Fradrag nægtet for fiktive underleverandørfakturaer og private udgifter i malervirksomhed

Journalnr. 25-0063782 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2021 Fradrag for udgifter til underleverandører 0 kr. 107.000 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter, der anses for at være private 0 kr. 12.400 kr. Stadfæstelse Fradrag for ikke godkendt købsmoms 15.005 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter uden bilag 0 kr. 22.256 kr. Stadfæstelse Fradrag – privat andel af biludgifter 0 kr. 59.160 kr. Hjemvisning Fradrag – privat andel af telefon 0 kr. 3.000 kr. Stadfæstelse 2022 Fradrag for udgifter til underleverandører 0 kr. 322.670 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter, der anses for at være private 0 kr. 21.913 kr. Stadfæstelse Fradrag for ikke godkendt købsmoms 2.050 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter uden bilag 0 kr. 59.200 kr. Stadfæstelse Fradrag – privat andel af biludgifter 0 kr. 107.522 kr. Hjemvisning Fradrag – privat andel af telefon 0 kr. 3.000 kr. Stadfæstelse 2023 Fradrag for udgifter til underleverandører 0 kr. 1.097.230 kr. Stadfæstelse Fradrag for ikke godkendt købsmoms 1.100 kr. 0 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter uden bilag 0 kr. 18.870 kr. Stadfæstelse Fradrag – privat andel af biludgifter 0 kr. 99.298 kr. Stadfæstelse Fradrag – privat andel af telefon 0 kr. 3.100 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, siden den 2. februar 2014. Virksomheden er registreret med P-enheden [virksomhed1], der har branchekoden 433410 ”Maleraktiviteter” og med P-enheden [virksomhed2], der er registeret med branchekoden 107110 ”Industriel fremstilling af brød og kager mv.” Af Det Centrale Virksomhedsregister, herefter CVR, fremgår, at virksomheden i 2021 har været registreret med 1 ansat, mens der i 2022 og 2023 har været 1-2 ansatte. I hele perioden er der registreret mindre end 1 årsværk. Af virksomhedens saldobalancer fremgår, at virksomheden har omsat for 763.150 kr. i 2021, 1.807.265 kr. i 2022 og 1.944.822 kr. i 2023. Underleverandører Virksomheden har taget fradrag for udgifter til nedenstående underleverandører i indkomstårene 2021 til 2023: Underleverandør Periode Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms [virksomhed3] 2021 21.000 kr. 5.250 kr. 26.250 kr. [virksomhed4] ApS 2021 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. [virksomhed5] IVS 2021 41.000 kr. 10.250 kr. 51.250 kr. [virksomhed6] ApS 2022 151.500 kr. 37.875 kr. 189.375 kr. [virksomhed7] ApS 2022 68.720 kr. 17.180 kr. 85.900 kr. [virksomhed8] 2022 102.450 kr. 25.612 kr. 128.062 kr. [virksomhed9] 2023 207.830 kr. 51.958 kr. 259.788 kr. [virksomhed10] ApS 2023 889.400 kr. 222.350 kr. 1.111.750 kr. I alt 1.526.900 kr. 381.725 kr. 1.908.625 kr. Følgende forhold gør sig gældende for underleverandørerne: [virksomhed3], CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed3], er startet den 18. januar 2021. [virksomhed3] er ophørt den 22. november 2021. [virksomhed3] har været registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. Af CVR fremgår, at [virksomhed3] har haft mellem 3 og 46 ansatte i perioden februar 2021 til oktober 2021. I samme periode har [virksomhed3] været registreret med årsværk på mellem 1,14 og 38. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed3] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03/05/2021 139 21.000 kr. 5.250 kr. 26.250 kr. Af fakturaen fremgår videre, at der er udført arbejde ifølge aftale på adresserne [adresse1], [by1] og [adresse2], [by1]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] ikke har afregnet moms og heller ikke har afregnet A-skat og AM-bidrag. [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed4], er startet den 24. september 2019 og er ophørt den 11. oktober 2022 efter konkurs. [virksomhed4] har været registreret med branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed4]s formål har været at drive virksomhed med køb og salg af fast ejendom, udlejning af erhvervsejendomme og udlejning af andre boliger. Af CVR fremgår, at [virksomhed4] ikke har været registeret med ansatte i 2021. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed4] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 01/05/2021 0089 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. Af fakturaen fremgår videre, at der er udført arbejde på fire forskellige adresser i [by1]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed4] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed5] IVS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed5], er startet den 9. oktober 2017 og er ophørt den 7. februar 2025 efter konkurs. [virksomhed5] har været registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktivite-ter” og [virksomhed5]s formål har været ”at drive virksomhed med handel og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed”. [virksomhed5] har ifølge CVR ikke været registreret med ansatte. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed5] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 29/09/2021 272 41.000 kr. 10.250 kr. 51.250 kr. Af fakturaen fremgår teksten ”[adresse3] – [adresse4]”. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført, og ej heller hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed6], er startet den 14. maj 2012 og er ophørt efter konkurs den 28. november 2023. [virksomhed6] har været registreret med branchekode 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport”, 561010 ”Restauranter” og 960220 ”Skønheds- og hudpleje”. [virksomhed6]s formål har været ”at drive entreprenørvirksomhed, i form af gennemførelse af større byggeprojekter”. [virksomhed6] har ikke været registreret med ansatte i CVR i 2022. Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed6] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Heraf fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 19/01/2022 2021077 80.500 kr. 20.125 kr. 100.625 kr. 21/04/2022 2021244 71.000 kr. 17.750 kr. 88.750 kr. I alt 151.500 kr. 37.875 kr. 189.375 kr. Af faktura nr. 2021077 fremgår fire adresser i [by1] og [by2]. Det er ikke anført, hvilket arbejde, der er udført. Det er videre ikke anført, hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Af faktura nr. 2021244 fremgår, at der er udført malerarbejde på fire adresser i [by1] og [by3]. Det fremgår ikke, hvornår arbejdet er udført eller af hvem. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed6] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed7], er startet den 24. juni 2017. [virksomhed7] er taget under konkursbehandling den 6. marts 2023. [virksomhed7] har været registreret med branchekode 642120 ”Ikke-finansielle holdingselskaber” og bibrancherne 329000 ”Andre IT- og computerserviceaktiviteter” og 4335000 ”Anden bygningsfærdiggørelse”. [virksomhed7]s formål har været ”at besidde ejendele i andre selskaber, såvel udenlandske som indenlandske, foretage investering, finansiering og handel samt beslægtede aktiviteter”. [virksomhed7] er ét ud af i alt syv binavne til selskabet [virksomhed11]. [virksomhed7] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed7] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 06/12/2022 8228 68.720 kr. 17.180 kr. 85.900 kr. Af fakturaen fremgår en række adresser i [by1], [by4], [by5] og [by2], samt angivelse af antal kvadratmeter. Det er ikke anført, hvilket type arbejde, der er leveret, og heller ikke hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed7] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har