faktura som ovenstående. **** Beløb i alt 34.074,34 8.518,59 Af virksomhedens bogføring fremgår videre, at virksomheden har afløftet moms på ydelser i henhold til bilag 6 på i alt 20.000 kr. Bilag 6 er bogført på bogføringskonto 2300 Leverandører/fremmed arb. og angivet med teksten ”[virksomhed7] A/S”. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for ydelsen, da fakturaen anses for at være fiktiv, idet selskabet [virksomhed7] ikke er et A/S men et ApS, selskabet ikke er et malerfirma, og bankkontonummeret oplyst på fakturaen tilhører ikke selskabet. Bilag 6 er fakturanr. 391 udstedt af [virksomhed7] A/S til virksomheden den 4. januar 2022. Fakturaen vedrører ”[by1] [adresse1] Maler arbejde ift. Aftale”, i alt 80.000 kr. og moms på 20.000 kr. Det fremgår af CVR, at selskabet [virksomhed7] ApS med CVR-nr. [...2] blev omdannet fra et aktieselskab til et anpartsselskab den 3. januar 2022. Videre fremgår, at selskabet var registreret under branchekode 410000 Opførelse af bygninger, og selskabets formål er entreprisevirksomhed og dermed beslægtede aktiviteter. Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag for i alt 224.461 kr. i henhold til bilag 19, 20 og 22, da bilag 19 og 20 ikke er fremlagt, ligesom bilag 22 ikke vedrører de fratrukne indkøb, men alene anses at være bogført ud fra virksomhedens bankkontoudskrifter. Ifølge virksomhedens bogføring er bilag 19 bogført med teksten ”[virksomhed8]” til i alt 5.918 kr. og moms på 1.480 kr., mens bilag 20 var bogført med teksten ”leasing” til 2.414 kr. og moms på 603,50 kr. Indkøbene er bogført på bogføringskonti 7600 Telefon og 8010 Leasing/køb. Bilag 22 er bogført på bogføringskonto 2300 Leverandører/fremmed arb. med teksten ”1. kvartal” på i alt 1.186.108 kr. og moms på 296.527 kr. Virksomhedens repræsentant har oplyst følgende: ”Vi er bekendt med at vi desværre ikke har kunne fremskaffe de bilag her; men som kontoudtoget viser er det klart leverandørbetalinger og altså rigtige fradragsberettigede udgifter.” Repræsentanten er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge bilag 19, 20 og 22. Repræsentanten er ikke vendt retur. Skattestyrelsen har udover ovenstående ikke godkendt momsfradrag på i alt 4.063 kr. for køb af brændstof og ydelser til vedligeholdelse af bil. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at virksomhedsindehaveren ejede eller leasede følgende biler i indkomståret 2022: Personbil Opel Corsa m. registreringsnummer [reg.nr.1] (afmeldt 13/1 2022), benzinbil Personbil VW Touareg m. registreringsnummer [reg.nr.2] (afmeldt 13/1 2022), benzinbil Personbil Mercedes-Benz m. registreringsnummer [reg.nr.3] (afmeldt 24/5 2022), benzinbil Personbil Mercedes-Benz m. registreringsnummer [reg.nr.4] (afmeldt 7/6 2022), diesel, leaset Personbil Mercedes-Benz m. registreringsnummer [reg.nr.5] (afmeldt 23/8 2022), diesel, leaset Samme varebil – Mercedes Benz Vito, diesel Blandet varebil m. registreringsnummer [reg.nr.6] (afmeldt 7/2 2022) Blandet varebil m. registreringsnummer [reg.nr.7] (tilgang 8/2 – afmeldt 4/4 2022) Blandet varebil m. registreringsnummer [reg.nr.8] (tilgang 8/4 – afmeldt 3/5 2022) Af virksomhedens bogføring fremgår, at virksomheden har afløftet moms på i alt 3.332,42 kr. i henhold til bilag 3. Varekøbet er bogført på bogføringskonto 8020 Brændstof og angivet med teksten ”1. kvartal”. Bilag 3 vedrører en række betalingskvitteringer fra [virksomhed9], [virksomhed10] og [virksomhed11] for køb af [...]. For eksempel fremgår det af et af bilagene til bilag 3, at der blev købt [...] ved [virksomhed10] i [by2] den 28. marts 2022 og af et andet bilag under bilag 3 fremgår, at der blev købt 6,71 L Blyfri 95 ved [virksomhed11] den 31. marts 2022. Af virksomhedens bogføring fremgår videre, at virksomheden har afløftet moms på i alt 830,00 kr. for køb af ydelser til vedligeholdelse af bil i afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022. Varekøbene/ydelserne er bogført på bogføringskonto 8050 Vedligeholdelse. Ifølge virksomhedens bogføring har virksomheden afløftet moms på følgende varekøb/ydelser: Dato Bilag Tekst Beløb (DKK) Moms (DKK) Specifikation 09-01-2022 9 Nye dæk … 2.400,00 600,00 Betalingskvittering fra [virksomhed12] ApS af den 9. januar 2022 vedr. køb af ”Good Year” til i alt 3000 kr. inkl. moms. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvilken bil udgiften vedrørte. 30-03-2022 7 2 x broafgift 520,00 130,00 Bilaget vedrører to betalingskvitteringer for hhv. Øresundsbroen og Storebæltsbroen vedr. passage den 25. april 2022 og 11. februar 2022. Det fremgår ikke af kvitteringerne, hvilke biler, der kørte over broerne. Beløb i alt - 730,00 Det fremgår af den påklagede afgørelse, at der ikke er sket en fordeling af varekøbene/ydelserne mellem personbil og varebil. Afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022 Det fremgår af virksomhedens momsangivelse for 2. kvartal 2022, at virksomheden har opgjort virksomhedens salgsmoms til 162.182 kr. og købsmoms til 113.454 kr., svarende til et momstilsvar på 48.728 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 40.429 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms samt nedsat virksomhedens købsmoms for 2. kvartal 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms fra 162.182 kr. til 174.908 kr. som følge af uoverensstemmelser mellem virksomhedens bankkonto og regnskabsmateriale. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har konstateret, at en indsætning på 3.600 kr., der fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter i henhold til fakturanr. 