Skønsmæssig forhøjelse af frisørsalons overskud stadfæstet

Journalnr. 25-0058173 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Forhøjelse af overskud af virksomhed 176.065 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren frem til den 30. april 2023 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 25. januar 2017, og virksomheden var registreret under branchekoden 960210 Frisørsaloner og bibranchen 812100 Almindelig rengøring i bygninger. Klageren har for indkomståret 2021 oplyst overskud af virksomhed med 161.000 kr. Skattestyrelsen har den 8. januar 2025 fremsendt forslag til afgørelse, den 30. april 2025 fremsendt et nyt forslag til afgørelse samt truffet den påklagede afgørelse den 28. juli 2025. Indtægter Klageren har for Skattestyrelsen fremlagt virksomhedens opdaterede regnskab for indkomståret 2021, hvoraf fremgår, at virksomhedens samlede indtægter for 2021 udgør 384.742,80 kr. fordelt på omsætning samt coronahjælp. Klageren har endvidere fremlagt kontokort til regnskabet, der alene vedrører perioden 1. december 2021 til 31. januar 2022. Som bilag til regnskabet har klageren fremsendt bilag navngivet ”Monthly report” for april-december 2021, hvoraf fremgår opgørelser for ”Turnover for period” for samlet 207.919,03 kr. og ”Transaction fees” for samlet 3.645,40 kr. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse anført, at 207.919,03 kr. ifølge bilagene udgør opgjort omsætning inkl. moms. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens bankkonto i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der for indkomståret 2021 er foretaget indsætninger på i alt 203.449 kr., der fremgår med ”[...] / BAMBORA” anført i posteringsteksten. Skattestyrelsen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i klagerens virksomhed, bl.a. da ”Bambora” ifølge Skattestyrelsen er en betalingsløsning til f.eks. dankort. Der er ifølge bankkontoen med kontonr. [kontonr.2] i perioden 26. juli 2021 til 31. december 2021 foretaget indsætninger på i alt 13.172 kr., som er foretaget via MobilePay og i beløbsstørrelser på 50-300 kr. Skattestyresen har anset midlerne som omsætning inkl. moms i klagerens virksomhed, idet der bl.a. er henset til et tidligere skilt ude foran frisørsalonen samt i butiksruden, hvor der har været oplistet diverse priser for ydelser i frisørsalonen. Det fremgår af bankkontoen i [finans1] med kontonr. [kontonr.1], at der i indkomståret 2021 er foretaget indsætninger for 266.438,06 kr. fra Erhvervsstyrelsen som kompensation i forbindelse med covid-19. I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen anført, at styrelsen har modtaget nye oplysninger om, at 231.370 kr. af beløbet er slutafregnet, hvorfor Skattestyrelsen har medregnet 231.370 kr. ekskl. moms til virksomhedens indtægter for indkomståret 2021. Da Skattestyrelsen mener, at virksomheden ikke har foretaget løbende bogføring, har styrelsen foretaget et skøn over virksomhedens kontantsalg. Skattestyrelsen har beregnet dette ud fra, at kontanter har udgjort 9 % af den totale transaktionsværdi, dvs. omsætning, hvorfor styrelsen har skønnet virksomhedens kontantsalg til 21.424 kr. inkl. moms for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har foretaget beregningen med baggrund af en analyse fra Danmarks Nationalbank. Henset til ovenstående har Skattestyrelsen opgjort følgende omsætning i klagerens virksomhed for indkomståret 2021: Beløb inkl. moms Beløb ekskl. moms Indsætninger - ”[...] / BAMBORA” 203.449 kr. 162.759 kr. Indsætninger via MobilePay 13.172 kr. 10.537 kr. Kompensation, covid-19 231.370 kr. Skønnet kontantsalg 21.424 kr. 17.139 kr. I alt 421.805 kr. Udgifter Følgende udgifter fremgår af regnskabet for indkomståret 2021: Beløb Husleje (momsfri) 107.400,00 kr. Strøm (uden moms) 4.810,55 kr. Erhvervsforsikringer (momsfri) 10.200,00 kr. Terminalleje (uden moms, årligt) 4.188,00 kr. Kortgebyrer (momsfri) 3.863,31 kr. Lejeklausul (momsfri) 30.000,00 kr. Marketing 1 (uden moms) 9.500,00 kr. Marketing 2 (uden moms) 7.050,00 kr. Marketing 3 (uden moms) 4.599,00 kr. Billeje (uden moms) 5.600,00 kr. Billeje 2 (uden moms) 9.366,00 kr. Diverse post (justering) 17.165,94 kr. Samlede udgifter 213.742,80 kr. Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt et brev sendt fra [virksomhed2] til klageren, der er dateret den 20. november 2024, hvoraf fremgår, at den månedlige leje for virksomhedens lejemål er steget med 150 kr. pr. måned fra den 1. januar 2025, og at den årlige leje på fremsendelsestidspunktet har udgjort 107.400 kr. Det fremgår af kontoudtog for virksomhedens konto med kontonr. [kontonr.1], at der er foretaget følgende overførsler, som Skattestyrelsen har godkendt fratrukket som husleje for indkomståret 2021: Dato Tekst Beløb 14. januar 2021 [virksomhed1] [virksomhed3] 9.000 kr. 2. marts 2021 [virksomhed3] 9.000 kr. 13. april 2021 [virksomhed3] 7.215 kr. 11. maj 2021 [virksomhed3] 9.000 kr. 9. juni 2021 [virksomhed3] 9.000 kr. 12. juli 2021 [virksomhed3] 9.000 kr. 8. september 2021 [virksomhed3] 9.000 kr. 5. november 2021 [virksomhed1] [person1] [virksomhed3] 9.000 kr. I alt 70.215 kr. Klageren har fremsendt et bilag for virksomhedens årsoversigt for 2021 fra [virksomhed4] A/S, hvorfra virksomheden har fået leveret el. Det fremgår bl.a. af oversigten, at virksomheden for 2021 har haft et samlet forbrug på 4.810,55 kr., hvoraf henholdsvis 1.756,80 kr. og 962,13 kr. har udgjort elafgift og moms. På den baggrund har Skattestyrelsen godkendt et skattemæssigt fradrag for strøm på 2.091,62 kr. Da det af bilagene navngivet ”Monthly report” fremgår, at der er foretaget ”Transaction fees” for samlet 3.645,40 kr., har Skattestyrelsen godkendt fradrag for kortgebyrer for dette beløb. Klageren har til Skattestyrelsen fremlagt tre fakturaer fra [virksomhed5] fra indkomståret 2021, der vedrører webannoncering for virksomheden. Følgende fremgår bl.a. af fakturaerne: Fakturanummer Dato Beløb ekskl. moms Beløb inkl. moms 30 3. april 2021 4.599,00 kr. 5.748,75 kr. 34 22. maj 2021 7.050,00 kr. 8.812,50 kr. 56 22. december 2021 9.500,00 kr. 11.875,00 kr. Da fradragsretten vedrørende køb af varer og ydelser for mere end 8.000 kr. inkl. moms er betinget af, at der foretages betaling via et pengeinstitut, jf. ligningslovens § 8 Y, stk. 1, har Skattestyrelsen alene godkendt et skattemæssigt fradrag på 4.599 kr. for marketing, idet betaling af fakturaerne ikke ses at være foretaget via et pengeinstitut for virksomheden. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse godkendt skattemæssigt fradrag på 4.188 kr. for terminalleje. Idet klageren ikke har fremlagt dokumentation for fradragsmæssige afholdte udgifter, har Skattestyrelsen ikke godkendt yderligere fradrag for husleje, strøm, kortgebyrer, marketing og terminalleje, samt ej heller skattemæssigt fradrag for erhvervsforsikringer, lejeklausul, billeje og diverse. Opgørelse På baggrund af ovenstående opgjorte indtægter og udgifter har Skattestyrelsen opgjort følgende overskud af virksomhed samt forhøjelse heraf for indkomståret 2021: Opgjorte indtægter i alt 421.805,00 kr. Husleje -70.215,00 kr. Strøm -2.091,62 kr. Marketing -4.599,00 kr. Terminalleje -4.188,00 kr. Kortgebyrer -3.645,40 kr. Skønnet overskud af virksomhed 337.065,98 kr. Oplyst overskud af virksomhed -161.000,00 kr. Forhøjelse af overskud af virksomhed 176.065,00 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 skønsmæssigt forhøjet klagerens virksomhedsoverskud med 176.065 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) INDTÆGTER Ifølge det afleverede materiale af 22. januar 2025 har du opgjort indtægter for 2021 som følger: Samlede indtægter (omsætning + coronahjælp): 384.742,80 kr. Af bilagene er der vedlagt ”monthly report” for januar til december 2021. ”Turnover for period” er inklusiv moms. Disse udviser følgende: (tabel udeladt) Da du ikke er udarbejdet kontokort/løbende bogføring for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021, har skattestyrelsen ikke haft mulighed for at se hvordan den opgjorte indtægt er beregnet samt afstemme den opgjorte omsætning over til de modtagne Z-boner samt bankkontoudtog. Da det opgjorte overskud