Maskeret udbytte og skattepligtig indkomst fra selskab

Journalnr. 25-0066584 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Maskeret udbytte Indbetalinger via MobilePay Overførsler fra selskab 280.170 kr. 107.661 kr. 0 kr. 0 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Anden skattepligtig indkomst 14.100 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har den 15. juli 2020 stiftet selskabet [virksomhed1] ApS, som denne dato overtog det legale ejerskab af [virksomhed2] ApS. Klageren er registreret som legal ejer af [virksomhed1] ApS. Skattestyrelsen har fået oplyst fra klageren, at kunder hos [virksomhed2] ApS i visse tilfælde har betalt via MobilePay direkte til klageren. Klageren oplyste dette i forbindelse med ændring af årsopgørelsen for indkomståret 2020, hvor klageren ændrede overskud af virksomhed til 85.000 kr. Klageren har oplyst, at betalingerne ikke er videreoverført til [virksomhed2] ApS. I perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 er der konstateret konkrete indsætninger via MobilePay på 280.170,36 kr., som Skattestyrelsen har anset for at udgøre omsætning i selskabet for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har opdelt de konstaterede MobilePay-indsætninger i 2021 således: Beløb Klageren har oplyst, at indsætningerne vedrører selskabet - Patientandel på 13.307,97 kr. bogført i regnskabet 128.180,47 kr. Klageren har oplyst, at indsætningerne udgør indsamling til velgørenhed – fra 16/2-28/9-2021 55.219,00 kr. Klageren har oplyst, at indsætningerne er private - Patientandel på 5.076,68 kr. er bogført 23.137,68 kr. Indbetalinger uden bemærkninger 5.592,00 kr. Indbetalinger fra 1. okt. 2021 til 31. dec. 2021 - Patientandel på 20.839,87 kr. er bogført 68.041,21 kr. I alt 280.170,36 kr. Der er i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling fremlagt et indsamlingsregnskab for [virksomhed3] for perioden 1. februar 2020 til 31. januar 2021. Det fremgår heraf, at der er indsamlet 173.351 kr. i perioden, og at indsamlingen alene er sket i denne periode. Der er ikke fremlagt underbilag. Klageren har i indkomståret 2021 modtaget følgende beløb fra [virksomhed2] ApS: Dato Tekst Beløb 4. maj 2021 Klinik retur 17.027,83 kr. 13. september 2021 Udbytte 82.855,00 kr. 22. november 2021 Markedsføring 7.778,50 kr. I alt 107.661,33 kr. Af kontospecifikationerne for [virksomhed2] ApS for indkomståret 2021 fremgår der på konto 15600 ”Privat” en postering på 17.027,83 kr. med teksten ”tlb betaling”. Det underliggende bilag 247 er ikke fremlagt. Af kontospecifikationerne fremgår der endvidere på konto 28250 ”Selskabsskat” en debitering på 82.855 kr. med teksten ”Udbytte” bogført den 13. september 2021. Klagerens repræsentant har til Skattestyrelsen fremsendt TastSelv oplysninger for indberetning af udloddet udbytte. Oplysningerne vedrører selskabet [virksomhed1] ApS, og det fremgår heraf, at der er udloddet udbytte på 114.400 kr. til klageren. Indeholdt udbytteskat udgjorde 30.888 kr. Oplysningerne vedrører regnskabsperioden 14. juli 2020 til 31. december 2021 og er indberettet den 30. juni 2022. Det fremgår af årsrapporten for [virksomhed1] ApS, at der er foreslået udbytte på 114.400 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har oplyst, at det indberettede udbytte på 114.400 kr. fremgår af klagerens årsopgørelse for indkomståret 2022. Af kontospecifikationerne for [virksomhed2] ApS for indkomståret 2021 fremgår der på konto 16400 ”Annoncer og reklame” en postering på 7.778,50 kr. med teksten ”Markedsføring”. Det underliggende bilag 640 er fremlagt, og det fremgår heraf, at [virksomhed2] ApS den 20. november 2021 købte et 75” LED tv kontant for 7.778,50 kr. Skattestyrelsen har konstateret 8 indsætninger, hvor der i posteringsteksten er anført ”Udland – [virksomhed4] KFT” og ”Udland – [virksomhed5] KFT.” De indsatte beløb varierer mellem 1.000 kr. og 6.700 kr. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for honorarbetalinger. Skattestyrelsen har endvidere konstateret 3 indsætninger på klagerens bankkontoudtog, hvor der i teksten er anført ”Udland”. Der er tale om følgende indsætninger: Dato Tekst Beløb 14. september 2021 Udland 3.150,00 kr. 11. november 2021 Udland 4.150,00 kr. 22. december 2021 Udland 6.800,00 kr. I alt 14.100,00 kr. Skattestyrelsen har henført indsætningerne til klagerens skattepligtige indkomst som ”Anden personlig indkomst”. Klageren har oplyst at overførslerne udgør tilbagebetaling af onlinekøb på internettet. Der er ikke fremlagt oplysninger om køb og tilbagebetaling. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 forhøjet klagerens aktieindkomst med 387.831 kr., fordelt med 280.170 kr. som maskeret udbytte vedrørende indbetalinger via MobilePay og 107.661 kr. vedrørende overførsler fra [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsen har endvidere for indkomståret 2021 forhøjet klagerens anden personlige indkomst med 14.100 kr. for indbetalinger fra udlandet. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Indbetalinger via MobilePay (…) Vores begrundelse og bemærkninger Du har pligt til at oplyse din indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og du skal stå inde for oplysningerne over for skattemyndighederne. Oplysningspligten fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1. I oplysningspligten ligger også, at du efter anmodning skal redegøre for grundlaget for oplysningerne på din årsopgørelse. Efterkommer du ikke sådan en anmodning, kan det efter omstændighederne tillægges bevismæssig skadevirkning for dig. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde eller det konstateres, at du har modtaget indtægter, som ikke ses at være oplyst på din årsopgørelse, påhviler det dig at godtgøre, at disse indtægter ikke er skattepligtig indkomst for dig. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig indkomst i henhold til statsskatteloven § 4. Vi har ikke modtaget dokumentation for, hvorfor du modtog en lang række indbetalinger via MobilePay på din bankkonto i 2021. På det foreliggende grundlag mener vi, at en stor del af MobilePay-indbetalingerne er omsætning i selskabet [virksomhed2] ApS (fremover kaldet selskabet). Da du er hovedaktionær i selskabet, er disse indbetalinger skattepligtige for dig som maskeret udbytte. Dette skyldes, at pengene er gået ind på din private bankkonto, og du dermed har haft rådighed over dem. Vi har ikke modtaget selskabets bogføring i samme form, som vi gjorde for 2020, selvom vi har bedt om at få den fremsendt. For 2020 indeholdt bogføringen oplysning om kundernes cpr-numre, således det var muligt for os at sammenholde MobilePay-indbetalingerne med de enkelte kunders fakturabeløb og dato for faktureringen i bogføringen. Bogføringen for 2021 indeholder ingen oplysninger om kundernes cpr-numre eller navne. Det har derfor ikke været muligt for os at sammenholde MobilePay-indbetalingerne ud fra andre oplysninger end dato og beløbenes størrelse. Vi har sorteret de overførsler fra, som du har oplyst, kommer fra familiemedlemmer, da vi anser disse for at være privat brug af MobilePay, som ikke vedrører selskabet. Du har også oplyst, at nogle af indbetalingerne kommer fra personale i selskabet. På grund af beløbenes størrelse, har vi også anset disse for at vedrøre privat brug af MobilePay, som ikke vedrører selskabet. Vi har sorteret indbetalingerne via MobilePay for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. september 2021 på baggrund af dine bemærkninger på vedlagte bilag 1. Vi har ikke modtaget nogen bemærkninger vedrørende de indbetalinger via MobilePay, som fremgår af dine bankkontoudtog, og som du modtog i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021. Disse er derfor ikke taget med på vedlagte bilag 1. Vi har fordelt indbetalingerne således: Vedrørende klinikken. Vedrørende velgørenhed. Vedrørende private forhold. Indbetalinger uden bemærkninger. Indbetalinger vedrørende klinikken: Du har oplyst, at MobilePay-indbetalinger for i alt 128.180,47 kr. vedrører klinikken. På det foreliggende grundlag anser vi det for at være sandsynligt, at de pågældende indbetalinger vedrører omsætning i selskabet. Vi lægger derfor dine oplysninger til grund for vurderingen af indbetalingerne. Indbetalingerne vedrørende denne post: 128.180,47 kr. Indbetalinger vedrørende velgørenhed: Du har oplyst, at indbetalinger for i alt 55.219 kr. vedrører indsamling til velgørenhed. Vi har ikke modtaget dokumentation for, at indbetalingerne vedrører velgørenhed. Vi kan se, at den indsamling, du har stået for, er godkendt af Indsamlingsnævnet. Vi har fundet regnskabet vedrørende indsamlingen på indsamlingsnævnets hjemmeside. Se vedlagte kopi. Det fremgår af regnskabet, at der blev indsamlet i alt 173.351 kr., og at pengene blev indsamlet i perioden fra den 1. februar 2020 til den 31. januar 2021. Derudover fremgår det, at indsamlingens resultat endnu ikke var blevet uddelt. Regnskabet ses at være underskrevet af dig den 17. november 2021, og af den anden indsamlingsansvarlige [person1] den 18. november 2021. Du har oplyst, at du overførte 150.000 kr. til foreningens konto den 26. oktober 2021. Dette kan vi ikke se, er korrekt. Det fremgår af din bankkonto, at du overførte 150.000 kr. med bemærkningen ”[virksomhed3] regnskab” den 26. oktober 2021, men vi kan se, af den dokumentation, du har vedlagt som dokumentation for en indbetaling på 135.000 kr. på din konto, at du overførte de 150.000 kr. til [person2], og at han samme dag returnerede 135.000 kr. til dig, fordi du kun skulle have overført 15.000 kr. til ham. [person2] ses at være den revisor, der har skrevet under på indsamlingsregnskabet, og det fremgår af regnskabet, at udgiften til revision og regnskabsmæssig assistance var på 15.000 kr. De 150.000 kr. var dermed ikke en overførsel til foreningens konto, men derimod betaling for udarbejdelse af regnskabet vedrørende indsamlingen. Så vidt vi kan se af dine kontoudtog, havde du fortsat alle de indsamlede penge på din bankkonto den 31. december 2021. Vi kan se på dine kontoudtog for 2020, at du flere gange har modtaget bankoverførsler, som ser ud til at vedrøre indsamlingen. Disse indbetalinger beskattede vi dig ikke af under behandlingen af din skat for 2020. Vi kan også se på dit bankkontoudtog, at du modtog et beløb på 16.500 kr. den 12. januar 2021 med bemærkningen ”[...]”, som vi også anser for at vedrøre indsamlingen på det foreliggende grundlag. Vi kan ikke anses det for at være hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at nogen af indbetalingerne via MobilePay vedrører indsamlingen. Alle de indbetalinger, som du har oplyst vedrører indsamlingen, er alle modtaget efter den 1. februar 2021. Det vil sige, at de alle er modtaget efter den indsamlingsperiode, der er godkendt af indsamlingsnævnet. Der er tale om en godkendt indsamling, hvor I har udarbejdet regnskab. Vi mener derfor, det burde det være muligt at dokumentere, hvilke indbetalinger på din bankkonto, der er medregnet i regnskabet for indsamlingen. Derudover ses du ikke at være den eneste indsamlingsansvarlige ifølge indsamlingsregnskabet. Det må derfor anses for at være sandsynligt, at nogle af de i alt indsamlede 173.351 kr. blev indsamlet via den anden indsamlingsansvarliges bankkonto. Derudover kan vi se, at nogle af indbetalingerne kommer fra personer, som også har overført MobilePay-indbetalinger vedrørende selskabet, og dermed er der tale om overførsler fra kunder i selskabet. Umiddelbart ser det ikke ud til, at nogle af indbetalingerne på i alt 55.219 kr. er medregnet i selskabets regnskab. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer, og at nogle af disse ses at være kunder i selskabet. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, du har angivet som værende omsætning i selskabet. Indbetalinger vedrørende denne post: 55.219 kr. Indbetalinger vedrørende private forhold: Du har oplyst, at indbetalinger for i alt 23.137,68 kr. vedrører private forhold. Vi har ikke modtaget oplysning om hvilke private forhold, der skulle være tale om, og vi har heller ikke modtaget dokumentation for, at indbetalingerne vedrører private forhold. Vi har sammenholdt MobilePay-indbetalingerne med selskabets bogføring, og det ser ud til, at flere af indbetalingerne er medregnet i selskabets omsætning. De kan derfor ikke anses for at vedrøre private forhold. Derudover kan vi se, at andre af indbetalingerne kommer fra personer, som også har overført MobilePay-indbetalinger vedrørende selskabet, og dermed er der tale om overførsler fra kunder i selskabet. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer, og at nogle af disse ses at være kunder i selskabet. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, du har angivet som værende omsætning i selskabet. Indbetalinger vedrørende denne post: 23.137,68 kr. Indbetalinger uden bemærkninger: Der er MobilePay-indbetalinger for i alt 5.592 kr., hvor du ikke har anført nogen bemærkninger. Vi har heller ikke modtaget nogen dokumentation for, hvorfor du har modtaget indbetalingerne. Vi kan se, at nogle af indbetalingerne kommer fra personer, som også har overført MobilePay-indbetalinger vedrørende selskabet, og dermed er der tale om overførsler fra kunder i selskabet. Nogle af personerne ses også at være kunder i selskabet ifølge regnskabet for 2020. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer, og at nogle af disse ses at være kunder i selskabet. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, du har angivet som værende omsætning i selskabet. Indbetalinger vedrørende denne post: 5.592 kr. MobilePay-indbetalinger modtaget i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021: Vi har hverken modtaget redegørelse eller dokumentation vedrørende de MobilePay-indbetalinger, du modtog i perioden fra den 1. oktober 2021 til den 31. december 2021. Indbetalingerne er specificerede på vedlagte bilag 2. På det foreliggende grundlag anser vi MobilePay-indbetalingerne for at være omsætning i selskabet. Vi henser til, at de kommer fra mange forskellige personer. Flere af disse ses at være kunder i selskabet ifølge regnskabsmaterialet for 2020. Der er også flere af beløbene, som ser ud til at være medregnet i regnskabet for 2021. Derudover er beløbene af samme størrelsesorden som de indbetalinger, du har angivet som værende omsætning i selskabet. Indbetalinger vedrørende denne post: 68.041,21 kr. MobilePay-indbetalinger i alt: De samlede MobilePay-indbetalinger, der anses for at være omsætning i selskabet kan herefter opgøres således: Vedrørende klinikken: 128.180,47 kr. Vedrørende velgørenhed: 55.219,00 kr. Vedrørende private forhold: 23.137,68 kr. Indbetalinger uden bemærkninger: 5.592,00 kr. Modtaget i perioden 1. oktober 2021 - 31. december 2021: 68.041,21 kr. I alt 280.170,36 kr. Maskeret udbytte Da selskabets indtægter blev sat direkte ind på din private bankkonto, er pengene tilfaldet dig personligt. Dette anser vi for at være maskeret udbytte fra selskabet til dig. Til udbytte medregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere, uanset i hvilken form udlodningen finder sted. Du skal medregne udbytte af aktier, andelsbeviser eller lignende værdipapirer ved opgørelsen af din skattepligtige indkomst. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1. Da der er foretaget indsættelser direkte på din bankkonto, påhviler der dig en skærpet bevisbyrde for, at beløbene ikke er skattepligtig indkomst for dig. Vi mener ikke, at du har løftet den skærpede bevisbyrde. Du vil derfor blive beskattet af 280.170 kr. (afrundet) som aktieindkomst. Se personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Ændring af din skattepligtige indkomst: Forhøjelse af aktieindkomst 280.170 kr. Vores bemærkninger til dine bemærkninger af den 29. april 2025: Vi mener fortsat ikke, at du hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at nogle af ovenstående indbetalinger ikke er skattepligtig indkomst for dig. Vi har fortsat ikke modtaget nogen dokumentation for, hvorfor du modtog pengene. Vi har heller ikke modtaget regnskabsmateriale, der gør, at vi kan identificere de beløb, der vedrører omsætning i selskabet. Der lægges vægt på, at der har været en sammenblanding af din privatøkonomi og selskabets økonomi. På det foreliggende grundlag mener vi, at vi har sandsynliggjort, at en del af de penge, du modtog på din bankkonto, var udeholdt omsætning i selskabet. Der henses også til omfanget af indbetalinger, at beløbene var af samme størrelsesorden, som de beløb, du har oplyst, vedrørte omsætning i selskabet, samt at mange af beløbene kom fra kunder i selskabet. Det fremgår af vedlagte bilag 1 hvilke indbetalinger, vi har skønnet til at være medregnet i selskabets bogføring. Vi mener heller ikke, du hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at du har lavet en privat indsamling til velgørenhed. Vi mener ikke, det er sandsynligt på det foreliggende grundlag, at du overførte beløb til velgørenhed på forskud i 2020, og så først modtog pengene fra din omgangskreds i 2021. Vi har heller ikke modtaget dokumentation for, at du betalte penge til velgørenhed i 2020. Vi fastholder, at vi anser de beløb, som ser ud til at vedrøre den godkendte indsamling i [virksomhed3], for at være skattefri for dig. De resterende beløb mener vi fortsat, er omsætning fra selskabet og dermed skattepligtig indkomst for dig. På baggrund af ovenstående fastholder vi den tidligere foreslåede ændring af din skat i henhold til vores forslag af den 9. april 2025. (…) Overførsler fra [virksomhed2] ApS (…) Vores begrundelse og bemærkninger Vi anser samtlige overførsler fra [virksomhed2] ApS for at være skattepligtige for dig, fordi der er tale om overførsler fra et selskab, hvori du er hovedaktionær. Indbetaling ”Klinik retur”: Vi har ikke modtaget forklaring på eller dokumentation for, hvilken udgift på 17.027,83 kr., du har betalt for selskabet. Ved gennemgang af dine bankkontoudtog kan vi ikke se, at du har betalt en udgift på dette beløb. Derfor anser vi beløbet for at være maskeret udbytte til dig fra selskabet. Udbytte: Du har oplyst, at de 82.855 kr., du modtog fra selskabet den 13. september 2021, er dit årlige udbytte fra selskabet. Vi kan afstemme beløbet med den foreliggende bogføring fra selskabet, men selskabet har ikke indberettet beløbet til Skattestyrelsen. Det er derfor ikke blevet medregnet på din årsopgørelse for 2021. Vi anser beløbet for at være skattepligtigt udbytte for dig. Indbetaling ”markedsføring”: På det foreliggende grundlag kan vi ikke godkende, at overførslen på 7.778,50 kr. fra selskabet, er en tilbageførsel af et privat udlæg, du har haft for selskabet. Ifølge den foreliggende kvittering vedrører beløbet køb af et fjernsyn. Ifølge kvitteringen er fjernsynet købt kontant i selskabets navn. Der foreligger ingen dokumentation for, at fjernsynet blev betalt med kontanter, der stammer fra din private formue. Ved gennemgang af dine kontoudtog kan vi ikke se, du havde nogen kontante hævninger i 2021 på din bankkonto. På det foreliggende grundlag mener vi derfor, det er mest sandsynligt, at fjernsynet blev betalt med kontanter, der stammer fra selskabets kontante omsætning. Vi mener hverken, du har dokumenteret eller sandsynliggjort, at du har betalt for det pågældende fjernsyn for selskabet. Derfor anser vi beløbet for at være maskeret udbytte til dig fra selskabet. Samlet maskerede udbytte: Det maskerede udbytte er skattepligtig indkomst for dig. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1. Du vil derfor blive beskattet af 107.661 kr. (afrundet) som aktieindkomst. Se personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. Ændring af din skattepligtige indkomst: Forhøjelse af aktieindkomst 107.661 kr. Vores bemærkninger til dine bemærkninger af den 29. april 2025: Det fremgår af det fremsendte bilag, at det indberettede udbytte blev udbetalt til dig fra selskabet i 2022. Det fremgår af indberetningen, at udbytteudlodningen blev vedtaget den 30. juni 2022. Det indberettede beløb kan afstemmes med den udbytteudlodning, som blev indberettet af selskabet og medregnet på din årsopgørelse for 2022. Vi har fortsat ikke modtaget dokumentation for, hvorfor du modtog 82.855 kr. fra selskabet den 13. september 2021. Vi fastholder derfor den tidligere foreslåede ændring af din skat i henhold til vores forslag af den 9. april 2025. (…) Indbetalinger ”Udland” (…) Vores begrundelse og bemærkninger Vi har ikke modtaget dokumentation for, hvorfor du har modtaget indbetalingerne for i alt 14.100 kr. med bemærkningen ”Udland –” på din bankkonto. Du har oplyst, at indbetalingerne vedrører tilbageførsel af onlinekøb på internettet, men vi kan ikke se, at der er nogen køb på din bankkonto, der kan afstemmes eller bare nogenlunde afstemmes med de modtagne beløb. Køb på dine kontoudtog ses at være oplyst med teksten ”Visa/Dankort” eller ”Dankort”, og de fremstår på samme måde, når du modtog et beløb retur. Det anses derfor ikke som værende sandsynliggjort, at beløbene vedrører returnering af varer købt på internettet. Derudover er indbetalingerne runde beløb, der minder mere om de beløb, du modtog fra ”[virksomhed5] KFT” og ”[virksomhed4] KFT”. Teksten startede også med ”Udland –”, når du modtog penge fra dem. På det foreliggende grundlag kan vi ikke afgøre, hvorfor du har modtaget indbetalingerne for i alt 14.100 kr. Som udgangspunkt er alle indtægter skattepligtig indkomst, og da du hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingerne ikke er skattepligtig indkomst for dig, anses indbetalingerne for at være skattepligtig anden personlig indkomst. Se statsskattelovens § 4. Ændring af din skattepligtige indkomst: Skattepligtig anden personlig indkomst 14.100 kr. Vores bemærkninger til dine bemærkninger af den 29. april 2025: Vi har ikke modtaget yderligere bemærkninger fra dig vedrørende dette punkt. Den tidligere foreslåede forhøjelse i henhold til vores forslag af den 9. april 2025 fastholdes derfor. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. oktober 2025 udtalt at der ikke er nye oplysninger, der ikke fremgår af sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst nedsættes med 387.831 kr. og klagerens anden personlige indkomst nedsættes med 14.100 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Der henvises i det hele til de mærkninger, som klager/klagers repræsentant har sendt den 29. april 2025. (…)” I mail af 29. april 2025 fremgår følgende: ”(…) Indbetalinger vedr. velgørenhed: 55.219 kr. Skat henviser til en indsamling, der er godkendt af indsamlingsnævnet og som er foretaget på vegne af foreningen. Der skal i den henseende gøres opmsærksom på at en privat person, der samler ind i sit eget netværk, ikke behøver at ansøge en indsamlingstilladelse. Nogle af mine indbetalinger var på vegne af foreningen, disse beløb blev sendt videre til foreningens konto, mens andre beløb var private donationer til projekter, jeg personligt havde startet op. Jeg kan dokumentere flere beløb i 2020, som jeg har overført til projekter i udlandet. Disse udlæg er senere kommet ind via mob pay fra personer i mit netværket. Disse indbetalinger har intet at gøre med foreningens indsamling. Skat skriver desuden at der mangler dokumentation på at det er indbetalinger, der vedrører velgørenhed. Hvilken dokumentation ønskes? SKATs argument med at fordi en indbetaler også er kunde