Omvendt betalingspligt for metalskrot hjemvist ved manglende fakturaer

Journalnr. 25-0064111 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperiode 1. januar 2020 – 31. december 2020 Forhøjet angivelse i Rubrik C 241.871 kr. 0 kr. Hjemvisning Afgiftsperiode 1. januar 2021 – 31. december 2021 Forhøjet angivelse i Rubrik C 253.539 kr. 0 kr. Hjemvisning Afgiftsperiode 1. januar 2022 – 31. december 2022 Forhøjet angivelse i Rubrik C 684.089 kr. 0 kr. Hjemvisning Afgiftsperiode 1. januar 2023 – 31. december 2023 Forhøjet angivelse i Rubrik C 271.831 kr. 0 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Indehaveren driver enkeltmandsvirksomheden [klager], som er stiftet 1. august 2008. Virksomheden er registreret under branchekoden 382100 Genvinding af materialer. Virksomheden køber og sælger jern, metal, pap, papir, træ og betonaffald. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har virksomheden været registreret med 1 ansat og mellem 0,19 og 0,8 årsværk. Virksomheden har ifølge årsregnskabet haft en nettoomsætning på henholdsvis 1.179.387 kr., 1.810.283 kr., 2.400.399 kr. og 2.447.892 kr. i indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023. Virksomheden har i samme periode angivet et resultat før skat på henholdsvis 192.314 kr., 237.661 kr., 175.528 kr. og 213.290 kr. Forhøjet angivelse i Rubrik C: Virksomheden er registreret med afregning af moms kvartalsvis. Virksomheden har i afgiftsperioden fra 1. januar 2020 til 31. december 2023 angivet følgende varesalg i rubrik C (anden eksport): Afgiftsperiode 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt 1. januar 2020 – 31. december 2020 194.000 kr. 248.000 kr. 269.000 kr. 364.000 kr. 1.077.499 kr. 1. januar 2021 – 31. december 2021 307.000 kr. 325.000 kr. 466.000 kr. 589.000 kr. 1.688.300 kr. 1. januar 2022 – 31. december 2022 606.000 kr. 588.000 kr. 397.000 kr. 470.000 kr. 2.062.990 kr. 1. januar 2023 – 31. december 2023 541.000 kr. 607.000 kr. 572.000 kr. 597.000 kr. 2.319.810 kr. Virksomhedens indehaver har fremlagt salgsfakturaer for 2020-2023, og det fremgår heraf, at virksomheden har solgt metalskrot til [virksomhed1] ApS, [virksomhed2], [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS. Derudover har indehaveren fremsendt kontoudskrifter for erhvervskontoen for samme periode. På salgsfakturaerne er der ikke angivet en momssats, og det fremgår af fakturaerne, at der er tale om ”omvendt momspligt”. Skattestyrelsen har på baggrund af det fremlagte materiale beregnet en yderligere omsætning i virksomheden, omsætningen er opgjort på følgende måde: 2020 2021 2022 2023 Salgsfakturaer 684.889 kr. 483.975 kr. 309.488 kr. 245.240 kr. Indgående banktransaktioner 634.481 kr. 1.457.855 kr. 2.437.593 kr. 2.346.401 kr. Beregnet nettoomsætning 1.319.370 kr. 1.941.830 kr. 2.747.081 kr. 2.591.641 kr. På baggrund heraf er virksomhedens varesalg i Rubrik C (anden eksport), ændret til følgende: Afgiftsperiode 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt 1. januar 2020 – 31. december 2020 339.879 kr. 176.411 kr. 322.880 kr. 479.480 kr. 1.319.370 kr. 1. januar 2021 – 31. december 2021 371.907 kr. 379.804 kr. 484.619 kr. 705.499 kr. 1.941.829 kr. 1. januar 2022 – 31. december 2022 712.136 kr. 903.391 kr. 464.349 kr. 667.203 kr. 2.747.079 kr. 1. januar 2023 – 31. december 2023 807.126 kr. 678.676 kr. 623.316 kr. 482.701 kr. 2.591.641 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens angivelse i