ikke er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab samt da der ikke er foretaget daglig kasseafstemning, fastholder skattestyrelsen at indtægterne for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021, skal opgøres, som opgjort i Skattestyrelsens brev af 8. januar 2025; ”Forslag til afgørelse om din moms og skat” og det fornyede forslag ”Nyt forslag til afgørelse om din moms og skat” af 30. april 2025. Dog med undtagelse af ny indberetning af corona kompensation, hvor denne udgør 231.370 kr. mod tidligere 247.154 kr. (tabel udeladt) Bambora / Konto [kontonr.1] / Erhvervskonto vedrørende [virksomhed1] Følgende indsætninger på konto [kontonr.1] for perioden 01-01-2021 til 31-12-2021 har vi vurderet skal henføres til salg i din frisørsalon. Se endvidere bilag 1. Bambora er ifølge vore oplysninger en betalingsløsning til virksomheder. Vi har vurderet at indsætninger på din bankkonto med teksten:”[kontonr.3] og bambora” vedrører virksomhedens salg, hvor der fx er betalt med dankort, visakort mv. Bambora fremgår endvidere at de fremsendte ”monthly report”. (tabel udeladt) Mobilepay / Konto [kontonr.2] Du har ikke redegjort for de hyppige indsætninger med samme beløb på konto [kontonr.2]. Indsætninger med teksten ”Mobilepay” i intervallet 50 kr. til 300 kr. har vi derfor ligeledes vurderet skal henføres til salg i din virksomhed. Dette ud fra tidligere skilte i din butiksrude, samt tidligere skilt uden for din frisørsalon. Disse fundet via opslag på google maps. Heraf ses at en herreklip kostede 100 kr., en maskinklip kostede 80 kr. og en hurtig tilretning kostede 50 kr. Endvidere er lagt til grund, at samme beløb figurer flere gange. Se bilag 2. (tabel udeladt) (…) Corona kompensation Derudover er der ifølge dine bankkontoudtog i alt indsat 266.438 kr. fra Erhvervsstyrelsen i Corona kompensation i perioden 01-01-2021 til 31-12-2021. Ifølge nye oplysninger er 231.370 kr. heraf slutafregnet. Kontantsalg Henset til din virksomheds type, er det skattestyrelsens vurdering, at der i et eller andet omfang har være sket afregning med kontanter i forbindelse med salg. Da der ikke foreligger en løbende bogføring samt en daglig kasseafstemning, som kan dokumentere eller sandsynliggøre virksomhedens kontantsalg for 2021, foretages en beregning af det skønsmæssige kontantsalg på baggrund af en analyse foretaget at Danmark Nationalbank offentliggjort i” Kontanters rolle i et samfund med lavt brug af kontanter” af 30. november 2023. Her oplyses at antallet af betalinger med kontanter i den fysiske handel udgjorde 11 pct. i 2021 og værdien af betalinger foretaget med kontanter udgjorde 9 pct. af den totale transaktionsværdi i fysisk handel. UDGIFTER Ifølge det afleverede materiale af 22. januar 2025 har du opgjort udgifterne for 2021 som følgende: (tabel udeladt) Husleje / [adresse1], [by1] Ifølge din opgørelse har du fratrukket 107.400 kr. og i parentes noteret momsfri. Til dokumentation for den fratrukne husleje på 107.400 kr. har du afleveret et brev dateret den 20-11-2024 fra [virksomhed2] /[virksomhed3] ApS. Brevet vedrører en husleje stigning pr. 01-01-2025, og af brevet fremgår at den nuværende husleje udgør 107.400 kr. Skattestyrelsen har vurderet at det er huslejen for 2024, som der henvises til. Skattestyrelsen har i forslaget af 8. januar 2025 godkendt fradrag for husleje på baggrund af følgende overførsler til [virksomhed3]. (tabel udeladt) Da skattestyrelsen ikke har modtaget oplysninger om hvad din udgift til husleje har udgjort i 2021, fastholdes fradraget for husleje at udgøre 70.215 kr. Skattestyrelsen er opmærksomme på at der er måneder, hvor der ikke er husleje. Ud fra foreliggende oplysninger, kan det ikke vurderes, hvorvidt du har indgået aftale om ”betalingsfrie måneder” eller ovenstående betalinger dækker hele året. Endvidere vil vi ikke undlade at gøre opmærksom på at fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, efter praksis forudsætter: - at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb - at beløbet kan gøres endeligt op. Ud fra en konkret vurdering, finder