Momsfradrag for kontaktlinser, arbejdstøj og el i cykelforretning

Journalnr. 25-0065101 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Fradrag for moms på køb af kontaktlinser 0 kr. 172 kr. Stadfæstelse Fradrag for moms på køb af arbejdstøj 0 kr. 400 kr. Stadfæstelse Fradrag for moms på køb af el 0 kr. 1.303 kr. Forhøjes til 1.303 kr. Tilbagebetaling af elafgift 0 kr. 1.648 kr. Forhøjes til 1.648 kr. Faktiske oplysninger Virksomheden [klager], med CVR.nr. [...1], blev oprettet den 1. maj 2013 og var i det påklagede indkomstår registreret under branchekoden ”476420 Cykel- og knallertforretninger”. Virksomheden er nu registreret under branchekoden ”476320 Detailhandel med cykler”. Virksomheden er registreret på adresse [adresse1], [by1]. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen indberettede virksomhedsejeren følgende moms og elafgift på vegne af virksomheden for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022: 1. halvår 2. halvår I alt Salgsmoms 51.263 kr. 47.986 kr. 99.249 kr. Købsmoms 47.693 kr. 46.324 kr. 94.017 kr. Elafgift 1.648 kr. 1.648 kr. Momstilsvar 3.570 kr. 14 kr. 3,584 kr. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen indberettede virksomheden ikke lønudgifter i indkomståret 2022. Kontaktlinser Virksomhedsejeren har i indkomståret 2022 taget skattemæssigt fradrag på i alt 858,00 kr. bogført på bogføringskonto ”3690 Personaleomkostninger”. Hele udgiften inkl. moms er ifølge bogføringen fratrukket skattemæssigt. Skattestyrelsen har ikke godkendt skattemæssigt fradrag for udgiften. I forbindelse med klagen, har virksomhedens repræsentant klaget over, at der ikke er blevet godkendt skattemæssigt fradrag for udgiften, og har i sine efterfølgende bemærkninger oplyst, at der også er klaget over at der ikke er godkendt fradrag for moms på køb af kontaktlinser. Købet er bogført som bilag 471 med teksten ”Linser”. Som dokumentation for købet har repræsentanten fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. faktura 8. november 2022 471 686,40 kr. 171,60 kr. Fakturanr. [...] udstedt af [virksomhed1] s.r.o. til: [person1] [adresse2] [by2]. Vedrørende køb af 3x90 kontaktlinser (Gratis gave – solbriller). Repræsentanten har oplyst, at kontaktlinserne er anskaffet af virksomhedsejeren til brug på værkstedet ved fejlfinding i gearsystem eller anden finmekanisme. Arbejdstøj Virksomhedsejeren har i indkomståret 2022 fratrukket moms på køb af arbejdstøj på i alt 399,99 kr. bogført på bogføringskonto ”3740 Arbejdstøj”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmomsen. Købene er bogført som bilag 496 og 498 med teksterne ”Sko” og ”Arbejdstøj”. Som dokumentation for købene har repræsentanten fremlagt følgende: Dato Bilagsnr. Beløb, ekskl. moms Moms Specifikation jf. faktura 10. juli 2022 496 1.200,00 kr. (angivet uden moms) Ikke angivet Håndskrevet bilag af 10. juli 2022 med teksten ”sko til arbejde”. Køb af 3 x herresko á 300,00 kr. og 1 x sandaler á 300,00 kr. I alt 1.200,00 kr. Mastercard kvittering af 10. juli 2022 fra [virksomhed2] ApS. Betalt beløb fremgår ikke. 22. september 2022 498 639,96 kr. 159,99 kr. Kvittering fra [virksomhed3] af 22. september 2022 vedrørende køb af ”Rubina Quilt Coat W” størrelse 44. Elektricitet Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af elektricitet, da der ikke var fremlagt dokumentation for købet. Skattestyrelsen har ligeledes ikke godkendt tilbagebetaling af elafgift på grund af manglende dokumentation. I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten fremlagt følgende dokumentation: Dato Beløb Beløb, ekskl. moms og elafgift Moms Elafgift Specifikation jf. faktura 11. februar 2022 1.228,07 kr. 591,57 kr. 244,36 kr. 392,14 kr. El-regning fra [virksomhed4] vedrørende elforbrug på virksomhedens adresse: [adresse1], [by1]. 7. juni 2022 1.266,68 kr. 590,71 kr. 252,11 kr. 423,86 kr. El-regning fra [virksomhed4] vedrørende elforbrug på virksomhedens adresse: [adresse1], [by1]. 7. september 2022 1.825,74 kr. 1.053,58 kr. 363,89 kr. 408,27 kr. El-regning fra [virksomhed4] vedrørende elforbrug på virksomhedens adresse: [adresse1], [by1].. 7. december 2022 2.223,36 kr. 1.356,48 kr. 443,42 kr. 423,46 kr. El-regning fra [virksomhed4] vedrørende elforbrug på virksomhedens adresse: [adresse1], [by1]. I alt 6.543,85 kr. 3.592,34 kr. 1.303,78 kr. 1.647,73 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af kontaktlinser, arbejdstøj og el. Skattestyrelsen har desuden ikke godkendt tilbagebetaling af elafgifter. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Købsmoms Omkostningssiden er en del af vurderingen af den skønnet moms. Der skal dermed foretages en konkret vurdering heraf ud fra tilgængelige oplysninger, som fx bilag eller tilsvarende dokumentation. Dette betyder, at der skal tages stilling til både salgsmoms og købsmoms, herunder om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for din momspligtige aktivitet, som kan trækkes fra ved opgørelsen af momsen. Som dokumentation for købsmomsen skal du kunne fremlægges fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag. Se momsbekendtgørelsens § 81. Når dette sammenholdes med kravene i momsbekendtgørelsens § 57 til indholdet af en faktura, hvorefter en faktura bl.a. skal angive mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms, er det vores opfattelse, at i de tilfælde – hvor der ikke er fremlagt fakturaer – skal der fremlægges anden dokumentation, hvoraf mængden og arten af de leverede varer fremgår, og at der er pålagt moms. Dette kan fx bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Det er nødvendigt, for at vi kan godkende et skønnet momsfradrag, at du fremlægger dokumentation for levering og betaling. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Efter en gennemgang af det indsendte materiale kan vi konstatere, at der ikke er dokumentation for alle momspligtige udgifter, som der er blevet fratrukket i regnskabet. Vi mener derfor, at der ikke er dokumentation for, at du har afholdt udgifter, som var pålagt moms af en anden momspligtige person, og som er anvendt i din momspligtige aktivitet efter momslovens § 37, stk. 1. I kraft af manglende dokumentation for visse udgifter, herunder telefoni, kan du heller ikke efter momslovens § 38, stk. 2 opnå delvis fradrag for købsmoms vedrørende dine erhvervsrelaterede telefonudgifter. Du kan derfor ikke udøve din fradragsret for købsmomsen vedrørende udgifter, som du ikke kan dokumentere. Vi henviser desuden til Landsskatterettens afgørelse af den 26. august 2021 (SKM2021.456.LSR) og den 5. november 2021 (SKM2021.692.LSR). Vi har opgjort den dokumenterede købsmoms til 24.630,23 kr. Se bilag 2. Købsmomsen for 1. og 2. halvår 2022 er opgjort således: 1. halvår 2. halvår Dokumenteret købsmoms, 25% 16.103,24 kr. 8.526,99 kr. Afrundet købsmoms 16.103 kr. 8.527 kr. Elafgift Momspligtige virksomheder kan få tilbagebetalt den elafgift, som de har betalt. Se elafgiftslovens § 11, stk. 1. Det er dog et krav, at virksomheden kan dokumentere den afholdte elafgift gennem en faktura eller særskilt opgørelse hvori elafgiftens størrelse fremgår. Se elafgiftslovens § 11, stk. 5. Vi har ikke modtaget udgiftsbilag, der dokumenterer den indberettede elafgift. Selvom det er realistisk, at du har betalt vandafgift som led i din virksomhed, kan vi på baggrund af manglende dokumentation ikke give dig fradrag. Derfor fastsætter vi størrelsen af virksomhedens elafgift til 0 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 18. september 2025 udtalt følgende: ”… Vi har efter vores afgørelse modtaget fakturaer for elafgift for indkomståret 2022. Skatteyder og revisor er, af sagsbehandleren [person2], blevet informeret om, at der skal klages til Skatteankestyrelsen. Vi godkender dokumentationen for el-udgifterne for indkomståret 2022 og der bør gives fradrag herfor. Der er ikke indsendt yderligere dokumentation for skatteyders øvrige kommenterede udgifter, hvorfor vi fastholder vores afgørelse. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for moms på køb af kontaktlinser, arbejdstøj og el samt at der godkendes tilbagebetaling af elafgifter. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Personaleomkostninger kr. 858 kr. En småanskaffelse til brug på værksted ved fejlfinding i gearsystem eller anden fin mekanisme. Fuld fradragsberettiget. Nyt sæt anskaffes hvert år. … Arbejdstøj kr. 1.600. Skatteyder har én gang mødt op her på kontoret iført sine arbejdssko……………………vi var en uge om at få tæppet rent. Tøj og sko er snavset og olieret. Naturligvis er udgiften fradragsberettiget og jeg undre mig over den lille udgift hertil.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Eludgift, elafgift og moms herpå bede fratrukket i skattepligtig indkomst og momsopgørelse. Såfremt der i øvrigt mangler bilag i sagen, ønsker jeg det oplyst for fremskaffelse af disse bilag, idet vor skatteyder er af anden etnisk herkomst og er ganske uforstående over det danske skattesystem. Vi fastholder vor indgivne klage (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til om, der er grundlag for at godkende fradrag for moms på køb af kontaktlinser, arbejdstøj og el samt om der skal godkendes tilbagebetaling af elafgifter. Retsgrundlaget Moms Momslovens § 37, stk. 1 og 2, nr. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,” Momslovens § 38, stk. 2: ” Stk. 2. For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.” Momslovens § 55: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for tidspunkter for bogføring af den indgående afgift, regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt.” Dagældende Momsbekendtgørelse § 81 – bekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller behørig dokumentation for indførsel med eventuelle ændringer m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Landsskatterettens afgørelse af 26. august 2021 - SKM2021.456.LSR: ”… Landsskatteretten begrundede afgørelsen med, at det følger af momssystemdirektivet og EU-domstolens praksis, at den afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at varerne og tjenesteydelserne faktisk er blevet leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf. Da virksomheden ikke havde fremlagt sådanne objektive beviser, var virksomheden ikke berettiget til et fradrag for købsmoms. Landsskatteretten bemærkede, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fastsat fradrag for købsmoms ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., er ikke et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette havde virksomheden ikke gjort. …” Landsskatterettens afgørelse af 5. november 2021 - SKM2021.692.LSR: ”… Landsskatteretten udtalte, at der i de tilfælde - hvor der ikke er fremlagt fakturaer - skal fremlægges anden dokumentation, hvoraf fremgår mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms. Dette kan for eksempel bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Som angivet af EU-domstolen vil sådan lignende dokumentation oftest kunne indhentes hos leverandørerne. Landsskatteretten fandt, at de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval, ikke i sig selv opfyldte dette krav til dokumentation. Landsskatteretten nægtede derfor fradrag for købsmoms med den konsekvens, at der skete en forhøjelse af det af SKAT skønsmæssigt ansatte momstilsvar. …” Elafgifter Dagældende Elafgiftslovs § 11, stk. 1 og 5 – Lovbekendtgørelser nr. 1321 af 26. august 2020: ”Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2 få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet, herunder den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af havneplads forsyner sine lejeres medbragte lystfartøjer med uden særskilt betaling, og den afgiftspligtige elektricitet, som en udlejer af campingplads forsyner sine lejeres medbragte campingenheder og køretøjer med uden særskilt betaling. … Stk. 5. Afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og stk. 3, 2. pkt., i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet eller varme. Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår, jf. § 11 a, stk. 8.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Kontaktlinser Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af kontaktlinser. Landsskatteretten finder, at køb af kontaktlinser er privat for virksomhedsejeren, da de må anses at tjene til almindelig korrektion af virksomhedsejerens syn. Det findes ikke godtgjort, at købet er foretaget til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer. Der henvises desuden til Landsskatterettens afgørelse i sagen vedrørende virksomhedsejerens indkomstskat, j.nr. [sag1], hvor Landsskatteretten fandt, at der ikke var fradrag for udgifter til kontaktlinser, da udgiften var privat for virksomhedsejeren. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for moms på køb af kontaktlinser efter momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Arbejdstøj Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af arbejdstøj. Landsskatteretten finder, at køb af tøj og sko er privat for virksomhedsejeren. Af de fremlagte kvitteringer fremgår det, at der er købt tre par ”herresko” og et par sandaler hos [virksomhed2] samt en frakke hos [virksomhed3]. De indkøbte beklædningsgenstande findes med al sandsynlighed at kunne benyttes til privat brug og som erstatning for almindelig beklædning. Det findes ikke godtgjort, at købene er foretaget til brug for virksomhedens afgiftspligtige leverancer. Der henvises desuden til Landsskatterettens afgørelse i sagen vedrørende virksomhedsejerens indkomstskat, j.nr. [sag1], hvor Landsskatteretten fandt, at der ikke var fradrag for udgifterne til tøj og sko, da de var private for virksomhedsejeren. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for moms på køb af tøj og sko efter momslovens § 37. Landsskatteretten finder heller ikke grundlag for at godkende delvis fradrag efter momslovens § 38. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Elektricitet Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for moms på køb af el og har ligeledes ikke godkendt tilbagebetaling af elafgifter på grund af manglende dokumentation, I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedens repræsentant fremlagt fakturaer vedrørende elforbruget på virksomhedens adresse. Landsskatteretten finder på baggrund af de fremlagte fakturaer, at der kan godkendes fradrag for den afholdte moms efter momslovens § 37. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at fradrag for moms på køb af el forhøjes med 496 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 30. juni 2022 og 807 kr. for afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2022. Landsskatteretten finder desuden at virksomheden er berettiget til tilbagebetaling af de afholdte elafgifter efter elafgiftslovens § 11. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt således, at tilbagebetaling af elafgifter udgør 816 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 30. juni 2022 og 832 kr. for afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2022.