Skønsmæssig ansættelse af revisorvirksomheds resultat stadfæstet for tre indkomstår

Journalnr. 25-0053549 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2019 Resultat af virksomhed 155.000 kr. -81.359 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2020 Resultat af virksomhed 99.356 kr. -47.030 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2021 Resultat af virksomhed 293.455 kr. 72.313 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] er opstartet den 1. maj 1987 og har branchekoden 692000 Bogføring og revision: skatterådgivning. Virksomheden er registreret på adressen [adresse1], [by1]. Klageren var i indkomstårene fra 2012 og frem til 11. oktober 2021 ejer af selskabet [virksomhed2], STATSAUTORISERET REVISIONSANPARTSSELSKAB med cvr-nr. [...2]. Ved årsopgørelse af 24. marts 2021 blev virksomhedens resultat for indkomståret 2019 skønsmæssigt ansat til 155.000 kr., da klageren ikke havde indberettet virksomhedens resultat. Den skønsmæssige ansættelse er ikke påklaget. Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 oplyst, at virksomhedens resultat i brev af 18. marts 2022 skønsmæssigt blev ansat til 96.000 kr. efter klagerens egen anmodning af 14. marts 2022. Der er for indkomståret 2021 ikke indberettet resultat af virksomhed. Der er for virksomheden indberettet følgende samlet salgsmoms på 37.922 kr., 45.168 kr. og 89.706 kr. i indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Skattestyrelsen har i forbindelse med en kontrol af virksomheden indkaldt regnskabsmateriale, bilagsmateriale og kontoudtog. Skattestyrelsen modtog ikke regnskabsmateriale på baggrund af anmodning til virksomhedens indehaver og indkaldte herefter virksomhedens og indehaverens bankkontoudtog fra [finans1] og [finans2]. Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 skønnet virksomhedens indkomst på baggrund af den indberettede salgsmoms på 37.922 kr., svarende til omsætning på 151.688 kr. og modtagne tilskud fra [by1] Kommune på i alt 211.278 kr. Skattestyrelsen har fratrukket udgifter til husleje på 19.739 kr., udgifter til kontingenter mv. på 16.072 kr. og indberettede lønudgifter på 307.668 kr., hvorefter Skattestyrelsen har beregnet et resultat på 19.487 kr. Skattestyrelsen fastholdt det tidligere skønnede resultat på 155.000 kr. For indkomståret 2020 har Skattestyrelsen opgjort virksomhedens resultat på baggrund af konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto på 552.315 kr., svarende til en omsætning på 237.450 kr. ekskl. moms, tilskud fra [by1] Kommune på 235.733 kr. og 19.770 kr., samt fradrag for afholdte udgifter til husleje på 30.635 kr., kontingenter mv. på 44.095 kr. og indberettede lønudgifter på 318.867 kr. Skattestyrelsen har beregnet et resultat af virksomhed på 99.356 kr. Posteringsteksterne for de konstaterede indsætninger i indkomståret 2020 angiver blandt andet ”[virksomhed3] ApS”, ”2020”, ”2021”, ”xx505” og tilsvarende lang talrække, ”[...] honorar”, ”Fra [...]” og ”[by1] Kommune”, mv. For indkomståret 2021 har Skattestyrelsen opgjort virksomhedens resultat på baggrund af den indberettede salgsmoms på 89.706 kr., svarende til en omsætning på 358.824 kr. samt fradrag for afholdte udgifter til husleje på 32.000 kr. og udgifter til kontingenter mv. på 33.169 kr. Skattestyrelsen har beregnet et resultat af virksomhed på 293.455 kr. Der er sammen med klagen fremlagt regnskaber for indkomstårene 2019, 2020 og 2021, samt kontospecifikationer for indkomstårene 2019 og 2020. Det fremgår af de fremlagte regnskaber, at årets resultat før afskrivninger for indkomstårene 2019, 2020 og 2021 udgjorde henholdsvis 227.693,55 kr., 269.453,97 kr. og 80.872,29 kr. Det fremgår af kontospecifikationerne for indkomståret 2019, at klageren ud over de udgifter Skattestyrelsen har behandlet i deres afgørelse, har fratrukket udgifter til [virksomhed4], kaffe, blomster, kontorartikler, bankgebyrer, forsikring, [virksomhed5], Taxa, IT-software og udstyr, samt brændstof, forsikring og vedligehold af bil. Der er ikke fremlagt