vi ikke at brevet dateret den 20-11-2024 fra [virksomhed2]/[virksomhed3] ApS, opfylder betingelserne for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a for 107.400 kr. I forslaget af 8. januar 2025 har skattestyrelsen vurderet at huslejen har været momspålagt. Da opgørelsen af husleje for 2025 i brevet af 20-11-2024 fra [virksomhed2] /[virksomhed3] ApS, ikke nævner noget om at huslejen er inklusiv moms, har vi nu vurderet, at huslejen ikke har været momsbelagt. Herunder også taget i betragtning at du i parentes har noteret ”momsfri”. Der godkendes fradrag for 70.215 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Strøm Ifølge din opgørelse har du fratrukket 4.810,55 kr. og i parentes noteret uden moms. Af den modtagne årsoversigt fra [virksomhed4] vedrørende [adresse1], [by1] fremgår at det opgjorte beløb udgør 4.810,55 kr. incl. moms / 2.091,62 kr. eksklusiv moms og elafgift. Elagiften kan fratrækkes i momstilsvaret. Se afsnit 3.3. Erhvervsforsikringer Du har fratrukket 10.200 kr. i erhvervsforsikringer. Skattestyrelsen har gennemgået det afleverede materiale og kan konstatere, at der ikke af afleveret bilag vedrørende forsikringer. Da du ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort afholdelsen af udgiften, godkendes der ikke fradrag ifølge statsskattelovens § 6. Kortgebyrer Ifølge din opgørelse har du fratrukket 3.863,31 kr. i kortgebyrer og i parentes noteret uden moms. Vi har gennemgået de modtagne bilag og kan konstatere at der ikke foreligger en opgørelse af kortgebyrer. Ved gennemgang at ”monthly report” og en summering af ”transaction fees” udgør summen heraf 3.645,40 kr. for perioden januar til december 2022. Vi har derfor godkendt fradrag for 3.645,40 kr. jf. statsskattelovens § 6. Lejeklausul Du har ifølge det afleverede materiale, fratrukket 30.000 kr. i lejeklausul. Ifølge de fremsendte bilag, vedrører det en aftale om at du fraflytter lejemålet [adresse2] [by1], hvor du tidligere har drevet frisørsalon, senest den 1. juli 2020 uanset andet anført i lejekontrakten, og herefter betaler 15.000 kr. halvårligt til [virksomhed6] ejendomsselskab for at denne ikke udlejer lejemålet til frisør eller barberbutik. Skattestyrelsen har ikke modtaget den tidligere lejekontrakt. Skattestyrelsen har gennemgået dine kontoudtog, og kan hverken for 2021 eller 2022 se at der er indbetalt 15.000 kr., halvårligt i 2021 og 2022. Der er ikke foreligger bogføring, hvor det er muligt at se, hvordan beløbene er behandlet eller fremsendt dokumentation i form af fakturaer eller rykkere fra [virksomhed6] ejendomsselskab, er det skattestyrelsens vurdering at der kan være sket ændringer i den indgåede aftale. Ud fra en konkret vurdering, finder vi ikke at du har dokumenteret eller sandsynliggjort afholdelsen af udgiften, hvorfor Skattestyrelsen derfor ikke har godkendt fradrag for det fratrukne beløb efter statsskattelovens § 6. Det følger af statsskattelovens § 6 at for at opnå fradrag for en udgift som driftsomkostning, skal du kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at du har afholdt den pågældende udgift. Dette følger af domspraksis fx Tfs 2008,1046 ØL. Marketing 1, 2 og 3 Du har fremsendt 3 fakturaer vedrørende køb af webannoncering, inklusiv hjemmeside og Facebook reklamer. (tabel udeladt) Skattestyrelsen har gennemgået din bankkonti og kan ikke se betalingerne af fakturaerne. Da du ikke har foretaget løbende bogføring, kan vi ikke se om beløbene er skyldige, betalt kontant eller betalt fra en anden konti. Da der ikke fremgår oplysninger omkring, til hvilken bankkonto de fakturerede beløb skal indbetales og da fakturaerne ikke ses betalt ud fra de bankkontoudtog, som vi har modtaget, har vi vurderet at fakturaerne er betalt kontant. Fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og ydelser for mere end 8.000 kr. inkl. moms / 6.400 kr. ekskl. moms er betinget af, at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler – dvs. digital betaling jf. bestemmelserne i ligningslovens § 8Y, stk. 1. Hvis en virksomhed ikke har mulighed for at betale