248, ikke er medtaget i virksomhedens bogføring. Salgsmoms udgør 720 kr. heraf. Af virksomhedens bankkontoudskrifter fremgår, at der blev indsat 3.600 kr. på virksomhedens bankkonto den 27. juni 2022 med teksten ”00248”. Fakturanr. 248 er hverken under Skattestyrelsens behandling af sagen eller under klagesagens behandling blevet fremlagt. Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af de af virksomheden ydede rabatter ikke er dokumenteret ved udstedelse af kreditnotaer. Skattestyrelsen har i bilag A til den påklagede afgørelse opgjort rabatterne på baggrund af virksomhedens bankkontoudskrifter. Af bilag A fremgår blandt andet: Bankdato Fakturanr. Beløb (DKK) Bankindsætning Rabat 2. kvartal 2022 13-04-2022 227 4.500,00 112.046,80+3.653,70+6.089,50 9.743,20 28-04-2022 231 2.250,00 114.440,73+3.731,76+6.219,60 9.951,36 12-05-2022 232 62.356,25 57.367,76+1.870,68+3.117,81 4.988,49 12-05-2022 233 28.875,00 26.565,00+866,25+1.443,75 2.310,00 25-05-2022 234 89.821,25 82.635,54+2.694,64+4.491,07 7.185,71 25-05-2022 235 10.125,00 9.315,00+303,75+506,25 810,00 02-06-2022 236 28.875,00 26.565,00+866,25+1.443,75 2.310,00 10-06-2022 237 135.846,71 124.978,98+4.075,40+6.792,33 10.867,53 10-06-2022 238 9.000,00 8.280,00+270,00+450,00 720,00 23-06-2022 244 92.310,00 86.771,40+2.769,30+2769,30 5.538,60 23-06-2022 245 47.508,75 43.708,06+1.425,26+2.375,43 3.800,69 23-06-2022 246 6.750,00 6.210,00+202,50+337,50 540,00 23-06-2022 247 15.811,25 14.546,36+474,22+790,56 1.264,89 Rabat i alt 60.030,47 - Rabat ekskl. moms - 48.023,53 Salgsmoms af rabat i alt 12.006,94 Købsmoms Virksomheden havde for afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 113.454 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for en række indkøb på i alt 27.703 kr. og har dermed tilsvarende nedsat virksomhedens købsmoms hermed. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag for i alt 20.569 kr. i henhold til bilag 24, 31 og 32, da flere af indkøbene ses at være fratrukket flere gange, vedrører en anden afgiftsperiode eller ikke er dokumenteret ved fremlæggelse af en faktura. Derudover har Skattestyrelsen ikke godkendt momsfradrag på i alt 8.448 kr. i henhold til bilag 35, da bilaget ikke er fremlagt. Bilag 24 er bogført på bogføringskonto 2200 Materialer og angivet med teksten ”2. kvartal” på 311.354,86 kr. og moms på 77.838,71 kr. Skattestyrelsen har i bilag B til afgørelsen oplistet de udgifter, der ikke er godkendt fradrag for. Det fremgår af opgørelsen, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for i alt 96.199,95 kr., hvoraf moms udgør 20% heraf, svarende til 19.240 kr. Det fremgår af opgørelsen, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag for følgende varekøb: Dato Fakturanr. Beløb (DKK) Moms (DKK) Skattestyrelsens bemærkninger 982,57 245,642 2021 884,00 221,00 2021 5.918,90 1.479,72 2021 244,72 61,18 2021 194,32 48,58 2021 844,61 211,15 2021 1.195,50 298,88 2021 370,88 92,72 2021 6.124,26 1.531,07 2021 271,84 67,96 2021 1.519,11 379,78 2021 87,16 21,79 2021 316,00 79,00 2021 986,24 246,56 2021 199,68 49,92 2021 55,60 13,90 2021 71096 17,99 2021 31,92 7,98 2021 1.006,36 251,59 2021 2.560,80 640,20 2021 964,00 241,00 2021 3.067,74 766,94 2021 780,44 195,11 2021 5.498,35 1.374,59 2021 16.362,24 4.090,56 2021 891,20 222,80 2021 10.883,00 2.720,75 2021 2.421,28 605,32 2021 500,00 125,00 2021 1.626,52 406,63 2021 510,36 127,59 2021 364,60 91,15 2021 1.859,84 464,96 2021 5.685,99 1.421,50 Ej faktura, kun indbetaling. 856,00 214,00 2021 178,28 44,57 2021 643,68 160,92 2022 Beløb i alt - 19.239,99 Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at Skattestyrelsen modtog virksomhedens regnskabsmateriale og salgsfakturaer for 2022 og 2023 pr. post den 22. marts 2024. Da virksomhedens revisor skulle bruge materialet for at kunne komme med bemærkninger til agterskrivelsen, sendte Skattestyrelsen materialet retur den 12. december 2024. Skattestyrelsen er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge bilag 24 med de dertilhørende bilag. Skattestyrelsen har hertil forklaret, at styrelsen ikke længere har bilagene til bilag 24 liggende. Virksomhedens repræsentant er også i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge bilagene til bilag 24 og bilag 35. Repræsentanten er ikke vendt retur. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at bilag 31 består af 3 forskellige bilag, der tilsammen udgør 59.875 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for i alt 1.000 kr. i henhold til et af bilagene i bilag 31, der blandt andet vedrører en håndskrevet seddel med betalingskvitteringen klipset henover. Det fremgår af sedlen, at der er købt haki fædder, træller, låsebrædder, låse clips og stv trappeløb. Sedlen er stemplet med ”[virksomhed13] A/S”, og med kuglepen er der skrevet ”betalt kr. 5000,- inkl. moms d.d.”. Virksomhedens repræsentant har oplyst følgende: ”Bilag 31 er klart en udgift; og beløbet taget i betragtning synes vi det er at gå i meget så sko.” Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har godkendt momsfradrag for i alt 329,00 kr. i henhold til bilag 32, da to af bilagene under bilag 32 er udstedt i 2021. Bilag 32 vedrører følgende tre fakturaer: Dato Fakturanr. Beløb (DKK) Moms (DKK) Specifikation 15-05-2021 [...] 270,40 67,60 Faktura udstedt af [virksomhed14] vedr. køb af Apple Power Adapter. 24-06-2022 2214691832 2.837,60 709,40 Kvittering sendt fra [virksomhed8] til virksomhedsindehaveren vedr. køb af bærbar computer, Macbook Pro-sleeve og Apple TV 15-05-2021 [...] 