Rubrik C (anden eksport) med henholdsvis 241.871 kr., 253.539 kr., 684.089 kr. og 271.831 kr. i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.3 Vores begrundelse og bemærkninger Du havde mulighed for at komme med supplerende oplysninger vedrørende dette punkt frem til den 15. juni 2025. Du er ikke kommet med nye eller supplerende oplysninger vedrørende din moms med omvendt betalingspligt. Vi træffer derfor afgørelse i overensstemmelse med det udsendte forslag til afgørelse vedrørende dette punkt. Du er selvstændig erhvervsdrivende og har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i indkomstårene 2019-2023. Du er derfor afgiftspligtig efter momslovens § 3, stk. 1. Du har leveret ydelser her i landet og modtaget indtægter i din virksomhed, hvilket der skal betales afgift af efter momslovens § 4, stk. 1. Skattestyrelsen har i bilag 4 og 5 opgjort din virksomheds salg af metalskrot til jern- og metalhandlere. Dette er sket med baggrund i dine fremsendte salgsfakturaer for 2019-2023 og erhvervskontoudskrifter fra [finans1] for 2019-2023. Der henvises endvidere til ovenstående afsnit 1. Salgene til jern- og metalhandlere er sket med omvendt betalingspligt efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 7. Det er således de virksomheder, som din virksomhed har samhandel med, der er ansvarlige for at afregne moms. Du kan læse nærmere om omvendt betalingspligt ved salg af visse varer i Den juridiske vejledning 2025-1, afsnit D.A.13.2.2.7 Metalskrot ML § 46, stk. 1, nr. 7. Du har for årene 2019-2023 tidligere oplyst i Rubrik C omvendt betalingspligt, anden eksport, hvilke beløb, Skattestyrelsen herefter ændrer med nedenstående beløb. Det sker på baggrund af nye oplysninger om yderligere salg af metalskrot. Det fremgår af bilag 4 og 5, hvorledes beløbene er angivet kvartalsvist. 2019 1/1 – 31/3 1/4 – 30/6 1/7 – 30/9 1/10 –1/12 I alt Rubrik C før ændring 435.000 kr. 282.000 kr. 248.000 kr. 298 kr. 1.264.380 kr. Salgsfakturaer, bilag 4 251.458 kr. 108.590 kr. 85.598 kr. 84.179 kr. 529.825 kr. Indgående transaktioner, bilag 5 270.140 kr. 312.797 kr. 169.809 kr. 223.999 kr. 976.745 kr. Rubrik C herefter 521.598 kr. 421.387 kr. 255.407 kr. 308.178 kr. 1.506.570 kr. 2020 1/1 – 31/3 1/4 – 30/6 1/7 – 30/9 1/10 –1/12 I alt Rubrik C før ændring 194.000 kr. 248.000 kr. 269.000 kr. 364.000 kr. 1.077.499 kr. Salgsfakturaer, bilag 4 125.509 kr. 67.194 kr. 190.358 kr. 301.109 kr. 684.170 kr. Indgående transaktioner, bilag 5 214.370 kr. 109.217 kr. 132.522 kr. 178.371 kr. 634.480 kr. Rubrik C herefter 339.879 kr. 176.411 kr. 322.880 kr. 479.480 kr. 1.319.370 kr. 2021 1/1 – 31/3 1/4 – 30/6 1/7 – 30/9 1/10 –1/12 I alt Rubrik C før ændring 307.000 kr. 325.000 kr. 466.000 kr. 589.000 kr. 1.688.300 kr. Salgsfakturaer, bilag 4 182.107 kr. 10.252 kr. 228.817 kr. 62.799 kr. 483.975 kr. Indgående transaktioner, bilag 5 189.800 kr. 369.552 kr. 255.802 kr. 642.700 kr. 1.457.854 kr. Rubrik C herefter 371.907 kr. 379.804 kr. 484.619 kr. 705.499 kr. 1.941.829 kr. 2022 1/1 – 31/3 1/4 – 30/6 1/7 – 30/9 1/10 –1/12 I alt Rubrik C før ændring 606.000 kr. 588.000 kr. 397.000 kr. 470.000 kr. 2.062.990 kr. Salgsfakturaer, bilag 4 54.651 kr. 114.289 kr. 48.352 kr. 92.196 kr. 309.488 kr. Indgående transaktioner, bilag 5 657.485 kr. 789.102 kr. 415.997 kr. 575.007 kr. 2.437.591 kr. Rubrik C herefter 712.136 kr. 903.391 kr. 464.349 kr. 667.203 kr. 2.747.079 kr. 2023 1/1 – 31/3 1/4 – 30/6 1/7 – 30/9 1/10 –1/12 