via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, kan virksomheden opnå sit fradrag ved at indberette oplysninger om købet på Skatteforvaltningens hjemmeside. Indberetningen skulle havet været foretaget i forbindelse med virksomhedens oplysningsfrist for det indkomstår, hvori købet er foretaget jf. ligningslovens § 8Y, stk. 3. Oplysningsfristen for 2021 var den 1. juli 2022. Ved gennemgang af skattestyrelsens systemer, kan det konstateres at du ikke har indberettet oplysninger om køb af varer, som er betalt kontant, til skattestyrelsen. Skattestyrelsen godkender derfor ikke fradrag for fakturaerne dateret den 22-05-2021 og 22-12-2021 og godkender derfor ikke fradrag for 7.050 kr. og 9.500 kr. eksklusiv moms. Billeje Du har fratrukket i alt 14.966 kr. til billeje. Skattestyrelsen har i det fornyede forslag til afgørelse om din moms og skat af 30. april 2025, vurderet at udgiften ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi har ligeledes vurderet at der ikke foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten i din frisør virksomhed, og har vurderet udgiften som privat. Vi har derfor ikke godkendt fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har 1. maj 2025 oplyst at bilen er anvendt til at køre ud til kunder og klippe. Da du ikke har dokumenteret den erhvervsmæssige kørsel fx ved hjælp af en kørebog, fastholder skattestyrelsen vurderingen, at bilen er anvendt til privatkørsel og at der ikke kan godkendes fradrag. Diverse post Du har fratrukket 17.165,94 kr. som diverse post. Skattestyrelsen har gennemgået det afleverede materiale og kan konstatere, at der ikke af afleveret bilag vedrørende denne post. Da du ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort afholdelsen af udgiften, godkendes der ikke fradrag ifølge statsskattelovens § 6. Opgørelse af overskud af virksomhed: På baggrund af ovenstående begrundelser er overskud af virksomhed derfor opgjort til følgende: (tabel udeladt) Det oplyste overskud af virksomhed på årsopgørelsen for 2021 på 161.000 kr. ændres derfor med: 337.065 kr. – 161.000 kr. = 176.065 kr. Beløbet er skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Vi ændrer indkomståret 2021 efter de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 26. Såfremt du på et senere tidspunkt, dokumenterer eller sandsynliggør afholdelsen af de fratrukne udgifter, vil vi naturligvis vurdere, om du kan opnå fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 9. oktober 2025 udtalt: ”(…) Indledningsvis: Skattestyrelsen fastholder at overskud af virksomhed for 2021 skal forhøjes med 176.065 kr., med hjemmel og som opgjort i fremsendte ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025. Nægtelse af gennemgang af bilag Skattestyrelsen har gennemgået de bilag som vi har modtaget. Skattestyrelsen har under behandlingen af indkomståret 2021 bedt [klager] fremsende bogføringen for indkomståret 2021. [klager] oplyser i forbindelse med aflevering af materiale den 22-01-2025 at der ikke er udarbejdet kontokort, men udelukkende den opgørelse af indtægter og udgifter, som fremgår af bilag ”3.1 Afleveret materiale 22-01-2025 - Regnskab 2021 og bilag”. Eventuel bortkommet materiale Skattestyrelsen har den 3. maj 2024 modtaget en mail indeholdende et billede dateret den 19. februar og som viser en konvolut, hvor der i forsendelsesadressen er noteret: Skat og moms [adresse3] [telefon1] Da konvolutten desværre ikke blev modtaget, har vi kontaktet skattestyrelsens interne posthåndtering. De oplyser den 8. maj 2024, at de desværre ikke kan finde noget på borgeren. Og må formode at brevet ikke er nået frem. Betalt husleje, betragtet som indtægt Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025” opgjort virksomhedens omsætning således: (tabel udeladt) Skattestyrelsen har derfor ikke anset betalt husleje, som en skattepligtig indtægt, hvilket [klager] anfører i klagen. 