1.046,96 261,74 Faktura udstedt af [virksomhed14] vedr. køb af Apple Charger, iPhone 12, panzerGlass og spray. Beløb i alt - 1.038,74 Skattestyrelsens godkendt fradrag - -709,40 Forhøjelse i alt - 329,34 Skattestyrelsen har derudover ikke godkendt momsfradrag for køb af brændstof samt køb af ydelser til vedligeholdelse af bil på i alt 2.838 kr. for afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022. Det fremgår af virksomhedens bogføring under bogføringskonto 8020, at virksomheden har afløftet moms på i alt 1.588,09 kr. i henhold til bilag 34 med teksten ”2. kvartal 22”. Bilag 34 vedrører to betalingskvitteringer fra henholdsvis [virksomhed10] og [virksomhed9] for køb af [...]. Det fremgår videre af virksomhedens bogføring, at virksomheden har afløftet moms på ydelser til vedligeholdelse af bil på i alt 1.250 kr. i henhold til bilag 25. Ydelsen er bogført på bogføringskonto 8050 Vedligeholdelse og angivet med teksten ”[virksomhed15]”. Bilag 25 er en faktura udstedt af [virksomhed15] ApS den 5. april 2022. Fakturaen er stilet til virksomheden og vedrører ”Fejlsøgning på motor” af Mercedes-Benz E350 med registreringsnummer [reg.nr.3]. Afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 Det fremgår af virksomhedens momsangivelse for 3. kvartal 2022, at virksomheden har opgjort virksomhedens salgsmoms til 131.619 kr. og købsmoms til 7.078 kr., svarende til et momstilsvar på 124.541 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 17.795 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms samt nedsat virksomhedens købsmoms for 3. kvartal 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms fra 131.619 kr. til 147.168 kr. som følge af uoverensstemmelser mellem virksomhedens bankkonto og regnskabsmateriale. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at ved Skattestyrelsens gennemgang af virksomhedens bogføring og bankkontoudskrifter konstaterede Skattestyrelsen, at der er indtægter, der ikke er medtaget i bogføringen, herunder indsætninger på virksomhedens konto, samt ydet rabatter, der alene fremgår af bankkontoudskrifterne. Det fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter, at der blev indsat henholdsvis 15.000 kr. den 2. august 2022 med teksten: ”[...]” og 15.500 kr. den 23. august 2022 med teksten: ”OVERFØRSEL”. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at indsætningerne er et lån fra virksomhedsindehaveren til virksomheden. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 6.100 kr., svarende til 20% af henholdsvis 15.000 kr. og 15.500 kr. Repræsentanten er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge dokumentation for låneforholdet, herunder dokumentation for, at der er tale om en gældsforpligtelse for virksomheden til at tilbagebetale beløbene samt om, og i fald hvordan, der blev afregnet renter. Repræsentanten er ikke vendt retur. Det fremgår videre af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af, at de af virksomheden ydede rabatter ikke er dokumenteret ved udstedelse af kreditnotaer. Af bilag A til den påklagede afgørelse, hvor Skattestyrelsen har opgjort rabatterne, fremgår: Bankdato Fakturanr. Beløb (DKK) Bankindsætning Rabat 3. kvartal 2022 07-07-2022 250 93.928,90 88.293,18+2.817,86+2.817,86 5.635,72 22-07-2022 254 203.483,75 191.274,71+6.104,52+6.104,52 12.209,04 05-08-2022 262 34.933,75 32.139,06+1.048,01+1.746,68 2.794,69 05-08-2022 263 51.817,50 48.708,46+1.554,52+1554,52 3.109,04 22-08-2022 264 56.886,25 53.473,09+1.706,58+1.706,58 3.413,16 13-09-2022 265 68.036,25 63.854,07+2.041,09+2.041,09 4.082,18 26-09-2022 268 100.000,00 84.000,00+13.000,00+3.000,00 16.000,00 Rabat i alt 47.243,83 - Rabat ekskl. moms - 37.795,06 Salgsmoms af rabat i alt 9.448,77 Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 7.078 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag på købet af en iPad på i alt 2.246 kr. og har dermed tilsvarende nedsat virksomhedens købsmoms hermed. Det fremgår af virksomhedens bogføring, at virksomheden har afløftet moms på købet af en iPad på i alt 2.245,80 kr. i henhold til bilag 40. Udgiften er bogført på bogføringskonto 7400 Småanskaffelser kr. 12.500. Bilag 40 er en ordrebekræftelse sendt fra [virksomhed8] til [person1] den 26. juli 2022 vedrørende køb af iPad Air 2022 256 GB, Apple Magic Keyboard og powerbank til i alt 8.983,20 kr. og moms på 2.245,80 kr. Repræsentanten har oplyst, at [person1] er virksomhedsindehaverens samleverske, der var på indkøb for virksomheden. Repræsentanten er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge dokumentation på, at [person1] havde udlæg for virksomheden og efterfølgende er blevet kompenseret for udlægget. Repræsentanten er ikke vendt retur. Afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2022 Det fremgår af virksomhedens momsangivelse for 4. kvartal 2022, at virksomheden har opgjort virksomhedens salgsmoms til 243.960 kr. og købsmoms til 58.204 kr., svarende til et momstilsvar på 185.756 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 46.727 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms for 4. kvartal 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms fra 243.960 kr. til 292.150 kr. som følge af uoverensstemmelser mellem virksomhedens bankkonto og regnskabsmateriale. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at ved Skattestyrelsens gennemgang af virksomhedens bogføring og bankkontoudskrifter konstaterede Skattestyrelsen, at der var indsætninger, der ikke var medtaget i bogføringen, herunder indsætninger på virksomhedens bankkonto samt ydet rabatter, der alene fremgår af bankkontoudskrifterne. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen blandt andet har konstateret, at en indsætning på 58.750 kr., der fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter i henhold til bilag 274, ikke er medtaget i virksomhedens bogføring. Salgsmoms udgør 20% heraf, svarende til 11.750 kr. Af virksomhedens bankkontoudskrifter fremgår, at der blev indsat 58.750 kr. på virksomhedens bankkonto den 8. december 2022 angivet med teksten ”274”. Fakturanr. 274 er hverken under Skattestyrelsens behandling af sagen eller under klagesagens behandling blevet fremlagt. Det fremgår videre af virksomhedens bankkontoudskrifter, at der blev indsat 125.000 kr. på virksomhedens bankkonto den 3. oktober 2022 med teksten: ”FRA [virksomhed16]”. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at selskabet [virksomhed16] lånte pengene til virksomheden, hvorfor der ikke er tale om en yderligere omsætning. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 25.000 kr., svarende til 20% af 125.000 kr. Repræsentanten er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at fremlægge dokumentation for låneforholdet. Repræsentanten er ikke vendt retur. Skattestyrelsen har videre forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af konstaterede indsætninger på virksomhedens bankkonto, der ikke stemmer overens med de af virksomheden udstedte fakturaer. Af bilag A til den påklagede afgørelse fremgår følgende: Bankdato Fakturanr. Beløb (DKK) Bankindsætning Rabat 4. kvartal 2022 14-10-2022 269 250.000,00 222.000,00+12.500,00+17.500,00 30.000,00 28-10-2022 271 171.250,00 144.050,00 27.200,00 Rabat i alt 57.200,00 - Rabat ekskl. moms -45.760,00 Salgsmoms af rabat i alt 11.440,00 Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2022 med i alt 446.290 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af uoverensstemmelser mellem virksomhedens bankkonto og regnskabsmateriale, samt ikke har godkendt momsfradrag for en række indkøb. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[…] Manglende salgsmoms (skattemæssig ændring fremgår af punkt 7). […] Vores begrundelse og bemærkninger Der skal betales salgsmoms af omsætningen. Det står i momsloven § 4, stk. 1. Indehaver har pligt til at opgøre og oplyse virksomhedens moms for hver momsperiode. Det står i momslovens § 56 og 57. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af momsen. Det står i momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Omsætningen og den tilhørende moms er opgjort som 20 % af de modtagne beløb efter momslovens § 27, stk. 1. I de tilfælde, hvor vi ikke kender faktureringstidspunktet, anses afgiften at indtræde på betalingstidspunktet efter momslovens § 23, stk. 3. Ved gennemgangen af det fremsendte materiale fastholder Skattestyrelsen, at du skal betale salgsmoms af nedenstående indtægter, idet vi anser dem for at være momspligtige indtægter efter momsloven § 4, stk. 1 og § 27 stk. 1 og opkrævningsloven § 5, stk. 2. 1. kvartal 2022 Salgsfaktura nr. 207 – salgsmoms udgør ifølge bilag kr. 75.713 2. kvartal 2022 Salgsfaktura nr. 248 kr. 3.600 x 20 % kr. 720 3. kvartal 2022 Indbetalt på bankkontoen den 02.08.2022 kr. 15.000 x 20 % kr. 3.000 Indbetalt på bankkontoen den 23.08.2022 kr. 15.500 x 20 % kr. 3.100 I alt kr. 6.100 4. kvartal 2022 Indbetalt på bankkontoen den 03.10.2022 kr. 125.000 x 20 % kr. 25.000 Indbetalt på bankkontoen den 08.12.2022 Salgsfaktura nr. 274 kr. 58.750 x 20 % kr. 11.750 I alt kr. 36.750 Samlet ændring kr. 119.283 2. Salgsmoms – rabat (skattemæssig ændring fremgår af punkt 8). […] Vores begrundelse og bemærkninger […] Rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved levering/fakturering, kan fradrages i momsgrundlaget, når og hvis rabatten bliver effektiv. Fradraget er betinget af, at der udstedes kreditnota til kunden over den ydede rabat. Betingede rabatter kan f.eks. være mængderabatter og betalingsrabatter. Kreditnotaen skal sendes til kunden. Hvis kunden er en momsregistreret virksomhed, skal denne foretage regulering i sit momsregnskab, hvorved momsen er neutral. Hvis kunden er privatperson eller en ikke momsregistreret virksomhed, vil der være tale om en egentlig økonomisk fordel for leverandøren, hvis der udstedes kreditnota. Hvis der ikke udstedes kreditnota, kan/skal der ikke ske momsmæssig regulering. Der er ikke noget til hinder for, at en ydet rabat overføres til kunden via et koncernselskab, der forestår udbetaling af rabatter mv. Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for salgsmoms i forbindelse med ydede rabatter, idet der ikke er udstedt kreditnotaer til kunderne se momsloven § 27, stk. 4 og SKM2007.363SR Rabatten er opgjort ud fra bankkontoudskrifterne – se bilag A. 1. kvartal 2022: kr. 42.913 x 20 % kr. 8.583 2. kvartal 2022: kr. 60.030 x 20 % kr. 12.006 3. kvartal 2022: kr. 47.244 x 20 % kr. 9.449 4. kvartal 2022: kr. 57.200 x 20 % kr. 11.440 Samlet ændring kr. 41.478 3. Købsmoms - Bilag ej godkendt (skattemæssig ændring fremgår af punkt 9). […] Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for moms vedr. de bilag, der er fratrukket 2 gange, de bilag der er udstedt i 2021 samt de bilag der ikke er en faktura se momsloven § 37, stk. 1, § 56, stk. 3 og momsbekendtgørelsens § 58 stk. 1 Vi har ved gennemgangen af bilagene konstateret, at bilag nr. 6 kr. 100.000 ikke kan anvendes som dokumentation for momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2 nr. 1, idet vi anser fakturaen for at være fiktiv, idet selskabet [virksomhed7] ikke er et A/S, men et ApS (blev ændret til et ApS den 3/1 2022), selskabet er ikke et malerfirma – men et byggefirma og bankkonto nr. på fakturaen tilhører ikke selskabet. Da bilag nr. 40 ikke er udstedt til virksomheden kan der ikke godkendes fradrag for købsmomsen jf. momsloven § 37, stk. 2 nr. 1 1. kvartal 2022 Bilag nr. 1: kr. 42.593 x 20 % (se bilag