videre oplyst, at styrelsen i forbindelse med gennemførte kontroller har konstateret, at [virksomhed7] er en del af en fakturafabrik. [virksomhed8], CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed8], er startet den 14. juni 2021 og er ophørt den 7. november 2022. [virksomhed8] har været registreret med branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranchen 433410 ”Malerforretninger”. [virksomhed8] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed8] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Heraf fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03/10/2022 1 42.900 kr. 10.725 kr. 53.625 kr. 02/11/2022 2 59.550 kr. 14.887 kr. 74.437 kr. I alt 102.450 kr. 25.612 kr. 259.787 kr. Af fakturaen fremgår en række adresser i [by1], [by5], [by6], [by7], [by8] og [by2]. Det er ikke anført, hvilket type arbejde, der er leveret, og heller ikke hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, [virksomhed8] ikke har afregnet moms, A-skat og AM-bidrag. [virksomhed9], CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed9], er startet den 1. januar 2021. [virksomhed9] er registreret med branchekode 433410 ”Maleraktiviteter”. [virksomhed9] har ikke været registreret med ansatte i CVR. Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed9] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag. Af fakturaen fremgår: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04/01/2023 44 69.700 kr. 17.425 kr. 87.125 kr. 21/01/2023 46 35.500 kr. 8.875 kr. 44.375 kr. 15/02/2023 48 50.850 kr. 12.713 kr. 63.563 kr. 01/03/2023 50 51.780 kr. 12.945 kr. 64.725 kr. I alt 207.830 kr. 51.958 kr. 259.788 kr. På fakturaerne er anført ”maler arbejde” eller ”maler arbejde på nedenstående adresser” efterfulgt af en række adresser i [by1] og omegn. Det er ikke anført, hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed9] har afregnet moms, men at [virksomhed9] ikke har afregnet A-skat og AM-bidrag. [virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed10] er startet den 27. juni 2005. [virksomhed10] er registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. [virksomhed10]s formål er ”tømrervirksomhed, handel og dermed beslægtet virksomhed”. Det fremgår af CVR, at [virksomhed10] har været registreret med 4-6 ansatte og 3-5 årsværk i perioden, hvor der er udstedt fakturaer til virksomheden. Der er fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed10] til virksomheden som dokumentation for retten til fradrag: Fakturadato Fakturanummer Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14/03/2023 1072 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. 04/04/2023 1087 34.595 kr. 8.648 kr. 43.243 kr. 04/04/2023 1088 30.000 kr. 7.500 kr. 37.500 kr. 01/05/2023 1128 95.045 kr. 23.761 kr. 118.808 kr. 23/05/2023 1176 120.800 kr. 30.200 kr. 151.000 kr. 14/06/2023 1184 29.580 kr. 7.395 kr. 36.975 kr. 03/07/2023 1210 74.800 kr. 18.700 kr. 93.500 kr. 01/08/2023 2030 90.370 kr. 22.592 kr. 112.962 kr. 30/09/2023 2062 104.305 kr. 26.076 kr. 130.381 kr. 03/11/2023 2096 107.115 kr. 26.778 kr. 133.893 kr. 23/11/2023 20271 96.500 kr. 24.125 kr. 120.625 kr. 04/12/2023 20282 66.290 kr. 16.572 kr. 82.862 kr. I alt 889.400 kr. 222.350 kr. 1.111.750 kr. På fakturaerne er anført adresser beliggende i [by1] og omegn. Flere af fakturaerne indeholder beskrivelser som fx ”udført arbejde maler opgaver”, ”renovering af lejlighed”, ”udført malerarbejde mv.”, ”fast pris ifølge aftale”. Ingen af fakturaerne indeholder angivelse af, hvornår eller af hvem arbejdet er udført. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har konstateret, at [virksomhed10]s CVR-nr. er blevet misbrugt til udstedelse af fiktive fakturaer. [virksomhed10]s ejer har oplyst, at [virksomhed10] ikke har samarbejdet med virksomheden og har til Skattestyrelsen fremsendt kopier af [virksomhed10]s reelle salgsfakturaer, som har vist sig at have et helt andet udseende, end fakturaerne, der er fremlagt vedrørende ovenstående udgifter, ligesom der er anført andre kontonumre. Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private Der er bogført og taget fradrag for følgende udgifter i virksomheden i 2021: Dato Bilag Bilagstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 12/01/2021 16 [virksomhed12] 140x100 cm epoxy spisebord røg farve 2 stk. bordben 8.000 kr. 2.000 kr. 10.000 kr. 7000 Småanskaffelser 05/09/2021 222 [virksomhed13] 1 varesalg 2.800 kr. 700 kr. 3.500 kr. 7800 Diverse inkl. moms 23/12/2021 306 [butikscenter1] Fire gavekort á 500 kr. 1.600 kr. 400 kr. 2.000 kr. 7800 Diverse inkl. moms I alt 12.400 kr. 3.100 kr. 15.500 kr. Der er fremlagt henholdsvis en faktura, en kassebon og en dags dato-seddel som dokumentation for udgifterne. Klagerens repræsentant har vedrørende udgifterne i bilag 16 oplyst, at købet af spisebord er et erstatningskøb til en kunde, idet kundens spisebord blev ødelagt under udførelse af virksomhedens malerarbejde. Der er ikke fremlagt yderligere materiale, der understøtter, at der skulle have verseret en erstatningssag mellem klageren og en kunde vedrørende et spisebord. Klagerens repræsentant har i forbindelse med Skattestyrelsens forslag til afgørelse oplyst om udgifterne i bilag 306, at der er tale om fire gavekort, der er anvendt til julegaver til samarbejdspartnere. I klagen har repræsentanten anført, at der er tale om gavekort til personale. Der er bogført og taget fradrag for nedenstående udgifter i virksomheden i 2022. Der er fremlagt bilag i form af fakturaer og kassebonner vedrørende udgifterne. Dato Bilag Bilagstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Konto 19/01/2022 16 [virksomhed14] Forundersøgelse af patient Udvidet opfølgende konsultation Almindelig opfølg. Konsultation 1.108 kr. 277 kr. 1.385 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 21/01/2022 18 [virksomhed15] [...] 93 kr. 23 kr. 116 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 14/02/2022 39 [virksomhed16] Forundersøgelse af patient 680 kr. 170 kr. 850 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 01/03/2022 47 [virksomhed17] 30 køkken 10.240 kr. 2.560 kr. 12.810 kr. 7800 ”Diverse inkl. moms” 02/03/2022 51 [virksomhed18] 1 regning 949 kr. 237 kr. 1.186 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 04/04/2022 74 [virksomhed18] Fysioterapi 1.011 kr. 253 kr. 1.264 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 05/08/2022 164 [virksomhed19] 2x 60. Adana kebab 2x dåse sodavand 179 kr. 45 kr. 224 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 02/09/2022 178 [virksomhed20] Range Rover Sport Reg. nr. [reg.nr.1] Oliefilter, bundprop, motorolie Trykprøv. af air-con anlæg 6.593 kr. 1.648 kr. 8.241 kr. 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 12/09/2022 192 [virksomhed21] GA Aq DGHA edp 125 ml HB BottleddeoSp150ml MSC Muskelvarmer 500 Vandafvisende Plaster 790 kr. 198 kr. 987 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 19/10/2022 219 [virksomhed22] 15. kylling + 16. margherita Ekstra grønt 80. lille sodavand 179 kr. 45 kr. 224 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” 27/12/2022 261 [virksomhed15] [...] 90 kr. 23 kr. 113 kr. 7900 ”Diverse ekskl. moms” I alt 21.913 kr. 5.478 kr. 27.391 kr. Klagerens repræsentant har om bilag 74 og 51 oplyst, at der er tale om udgifter der er afholdt i forbindelse med behandling af en arbejdsskade. Om udgifterne i bilag 47 har repræsentanten oplyst, at de vedrører et arrangement for virksomhedens samarbejdspartnere. Repræsentanten har videre oplyst, at der var 12 deltagere til arrangementet, som primært bestod af personale. Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag Der er i virksomheden taget fradrag for nedenstående udgifter: Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31/12/2021 311 [...] Betalingssystem 4.657 kr. 1.164 kr. 5.821 kr. 31/12/2021 312 Bogføring 17.600 kr. 4.400 kr. 22.000 kr. I alt 22.257 kr. 5.564 kr. 27.821 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10/01/2022 10 BMW motor rep 24.000 kr. 6.000 kr. 30.000 kr. 22/02/2022 44 Sprøjte til maleri 16.000 kr. 4.000 kr. 20.000 kr. 30/11/2022 242 [virksomhed23] 19.200 kr. 4.800 kr. 24.000 kr. I alt 59.200 kr. 14.800 kr. 74.000 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18/07/2023 259 [virksomhed24] 9.751 kr. 2.437 kr. 12.188 kr. 20/08/2023 258 [virksomhed24] 9.119 kr. 2.280 kr. 11.398 kr. I alt 18.870 kr. 4.717 kr. 23.586 kr. På trods af anmodning herom fra Skattestyrelsen, var der ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne, da Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse. Der er endvidere ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne i forbindelse med klagesagens behandling. Ikke-momsbelagte udgifter Af virksomhedens kontospecifikationer fremgår, at følgende udgifter er bogført med moms: Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 20/04/2021 104 Køb af fælge 2.400 kr. 600 kr. 3.000 kr. 22/04/2021 105 [finans1] 3.440 kr. 860 kr. 4.300 kr. 13/04/2021 91 [virksomhed25] – 9917 32.000 kr. 8.000 kr. 40.000 kr. 06/05/2021 131 Porsche 400 kr. 100 kr. 500 kr. 13/06/2021 92 [virksomhed25] – 9918 20.800 kr. 5.200 kr. 26.000 kr. 10/09/2021 233 [site1] 980 kr. 245 kr. 1.225 kr. I alt 60.020 kr. 15.005 kr. 75.025 kr. Dato Bilag Bogføringstekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14/06/2022 109 Leje af garage 1.600 kr. 400 kr. 2.000 kr. 01/08/2022 157 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 05/09/2022 182 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 30/09/2022 198 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 10/11/2022 236 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 01/12/2022 245 Ejd. 30 400 kr. 100 kr. 500 kr. 30/09/2022 199 [site1] 1.080 kr. 270 kr. 1.350 kr. 18/10/2022 217 [...] 271 kr. 67 kr. 339 kr. 18/10/2022 218 [...] [virksomhed26] LTD 1.590 kr. 397 kr. 1.988 kr. 15/11/2022 240 [...] [virksomhed26] LTD 1.660 kr. 415 kr. 2.075 kr. I alt 8.202 kr. 2.050 kr. 10.252 kr. Udover ovenstående er der i 2023 bogført 11 posteringer á 400 kr., i alt 4.400 kr. på konto 5100 ”Husleje”. I beskrivelserne er anført ”Garageleje” eller ”Garage”. Der er bogført moms med 100 kr. vedrørende samtlige posteringer, svarende til i alt 1.100 kr. De bilag, der er fremlagt vedrørende udgifterne, udgøres af enten fakturaer, hvor der ikke er opkrævet moms, bankoverførselskvitteringer uden moms eller dokumenter vedrører lejeudgifter, som ikke er momsbelagte. Udgifter til bil Der har ikke været registreret biler i virksomhedens CVR-nr. i den påklagede periode. Følgende biler har været registreret i klagerens navn: Bil Reg. nr. Tilmeldt Afmeldt Registrering Art Porsche [...] [reg.nr.2] 29/04 2020 25/03 2021 Privat/erhverv Personbil Ford Fiesta 5 dørs Van [reg.nr.3] 25/03 2021 04/09 2021 Privat/erhverv Varebil BMW X5 Van [reg.nr.4] 08/05 2021 23/04 2022 Privat/erhverv - Volkswagen Transporter [reg.nr.5] 29/05 2022 16/08 2023 Privat/erhverv Varebil Land Rover Range Rover Sport [reg.nr.1] 30/08 2022 - Privat Personbil Toyota Proace [reg.nr.6] 28/09 2023 - Erhverv Varebil Der er bogført og taget fradrag for følgende udgifter vedrørende drift af bil i virksomheden i indkomstårene 2021 til 2023: 2021 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 51.208 kr. 12.802 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 20.484 kr. 5.121 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 19.372 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 5.096 kr. 1.274 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 22.158 kr. 0 kr. I alt 118.320 kr. 19.197 kr. * På konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der i alt bogført 17 posteringer i 2021. Tre af de bogførte posteringer udgøres af bilagene 104, 105 og 131, som også er nævnt ovenfor under punktet ”Ikke-momsbelagte udgifter”. De tre udgifter udgør i alt 6.240 kr. ekskl. moms. 2022 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 49.894 kr. 12.473 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 126.923 kr. 31.730 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 15.579 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 1.719 kr. 429 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 13.457 kr. 0 kr. Konto 8950 ”Kørsel og transport” 7.472 kr. 0 kr. I alt 215.045 kr. 44.634 kr. ** På konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der i alt bogført 16 posteringer i 2022. Tre af de bogførte posteringer udgøres af bilagene 10, 178 og 242, som også er nævnt ovenfor under punkterne ”Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag” og ”Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private”. Udgifterne vedrørende de tre posteringer udgør i alt 49.793 kr. På samme konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” er der henholdsvis den 23. november 2022 og den 30. november 2022 bogført en udgift på 19.200 kr., samt moms på 4.800 kr. I alt 24.000 kr. Udgifterne er anført med bilagsnr. 271 og 242 (sidstnævnte er omtalt lige ovenfor). Af virksomhedens bankkonto fremgår, at der kun én gang, den 30. november 2022 er afholdt en udgift på 24.000 kr. 2023 Beløb Moms Konto 8900 ”Brændstof” 32.694 kr. 8.173 kr. Konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” 109.531 kr. 27.383 kr. Konto 8920 ”Vægtafgift” 20.455 kr. 0 kr. Konto 8930 ”Parkeringsafgift” 3.557 kr. 889 kr. Konto 8940 ”Bilforsikring” 13.859 kr. 0 kr. Konto 8950 ”Kørsel og transport” 18.500 kr. 0 kr. I alt 198.597 kr. 36.445 kr. I virksomhedens bogføring er der ikke foretaget en opdeling af udgifter, der relaterer sig til henholdsvis privat og erhvervsmæssig brug af bilerne, ligesom der ikke er fremlagt kørebog. Udgifter til telefon Virksomheden har bogført og taget fradrag for følgende udgifter vedrørende telefoni i indkomstårene 2021 til 2023. Udgifterne er bogført på konto 7000 ”Telefon” og konto 7050 ”Småanskaffelser”: 2021 Beløb Moms Konto 7050 ”Telefon” 12.725 kr. 3.181 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 6.599 kr. 1.649 kr. I alt 19.324 kr. 4.831 kr. 2022 Beløb Moms Konto 7050 ”Telefon” 9.845 kr. 2.461 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 10.192 kr. 2.548 kr. I alt 20.037 kr. 5.009 kr. 2023 Beløb ekskl. moms Moms Konto 7050 ”Telefon” 6.796 kr. 1.699 kr. Konto 7000 ”Køb af telefon” 5.439 kr. 1.360 kr. I alt 12.235 kr. 3.059 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at klageren ikke har været beskattet af fri telefon i 2021, 2022 og 2023. Formalitet Skattestyrelsen orienterede den 17. maj 2024 klageren om, at klageren/virksomheden var udtaget til kontrol, hvorfor Skattestyrelsen anmodede klageren om at fremlægge blandt andet årsregnskab, saldobalancer, kontospecifikationer og bankkontoudtog for perioden 2021 til 2023. Skattestyrelsen modtog den 18. juni 2024 store dele af det efterspurgte materiale. Den 16. oktober 2024 anmodede Skattestyrelsen klageren om at fremlægge yderligere materiale i form af udvalgte bilag for perioden 2021 til 2023, salgsbilag og kørebøger vedrørende erhvervsmæssig kørsel. Klageren sendte dele af det efterspurgte materiale til Skattestyrelsen den 5. november 2024 i form af bankkontoudtog. Skattestyrelsen oplyste herefter den 20. november 2024 klagerens revisor om, hvilket materiale, der fortsat manglende at blive fremlagt. Den 11. december 2024 modtog Skattestyrelsen dele af materialet, herunder udvalgte udgiftsbilag for 2023. Der var fortsat ikke fremlagt kørebøger, som efterspurgt af Skattestyrelsen. Skattestyrelsen sendte herefter forslag til afgørelse den 11. juni 2025, og traf afgørelse den 10. september 2025. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed med 188.811 kr. for 2021, 512.255 kr. for 2022 og 1.217.398 kr. for 2023. Forhøjelserne er en følge af, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for udgifter til underleverandører, udgifter, der er anset for at være private, privat andel af udgifter til telefon og bil, samt udgifter, hvor der ikke er fremlagt dokumentation. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … Ekstraordinær fristgennembrud … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger … Skat: Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, kan der som udgangspunkt ikke afsendes varsel om eller ændring af ansættelsen af indkomstskatten senere end 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Vi har foretaget ændringer i 2021, som ligger ud over den ordinære frist for ændring af indkomsten. Uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, kan en ansættelse af indkomstskat ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 foretages eller ændres ud over fristen den 1. maj i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. En ændring af indkomstskatten skal varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om forholdet, se skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2. En ændring, der er varslet, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varslingen er afsendt, se skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2. Vi har i denne sag vurderet, at der er tale om minimum grov uagtsomhed og ændrer derfor ud over den almindelige frist den 1. maj i det fjerde indkomstår efter ansættelsesfristens udløb, se skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5. Skattestyrelsen mener, at du som minimum har handlet groft uagtsomt ved: At have handlet med virksomheder som er dømt for handel med fiktive fakturaer. Skattestyrelsen har først ved modtagelsen af materialet den 11. december 2024 haft det nødvendige grundlag til en skattemæssig vurdering af virksomhedsindkomst for indkomståret 2021. Skattestyrelsen kan derfor med henvisning til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 og stk. 2 ændre indkomstskatten, da du som minimum har handlet groft uagtsomt, og vi anser varslingsfristen på 6 måneder for overholdt. … Underleverandører … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger … Det er under vores gennemgang af dit regnskabsmateriale og de enkelte bilag konstateret, at du på konto for fremmedarbejde i kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023 handler med flere forskellige virksomheder, der er tale om følgende virksomheder: Indkomståret 2021 CVR Navn Indehaver Momsregi- strering Afregning af moms Ansatte Status [...2] [virksomhed3] [person1] 18-01-21 til 22-11-21 Nej 0 Ophørt [...3] [virksomhed4] ApS 18-08-20 til 10-05-21 Nej 0 Opløst efter kon-kurs [...4] [virksomhed5] IVS [person2] 09-10-17 til 30-08-22 Nej 0 Opløst efter kon­kurs Indkomståret 2022 [...5] [virksomhed6] ApS [person3] [person4] 14-05-12 til 14-06-22 Nej 0 Opløst ef-ter kon-kurs [...6] [virksomhed7] ApS [person5] 01-11-17 til 06-03-23 Nej 0 Under konkurs [...7] [virksomhed8] [person6] 14-06-21 til 08-11-22 Nej 0 Ophørt Indkomståret 2023 [...8] [virksomhed9] [person7] 01-01-21 til Ja 0 Aktiv [...9] [virksomhed10] ApS Aktiv Største delen af disse virksomheder har følgende tilfælles: Afregner ikke moms Afregner ikke A-skat og AM-bidrag Har ikke nogen ansatte Virksomheden er ophørt kort tid efter opstart Faktura fra virksomhederne er identisk af udseende Vedrørende fremmedarbejde har vi modtaget følgende: - Oversigt over fremmedarbejde i form af kontospecifikation for kontrolperioden. - Fakturaer udstedt af disse virksomheder Skattestyrelsen kan på baggrund af vores gennemgang af virksomheden og virksomhederne der har leveret fremmedarbejde konstatere: Underleverandørerne overholder ikke deres forpligtelse om angivelse og afregning af moms og skat over for Skattestyrelsen. Underleverandørerne har ikke ansat personale, der har kunne udføre det arbejder, der er faktureret din virksomhed. Største delen af de modtaget fakturaer mangler specifikationer omkring hvilket arbejde der er udført. Det kan som eksempel oplyses at flere faktura er anført med ”ifølge aftale.” Vi er af den opfattelse, at disse virksomheder ikke er i besiddelse af de fornødne tekniske, menne­skelige og maskinelle ressourcer til at være i stand til at levere de ydelser, der fremgår af de bog­førte fakturaer. Virksomhederne har desuden hverken afregnet moms, A-skat eller AM-bidrag og største delen af virksomhederne er opløst efter konkurs. Vi vurderer ikke, at disse virksomheder kan have foretaget en leverance. Ligeledes har Skattestyrelsen igennem kontrol i andre virksomheder konstateret, at fakturaer ud­stedt af virksomhederne: [virksomhed4] ApS [virksomhed6] ApS [virksomhed11], binavn [virksomhed7] ApS Er en del af fakturafabrik, og at den pågældende faktura er udstedt uden at der er sket levering af varer og/eller ydelser. Da det fremgår af virksomhedens regnskabsmateriale at der er taget fradrag for ovennævnte bilag. Kan vi derfor ikke godkende fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37, stk. 1. Skattestyrelsen har ligeledes været i kontakt med en eller flere af de virksomheder der har leveret fremmedarbejde, og indhentet informationer om samarbejde og kopi af faktura. Det er her konsta­teret følgende: Virksomhederne har ikke indgået samarbejde. Virksomhederne har ikke udstedet faktura til din virksomhed Ved bilags gennemgang og den hentet information er det yderlige bekræftet at fakturaerne er en del af fakturafabrik, da fakturaerne ikke er ens af udseende og der fremgår ikke samme bankoplys­ninger. Dette begrunder vi ud fra en samlet vurdering med følgende betragtninger: Virksomhederne er konstateret fiktive og afregner ikke moms Fakturaer er ikke udstedt af de pågældende virksomheder, samt de har bekræftet at der ikke er udstedet disse fakturaer og ej heller samarbejde. Virksomhederne har ikke haft registreret ansatte. … Skat – Underleverandører Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra skattestyrelsen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældende skatteansættelse. Det står i skattekontrollovens § 53, stk. 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 6. Ved beregning af den skattepligtige indkomst kan virksomheden fratrække driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har igennem kontrol i anden virksomhed konstateret, at faktura udstedt af virksom­heden nævnt ovenfor, er en del af fakturafabrik, og at den pågældende faktura er udstedt uden at der er sket levering af varer og/eller ydelser. Samt det fremgår af virksomhedens regnskabsmateriale, at der er taget fradrag for ovennævnte bilag. Vi har modtaget eksterne oplysninger om, at en af de virksomheder, der har leveret varerne/ydelserne, ikke reelt har udført det arbejde, der er faktureret. Det er under gennemgang konstateret, at fakturaerne fra underleverandørerne ikke er specificerede. Det er således ikke muligt at se hvem der har udført arbejdet samt i forbindelse med hvilken opgave arbejdet er udført. Vi er fortsat af den opfattelse, at disse virksomheder ikke er i besiddelse af de fornødne tekniske, menneskelige og maskinelle ressourcer til at være i stand til at levere de ydelser, der fremgår af de bogførte fakturaer. Virksomhederne har desuden hverken afregnet moms, A-skat eller AM-bidrag. Samt at Skattestyrelsen har modtaget kopi af virksomhedernes udstedte faktura og sammenholdt med de fakturaer du har indsendt og konstateret at de ikke er ens. Vi vurderer ikke, at virksomheden kan have foretaget en leverance. Vi kan derfor ikke godkende fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 107.000 kr. for 2021. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 322.670 kr. for 2022. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 1.097.230 kr. for 2023. … Private udgifter … 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger … Der er fradrag for de udgifter der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. … Ved bilagskontrol er det konstateret, at udgifterne i skemaet i punkt 3.1, er af privat karakter. Det kan blandt anden nævnes følgende: bilag 16 af 12. januar 2021 er indkøb af spisebord bilag 306 af 23. december 2021 er indkøb af 4 gavekort af 500 kr. bilag 178 af 2. september 2022 er reparation af Range Rover Sport, [reg.nr.1], som ifølge motorregistret er registreret til dig med anvendelsen privat bilag 47 af 1. marts 2022 er køb hos indisk restaurant for 30 personer bilag 51 af 2. marts 2022 er betaling af regning fra [virksomhed18] … Skat – private udgifter Da det er skattestyrelsens vurdering at udgifterne i skemaet i punkt 3.1 ikke er af erhvervsmæssig karakter, kan der derfor ikke godkendes skattemæssigt fradrag for udgifterne. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 12.400 kr. for 2021. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 21.913 kr. for 2022. … Manglende dokumentation … Skat – Manglende dokumentation Virksomheden kan fradrage alle udgifter som anvendes til at erhverve, sikre og vedligeholde virk­somhedens skattepligtige indtægter, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Virksomheden skal do­kumentere alle transaktioner ved et bilag, hvor transaktionsdato og beløb tydeligt fremgår samt henvisning til regnskabet. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Du har delvis efterkommet vores anmodning om at sende de enkelte bilag, vi har dog fortsat ikke modtaget alle de efterspurgte bilag. Da vi ikke er i besiddelse af bilagene, anser vi udgifterne for private. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 22.256 kr. for 2021. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 59.200 kr. for 2022. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 18.870 kr. for 2023. … Faktura uden moms … 5.3. Vores begrundelse og bemærkninger Moms – Faktura uden moms Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at der alene er fradrag for udgifter, der vedrører virksomhedens momspligtige aktivitet. For at opnå fradrag efter momsloven, skal købsfakturaen være pålagt moms efter reglerne i den danske momslov. Det er ved bilagsgennemgang konstateret at der er ikke moms på udgifterne i skemaet ovenfor, hvorfor der ikke er nogen moms at fratrække vedrørende udgifterne i henhold til momslovens §37, stk. 1 modsætningsvis. Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 15.005 kr. for 2021. 14.760 kr. i 1. halvår 2021 245 kr. i 2. halvår 2021 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 2.050 kr. for 2022 400 kr. i 1. halvår 2022 1.650 kr. i 2. halvår 2022 Vi nedsætter virksomhedens købsmoms med 1.100 kr. for 2023 550 kr. i 1. halvår 2023 550 kr. i 2. halvår 2023 Skat – Faktura uden moms Der kan godkendes skattemæssigt fradrag for den del, der ikke kan godkendes momsfradrag for, se statsskattelovens § 6, stk. 1. litra a. Der kan derfor godkendes yderlige skattemæssigt fradrag for de 18.155 kr., der ikke er godkendt momsmæssigt fradrag for i ovenstående afsnit. Vi nedsætter resultat af virksomhed med 15.005 kr. for 2021. Vi nedsætter resultat af virksomhed med 2.050 kr. for 2022. Vi nedsætter resultat af virksomhed med 1.100 kr. for 2023. … Privat andel af bil … 6.3. Vores begrundelse og bemærkninger … Det er vores opfattelse at du anvender bilerne nævnt i punkt 6.1 både i din momspligtige virksom­hed og til privat kørsel. Det begrunder vi med, at samtlige biler er registreret til dig privat med an­vendelse både privat og erhvervsmæssig. Du har i en periode kun haft biler tilgængelig der er regi­steret med både privat og erhvervsmæssig benyttelse. Vi har ikke modtaget kørebog eller lignede som dækker over kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023. For kontrolperioden 1. januar 2021 – 31. december 2023, har vi skønsmæssigt opgjort den er­hvervsmæssige andel til 50 procent. Vi har herefter opgjort den erhvervsmæssige andel til følgende: 2021 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 51.208,74 12.802,19 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 20.484,50 5.121,13 konto 8920 - Vægtafgift 19.372,53 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 5.095,95 1.273,99 konto 8940 - Bilforsikring 22.158,50 0,00 Total 118.320,22 19.197,30 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 59.160,11 9.598,65 2022 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 49.894,36 12.473,59 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 126.923,10 31.730,78 konto 8920 - Vægtafgift 15.579,38 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 1.719,12 429,78 konto 8940 - Bilforsikring 13.457,56 0,00 konto 8950 - Kørsel og transport 7.472,00 0,00 Total 215.045,52 44.634,15 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 107.522,76 22.317,07 2023 Beløb Moms konto 8900 - Brændstof 32.693,96 8.173,49 konto 8910 - Rep. og vedl. af auto 109.531,32 27.382,83 konto 8920 - Vægtafgift 20.455,71 0,00 konto 8930 - Parkeringsafgift 3.557,04 889,26 konto 8940 - Bilforsikring 13.859,44 0,00 konto 8950 - Kørsel og transport 18.500,00 0,00 Total 198.597,47 36.445,58 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 99.298,74 18.222,79 … Skat – Privat andel af bil Ved beregning af den skattepligtige indkomst kan virksomheden fratrække driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit, C.C.2.2.2.6 – Kørselsudgifter, at der kan gives fradrag for de sædvanlige erhvervsmæssige og faktiske afholdte driftsudgifter til befordring. Hvis bilen også anvendes privat, må de udgifter, der er forbundet med den erhvervsmæssige kørsel, do­kumenteres ved fremlæggelse af bilag eller sandsynliggøres på anden måde, fx ved hjælp af køre­bog mv. Du har ikke indsendt redegørelse eller dokumentation for fordelingen af den erhvervsmæssige og den private brug af bil. Vi har i ovenstående punkt redegjort for den erhvervsmæssige andel skøn­net til 50 procent. Se tabel ovenfor. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 59.160 kr. for 2021. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 107.522 kr. for 2022. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 99.298 kr. for 2023. … Privat andel af telefon … 7.