10.000 kr. fra MobilePay Skattestyrelsen har i ”Afgørelse om din moms og skat” af 28. juli 2025” forhøjet indkomsten med 10.537 kr. (13.172 kr. inkl. moms), fra mobilepay indsætninger på bankkonto [kontonr.2]. Vi har vurderet at mobilepay indsætninger i intervallet 50 kr. til 300 kr. kan henføres til salg fra [klager]s virksomhed. Vurderingen er foretaget ud fra tidligere skilte i virksomhedens butiksrude, samt tidligere skilt uden for [klager]s frisørsalon. Disse fundet via opslag på google maps. Heraf ses at en herreklip kostede 100 kr., en maskinklip kostede 80 kr. og en hurtig tilretning kostede 50 kr. Endvidere er lagt til grund, at samme beløb figurer flere gange. Eksempelvis er der 89 mobilepay overførsler á 100 kr. til bankkonto [kontonr.2] i perioden 26-07-2021 til 30-12-2021. [klager] har på intet tidspunkt godtgjort at mobilepay indsætninger, som fremgår af bilag 2 ikke skulle stamme fra omsætning i virksomheden. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at der skal ske nedsættelse af den foretagne forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Min begrundelse for uenighed med sagsbehandlingen: Jeg er uenig i den måde, sagen er blevet behandlet på. Sagsbehandleren har blandt andet nægtet at gennemgå relevante bilag – herunder kasseapparater og andre dokumenter, som kunne belyse sagen korrekt. Et konkret eksempel er, at vi har betalt husleje, men dette er blevet betragtet som en indtægt, hvilket er forkert. Derudover er der lagt 10.000 kr. fra MobilePay oven i regnskabet, uden korrekt kontekst. Jeg mener, at der er lagt omkring 175.000 kr. for meget til min årsopgørelse, hvilket jeg finder urimeligt og uretfærdigt. Sagsbehandlingen har desuden varet i over tre år, og flere gange har jeg indsendt dokumentation, som er blevet væk undervejs. Det kan umuligt være mit ansvar, og det bør ikke gå ud over mig. Af ovenstående grunde ønsker jeg, at sagen overdrages til en anden sagsbehandler, så vi kan få løst dette på en fair og retfærdig måde (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 8. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) Jeg ønsker hermed at klage over hele forløbet i min sag. Jeg har fremsendt en række dokumenter, som tilsyneladende ikke er blevet taget i betragtning. Derudover er visse betalinger allerede foretaget, og vi har kvitteringer som dokumentation, men disse bliver heller ikke anerkendt i behandlingen af sagen. Jeg finder sagsbehandlingen utilfredsstillende og ønsker derfor at klage over den måde, sagen er blevet håndteret på (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2021. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 samt skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Dette gælder også for erhvervsdrivende, der driver uregistreret virksomhed. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har oplyst sin indkomst fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 2. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Følgende fremgår af ligningslovens § 8 Y, stk. 1: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst er fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og ydelser for personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, selskaber m.v., som er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1 eller § 2, og fonde, der er skattepligtige efter fondsbeskatningslovens § 1, betinget af. at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler, medmindre betalingen samlet udgør højst 8.000 kr. inklusive moms. Flere betalinger, som vedrører samme leverance, ydelse, kontrakt el.lign., anses som en betaling i forhold til beløbsgrænsen i 1. pkt. Ved løbende ydelser eller periodiske ydelser skal flere faktureringer og betalinger ses som en samlet leverance i forhold til beløbsgrænsen i 1. pkt., når de sker indenfor samme kalenderår.” Det fremgår af forarbejderne til bestemmelsen, at formålet med bestemmelsen er at sikre et betalingsspor mellem kontraherende parter for at forebygge skatteunddragelse, når der handles mellem virksomheder, og samtidig gøre det lettere at afdække transaktioner, som har skatte- og afgiftsunddragelser som formål. Af forslagets punkt 3.4.2.2 fremgår endvidere, at ved forslaget afskæres virksomheder fra at foretage fradrag efter skattereglerne, når køb