Skønsmæssig ansættelse af omsætning og hjemvisning af driftsomkostninger

Journalnr. 25-0056017 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2023 Omsætning i virksomhed ekskl. moms 1.656.928 kr. 1.621.837 kr. Stadfæstelse Fradrag for driftsomkostninger ekskl. moms 649.378 kr. 1.241.690 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 1. oktober 2022 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret under branchekoden 711290 Anden teknisk rådgivning. Klageren har ikke oplyst overskud af virksomhed for indkomståret 2023 og har ikke indsendt regnskab. Det fremgår af kontoudtoget for klagerens bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.1], at der den 31. januar 2023 er foretaget en indsætning på 8.299,70 kr. med posteringsteksten ”[...]” og den 15. februar 2023 en indsætning på 3.950,56 kr. med posteringsteksten ”Faktura nr. 16”. Indsætningerne på konto [kontonr.1] udgør samlet 12.250,26 kr. Det fremgår af kontoudtoget for klagerens bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.2], at der er foretaget en række indsætninger i størrelsesordenen fra 40.811,65 kr. til 625.000 kr. med posteringsteksterne ”[...] [kontonr.3]”, ”[by1] Kommune” og ”Fakt.19”. Indsætningerne på konto [kontonr.2] udgør samlet 1.877.235,22 kr. Skattestyrelsen har anset indsætninger på 523.029 kr. på kontonummer [kontonr.2] med posteringsteksten ”[...] [kontonr.3]” for at udgøre omsætning i EU. Skattestyrelsen har anset de øvrige indsætninger på kontonummer [kontonr.2] på 1.354.205,81 kr. samt indsætningerne på konto [kontonr.1] på 12.250,26 kr., dvs. samlet 1.366.456 kr. for at udgøre omsætning i Danmark. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning i Danmark til 1.093.164 kr. ekskl. moms (1.366.456 kr. * 0,80) og virksomhedens omsætning i EU til 563.764 kr., idet virksomheden har angivet dette beløb. Således har Skattestyrelsen opgjort resultat af virksomhed til i alt 1.656.928 kr. (1.093.164 kr. + 563.764 kr.). Skattestyrelsen har opgjort klagerens udgifter ud fra kontoudtogene og har godkendt fradrag for driftsomkostninger på 649.378 kr. ekskl. moms i indkomståret 2023 fordelt på fakturabetalinger til virksomheder inden for samme område som klagerens virksomhed og på udgifter overstigende 300 kr. brugt på tankstationer. Skatteankestyrelsen har af klageren under klagesagsbehandlingen modtaget kvitteringer og købsfakturaer samt et Excel-ark over virksomhedens udgifter i indkomståret 2023 med klagerens bemærkninger og rettelser til Skattestyrelsens opgørelse. De indsendte købsbilag udgør bonner og kvitteringer fra bl.a. [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16], [virksomhed17] GmbH, [virksomhed18] A/S), [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22], [virksomhed23], [virksomhed24], [virksomhed25], [virksomhed26] og [virksomhed27]. Der foreligger købsbilag for nogle af Skattestyrelsens konstaterede udgifter afholdt fra klagerens konti. Klageren har ydermere indsendt købsbilag på eksempelvis udgifter til [virksomhed18] A/S på henholdsvis 153,75 kr. og 279,09 kr. den 18. april 2023 og den 12. oktober 2023. Ifølge klagerens kontoudtog for kontonummer [kontonr.2] fremgår der hævninger den 19. april 2023 og den 16. oktober 2023 på henholdsvis 153,75 kr. og 279,09 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat klagerens omsætning i virksomhed til 1.656.928 kr. ekskl. moms og godkendt fradrag for driftsomkostninger på 649.378 kr. ekskl. moms i indkomståret 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1. Selvstændig virksomhed (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Skat: Alle, der er skattepligtige til Danmark, skal over for Skatteforvaltningen årligt oplyse sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det står i skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. punktum. Det er dit ansvar at oplyse din indkomst. Du har pligt til at kontakte os inden 4 uger efter modtagelsen af årsopgørelsen, hvis grundlaget for din skat er for lav. Det står i skattekontrollovens § 83, stk. 1. Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et skattemæssigt årsregnskab som grundlag for oplysningsskemaet. Du kan se reglen i skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1. Reglen om, at du på opfordring skal sende dit regnskabsmateriale til os, står i skattekontrollovens § 53, stk. 1. Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter. Det er uden betydning, om indtægterne stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, fx en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4, stk. 1. Du har ikke oplyst resultat af virksomhed for indkomståret 2023. Du har ikke sendt os regnskabsoplysningerne, og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74, og § 6, stk. 2 og § 53, stk. 3. Vi har gennemgået indsætningerne på dine bankkonti for at undersøge, om du har haft indtægter, som vi ikke kender til, eller om du har modtaget arv, gave, gevinster med mere, som kan forklare, at du har haft penge at leve for. Vi har indtastet indsætningerne fra kontoudskrifterne for 2023 i regneark. De anvendte kontoudskrifter er vedlagt som bilag. Indsætningerne er opgjort til 1.889.485 kr., hvoraf 1.366.456 kr. er inkl. moms og 523.029 kr. er uden moms. Se vedlagte opgørelse. Indsætningerne ekskl. moms samt indsætningerne uden moms anses som skattepligtig omsætning, da der ikke foreligger oplysninger om, at indsætningerne er din indkomst uvedkommende. Vi anser indsætningerne som skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Vi har opgjort den skattepligtige omsætning i Danmark til 1.093.164 kr. Det består af de indsætninger, som ikke starter med [...] [kontonr.3], efterfulgt af en talrække. Her er der blandt andet tale om fakturaer, der er nummereret. Der er også nogle større indsætninger, der kommer fra [by1] Kommune, og som nogenlunde stemmer overens med den oplyste salgsmoms, hvorfor vi anser dette for at være skattepligtig omsætning. Beløbene der starter med [...] [kontonr.3] anser vi for EU-salg, da samtlige indsætninger kan afstemmes til det oplyste EU-salg. Den eneste forskel er et beløb i april på 40.734 kr., som er oplyst som EU-salg, men denne indsætning kan vi ikke se fremgår af dine danske konti. Vi godkender den angivne EU-salg på 563.764 kr., da der kan have været benyttet en konto, vi ikke har kendskab til. Langt de fleste beløb fremgår også af en erhvervskonto, hvilket også taler for, at det er omsætning. Vi har set bort fra MobilePay indsætninger under 1.000 kr., indsætninger der allerede er beskattet på årsopgørelsen, og indsætninger der skønnes at komme fra venner og familie. Se eventuelt følgende afgørelser/domme: SKM2021.21.ØLR og SKM2021.273.BR. Det fremgår af disse, at det er dig der skal godtgøre, at indsætningerne på dine konti er skattefrie/allerede beskattede midler. Erhvervsmæssige udgifter er fradragsberettigede ved opgørelsen af virksomhedens resultat. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Du har ikke sendt os dokumentation for erhvervsmæssige udgifter. Vi har opgjort dine udgifter ud fra dine kontoudtog. Her har vi medtaget fakturabetalinger til bl.a. [virksomhed28], [virksomhed29] og [virksomhed20] mv., da virksomhederne er inden for samme område, som din virksomhed. Vi har også medtaget beløb over 300 kr. på erhvervskontoen, der er brugt ved tankstationer, da vi anser dette for at være udgifter til brændstof til din erhvervsmæssige kørsel. Øvrige udgifter så som [virksomhed30], [virksomhed31], [virksomhed23] og [virksomhed32] er ligeledes medtaget. Se vedlagte opgørelse. Der kan ikke godkendes fradrag for den ikke-godkendte købsmoms efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgiften ikke anses som udslag af en almindelig driftsrisiko. Resultat af virksomhed Skattepligtig omsætning, Danmark (80% af 1.366.456) 1.093.164 kr. Skattepligtig omsætning, EU 563.764 kr. I alt 1.656.928 kr. Udgifter opgjort (80% af 811.722) - 649.378 kr. Resultat af virksomhed 1.007.550 kr. Overskud af virksomhed til beskatning udgør 1.007.550 kr. Overskuddet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. august 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi er først og fremmest ikke enig i klagers nye opgørelse, der viser et resultat af virksomhed på 423.372 kr. Vi har gennemgået det regneark, som klager har indsendt, vedrørende udgifter i virksomheden. Det skal siges, at vi ikke har modtaget bilag, hvorfor vi udelukkende har sammenholdt