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det er vores opfattelse, at telefonen anvendes både i virksomheden og til private formål. Vi begrunder det med det bliver indkøbt flere telefoner både gennem teleselskab og gennem køb i blandt andet [virksomhed24]. Det ses yderlige ikke at der er reguleret for privat andel af telefonudgiften, ej heller beskatning af værdien af fri telefon i indkomstårene 2021 – 2023. … 2021 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 12.724,92 3.181,23 konto 7000 - køb af telefon, bilag 135 6.599,20 1.649,80 Total 19.324,12 4.831,03 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 9.662,06 2.415,52 2022 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 9.845,20 2.461,30 konto 7000 - køb af telefoner, bilag 215 10.192,00 2.548,00 Total 20.037,20 5.009,30 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 10.018,60 2.504,65 2022 Beløb Moms konto 7050 - Telefon 6.796,20 1.699,05 konto 7000 - køb af telefon, bilag 222 5.439,20 1.359,80 Total 12.235,40 3.058,85 Fordeling 50 % erhverv og 50% privat 6.117,70 1.529,43 … Skat – Privat andel af telefon Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 14, jf. stk. 12, at den private andel af telefon beskattes med et fast beløb. Beløbet, der reguleres efter personskattelovens § 20, udgør 3.000 kr. for indkomståret 2021, 3.000 kr. for indkomst året 2022 og 3.100 kr. for indkomståret 2023, se den juridiske vejledning afsnit C.A.5.2.3 Telefon. Det er derfor vores opfattelse, at det skattemæssige resultat af virksomheden skal forhøjes med den private andel af fri telefon på henholdsvis 3.000 kr. og 3.100 kr., se ligningslovens § 16, stk. 14, jf. stk. 12. Beløbet skal desuden anføres i rubrik 462 på oplysningsskemaet for alle indkomstårene. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 3.000 kr. for 2021. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 3.000 kr. for 2022. Vi forhøjer resultat af virksomhed med 3.100 kr. for 2023. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 16. oktober 2025 udtalt følgende: ”… Generelt Virksomheden er udtaget til kontrol af moms og skat, for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2023. Ved opstart af kontrollen er der indhentet oplysninger omkring fiktive faktura i overensstemmelse med projektet. Her er det konstateret at virksomheden har fået udstedt fiktive faktura. Der er efterfølgende indkaldt materiale for at kontrollere om virksomhed også har taget skatte- og momsfradrag for udgifterne. Ad. 1. Driftsomkostninger sagsnummer 25-0063782 Der henvises til 3 bilag som der ikke er godkendt fradrag for: 1. spisebord 2. gavekort 3. indisk restaurant 1. Virksomheden beskæftiger sig med renovering og malerarbejde, virksomheden har ikke dokumenteret hvilke arbejde og hvilke faktura denne erstatning vedrører, vi har blot modtaget bemærkninger fra rådgiver, ingen dokumentation på at der er tale om erstatning, her henvises til mail eller lignende som dokumentere at skaden er sket. 2. I henhold til bemærkninger modtaget til forslag fremgår følgende omkring gavekort: ” De 4 gavekort af 500 kr. er julegave til samarbejdspartnere”, se forslag/afgørelse. I klagen fremgår følgende omkring gavekort: ”Gavekort var julegaver til personale”, se begrundet klage. Der er uoverensstemmelse mellem om det er til samarbejdspartner eller ansatte. Virksomheden har ifølge cor haft 1 ansat i 2021. Bilaget er kontrolleret, se dokument 011, bilag, [virksomhed1]_-_Bilag_2021, side 12. et håndskrevet bilag, som ikke lever op til bilagskravene. Der fremgår blandt andet ikke moms af bilaget. 3. Bilaget er kontrolleret, se dokument 011, bilag, [virksomhed1]_-_Bilag_2022, side 45, bilag lever ikke op til bilagskravene og der fremgår ikke deltagere af bilaget. Ligeledes er største delen af virksomhedens samarbejdspartnere konstateret fiktive igennem anden kontrol i de pågældende virksomheder. Ad. 2. fradrag sagsnummer [sag1] Ved opstart af kontrollen er der indhentet oplysninger omkring fiktive faktura i overensstemmelse med projektet. Her er det konstateret at virksomheden har fået udstedt fiktive faktura. Der er efterfølgende indkaldt materiale for at kontrollere om virksomhed også har taget skatte- og momsfradrag for udgifterne. Som det fremgår af afgørelsen har virksomheden fratrukket udgifter skatte- og momsmæssigt som er fiktive. Se dokument 005. Virksomheden har ifølge bilag handlet med [virksomhed10], denne virksomhed fremgår ikke af de fiktive faktura som SKAT har truffet afgørelse i, men virksomheden er tidligere kontaktet af Skattestyrelsen da der har været mistanke om at [virksomhed10]s cvr nummer er blevet misbrugt, i den forbindelse har Skattestyrelsen anmodet ejeren om bekræftelse på samarbejde og kopi af fakturaer, samt rådet til anmeldelse til politi. Ejeren af [virksomhed10] kunne ikke bekræfte samarbejdet med leverandørerne og fremsendte samtidig kopi af hans faktura, her viste der sig at være væsentlige forskelle i udseende og der blev anvendt andre kontonumre. Dette gør sig også gældende i denne kontrolsag af [virksomhed1], faktura modtaget fra [virksomhed10] er ikke af samme udseende som dem vi har modtaget fra [virksomhed10] i tidligere sag, ligesom at kontonummer på disse fakturaer ikke er ens. Virksomheden hævder at have flere samarbejdspartnere, dog fremgår det af dokumentation som rådgiver har sendt ind som bemærkninger til forslag, at der primært kommer arbejdsopgaver fra [person8], som vi ikke har modtaget flere oplysninger på, udover at han ofte skifter firma, se dokument 021a. … Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 16. juni 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens vurdering af sagen, herunder finder vi tillige at sagens forhold omkring opgørelsen af ’udgift til bil’ skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, idet sagens punkt herom ikke kan opgøres på et korrekt på det foreliggende grundlag. Vi mener således, at punktet ikke er tilstrækkeligt belyst, så der kan foretages en opgørelse af det beløb, der retteligt skal påvirke den beløbsmæssige opgørelse. Vi tiltræder begrundelserne der er angivet, herunder de beløbsmæssige opgørelser for sagens øvrige punkter, som de er nævnt af Skatteankestyrelsen. Vi bemærker, at vi tillige er af den opfattelse at det formelle regelsæt herunder de deraf følgende tidsfrister er overholdt, så sagen anses for at være truffet på et korrekt grundlag. Sagen er dermed gyldig. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at overskud af virksomhed skal ansættes til det af klageren oplyste, hvorfor Skattestyrelsens ændringer skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Der klages over, at Skattestyrelsen ikke har villet anerkende fradrag for betaling af underleverandør. Klageren har haft den samme underleverandør i ca. 7 år. Der sket leverance af de ydelser, der er betalt for. Der vil blive fremsendt nærmere redegørelse. Endvidere klages der over nægtelse af fradrag for følgende driftsudgifter: udgift spisebord var erstatning for at have ødelagt kundes bord. Gavekort var julegaver til personale. Bespisning på indisk restaurant: Der var kun 12 deltagere, og det drejede sig primært om personale. Skattestyrelsens opgørelser for 2022 og 2023 afvises, da de ikke indeholder konkret specifikation. Der ønskes møde med sagsbehandleren samt fremmøde vide den endelige afgørelse.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant er ikke kommet med bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og heller ikke til Skattestyrelsen udtalelse til indstillingen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed med 188.811 kr. for 2021, 512.255 kr. for 2022 og 1.217.398 kr. for 2023, som følge af, at der ikke er godkendt fradrag for udgifter til underleverandører, udgifter, der er anset for at være private, privat andel af udgifter til telefon og bil, samt udgifter, hvor der ikke er fremlagt dokumentation. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Den, der anser sig for berettiget til fradrag for udgifter til underleverandører, skal således kunne dokumentere eller i hvert fald i fornødent omfang sandsynliggøre, at ydelserne ifølge de pågældende fakturaer er reelle. Af bogføringslovens § 9, stk. 1 fremgår: ”Virksomheder har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringer efter § 7, stk. 1, kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Stk. 2. Bilag skal indeholde oplysninger, der er nødvendige for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Danner eksterne bilag grundlag for en registrering, skal der henvises hertil. …” Af ligningslovens § 16, stk. 12, og stk. 14 fremgår, at selvstændigt erhvervsdrivende, der gennem virksomheden har telefon til rådighed for privat benyttelse, beskattes heraf med et fast beløb, som ifølge personskattelovens § 20, udgør 3.000 kr. i indkomstårene 2021 og 2022, og 3.100 kr. i indkomståret 2023. Formalitet Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, fremgår: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. …” Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 og 2, fremgår: ”Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 5) Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. … Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Udgifter til underleverandører Der er i virksomhedens bogføring taget fradrag for udgifter til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9] og [virksomhed10] med i alt 107.000 kr. i 2021, 322.670 kr. i 2022 og 1.097.230 kr. i 2023. Klageren har fremlagt dokumentation for udgifterne i form af fakturaer. Det fremgår af udskrift fra virksomhedens bankkonto, at fakturaerne er betalt. Landsskatteretten finder, at dette materiale under normale omstændigheder som udgangspunkt ville udgøre tilstrækkelig dokumentation i forhold til at godtgøre, at der er tale om fradragsberettigede udgifter til underleverandører i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I nærværende sag, hvor underleverandørerne, jf. også begrundelsen i den sammenholdte momssag med sagsnr. [sag1], ikke har været registreret med ansatte og ikke har angivet og betalt korrekt moms og A-skat, og hvor klageren ikke har redegjort for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne i form af for eksempel skriftlige samarbejdsaftaler, erklæringer fra underleverandørerne om omfanget af samarbejdet og identifikation af kontaktpersoner og medarbejdere, samt hvor de fremlagte fakturaer ikke opfylder kravene i momsloven, idet mængden og arten af de leverede ydelser ikke er angivet, finder Landsskatteretten konkret, at det fremlagte materiale i form af fakturaer og kontoudtog ikke udgør tilstrækkelig dokumentation i forhold til at løfte bevisbyrden for, at der er tale om udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Det er ikke klart, hvad udgifterne er anvendt til, da de otte underleverandører ikke har haft de økonomiske og menneskelige ressourcer til at levere de ydelser, der er anført på fakturaerne. Der kan dermed ikke godkendes fradrag for udgifterne til de otte underleverandører med 107.000 kr. i 2021, 322.670 kr. i 2022 og 1.097.230 kr. i 2023. jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, i klagerens virksomhed. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter, der af Skattestyrelsen er anset for at være private I indkomståret 2021 er der i klagerens virksomheden taget fradrag med i alt 12.400 kr. for udgifter til et spisebord, fire gavekort til [butikscenter1] og en ukendt vare fra [virksomhed13]. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være private. Repræsentanten har oplyst, at udgifterne til spisebordet er afholdt i forbindelse med at en kundes bord blev ødelagt under udførelsen af malerarbejde, hvorfor virksomheden erstattede bordet. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der ikke er ret til fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har lagt vægt på, at udgifter til et spisebord som udgangspunkt er udgifter, der har karakter af at være private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for påstanden om, at der er tale om et køb i forbindelse med erstatning til en kunde, herunder fx anmeldelse til forsikring, kommunikation med kunden vedrørende reklamation, billeder af det ødelagte bord eller lign. Om udgifterne til fire gavekort til [butikscenter1] har repræsentanten dels oplyst, at der er tale om julegaver til samarbejdspartnere, og dels, at der er tale om julegaver til personale. Landsskatteretten finder det på det foreliggende grundlag ikke for godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der ikke er ret til fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har lagt vægt på, at udgifterne har karakter af at være private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for påstanden om, at gavekortene er til samarbejdspartnere og/eller personale. Det er ikke anført, hvilke samarbejdspartnere, der er tale om, og der var ikke fire ansatte i virksomheden på købstidspunktet. Af den fremlagte kassebon dateret den 5. september 2021 fra [virksomhed13] fremgår, at der er tale om 1 stk. varesalg. Det er ikke oplyst, hvilken vare, der er indkøbt. Landsskatteretten finder det på denne baggrund ikke godtgjort, hvad udgifterne er afholdt til, herunder er det ikke godtgjort, at der er tale om udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der ikke er ret til fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I indkomståret 2022 har virksomheden taget fradrag for en række udgifter til mad- og drikkevarer, fysioterapi/kiropraktor, produkter fra [virksomhed21] og serviceeftersyn af Porsche med i alt 21.912 kr. Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være private. Landsskatteren finder, at det, for så vidt angår udgifterne til [virksomhed21], [virksomhed15], [virksomhed19], [virksomhed22] og [virksomhed17] ikke er godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der ikke er ret til fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har lagt vægt på, at udgifter til personlig pleje og bespisning som udgangspunkt er udgifter, der har karakter af at være private. Det kan ikke føre til et andet resultat, at repræsentanten om udgifterne til [virksomhed17] har oplyst, at der var tale om et arrangement for samarbejdspartnere, hvor der også (primært) deltog personale. Det er i den sammenhæng indgået, at der ikke er fremlagt oplysninger om, hvem, der deltog i arrangementet. Det er videre indgået, virksomheden ikke har været registreret med mere end to ansatte i 2022, mens der på bilaget fra restauranten er anført 30 kuverter. Om udgifterne til fysioterapi/behandling har repræsentanten oplyst, at der er tale om udgifter, der er afholdt i forbindelse med en arbejdsskade. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne til fysioterapi og kiropraktor, da det ikke er godtgjort, at udgifterne hertil er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har lagt vægt på, at udgifter til behandling som udgangspunkt er private, samt på, at der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for, at der skulle være tale om behandling relateret til en arbejdsskade, fx i form af arbejdsskadeanmeldelse. Vedrørende udgifter til service af Range Rover Sport med registreringsnummer [reg.nr.1] finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at der er tale om udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har lagt vægt på, at bilen er registreret i klagerens navn, samt at den ikke er registreret til erhvervsmæssig anvendelse, men alene som personbil til privat personkørsel. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag Skattestyrelsen har i forbindelse med sagens behandling anmodet klageren om at fremlægge en række udgiftsbilag. For en del af de efterspurgte bilag gør det sig gældende, at disse ikke blev fremlagt overfor Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har som følge deraf ikke godkendt fradrag for en række udgifter med i alt 22.256 kr. i 2021, 59.200 kr. i 2022 og 18.870 kr. i 2023, med henvisning til, at der ikke er fremlagt behørig dokumentation for udgifterne. De ikke godkendte fradrag i 2021 vedrører udgifterne med bilagsnr. 311 og 312, bogført med teksterne ”[...] Betalingssystem” på konto 6500 ”[...] Betalingssystem” og ”Bogføring” på konto 6100 ”Bogføring”. For 2022 er der ikke godkendt fradrag for udgifterne vedrørende bilag 10, bogført med teksten ”Bmw motor Rep” på konto 8910 ”rep. og vedl. af auto”, bilag 44, bogført med teksten ”sprøjte til maleri” på konto 7000 ”Småanskaffelser” og bilag 242, bogført med teksten ”[virksomhed23]” på konto 8910 ”rep. og vedl. af auto”. Endelig for 2023 er det udgifterne med bilagsnr. 258 og 259, bogført med teksten ”[virksomhed24]” på konto 7000 ”Småanskaffelser”, der ikke er godkendt fradrag for. Der er ikke fremlagt bilag vedrørende udgifterne i forbindelse med klagesagens behandling. Landsskatteretten finder, at der på det foreliggende grundlag ikke kan godkendes fradrag for udgifterne. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt bilag vedrørende udgifterne, hvorfor det ikke er klart, hvad udgifterne er anvendt til, herunder er det ikke godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for ikke godkendt købsmoms Der er i virksomheden bogført fradrag for købsmoms med 15.005 kr. i 2021, 2.050 kr. i 2022 og 1.100 kr. i 2023 for udgifter, hvor der enten er tale om ikke-momsbelagte udgifter, eller hvor der ikke er fremlagt et bilag med moms til illustration af, at der er tale om en udgift med moms. Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifter, der ikke er momsbelagte. Landsskatteretten finder, at der kan godkendes skattemæssigt fradrag for den ikke godkendte købsmoms, da der er tale om udgifter, som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt. Udgifter til bil Der er i virksomheden taget fradrag for udgifter til bil med i alt 118.320 kr. i 2021, 215.045 kr. 2022 og 198.597 kr. i 2023. Der har ikke været registreret biler i virksomhedens CVR-nr. i den pågældende periode. Der har derimod været registreret seks forskellige biler i klagerens navn, fem varebiler og en personbil. Flere af bilerne er registreret med både privat og erhvervsmæssig anvendelse, mens andre er registreret alene til privat benyttelse eller alene erhvervsmæssig benyttelse. Der er ikke fremlagt kørebog Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående vurderet, at bilerne anvendes både privat og erhvervsmæssigt i de tre indkomstår, og at den erhvervsmæssige andel af udgifterne kan opgøres skønsmæssigt til 50 %. Der er ikke ret til fradrag for den private andel af udgifterne i virksomheden, hvorfor virksomhedens resultat er forhøjet med 59.160 kr. i 2021, 107.522 kr. i 2022 og 99.298 kr. i 2023. Der er ikke fremlagt bilag eller bemærkninger vedrørende biludgifterne i forbindelse med klagesagen. Det lægges til grund som ubestridt, at bilerne er anvendt i både privat og erhvervsmæssig regi. Landsskatteretten tilslutter sig Skattestyrelsens vurdering af, at skønsmæssigt 50 % af udgifter relateret til biler kan anses for at være private, hvorfor der ikke er ret til fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsens talmæssige opgørelse af biludgifterne, og dermed størrelsen på fradraget herfor, tager udgangspunkt i de samlede posteringer på kontiene 8900 ”Brændstof”, 8910 ”Rep. og vedl. af auto”, 8920 ”Vægtafgift”, 8930 ”Parkeringsafgift”, 8940 ”Bilforsikring” og 8950 ”Kørsel og transport”. Ved opgørelsen er der ikke taget højde for, at styrelsen for så vidt angår posteringerne i bilag 104, 105 og 131 i 2021 og posteringerne i bilag 10, 178 og 242 i 2022, der er bogført på konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto”, under andre punkter i afgørelsen har taget stilling til, at der ikke kan godkendes fradrag for netop disse udgifter. Ved opgørelsen er der desuden ikke taget højde for, at klageren har foretaget en dobbeltbogføring af en udgift på 19.200 kr. på konto 8910 ”Rep. og vedl. af auto” i 2022. På denne baggrund hjemviser Landsskatteretten den talmæssige opgørelse af størrelsen på fradraget vedrørende indkomstårene 2021 og 2022 på dette punkt, mens Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes for så vidt angår indkomståret 2023. Udgifter til telefon Der er i virksomheden taget fradrag udgifter til telefon med 19.324 kr. i 2021, 20.037 kr. i 2022 og 12.235 kr. i 2023. Skattestyrelsen har vurderet, at telefonerne anvendes både privat og erhvervsmæssigt i de tre indkomstår. Klageren er ikke blevet beskattet af værdien af at have fri telefon til rådighed for privat benyttelse i de tre indkomstår. Der er ikke fremlagt bilag eller bemærkninger vedrørende telefonudgifterne i forbindelse med klagesagen. Det lægges til grund som ubestridt, at telefonerne er anvendt i både privat og erhvervsmæssig regi. Landsskatteretten tilslutter sig på denne baggrund, at klageren skal beskattes af rådigheden af fri telefon til privat benyttelse, jf. ligningslovens § 16, stk. 12 og stk. 14, med satserne, der følger af personskattelovens § 20. Resultat af virksomhed forhøjes dermed med 3.000 kr. i 2021, 3.000 kr. i 2022 og 3.100 kr. i 2023. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Ekstraordinær ansættelse For at Skattestyrelsen kan foretage ordinære ændringer af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal der være fremsendt varsel herom senest den 1. maj 2025. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 11. juni 2025, hvilket dermed er efter fristen. Skattestyrelsen har imidlertid anført, at ændringerne for 2021 er foretaget ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, ifølge hvilken bestemmelse det et krav, at den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Landsskatteretten finder, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved at tage fradrag for udgifter af privat karakter, samt for udgifter til de otte underleverandører. Forholdene vedrørende underleverandørerne er så usædvanlige, at der ikke kan være sket levering af de påståede ydelser. Der henvises til begrundelsen ovenfor. Klageren findes på denne baggrund at have afgivet urigtige oplysninger, som har ført til, at der er foretaget ansættelse på urigtigt grundlag. Ændringer, der foretages ekstraordinært, skal, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., varsles senest 6 måneder efter at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26. Endelig skal ansættelsen foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varslingen er afsendt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt. Skattestyrelsen har anmodet klageren om materiale af flere omgange og modtog senest materiale den 11. december 2024. Landsskatteretten finder, at 6-månedersfristen tidligst begyndte at løbe på dette tidspunkt. Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 11. juni 2025, hvilket dermed er indenfor fristen. Skattestyrelsen traf afgørelse den 10. september 2025, hvilket er inden for fristen på 3 måneder efter forslaget blev sendt. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen med rette har foretaget ekstraordinære ændringer af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021.