I alt Rubrik C før ændring 541.000 kr. 607.000 kr. 572.000 kr. 597.000 kr. 2.319.810 kr. Salgsfakturaer, bilag 4 43.065 kr. 94.700 kr. 71.578 kr. 36.077 kr. 245.240 kr. Indgående transaktioner, bilag 5 764.061 kr. 583.976 kr. 551.738 kr. 446.624 kr. 2.346.401 kr. Rubrik C herefter 807.126 kr. 678.676 kr. 623.316 kr. 482.701 kr. 2.591.641 kr. ” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 23. september 2025 udtalt følgende: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen har dog nedenstående uddybende og opsummerende bemærkninger. Vedrørende breve Klagers repræsentant henviser først i klagen til to breve fremsendt til klager af den 28. maj 2024 og 24. marts 2025. Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at begge breve ikke har noget med klagers sag ved Skattestyrelsen at gøre. Brevene vedrører indhentelse af tredjeparts oplysninger hos klager, altså hvor klager er tredjemand. Oplysningerne er alene hentet til brug for en anden sag hos Skattestyrelsen efter skattekontrollovens § 61, stk. 1, og brevene er ikke fremsendt i forbindelse med kontrolsagen af klagers virksomhed. Dette er også baggrunden for, at disse breve ikke omtaler indkomstårene 2019, 2021 og 2022. Oplysninger anvendt til kontrolsagen af klagers virksomhed er alene oplysninger indhentet i forbindelse hermed. Det er således Skattestyrelsens vurdering, at disse breve ikke har nogen betydning for klagers kontrolsag, og at disse ikke kan tages til indtægt for, at klager skulle være berettiget til fradrag for varekøb. Der henvises i øvrigt til afgørelsens begrundelse. Vedrørende henvendelse til Skattestyrelsen i 2021 Klagers repræsentant oplyser i klagen, at han er uenig i, at der med henvendelsen til Skattestyrelsen i 2021 ikke er tale om et spørgsmål, og at Skattestyrelsen som forvaltningsmyndighed burde have forsøgt at afklare spørgsmålet. Der henvises endvidere til, at Skattestyrelsen burde have adresseret den påståede tvivl med en reel tilbagemelding og ikke et autosvar. Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at det fortsat er vores vurdering, at der ikke umiddelbart er tale om, at henvendelsen er formuleret som et spørgsmål, men nærmere en konstatering af, at klager på tidspunktet var blevet klar over indholdet af ligningslovens § 8 Y. Herudover skal det bemærkes, at klager ikke kun modtager et autosvar. Dette ses også af afgørelsens bilag 6, som er et udskrift fremsendt af klagers repræsentant. Her ses det, at klager i første omgang modtager et autosvar den 25. september 2021, men at klager den 10. december 2021 modtager svaret: ”Tak for din henvendelse. Dine oplysninger er modtaget og noteret”. Dette svar indikerer også, at sagsbehandleren der svarede på henvendelsen, ikke opfattede henvendelsen som et spørgsmål. Det er klagers eget ansvar at have kendskab til relevante skatteregler. Det er ikke en formildende omstændighed, at man ikke har kendskab til relevante skatteregler. Besvarelsen fra Skattestyrelsens sagsbehandler kan ikke anses at være en bekræftelse på, at klager fremadrettet ikke skal foretage nogle indberetninger. Derimod står det klart, at sagsbehandleren ikke har opfattet klagers henvendelse som et spørgsmål. Såfremt klager fortsat var i tvivl, skulle klager have rettet henvendelse igen for at få afklaret tvivlen. I øvrigt foretager klager ingen indberetninger efter henvendelsen, heller ikke af kontanthandler der overstiger 8.000 kr. grænsen. Det er således Skattestyrelsens vurdering, at klagers henvendelse ikke medfører at klager er i god tro vedrørende de manglende indberetninger. Dette særligt henset til, at klager skriver i henvendelsen, at han er opmærksom på, at der er en beløbsgrænse på 8.000 kr., men efterfølgende ikke foretager indberetninger af handler der overstiger beløbsgrænsen. Der henvises i øvrigt til afgørelsens begrundelse.” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at beløbene i Rubrik C bør ændres til det af virksomheden angivne i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Ved afgørelse af den 01. september 2025 har Skattestyrelsen ændret min ovennævnte kli­ents indkomstfastsættelser for årene 2019, 2020, 2021, 2022 og 2023 samt korrigeret opgø­relsen af moms med omvendt betalingsforpligtelse. Affødt deraf har min klient modtaget korrigerede årsopgørelser for indkomstårene 2019 – 2023. Ved brev af den 28. maj 2024 anmoder Skattestyrelsen min klient om oplysninger omkring køb hos [person1] i indkomståret 2020. Ved brev af den 24. marts 2025 anmoder Skattestyrelsen om tilsvarende oplysninger på køb foretaget i indkomståret 2023. Der efterspørges således ikke oplysninger omkring køb foretaget hos [person1] i de øvrige indkomstår som sagen vedrører, altså indkomstårene 2019, 2021 og 2022. Nævnte [person1] og de stedfundne køb af metalskrot hos ham har en afgørende betyd­ning for indberetningspligten i forhold til 8.000 kroners-reglen omkring kontanthandler. Også med henvisning til, at Skattestyrelsen ikke i brevene af henholdsvis den 28. maj 2024 og den 24. marts 2025 til min klient ikke omtaler indkomstårene 2019, 2021 og 2022 må tages til indtægt for, at min klient er berettiget til fradrag for varekøb. Sagens bilag 6 omhandler en henvendelse min klient retter til Skattestyrelsen i 2021 omkring 8.000 kroners-reglen, og hvor Skattestyrelsens holdning er, at der ikke er tale om et spørgsmål fra min klients side. Dette er jeg ikke enig i, og som forvaltningsmyndighed burde Skattestyrelsen i det mindste have forsøgt afklaret spørgsmålet. Min klient indleder henvendelsen med følgende ”Jeg har muligvis lavet fejl”. Endvidere står i teksten ”da jeg tilsyneladende har misforstået at det er 8000 pr handel”. Ordvalget ”muligvis” og ”misforstået” tuder klart på, at min klient har en tvivl omkring regelsættet, og dette burde Skattestyrelsen have adresseret med en reel tilbagemelding, og ikke et autosvar.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens angivelse af Rubrik C (anden eksport) med henholdsvis 241.871 kr., 253.539 kr., 684.089 kr. og 271.831 kr. i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår følgende: ”Afgiftspligtige personer er juridiske personer eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. fremgår følgende: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.” Det fremgår af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., at: ”Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.” Efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 7, fremgår det, at afgiften dog påhviler aftageren af varer eller ydelser, når: ”Aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager metalskrot fra en virksomhed etableret her i landet.” Af momsbekendtgørelsens § 60 fremgår følgende: ” Virksomheder, hvis salg er omfattet af omvendt betalingspligt efter momslovens § 46 stk. 1, nr. 4 eller 6-12, skal udstede en faktura efter § 58 i denne bekendtgørelse uden oplysning om