det med kontoudtogene. Der er flere udgifter, som vi mener fremgår dobbelt. Blandt andet nogle udgifter til [virksomhed30]. Disse fremgår alle med 90 kr. på følgende datoer: 28. maj, 30. maj, 7. juni, 9. juni, 9. august og 11. august. Vi kan kun se tre betalinger omkring disse datoer, ikke seks. Derudover er der andre udgifter, som vi også mener er bogført dobbelt, herunder bilag 209, 201, 223, 409, 225, 412, 145 og 256. Vi har også set på om udgifterne fremgår af kontoudtogene, og der er flere udgifter, som vi ikke kan se fremgår af den konto, klager siger de er betalt fra. Her er der tale om bilag 225, 412, 259, 248, 249, 250, 202 og 147. Der er også enkelte større udgifter, hvor dokumentation ved bilag er nødvendigt før man eventuelt kan godkende dem, herunder bilag 243, 106, 107 og 185. Der er også en udgift den 7. oktober på 95.650 kr., som ikke har et bilagsnr., som også er relevant at få ind. Derudover er der bilag 75 vedrørende husleje, hvor der muligvis også indgår depositum, hvilket i så fald ikke er fradragsberettiget, men det vides ikke uden bilag. Til sidst er der en del udgifter, som kan være private, afhængig af hvad der fremgår af bilagene, herunder bilag 396, 131, 390, 203, 229, 230, 218, 231, 198, 232, 199, 197, 224, 221, 233, 228, 219, 222, 220, 133, 401, 99, 27, 388, 120, 404, 195, 117, 43, 119, 124, 52, 393, 387, 207, 2, 58, 408, 33, 380, 118, 130, 258, 1, 216, 72, 68, 69 og 67. Som klager også nævner i klagen, har han ikke reageret mens sagen var i gang, hvorfor vi ikke har modtaget nogen fra ham under kontrolsagen. (…)” Skattestyrelsen har ved supplerende udtalelse af den 16. april 2026 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der er fremsendt en række udgiftsbilag til Skatteankestyrelsen, som I har bedt Skattestyrelsen komme med en supplerende udtalelse til. Der er ikke ved kontrolsagen indsendt dokumentation for afholdte udgifter i virksomheden, hvorfor udgifterne er skønnet ud fra kontoudtogene fra banken og hvilke hævninger herpå, der er skønnet for at være erhvervsmæssige udgifter. Når indsendte udgiftsbilag sammenholdes med skatteyders indsendte regneark, ses der at være dobbeltposteringer / fejlposteringer, som tidligere er nævnt i vores udtalelse af den 21. august 2025. Se fx bilag 209, 201, 223, 409, 225, 412, 145 og 256. Ligeledes er der indsendt bilag som ikke dokumenterer hvad der er købt og som ikke kan afstemmes med kontoudtog fra banken. Se fx bilag 202. Der mangler stadig følgende udgiftsbilag: Udgift på 95.650 kr. den 7/10-2023, bilag 243, 185, 259, 248, 249, 250, 256, 257, 156, 158, 154, 157, 151, 152, 155, 244, 169, 168, 167, 251, 255, 159, 161, 246, 253, 385, 178, 196, 184, 180, 182, 19, 160, 122, 162, 163 og 146. Udenlandsk varekøb er fx bilag 106, 107 og 91 er forkert bogført. Udgiften udgør 121.466,5 kr. og 291.518,2 kr. og 5.775,06 kr., når der sammenholdes med hævningen på konto i banken. Der er indsendt en række bilag til restaurationsudgifter, mad og drikke samt forplejning, hvilket som udgangspunkt er indkomstopgørelsen uvedkommende, da disse anses som en privat udgift, medmindre der er tale om reklame eller repræsentationsudgifter. Det fremgår dog ikke af bilagene hvem der har deltaget i disse middage og i hvilken anledning, hvorfor det ikke kan vurderes, hvorvidt betingelserne for fradrag efter ligningslovens § 8 er opfyldt. Udgifter til tøj er ligeledes en privat udgift (bilag 1). 2 skjorter og 2 trøjer anses ikke for ”arbejdstøj”, og dermed ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ligeledes er der en række posteringer i skatteyders regneark, hvor der ikke er henvisninger til bilag. Skat: Efter en samlet vurdering, finder vi fortsat ikke at kunne godkende skatteyders regnskab, da der er væsentlige mangler og fejlposteringer jfr. ovenstående bemærkninger. (…)” Skattestyrelsen har ved supplerende udtalelse af den 27. april 2026 udtalt følgende: ”(…) Skatteyder har nu indsendt bemærkninger og rettelser i forhold til Skattestyrelsens udtalelse af den 21. august 2025. Ligeledes er der indsendt bilag, både med denne klage og tidligere, hvor Skattestyrelsen afgav udtalelse af den 16. april 2026. Skatteyder ses at have tilrettet opgørelsen i forhold til vores udtalelse af 21. august 2025 og har ligeledes indsendt størstedelen af bilagene. Vi ser dog stadig at der mangles dokumentation for en række udgifter, som oplistet i vores udtalelse af den 16. april 2026. Bilag 243 ses dog nu indsendt. Angående restaurationsudgifter, mad og drikke og forplejning, så ses betingelserne fortsat generelt ikke for opfyldt, jfr. ligeledes vores udtalelse af 16. april 2026. Fortæring af ”projektfolkene” i december 2023 vurderes dog for fradragsberettiget. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at der skal ske nedsættelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2023, idet virksomhedens omsætning udgør 1.621.837 kr. ekskl. moms og fradragsberettigede udgifter udgør 1.241.690 kr. ekskl. moms. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Klagen er funderet i Skattestyrelsens vurderinger i forhold til både omsætning og omkostninger i deres fremsendte bilag: Bilag – Opgørelse. Den fremsendte opgørelse er meget mangelfuld i forhold til omkostninger og har enkelte misforståelser i forhold til salg/omsætning. Skattestyrelsens afgørelse, i henhold til Bilag - Opgørelse: Resultat af virksomhed Skattepligtig omsætning, Danmark (80% af 1.366.456) 1.093.164 kr. Skattepligtig omsætning, EU 563.764 kr. I alt 1.656.928 kr. Udgifter opgjort (80% af 811.722) - 649.378 kr. Resultat af virksomhed 1.007.550 kr. Overskud af virksomhed til beskatning udgør 1.007.550 kr. Vedlagt denne klage findes Bilag: [virksomhed1] – Opgørelse. I denne opgørelse fremgår det at virksomhedens resultat ser noget anderledes ud end ovenfor. [virksomhed1]’s opgørelse: Resultat af virksomhed Skattepligtig omsætning, Danmark (80% af 1.296.745)1.080.621 kr. Skattepligtig omsætning, EU 563.764 kr. Omsætning verden (Færøerne, sendt u/moms) 61.411 kr. I alt 1.665.062 kr. Udgifter opgjort (80% 1.490.028,41)- 1241690kr. Resultat af virksomhed 423.372 kr. Overskud af virksomhed til beskatning udgør 423.372 kr. Der er altså en forskel på mere end 100%, hvilket jeg naturligvis ikke kan acceptere som en afgørelse, da virkeligheden ser helt anderledes ud. Bilag, [virksomhed1] – Opgørelse viser at jeg har angivet for meget salgsmoms på kr. 20.671 Bilag, [virksomhed1] – Opgørelse viser at jeg har angivet for lidt købsmoms på kr. 86.884 Vedlagt denne klage findes Excel ark [virksomhed1] – Opgørelse for året 2023. Desværre kan jeg ikke uploade Zip filer med relevante købs- & salgsbilag. Jeg har dem liggende i Zip filer , klar til afsendelse, skulle de være interessante for behandlingen af klagen. Ligeledes er Skattestyrelsens afgørelse med 3 bilag vedlagt. Jeg er vel vidende om at jeg, desværre, ikke har reageret på Skattestyrelsens henvendelser forud for afgørelsen, hvilket jeg naturligvis beklager. Det har selvfølgelig aldrig været meningen at undlade hverken indberetninger, fejlangivelser eller lignende i forhold til skat og moms for året 2023. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har den 2. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Jeg anerkender dele af skattestyrelsens kommentarer af 21. august 2025, således: I afsnit 1 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses tre beløb som jeg uretmæssigt har beregnet købsmoms af – disse er nu rettet i min opgørelse. I afsnit 2 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses forskellige dobbelt-bogføringer. Dette er nu blevet tilrettet i min opgørelse. I afsnit 3 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der er udgifter med ”forkert” konto – dette er nu tilrettet i min opgørelse. I afsnit 4 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der mangler bilag – bilag fremsendes med denne skrivelse. I afsnit 5 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der er beregnest købsmoms af depositum – dette er tilrettet i min opgørelse. I afsnit 6 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses en masse bilag som potentielt kan være privat. Bilag er medsendt denne skrivelse. I forhold til at indsende bilag kan jeg ikke sende disse idet filerne bliver for store – hvordan skal jeg sende alle bilag? Med denne skrivelse er medsendt en dé bilag som skattestyrelsen har fremhævet i deres skrivelse af 21. august 2025. I forhold til den, i afsnit 4, nævnte udgift kan det oplyses at der er medsendt 2 bilag fra [virksomhed21]. Hele denne sag endte i et forlig mellem [virksomhed21] og jeg så derfor er der forskel på hvad der blev betalt og hvad der var faktureret. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst skønsmæssigt som overskud af virksomhed for indkomståret 2023 på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens bankkonti i [finans1]. Herudover angår sagen, hvorvidt klagerens fradragsberettigede udgifter kan opgøres til et større beløb end 649.378 kr. ekskl. moms. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst, godkendes et skønsmæssigt fradrag. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovs § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Pligten til at føre regnskab gælder også, selvom den erhvervsdrivende ikke selv mener at have drevet erhvervsmæssig virksomhed, jf. Østre Landsrets dom af 10. februar 2005, offentliggjort i SKM2005.81.ØLR. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 6, stk. 2. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Hjemvisning Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, såfremt førsteinstansens afgørelse indeholder fejl i afgørelsens retlige grundlag, eller den er behæftet med væsentlige formelle fejl. Ligeledes bør der ske hjemvisning, såfremt sagen bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatterettens begrundelse og resultat Idet klageren ikke har oplyst fyldestgørende og ikke har fremsendt regnskab for indkomståret 2023, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens overskud af virksomhed, jf. skattekontrollovens § 74. Omsætning Da der i indkomståret 2023 har været registreret bankindsætninger af et sådant omfang på klagerens bankkonti i [finans1], finder retten, at klageren har bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke skal beskattes som omsætning i virksomheden, jf. Østre Landsrets dom af 19. juni 2013, offentliggjort i SKM2013.537.ØLR. Retten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Videre finder retten, at det ikke er dokumenteret, at indsætningerne ikke vedrører virksomhedens omsætning, hvorfor indsætningerne på 523.029 kr. ekskl. moms og 1.093.164 kr. ekskl. moms skal beskattes som overskud af virksomhed. Retten har lagt vægt på posteringsteksterne så som ”Faktura nr. 16”, ”Fakt.19”, ”[...] [kontonr.3]” samt beløb af en ikke ubetydelig størrelse mellem 153.158,14 kr. og 625.000 kr. fra [by1] Kommune. Da det ikke er dokumenteret, at indsætningerne ikke er en del af omsætningen, finder retten, Skattestyrelsen har været berettiget til at anse indsætningerne på 1.366.456 kr. som omsætning inkl. moms for det danske salg. Da klageren selv har angivet et salg i EU på 563.764 kr., lægges dette beløb til grund. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende omsætning i virksomheden. Driftsomkostninger Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at hjemvise den skønsmæssige opgørelse af fradragsberettigede udgifter til fornyet behandling ved Skattestyrelsen, således Skattestyrelsen som første instans får mulighed for at tage stilling til det for Landsskatteretten fremlagte materiale. Retten har henset til omfanget af det fremlagte materiale i klagesagen, og der er lagt vægt på, at de foreliggende købsbilag ikke forelå på tidspunktet for Skattestyrelsens afgørelse af 2. juni 2025, og at der er fremlagt købsbilag for udgifter, som passer med hævninger på klagerens bankkontoudtog i indkomståret 2023, hvilket kan tale for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Der er eksempelvis tale om hævninger fra kontonummer [kontonr.2] den 18. april 2023 og den 12. oktober 2023 til [virksomhed18] A/S. Det må anses for at udgøre et væsentligt ændret oplysningsgrundlag, som samtidig ses at kunne være relevant og have betydning for spørgsmålet om virksomhedens fradrag for driftsomkostninger. Der er også henset til princippet om instansrækkefølge og virksomhedens mulighed for at bevare adgangen til en eventuel fornyet administrativ prøvelse af dette spørgsmål. Landsskatteretten hjemviser herefter spørgsmålet om fradrag for driftsomkostninger i indkomståret 2023 til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.