af en leverance overstiger 10.000 kr. (nu 8.000 kr.), der ikke er betalt digitalt. Landsskatterettens begrundelse og resultat Idet klageren ikke har oplyst fyldestgørende og alene har fremsendt et regnskab uden tilstrækkelige underliggende bilag eller kontospecifikationer for indkomståret 2021, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens omsætning samt udgifter skønsmæssigt. Omsætning Da klageren i indkomståret 2021 har været registreret med virksomheden [virksomhed1], og da der i samme indkomstår på bankkontiene [kontonr.1] og [kontonr.2] har været registreret bankindsætninger af den omhandlede hyppighed og det omhandlede omfang, finder Landsskatteretten, at klageren har bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden, jf. SKM2013.537.ØLR. Landsskatteretten finder, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at de opgjorte indsætninger stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Det er således berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være skattepligtig for klageren. Landsskatteretten finder endvidere, at Skattestyrelsen har været berettiget til at anse de opgjorte indsætninger som omsætning, idet der henses til indsætningernes hyppighed og størrelse. Der er lagt særlig vægt på, at midlerne er tilgået virksomhedens bankkonto, samt at indsætningerne via MobilePay er foretaget i en størrelsesorden, der ikke kan anses som atypisk for en frisørsalon. Klagerens anbringende om, at det er nægtet at gennemgå relevante bilag, herunder kasseapparater mv., kan ikke føre til et ændret resultat, da der er taget stilling til alt det fremsendte materiale inklusiv bilag. Klagerens forklaring om, at der er lagt 10.000 kr. fra MobilePay oveni omsætningen uden korrekt kontekst, kan heller ikke føre til et andet resultat, idet klageren hverken har redegjort for, hvor indsætningerne via MobilePay stammer fra, eller har fremsendt underliggende materiale for dette. Således er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at indsætningerne via MobilePay må anses som omsætning i virksomheden, da der bl.a. er henset til tidligere skilte med priser for ydelser i virksomhedens butiksrude samt for butikken. Virksomheden må anses for at have haft en kontant omsætning i indkomståret 2021. Da der henses til analysen fra Danmarks Nationalbank, samt at klageren ikke har redegjort for kontant omsætning i virksomheden, lægges den af Skattestyrelsen opgjorte kontante omsætning til grund. Landsskatteretten er derfor enig i Skattestyrelsens opgørelse af de skattepligtige indtægter, samt i at disse skal henføres til klagerens virksomhed. Udgifter Angående klagerens anbringende om, at der er lagt omkring 175.000 kr. for meget til årsopgørelsen for indkomståret 2021, indgår fradragsberettigede driftsudgifter til denne opgørelse. Der er ikke grundlag for at godkende yderligere skattemæssige fradrag for driftsudgifter i forhold til, hvad Skattestyrelsen har godkendt som fradrag for henholdsvis husleje, strøm, kortgebyrer, marketing og terminalleje. Landsskatteretten har ved vurderingen lagt vægt på, at der til regnskabet ikke er fremlagt udførligt bilagsmateriale, samt at der er godkendt skattemæssige fradrag for de udgifter, som klageren har fremlagt bilag for. Idet regnskabsmaterialet er mangelfuldt i den omhandlende grad udover de anførte udgiftsbeløb for diverse poster, finder Landsskatteretten, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at han er berettiget til et yderligere skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter udover de allerede godkendte fradrag. Fakturaerne fra [virksomhed5] af 22. maj 2021 og 22. december 2021 overstiger enkeltvis 8.000 kr. inkl. moms, hvorfor det ifølge ligningslovens § 8 Y, stk. 1, er en betingelse for skattemæssigt fradrag, at der er foretaget betaling via et pengeinstitut eller et betalingsinstitut. Da der ikke foreligger dokumentation for digital betaling af fakturaerne, kan er ikke godkendes skattemæssigt fradrag herfor. Landsskatteretten er således også enig i Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.