gældende afgiftssats og afgiftsbeløbets størrelse. Fakturaen skal desuden indeholde oplysninger om, at køber skal svare den afgift, der påhviler leverancen, f.eks. ved anførsel af »omvendt betalingspligt, køber afregner momsen« eller »reverse charge, buyer settles the VAT«.” Af momsbekendtgørelsen § 76, stk. 11, nr. 4 fremgår det, at der på kontoen for eksport m.v. skal anføres salgsprisen for: ”Leverancer, hvor modtager er betalingspligtig for afgiften af køb af varer og ydelser efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 4 og 6-12” Landsskatterettens begrundelse og resultat Det følger af momslovens §§ 3 og 4, at der skal betales afgift, når der leveres varer eller ydelser mod vederlag af en afgiftspligtig person her i landet. Den afgiftspligtige person, der har indenlandske momspligtige leverancer af varer eller ydelser, er den, der som hovedregel er betalingspligtig for moms af de leverede varer eller ydelser, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Som undtagelse til hovedreglen gælder det, at aftageren er omvendt betalingspligtig for moms, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager metalskrot fra en virksomhed, etableret her i landet, jf. § 46, stk. 1, nr. 7. I nærværende sag har virksomhedens indehaver fremlagt salgsfakturaer for omsætning svarende til 684.889 kr., 483.975 kr., 309.488 kr., 245.240 kr. for 2020-2023 samt kontoudskrifter for samme periode. Skattestyrelsen har på baggrund af det fremlagte materiale beregnet en yderligere omsætning i virksomheden, og på denne baggrund forhøjet virksomhedens angivelse i Rubrik C (anden eksport) med henholdsvis 241.871 kr., 253.539 kr., 684.089 kr., og 271.831 kr. i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023. Landsskatteretten er enig i Skattestyrelsens opgørelse af yderligere omsætning for virksomheden. Se hertil den sammenholdte skattesag. ([sag1]). For at være omfattet af undtagelsen til hovedreglen om, at det er den afgiftspligtige person, der leverer varer eller ydelser her i landet, der er den betalingspligtige for momsen, gælder det, at der skal kunne fremlægges en faktura der indeholder oplysninger om, at køber skal betale den afgift, der påhviler leverancen, f.eks. ved anførsel af ”omvendt betalingspligt” på fakturaen, jf. bekendtgørelse nr. 1435 af 29. november 2023 (momsbekendtgørelsen) § 60. I det omfang, hvor der ikke foreligger fakturaer eller afregningsbilag fra køber, er det ikke muligt konstatere, at der er tale om salg af metalskrot omfattet af undtagelsen i momslovens § 46, stk. 1, nr. 7. I nærværende sag er virksomhedens omsætning forhøjet blandt andet på baggrund af indgående banktransaktioner på henholdsvis 634.481 kr., 1.457.855 kr., 2.437.593 kr. og 2.346.401 kr. i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at virksomheden er betalingspligtig for momsen, for så vidt angår de leverancer, hvor der ikke foreligger en forskriftsmæssig faktura, jf. momsbekendtgørelsens § 60. da det dermed ikke er dokumenteret, at leverancerne er omfattet af undtagelsen i momslovens § 46, stk. 1, nr. 7. Landsskatteretten hjemviser afgørelsen til fornyet behandling i Skattestyrelsen til vurdering af, om der var grundlag for at anse virksomhedens leverancer for at være omfattet af undtagelsen i momslovens § 46, stk. 1, nr. 7 og foretage de relevante ændringer af momsangivelserne og momstilsvaret i afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til 31. december 2023.