Sambeskatningsindkomst forhøjet efter nægtet fradrag for fiktive underleverandørfakturaer

Journalnr. 25-0068594 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Forhøjelse af sambeskatningsindkomsten vedrørende påklagede forhold i selskabet [virksomhed1] ApS 168.000 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2021 Forhøjelse af sambeskatningsindkomsten vedrørende påklagede forhold i selskabet [virksomhed1] ApS 78.000 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Forhøjelse af sambeskatningsindkomsten vedrørende påklagede forhold i selskabet [virksomhed1] ApS 1.428.485 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.408.485 kr. Indkomståret 2023 Forhøjelse af sambeskatningsindkomsten vedrørende påklagede forhold i selskabet [virksomhed1] ApS 1.268.803 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, er stiftet den 20. april 2005 af [person1] og [person2]. I den påklagede periode var selskabet ejet og drevet af [person3], som var administrerende direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 563020 ”Udskænkning af alkoholiske drikkevarer” Selskabet har til formål at drive forpagtervirksomhed. Selskabet er moder- og administrationsselskab for [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter benævnt datterselskabet). De to selskaber er sambeskattet i indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023. Skattestyrelsen har forhøjet datterselskabets indkomst for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023 med i alt 2.943.288 kr. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende datterselskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020-2023 ændret Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2022 som følge af en regnefejl og nedsat forhøjelsen med 20.000 kr. til i alt 1.408.845 kr. Landsskatteretten har for så vidt angår indkomstårene 2020, 2021 og 2023 stadfæstet forhøjelsen af datterselskabets indkomst vedrørende de påklagede forhold. På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har datterselskabets administrerende direktør oplyst, at datterselskabet ikke har etableret et samarbejde med [person4], men har overtaget et allerede eksisterende samarbejde, idet [person4] allerede var hyret som leverandør af vagter, og at det virkede som en fornuftig aftale. Direktøren oplyste desuden, at [person4] havde spurgt om, hvorvidt han måtte bruge nogle af sine venners virksomheder i en kortere periode til fakturering af vagtydelser, hvilket direktøren accepterede, idet han var tilfreds med de dørmænd, som [person4] leverede. Endelig oplyste direktøren, at han aldrig har indgået skriftlige aftaler med underleverandørerne. Aftalerne er indgået mundtligt. Datterselskabets repræsentant har den 10. april 2026 fremsendt bemærkninger, herunder bilag vedrørende vedligeholdelse af selskabets ejendom, støttebilag til vedligeholdelsesydelser, vagtservice, vagtrapporter, støttebilag til vagtydelser, rengøringsydelser, støttebilag til rengøringsydelser, mailkorrespondance med [person4], erklæringer fra henholdsvis [person4], event manager [person5] og PR Chef [person6]. Der er desuden fremsendt én mail, hvor én medarbejder fra selskabet anmoder [by1] Politi om dokumentation for tilsyn i selskabet samt [by1] Politis kvittering på modtagelsen af anmodningen. Datterselskabet har fremlagt én erklæring fra [person4]. Det fremgår af erklæringen, at [person4] har været formidler og leveret vagtydelser til selskabet i perioden 2020 til 2024. Erklæringen er dateret den 8. april 2026. Datterselskabet har fremlagt én erklæring, benævnt vidneerklæring fra [person5]. Det fremgår af vidneerklæringen, at [person5] stilling er PR, bord og event manager, og at [person5] har set og arbejdet sammen med vagter under selskabets åbningstider samt været entrépige i perioden april 2019 til nu. Videre fremgår navne på vagter ”[person7], [person8], [person9], [person10], [person11], [person12], [person13], [person14], [person15], [person16]”. Vidneerklæringen er dateret den 8. april 2026. Datterselskabet har fremlagt én erklæring, benævnt vidneerklæring fra [person6]. Det fremgår af vidneerklæringen, at [person6]s stilling er PR chef, og at [person6] har set og arbejdet sammen med vagter under selskabets åbningstider samt været ansvarlig for gæstelisen og arbejdet tæt sammen med vagterne i perioden april 2019 til nu. Videre fremgår navne på vagter ”[person7], [person8], [person11], [person12], [person13]”. Vidneerklæringen er dateret den 8. april 2026. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 2.943.288 kr. vedrørende forhøjelser af datterselskabets indkomst for indkomstårene 2020-2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Skattepligtig indkomst … 1.3 Vores begrundelse og bemærkninger Jeres sambeskatningsindkomst forhøjes i forbindelse med ændring af [virksomhed1] ApS' skattepligtig indkomst med 168.000 kr. for indkomståret 2020, med 78.000 kr. for indkomståret 2021, med 1.428.485 kr. for indkomståret 2022 og med 1.268.803 kr. for indkomståret 2023 jf. selskabsskat­telovens § 31. Der henvises til vedlagte forslag til afgørelse af den 24.juni 2025 samt bilag fremsendt til det sam­beskattede selskab [virksomhed1] ApS, hvor det fremgår at selskabets skattepligtige indkomst ændres så­ledes: Indkomståret 2020 Den skattepligtige indkomst forhøjes med: 168.000 kr. Ikke godkendt fratrukket fiktive fakturaer fra underleverandører ekskl. moms Samlet forhøjelse af [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 Indkomståret 2021 168.000 kr. Den skattepligtige indkomst forhøjes med: 78.000 kr. Ikke godkendt fratrukket fiktive fakturaer fra underleverandører ekskl. moms jf. bilag 3 Samlet forhøjelse af [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 78.000 kr. Indkomståret 2022 Den skattepligtige indkomst forhøjes med: 1.330.164 kr. Ikke godkendt fratrukket fiktive fakturaer fra underleverandører ekskl. moms jf. bilag 3 Skønsmæssig opgjort ikke godkendt fratrukket afskrivninger vedrørende udgifter til indretning af lejede lokaler, hvor fakturaerne anses for at være fiktive jf. bilag 3 98.321 kr. Samlet forhøjelse af [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 1.428.485 kr. Indkomståret 2023 Den skattepligtige indkomst forhøjes med: 1.210.426 kr. Ikke godkendt fratrukket fiktive fakturaer fra underleverandører ekskl. moms jf. bilag 3 Skønsmæssig opgjort ikke godkendt fratrukket afskrivninger vedrørende udgifter til indretning af lejede lokaler, hvor fakturaerne anses for at være fiktive jf. bilag 3 58.377 kr. Samlet forhøjelse af [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomståret 2023 1.268.803kr. Samlet forhøjelse af [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023 2.943.288 kr. Beløbene er opgjort efter selskabsskattelovens § 8 og er skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. oktober 2025 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at sambeskatningsindkomsten skal nedsættes med i alt 2.943.288 kr. vedrørende konsekvensændringen som følge af Skattestyrelsens forhøjelse af datterselskabets indkomst. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… De af Skattestyrelsen foretagne forhøjelser af selskabets sambeskatningsindkomst er foretaget uden hjemmel, dette idet der ej foreligger grundlag for forhøjelse hos [virksomhed1] ApS, cvr.nr. [...1]. Der skal i det hele henvises til den indgivne klage i [virksomhed1] ApS’ korresponderende sag hos Skatteankestyrelsen. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 2.943.288 kr. for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som indstiller til en talmæssig ændring af Skattestyrelsens afgørelse af 24. september 2025, men som stadfæster at der ikke er fradrag for udgifterne til de 15 underleverandører. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”… Idet sagen for så vidt angår [klager] ApS, er en direkte konsekvens af de af Skattestyrelsen foretagne forhøjelser af [virksomhed1] ApS vil nærværende skrivelse alene behandle forholdene i klagesagen for så vidt angår [virksomhed1] ApS. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 2.943.288 kr. for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023 som følge af forhøjelsen af indkomsten i datterselskabet. Retsgrundlaget Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at der for sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab, der er omfattet af sambeskatningen og opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med datterselskabet. Skattestyrelsen har forhøjet den skattepligtige indkomst for datterselskabet med 2.943.288 kr. vedrørende de påklagede forhold. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende datterselskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020-2023 ændret Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2022 som følge af en regnefejl og nedsat forhøjelsen til i alt 1.408.845 kr. Landsskatteretten har endvidere i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] stadfæstet forhøjelsen af datterselskabets indkomst vedrørende de påklagede forhold for så vidt angår indkomstårene 2020, 2021 og 2023. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomståret 2022, således at sambeskatningsindkomsten nedsættes med 20.000 kr. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomstårene 2020, 2021 og 2023.