i mit selskabet og der af den grund må ligge tandlæge relateret behandling bag enhver mob pay overførsel begrænser min frihed til at modtage indbetalinger fra mit netværk af enhver art. Jeg har ogå haft diverse udlæg til foreningen, som feks regning på 15.000 kr til revisor. Mange har bidraget løbende til at dække udgifter som disse. Det kan dokumenteres at jeg ikke har modtaget penge retur fra foreningen, vedr dette udlæg, men at folk i min omgangskreds havde bidraget. Derfor skal beløbes på 55.219 kr IKKE medregnes i selskabets regnskab. Indbetalinger vedr private forhold: 23.137,68 kr. SKAT skriver at flere af indbetalingerne er medregnet i selskabets omsætning? Hvad er det for nogle indbetalinger? Private forhold kan være gaver, sammenkomster, salg af brugte ting i netværket, rejser osv osv. Jeg føler at man igen bruger argumentet med at ”indbetaler er kunde i selskabet”. Det betyder i realiteten at jeg ikke kan omgås med kunder i min fritid til sport/rejser/sammenkomster osv, for dermed at give SKAT en mistanke om at enhver transaktion mellem os er erhvervsbetinget. Indbetalinger uden bemærkninger: 5.592 kr. Der bruges igen det samme argument fra SKAT. Skal jeg skrive personligt til de folk og spørge hvad de har sendt penge for, for 3 år siden og derefter sende svarene til SKAT? Såfremt det kan fjerne jeres mistanke om indtægter i selskabet, gør jeg gerne dette. Indbetalinger fra 1 okt 2021 til 31 dec 2021: 68.041,21 kr. Jeg har endnu ikke haft tid til at gennemgå materialet for denne periode, og har dermed ikke kunne overskue at redegøre for disse måneder. Pga bilaget var separat havde jeg ikke kigget på det, men gør det gerne i nærmeste fremtid. Overførsler fra [virksomhed2]: Udbytte: 82.855 kr. Til dette punkt skriver min revisor: ”Udbyttet for 2021 er indberettet med brutto kr. 114.400 minus tilbageholdt skat 27 % (30.888) og resten til udbetaling privat kr. 83.512 Der ser desuden ud til at være en korrektion, hvor der i året (2021) er udloddet kr. 113.000, og her er skatten kr. 30.510, og resten der kan udbetales er kr. 82.490 Så tallene er ikke helt det SKAT skriver kr. 82.855? Den sidste kan jeg ikke se er indberettet? Og må derfor give SKAT ret.” Jeg vedhæfter et bilag, som dokumentation på at udbyttet blev indberettet. Men der er åbenbart sket en fejl efter korrektionen. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår om overførsler på 280.170 kr. til klagerens private MobilePay-konto udgør udeholdt omsætning i selskabet [virksomhed2] ApS, eller om klageren har løftet bevisbyrden for, at der ikke er tale om maskeret udbytte. Sagen angår endvidere om konkrete overførsler på 107.661 kr. direkte fra [virksomhed2] ApS til klageren skal beskattes som maskeret udbytte, eller om klageren har løftet bevisbyrden for, at der er tale om tilbagebetaling af afholdte udlæg, eller anden ikke skattepligtig eller allerede beskattet indkomst. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst til skatteforvaltningen, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Hvis der konstateres indsætninger fra et selskab helt eller delvist ejet af skatteyder påhviler der skatteyderen en skærpet bevisbyrde for at indsætningerne stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler, jf. SKM 2020.456.ØLR. Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Udeholdt omsætning – MobilePay-indbetalinger på 280.170,36 kr. Klageren har til Skattestyrelsen oplyst at have modtaget omsætning tilhørende [virksomhed2] ApS på sin private MobilePay, der ikke er videreoverført til [virksomhed2] ApS. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at det er klageren der har bevisbyrden for, at MobilePay-indbetalinger på hans private konto ikke udgør omsætning i selskabet [virksomhed2] ApS, uanset om de personer der har indbetalt beløb på klagerens konto, ikke er registreret som kunder hos [virksomhed2] ApS. Klagerens forklaringer om, at der til dels er tale om private indsætninger og indsætninger til velgørenhed er ikke underbygget af objektiv dokumentation, så som korrespondancer eller regnskab for velgørende foreninger mv. Landsskatteretten finder, at klageren ved bemærkningerne i klagen og til Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens behandling ikke har løftet bevisbyrden for, at MobilePay-indsætningerne på klagerens konto ikke udgør omsætning i selskabet [virksomhed2] ApS. Klageren har indirekte ejerskab af [virksomhed2] ApS via [virksomhed1] ApS fra 15. juli 2020. Det påhviler klageren som eneanpartshaver at godtgøre, at den udeholdte omsætning i indkomståret 2021 i form af MobilePay-indbetalinger på 280.170,36 kr. ikke er tilgået ham. De pågældende beløb, der vedrører selskabets indtægter, er indsat på klagerens private konto. Da beløbene ikke straks er videreoverført til selskabet eller bogført på mellemregningskonto mellem selskabet og klageren, anses indsætningerne for udbytte til klageren fra selskabet, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Overførsler på samlet 107.661 kr. De pågældende beløb er overført fra klagerens selskab til hans private konto. På denne baggrund påhviler det klageren at godtgøre, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 9. september 2020, offentliggjort som SKM2020.456.ØLR. For så vidt angår overførslen den 13. september 2021 på 82.855 kr. benævnt ”Udbytte”, så godtgør den fremlagte dokumentation ikke, at det udbetalte beløb er udbyttebeskattet i indkomståret 2021. De fremlagte indberetningsoplysninger stemmer med hvad Skattestyrelsen har oplyst, at der indberettet og beskattet i indkomståret 2022. Der er ikke fremlagt tilsvarende oplysninger for udbetalingen på 82.855 kr. Landsskatteretten finder på denne baggrund at udbyttebetalingen på 82.855 kr. ikke har været indberettet til Skattestyrelsen, og at klagerens aktieindkomst skal forhøjes med dette beløb. Der er vedrørende overførslen, benævnt ”Klinik retur”, på 17.027,83 kr. den 4. maj 2021 ikke fremlagt oplysninger om, hvad overførslen angår og klageren har derved ikke løftet bevisbyrden for, at indsætningen udgør tilbagebetaling af udlæg afholdt på vegne af selskabet. For så vidt angår overførslen den 22. november 2021 på 7.778,50 kr. er der fremlagt en kontantkvittering på køb af et tv. Der er ikke fremlagt oplysninger der på tilstrækkelig vis godtgør at klageren har afholdt udgiften kontant på vegne af selskabet, eller at der er tale om en udgift afholdt i selskabets interesse. Det er ikke godtgjort, at overførslerne på 17.027,83 kr. og 7.778,50 kr. er medgået til betaling af selskabets udgifter, så overførslerne består af tilbagebetaling af udlæg eller anden ikke skattepligtig overførsel til klageren. Da beløbene er overført fra et selskab, hvor klageren er indirekte ejer via [virksomhed1] ApS, anses overførslerne derfor som maskeret udbytte til klageren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Anden personlig indkomst på 14.400 kr. Klageren har modtaget overførsler benævnt ”Udland” på samlet 14.400 kr., hvortil klageren har oplyst at der er tale om returbeløb fra udenlandske køb på internettet. Henset til at klageren har modtaget indsætninger benævnt ”Udland – [virksomhed4] KFT”, som Skattestyrelsen har anset for honorarbetalinger fra udlandet i forbindelse med at klageren har udført arbejde for [virksomhed4], finder Landsskatteretten at det påhviler klageren at løfte bevisbyrden for, at indsætninger med teksten ”Udland” ikke skal henføres til klagerens skattepligtige indkomst. Der er ikke fremlagt oplysninger om, hvilke køb der er tale om eller dokumentation for returnering. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om tilbagebetaling af køb på internettet, eller anden overførsel af skattefrie eller allerede beskattede midler. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.