B) kr. 8.519 Bilag nr. 6: kr. 100.000 x 20 % kr. 20.000 I alt kr. 28.591 2. kvartal 2022 Bilag nr. 24: kr. 96.200 x 20 % (se bilag B) kr. 19.240 Bilag nr. 31: kr. 5.000 x 20 % kr. 1.000 Bilag nr. 32: kr. 5.194 – kr. 3.547 = kr. 1.647 x 20 % kr. 329 I alt kr. 20.569 3. kvartal 2022 Bilag nr. 40: kr. 11.229 x 20 % kr. 2.246 Samlet ændring kr. 51.406 4. Købsmoms – Bilag mangler (skattemæssig ændring fremgår af punkt 10). […] Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder, at der ikke godkendes fradrag for købsmoms se momsloven § 37, stk. 1. Det fremgår endvidere af momsbekendtgørelsen § 83 (tidligere § 81), at det er en betingelse for fradrag for købsmoms, at der kan fremlægges dokumentation. Af SKM2021.456.LSR fremgår desuden, at ”hvis en virksomhed i forbindelse med en skønsmæssig ansættelse ikke efterkommer en anmodning om indsendelse af regnskabsmateriale og således ikke fremlægger dokumentation /bevis for foretagne fradrag i form af bilag (fakturaer og kvitteringer), som viser, at der er foretaget indkøb tillagt dansk moms hos andre momsregistrerede virksomheder, vil købsmomsen kunne sættes til 0 kroner.” 1. kvartal 2022 Bilag nr. 19 – konto 7600 Telefon: kr. 7.398 x 20 % kr. 1.480 Bilag nr. 20 – konto 8010 Leasing: kr. 3.018 x 20 % kr. 604 Bilag nr. 22 – konto 2300 Leverandører: (se bilag B) kr. 1.482.635 – kr. 370.750 = kr. 1.111.885 x 20 % kr. 222.377 I alt kr. 224.461 2. kvartal 2022 Bilag nr. 35 – konto 8010 Leasing: kr. 42.240 x 20 % kr. 8.448 […]” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2022 nedsættes til det selvangivne. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Denne klage er egentlig også en klage over sag [sag1]. Med denne klage påpeger vi også at Skat formentlig har kontrolleret og efterreguleret det samme i begge kontroller. Vi har virkelig søgt at svare og forklare vores sag; men vi synes ikke rigtig at vi er blevet hørt. Det indrømmes at der er elementer, hvor vi har fejlet (og det må man jo så tage til efterretning); men resultatet er en slutbeskatning der er fuldstændig uden for virkeligheden – og aldrig kan have nogen rigtighed. [person2] føler sig i den grad ”kørt over af systemet” og bragt i en situation hvor det Skat mener han skal betale er så urealistisk at han formentlig aldrig komme til at kunne betale det – ligesom det i den grad er beskatning af nogen penge der vitterligt aldrig er blevet tjent. I vores klage henviser vi i øvrigt til vores kommentarer ”Forslag til afgørelse…” sag [sag2] af d. 10.01.2025, som så bliver en del af vores indledende klage.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”[…] Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger, og kan i det hele tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling, som indstiller den påklagede afgørelse stadfæstet.” Indlæg under retsmødet Hverken virksomhedsindehaveren eller repræsentanten mødte til retsmødet. Skattestyrelsen gennemgik de enkelte punkter og kunne i det hele tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 446.290 kr. for afgiftsperioderne i 2022, herunder har forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af konkrete indsætninger og virksomhedens ydede rabatter, samt ikke har godkendt momsfradrag for diverse varekøb og køb af ydelser. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1: ” Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1: ” Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Af momslovens § 36 a, fremgår: ” Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), jf. dog stk. 2. Stk. 2. Fradragsretten kan udøves, når 1) vedkommende er i besiddelse af en faktura […]” Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1: ” Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).” Hvis der udstedes en faktura, er det fakturadatoen, der er leveringstidspunktet, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunktet. Dette følger af momslovens § 23, stk. 2 og 3. Grundlaget for beregningen af moms er vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris. Dette følger af momslovens § 27, stk. 1. Af momslovens § 27, stk. 4, fremgår: ” I afgiftsgrundlaget kan fradrages rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, for så vidt rabatten senere bliver effektiv. Fradraget foretages, når rabatten bliver effektiv, og er betinget af, at der udstedes kreditnota over den ydede rabat med angivelse af afgiften. Tilsvarende gælder for andre prisafslag.” I medfør af momslovens § 27, stk. 4, kan fradrag foretages, når rabatten udbetales, på betingelse af, at der udstedes kreditnota for den ydede rabat, og at momsbeløbet fremgår heraf. I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Videre følger det af momslovens § 37, at der ikke er fradragsret for køb af varer og ydelser, som benyttes til for virksomheden uvedkommende formål, herunder køb af varer og ydelser der anvendes privat. Såfremt varer og ydelser benyttes både til fradragsberettigede formål efter momslovens § 37 og til formål, der er virksomheden uvedkommende, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2. Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, fremgår: ” Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører […] 6) anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7.” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Det følger af momssystemdirektivet og EU-domstolens praksis, at den afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at varerne og tjenesteydelserne faktisk er blevet leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf. Landsskatteretten har i SKM 2021.456 LSR fastslået, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fastsat fradrag for købsmoms ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den selvangivne omsætning, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., er ikke et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Momsbekendtgørelsen Det følger af den dagældende momsbekendtgørelses § 57, stk. 1, nr. 1-9, at en faktura skal indeholde følgende: ”[…] Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Videre fremgår det af den dagældende momsbekendtgørelses § 64, stk. 1, nr. 1-6: ”En virksomhed kan over den enkelte leverance udstede en forenklet faktura med et indhold efter 2. pkt., hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. eller alene udsteder en faktura under hensyn til reglerne i § 57, stk. 2. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om Udstedelsesdato (fakturadato), fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen, den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer, navn og adresse, mængden og arten af de leverede varer eller omfanget eller arten af de leverede ydelser, det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 pct. af det samlede omsætningsbeløb, og specifikt og tvetydig henvisning til den oprindelige faktura og de specifikke oplysninger, der ændres, hvis den udstedte faktura udgør et dokument eller meddelelse, som nævnt i § 57, stk. 2.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 Salgsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 oplyst virksomhedens salgsmoms til 498.751 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 84.295,67 kr., da Skattestyrelsen har konstateret en indtægt ifølge fakturanr. 207, der ikke er medtaget i bogføringen, og at virksomheden har givet rabatter, der alene fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter. Virksomhedens repræsentant har forklaret, at de ydede rabatter var efter en aftale med en kunde, hvorefter der kunne gives kontantrabat ved hurtig betaling. Repræsentanten har som dokumentation herfor fremlagt to underentreprisekontrakter dateret i 2021. Landsskatteretten finder, at indsætningen på virksomhedens bankkonto i afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 vedrører virksomhedens momspligtige salg. Der er lagt vægt på, at det ikke findes sandsynliggjort, at indsætningen på 378.562,50 kr. den 28. marts 2022 ikke skal medtages som omsætning, ligesom der ikke er fremlagt øvrige oplysninger, der godtgør, at indsætningen ikke er omsætning for virksomheden. Derudover har Landsskatteretten i afgørelsen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2022, jf. Landsskatterettens sagsnr. [sag3], fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at virksomheden har ydet rabat på i alt 42.913,35 kr. inkl. moms for 1. kvartal 2022, hvorfor indkomsten skal forhøjes med den konstaterede difference mellem det, der fremgår af fakturaer, og det, der er blevet indsat på virksomhedens bankkonto. Henset til at virksomheden ikke har udstedt kreditnotaer for den ydede rabat, godkender Landsskatteretten ikke, at salgsmomsen bliver tilsvarende nedsat hermed, da rabatten ikke anses for at være blevet effektiv, jf. momslovens § 27, stk. 4, modsætningsvis. Der skal på denne baggrund beregnes salgsmoms på 20% af indsætningen og de ydede rabatter. Landsskatteretten finder i lighed med Skattestyrelsen, at virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 kan opgøres til 583.047 kr. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 348.336 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for diverse varekøb på i alt 257.043 kr., da flere af varekøbene er fratrukket flere gange, vedrører en anden afgiftsperiode, er udokumenterede eller bilagene udgør ikke en faktura. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har godtgjort, at betingelserne for at opnå fradrag for momsen på de pågældende varekøb og ydelser i henhold til bilag 1, 6, 19, 20, 22, 3, 9 og 7 er opfyldt, jf. momslovens § 37, stk. 1. For så vidt angår den fratrukne moms i henhold til bilag 1 har Landsskatteretten lagt vægt på, at momsen på flere af indkøbene er fratrukket flere gange, flere af indkøbene er foretaget i 2021, og at flere af bilagene udgør ikke fakturaer. For bilag 6 har det indgået i vurderingen, at den fremlagte faktura ikke kan anses for at være reel, da selskabet [virksomhed7] A/S blev omdannet til et anpartsselskab dagen før, fakturaen blev udstedt, ligesom [virksomhed7] ApS’ formål er entreprisevirksomhed og dermed beslægtede aktiviteter, hvorfor malerarbejde anses at falde uden for samt det forhold, at der var angivet et andet kontonummer på fakturaen end [virksomhed7] ApS’ kontonummer. Der kan dermed ikke anses at være sket levering af det pågældende malerarbejde, da fakturaen vurderes at være fiktiv, hvorfor der ikke godkendes momsfradrag herfor efter momslovens § 37, stk. 1. Vedrørende momsen på købene i henhold til bilag 19, 20 og 22 har Landsskatteretten lagt vægt på, at de pågældende varekøb ikke er dokumenteret ved fremlæggelse af fakturaer, hvorfor de formelle betingelser for at opnå fradragsret for momsen ikke er opfyldt, og virksomheden har ikke fremlagt oplysninger, der gør det muligt at efterprøve, om de materielle betingelser for fradragsretten er opfyldt. For så vidt angår den fratrukne moms på køb af brændstof og varekøb/ydelser til vedligeholdelse af bil i henhold til bilag 3, 7 og 9, har Landsskatteretten lagt vægt på, at der ikke godkendes momsfradrag på køb som vedrører drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 2, nr. 6. Videre har det indgået i vurderingen, at der ikke er sket en fordeling af indkøbene mellem personbil og varebil, hvorfor det ikke er muligt at adskille den erhvervsmæssige kørsel fra den private kørsel. Landsskatteretten stadfæster herefter den påklagede afgørelse på dette punkt. Afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022 Salgsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022 oplyst virksomhedens salgsmoms til 162.182 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 12.726 kr. på baggrund af, at Skattestyrelsen har konstateret en yderligere omsætning på 3.600 kr., der ikke er medtaget i bogføringen, ligesom Skattestyrelsen ikke har godkendt salgsmomsen nedsat på baggrund af de ydede rabatter. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at rabatterne blev givet til en kunde, hvor de pr. kontrakt havde aftalt, at der blevet givet kontantrabat ved hurtig betaling. Landsskatteretten har i afgørelsen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2022, jf. Landsskatterettens sagsnr. [sag3], fundet, at indsætningen på i alt 3.600 kr. er yderligere omsætning i virksomheden for indkomståret 2022 og dermed skal medtages i virksomhedens regnskab. Landsskatteretten har lagt vægt på, at indsætningen fremgår af virksomhedens bankkontoudskrifter, og at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at indsætningen stammer fra allerede beskattede midler, eller at indsætningen på anden måde er undtaget fra beskatning. Landsskatteretten har i samme afgørelse videre fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at virksomheden har ydet rabat på i alt 60.030 kr. for 2. kvartal 2022, hvorfor indkomsten skal forhøjes med den konstaterede difference mellem det, der fremgår af fakturaer, og det, der er blevet indsat på virksomhedens bankkonto. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at indsætningen på 3.600 kr. ikke vedrører virksomhedens momspligtige salg, hvorfor indsætningen skal medtages som omsætning for virksomheden. Salgsmoms udgør 20 % heraf, svarende til 720 kr. Landsskatteretten finder videre, jf. ovenstående, at henset til, at virksomheden ikke har udstedt kreditnotaer for den ydede rabat, kan det ikke godkendes, at salgsmomsen bliver tilsvarende nedsat. Virksomhedens salgsmoms skal dermed forhøjes med 20% af differencen mellem de beløb, der fremgår af fakturaerne, og de beløb, der er indsat på virksomhedens bankkonto, svarende til i alt 12.006 kr. i overensstemmelse med den påklagede afgørelse. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. april – 30. juni 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 113.454 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for i alt 27.703 kr., da momsen på flere af indkøbene er fratrukket flere gange, vedrører en anden afgiftsperiode, ikke udgør en faktura eller antages at vedrøre virksomhedsindehaverens personbil. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt, for så vidt angår bilag 24, 25, 31, 32, 34 og 35. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at bilag 35 ikke er fremlagt, ligesom bilag 31 ikke udgør en faktura, hvormed de formelle betingelser for at opnå fradragsret for momsen ikke er opfyldt, og virksomheden har ikke fremlagt oplysninger, der gør det muligt at efterprøve, om de materielle betingelser for fradragsretten er opfyldt. I forhold til bilag 24 og 32 har Landsskatteretten henset til, at flere af bilagene i bilag 24 og 32 vedrører afgiftsperioderne i 2021 og kan dermed ikke henføres til senere afgiftsperioder, jf. momslovens § 36a og § 23, samt at flere af bilagene i bilag 24 ikke udgør en faktura og opfylder dermed ikke betingelserne for, hvad en faktura skal indeholde efter dagældende momsbekendtgørelses § 57, stk. 1, nr. 1-9. For så vidt angår den fratrukne moms på køb af brændstof og køb af ydelser til vedligeholdelse af bil i henhold til bilag 34 og 25, har Landsskatteretten lagt vægt på, at indkøbene vedrører køb af henholdsvis både benzin og diesel, og da der ikke er sket en fordeling mellem personbil og varebil, er det ikke muligt at adskille den erhvervsmæssige kørsel fra den private kørsel. Det bemærkes videre, at der ikke godkendes momsfradrag på køb, som vedrører drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 2, nr. 6. Der godkendes på denne baggrund ikke momsfradrag på køb af brændstof og køb af ydelser til vedligeholdelse af bil. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 Salgsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 oplyst virksomhedens salgsmoms til 131.619 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 15.549 kr. på baggrund af, at der er konstateret to indsætninger på henholdsvis 15.000 kr. og 15.500 kr., der ikke er medtaget i virksomhedens bogføring, ligesom Skattestyrelsen ikke har godkendt salgsmomsen nedsat på baggrund af de af virksomheden ydede rabatter. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at de to indsætninger er lån fra virksomhedsindehaveren til virksomheden, samt at de ydede rabatter er givet til en kunde, hvor de pr. kontrakt havde aftalt, at der blev givet kontantrabat ved hurtig betaling. Landsskatteretten har i afgørelsen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2022, jf. Landsskatterettens sagsnr. [sag3], fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har godtgjort, at indsætningerne på 15.000 kr. og 15.500 kr. angår lån fra virksomhedsindehaveren til virksomheden, og at der består en forpligtelse til at tilbagebetale beløbene. Det forhold at indsætningerne stammer fra lån er ikke fundet bestyrket af objektive kendsgerninger, hvorfor det ikke er fundet dokumenteret, at der består et reelt låneforhold. Landsskatteretten har i samme afgørelse videre fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at virksomheden har ydet rabat på i alt 47.244 kr. for 3. kvartal 2022, hvorfor omsætningen skal forhøjes med den konstaterede difference mellem det, der fremgår af fakturaerne, og det, der er blevet indsat på virksomhedens bankkonto. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at indsætningerne på henholdsvis 15.000 kr. og 15.500 kr. vedrører lån fra virksomhedsindehaveren til virksomheden, hvorfor indsætningerne skal medtages i virksomhedens omsætning, og at der skal dermed beregnes salgsmoms heraf. Landsskatteretten finder videre, at henset til, at virksomheden ikke har udstedt kreditnotaer for den ydede rabat, godkender Landsskatteretten ikke, at salgsmomsen bliver tilsvarende nedsat hermed. Virksomhedens salgsmoms skal dermed forhøjes med differencen mellem de beløb, der fremgår af fakturaerne, og de beløb, der er indsat på virksomhedens bankkonto. Der skal på denne baggrund beregnes salgsmoms på 20% af indsætningerne og de ydede rabatter. Landsskatteretten finder i lighed med Skattestyrelsen, at virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 kan opgøres til 147.168 kr. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Købsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. juli – 30. september 2022 oplyst virksomhedens købsmoms til 7.078 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag på købet af en iPad på i alt 2.246 kr. og har dermed tilsvarende nedsat virksomhedens købsmoms hermed. Den fratrukne moms er dokumenteret ved bilag 40, der er en ordrebekræftelse fra [virksomhed8] sendt til [person1] den 26. juli 2022 vedrørende køb af en iPad Air 2022, Apple Magic Keyboard og powerbank til i alt 8.983,20 kr. og moms på 2.245,80 kr. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at [person1] var virksomhedsindehaverens samleverske, der havde foretaget udlæg for virksomheden. Landsskatteretten har i afgørelsen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2022, jf. Landsskatterettens sagsnr. [sag3], fundet, at der ikke kan godkendes skattemæssigt fradrag for udgiften i henhold til bilag 40, da virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at hans samleverske foretog udlæg for virksomheden og efterfølgende er blevet kompenseret for udlægget. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at ordrebekræftelsen er sendt til tredjemand, ligesom det ikke findes dokumenteret, at virksomheden har kompenseret tredjemanden for udlægget. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt. Afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2022 Salgsmoms Klageren har for virksomheden for afgiftsperioden 1. oktober – 31. december 2022 oplyst virksomhedens salgsmoms til 243.960 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 48.190 kr. for 4. kvartal 2022 på baggrund af, at Skattestyrelsen har anset en indsætning på 125.000 kr. samt en indsætning på 58.750 kr. i henhold til fakturanr. 274 som omsætning, der skal medregnes i virksomhedens indkomst, ligesom Skattestyrelsen ikke har godkendt salgsmomsen nedsat på baggrund af de af virksomheden ydede rabatter. Virksomhedens repræsentant har oplyst, at indsætningen på 125.000 kr. vedrører et lån fra selskabet [virksomhed16] til virksomheden. Repræsentanten har derudover oplyst, at rabatter er givet til en kunde, hvor de pr. kontrakt har aftalt, at der gives kontantrabat ved hurtig betaling. Landsskatteretten har i afgørelsen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2022, jf. Landsskatterettens sagsnr. [sag3], fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har godtgjort, at indsætningen på 125.000 kr. angår et lån fra [virksomhed16], og at der består en forpligtelse til at tilbagebetale beløbet. Der er lagt vægt på, at virksomhedsindehaverens forklaring om, at indsætningen stammer fra et lån ikke er tilstrækkelig bestyrket af objektive kendsgerninger, ligesom der ikke er fremlagt dokumentation for, at der består et reelt låneforhold. Landsskatteretten har videre fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at indtægten i henhold til fakturanr. 274 stammer fra allerede beskattede midler eller på anden måde er undtaget fra beskatning, hvorfor indsætningen er anset som omsætning i virksomheden. Der er lagt vægt på, at beløbet er indsat på virksomhedens bankkonto. Landsskatteretten har også fundet, at virksomhedsindehaveren ikke har dokumenteret, at virksomheden har ydet rabat på i alt 57.200 kr. for 4. kvartal 2022, hvorfor indkomsten skal forhøjes med den konstaterede difference mellem det, der fremgår af fakturaerne, og det, der er blevet indsat på virksomhedens bankkonto. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at indsætningen på 125.000 kr. vedrører lån fra [virksomhed16], hvorfor indsætningen skal medtages i virksomhedens omsætning, og at der skal beregnes salgsmoms heraf, på 20%, svarende til 25.000 kr. Landsskatteretten finder videre, at virksomheden ikke har godtgjort, at indsætningen på 58.750 kr. i henhold til fakturanr. 274 ikke vedrører virksomhedens momspligtige indtægter, hvorfor der skal betales salgsmoms af indtægten, jf. momslovens § 4, stk. 1. Landsskatteretten finder derudover, jf. ovenstående, at henset til, at virksomheden ikke har udstedt kreditnotaer for den ydede rabat, godkender Landsskatteretten ikke, at salgsmomsen bliver tilsvarende nedsat. Virksomhedens salgsmoms skal dermed forhøjes med 20% af differencen mellem de beløb, der fremgår af fakturaerne, og de beløb, der er indsat på virksomhedens bankkonto, svarende til i alt 11.440 kr. i overensstemmelse med den påklagede afgørelse. Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse på dette punkt.