yderligere bilag end de bilag, der var fremsendt til Skattestyrelsen. Det fremgår af kontospecifikationerne for indkomståret 2020, at klageren ud over de udgifter Skattestyrelsen har behandlet i deres afgørelse, har fratrukket udgifter til fysioterapeut, kaffe, bankgebyrer, forsikring, [virksomhed5], [virksomhed6], Taxa, IT-software og udstyr, samt brændstof, forsikring og vedligehold af bil. Der er ikke fremlagt yderligere bilag end de bilag, der var fremsendt til Skattestyrelsen. Der er ikke fremlagt kontospecifikationer for indkomståret 2021. I forbindelse med Skattestyrelsens behandling har klageren fremlagt følgende udgiftsbilag: Faktura af 18. januar 2019 på 4.375 kr. inkl. moms og 3.500 kr. ekskl. moms for kontingent til [virksomhed7] for 2019. Faktura af 5. oktober 2019 på 2.875 kr. inkl. moms og 2.300 kr. ekskl. moms fra [virksomhed8] for kontingent for 2019. Betalingsservicemeddelelse af 12. december 2019 med angivelse af betaling af husleje for perioden 1. januar-31. marts 2020 på 12.301,31 kr. inkl. moms og 9.841,05 kr. ekskl. moms. Betalingsservicemeddelelse af 13. december 2019 på 402,59 kr. for bidrag til [site1], finansieringsbidrag, [virksomhed9] og [virksomhed10]-ADM. Betalingsservicemeddelelse af 18. december 2019 med angivelse af betaling af kontingent for 1. halvår 2020 til [virksomhed11] på 3.495,63 kr. inkl. moms og 2.937,50 kr. ekskl. moms. Der fremgår momsfrit beløb på 704,98 kr. Betalingskvittering fra [virksomhed12] af 1. februar 2020 på 99 kr. inkl. moms og 99 kr. ekskl. moms for mobilt bredbånd i februar måned. Kvittering af 15. februar 2020 fra [virksomhed13] på 650 kr. inkl. moms og 520 kr. ekskl. moms for køb af revisormanual 2020/1. Indbetalingskvittering fra [virksomhed18] af 23. juni 2020 på 100 kr. Der er angivet moms, og det fremgår at der ikke er tale om en momsfaktura. Der er med håndskrift anført ”Fastnet 79 kr. pr. md.” Betalingsservicemeddelelse af 23. juni 2020 med angivelse af betaling af kontingent for 2. halvår 2020 til [virksomhed11] på 3.495,63 kr. inkl. moms og 2.937,50 kr. ekskl. moms. Der fremgår momsfrit beløb på 704,98 kr. Faktura af 9. juli 2020 på 2.806,25 kr. inkl. moms og 2.245 kr. ekskl. moms fra [virksomhed14] for kursusdeltagelse og overnatning. Faktura af 13. august 2020 på 1.875 kr. inkl. moms og 1.500 kr. ekskl. moms fra [virksomhed14] for kursusdeltagelse. Betalingsservicemeddelelse af 17. september 2020 på 456,21 kr. for bidrag til [site1], finansieringsbidrag, [virksomhed9] og [virksomhed10]-ADM. Faktura af 8. oktober 2020 på 3.748,75 kr. inkl. moms og 2.990 kr. ekskl. moms fra [virksomhed11] for kursusdeltagelse. Faktura fra [virksomhed19] af 11. oktober 2020 på 477,02 kr. inkl. moms og 381,62 kr. ekskl. moms for el i september måned. Faktura af 9. november 2020 på 1.875 kr. inkl. moms og 1.500 kr. ekskl. moms fra [virksomhed15] for kursusdeltagelse. Lønseddel til [person1] for november 2020 på 27.487 kr. før pension og ATP. Det fremgår at samlet ferieberettiget løn til dato udgjorde 302.357 kr. Faktura fra [virksomhed16] på 5.605 kr. for ”Revisornævnet”, ”Kvalitetskontrol 2020”, ”Undersøgelser” og ”Hvidvask Gebyr 2020”. Fakturaen er dateret 16. december 2020. Forbrugsoplysninger for februar, marts, april, juni, september og december 2022 på 0 kr. fra [virksomhed17] for husstanden på [adresse1], [by1] På side 2 under vejledning fremgår det, at der ikke er tale om en faktura, og at den forventede udgift for 1. januar 2020 til 31. maj 2020 udgjorde 3.300 kr. Der er endvidere fremlagt et brev til [person1] fra [virksomhed10], hvoraf det fremgår at der er optjent 40.365,76 kr. Der er ikke i forbindelse med klagen fremlagt yderligere bilag. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomståret 2019 ikke ændret den af 24. marts 2021 skønsmæssige ansættelse på 155.000 kr. For indkomståret 2020 har Skattestyrelsen opgjort resultat af klagerens virksomhed til 99.356 kr. og for indkomståret 2021 har Skattestyrelsen opgjort resultatet til 293.455 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Indkomståret 2019 (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2019 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Med henvisning til SKM2008.905.HR og SKM.2020.38.BR, hvor begge afgørelser omhandler, at indsætninger på kontoudtoget blev anset som skattepligtig indkomst, vil vi ved opgørelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, tage udgangspunkt i de kontoudtog, som vi har modtaget fra [finans1] og [finans2]. Indtægter Ifølge statsskattelovens § 4, litra a er alle indtægter skattepligtige. Vi har gennemgået dine kontoudtog og kan der ud fra opgøre dine indtægter til følgende: Indtægter efter kontoudtog: 1. [virksomhed3] ApS 85.000 kr. 2. Faktura 160.795 kr. 3. Indtægt 16.625 kr. 4. MobilePay 1.000 kr. 5. Tilskud [by1] Kommune 211.278 kr. Indsætninger efter kontoudtog i alt 474.698 kr. Se bilag 1. Ad 1. [virksomhed3] ApS: er indsætninger fra dit anpartsselskab. Skattestyrelsen anser indsætningerne som sammenhandel mellem dine virksomheder. Ad. 2 Faktura: er indsætninger, hvor teksten er et nummer. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse tal er fakturanummer eller girokort numre. Ad. 3 Indtægt: er 8 indsætninger med forskellige tekst. Ad. 4 MobilePay: er en indsætning, der er vurderet til at være erhvervsmæssig ud fra beløbets størrelse. Ad. 5 Tilskud [by1] Kommune: er indsætninger fra [by1] Kommune. [by1] Kommune har oplyst til Skattestyrelsen, at tilskuddet vedrører januar til og med oktober 2019 og at det er skattepligtigt. Alle ovenstående indsætninger anses for at være skattepligtige indsætninger, da det ikke er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler. Se endvidere SKM2008.905.HR og SKM2020.38.BR. Du har i mail af den 26. april 2023 kommenteret, at indsætningerne fra dit anpartsselskab ikke er erhvervsmæssig og at du har indberettet løn til dig selv fra dit anpartsselskab. Ud fra dine skatteoplysninger ses det, at du har indberettet løn fra dit anpartsselskabet på 79.716 kr. Der er overført 85.000 kr. med tekst, der refererer til dit anpartsselskab. Der er ikke andre indsætninger på dine kontoudtog, der indikerer indsætning af løn. Du har også indsendt kontospecifikation for mellemregningen mellem dit anpartsselskab og dig selv. Her fremgår det, at der kun er posteringer på 38 kr. og at saldoen pr. 31. december 2019 er 0 kr. Herved er der overført mere fra dit anpartsselskab end du har indberettet i løn. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget nogen begrundelse eller materiale, der kan klarlægge hvad differencen skyldes, anser Skattestyrelsen differencen på (85.000 kr. – 79.716 kr.) 5.284 kr., som samhandel mellem dit anpartsselskab og din enkeltmandsvirksomhed. Du har kommenteret, at indsætninger fra MobilePay enten er leje af selskabslokalet i beboerforeningen og ellers er det fra dine børn eller niece. Skattestyrelsen godkender, at MobilePay indsætningen ikke er erhvervsmæssig indkomst efter den tilsendte forklaring. (…) Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: [virksomhed3] ApS (85.000 kr. – 79.716 kr.) 5.284 kr. Faktura 160.795 kr. Indtægt 16.625 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 182.704 kr. Udgående moms (20 % af 182.704 kr.) 36.541 kr. Du har for din virksomhed indberettet udgående moms for 37.922 kr., hvilket er mere end der er opgjort ud fra dine kontoudtog og bemærkninger. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den indberettede udgående moms er retvisende, og derved opgøres dine momspligtige indtægter ud fra den indberettede udgående moms. Skattestyrelsen vurderer, at differencen kan være fakturerede indtægter, der endnu ikke er betalte, samt kontant salg. Da moms udgør 25 % af momsgrundlaget efter momslovens § 33, skønnes din momspligtige indtægter at udgøre (37.922/25*100) 151.688 kr. Da Skattestyrelsen ikke anser tilskuddet fra [by1] Kommune som momspligtig aktivitet, tillægges tilskuddet til din skattepligtige indtægt. Din skattepligtige indkomst opgøres således til: Skønnet indtægt ud fra momsindberetning 151.688 kr. Tilskud [by1] Kommune 211.278 kr. Skattepligtige indtægter i alt 362.966 kr. Udgifter Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1] eller Husleje [adresse1]. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgør 24.674 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [virksomhed11], [virksomhed14] og [virksomhed15], kontingent til [virksomhed11] og [virksomhed14], samt udgifter til [virksomhed7]. Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser og kontingenter udgør 18.080 kr. Derudover har du indberettet løn for 307.668 kr. Du har indsendt en faktura for husleje, dog for 1. kvartal 2020, der er udstedt ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen kun opgøre huslejeudgiften til 24.674 kr. inklusiv moms for indkomståret 2019. Ud fra det indsendte bilag, godkender Skattestyrelsen den indgående moms for huslejen ved de pågældende perioder, selvom dette ikke er dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (24.674*80 %) 19.739 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (24.674*20 %) 4.935 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Se nærmere i afsnittet Moms. Du har endvidere indsendt 4 faktura der er udstedt i 2019. Bilagene opdeles i kurser og kontingenter og øvrige udgifter: Kurser og kontingenter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms [virksomhed7] 4.375 kr. 3.500 kr. 875 kr. [virksomhed14] 2.875 kr. 2.300 kr. 575 kr. [virksomhed11] 3.496 kr. 2.938 kr. 558 kr. I alt 10.746 kr. 8.738 kr. 2.008 kr. Øvrige udgifter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms Samlet Betaling (ATP) 403 kr. 403 kr. 0 kr. Du har kommenteret, at en ikke uvæsentlig andel af el bliver brugt erhvervsmæssigt. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumentation for el udgiften, hvor det fremgår, hvor mange kWh der er blevet benyttet, nægtes der fradrag for el udgifter jf. statsskattelovens § 6 og bogføringslovens § 9. Skattestyrelsen har i forslag af den 13. april 2023 givet fradrag for udgifter til kurser og kontingenter for samlet 18.080 kr., som er opgjort ud fra dine kontoudtog, hvor det er vurderet at være udgifter til kurser og kontingenter til [virksomhed11], [virksomhed14] og [virksomhed15]. Skattestyrelsen godkender herved udgifter for 18.080 kr., som opgjort i forslaget, fratrukket den godkendte moms, der er dokumenteret ved bilag ved ovenstående tabel. Skattestyrelsen godkender fradrag for erhvervsmæssige udgifter for (18.080 kr. – 2.008 kr.) 16.072 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a. Skattestyrelsen godkender indgående moms med 2.008 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da dette er dokumenteret ved de indsendte faktura. Se nærmere i afsnittet Moms. Vedrørende udgiften til Samlet Betaling (ATP) anses denne at være indeholdt i lønudgifterne. Skattepligtig indkomst Din skattepligtige indkomst udgør således: Skattepligtige indtægter i alt 362.966 kr. - Husleje -19.739 kr. - udgifter til kurser og kontingenter -16.072 kr. - Lønudgifter -307.668 kr. Skattepligtig indkomst 19.487 kr. Dit resultat af virksomhed er tidligere skønsmæssigt ansat til 155.000 kr. Da vi ikke kan udelukke, at du kan have modtaget betaling for skattepligtige ydelser, som ikke fremgår af de kontoudtog fra pengeinstitutter, som vi er i besiddelse af, og da du ikke har reageret på den skønsmæssige ansættelse, er det Skattestyrelens vurdering, at du anser den skønsmæssige ansættelse som korrekt. Skattestyrelsen fastholder herved virksomhedens skattepligtige indkomst på 155.000 kr. Da du ikke har indsendt et regnskab, der viser dit resultat af virksomhed, og kun har indsendt enkelte faktura, fastholdes det skønsmæssige ansatte resultat på 155.000 kr. (…) Indkomståret 2020 (…) 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2020 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Med henvisning til SKM2008.905.HR og SKM.2020.38.BR, hvor begge afgørelser omhandler, at indsætninger på kontoudtoget blev anset som skattepligtig indkomst, vil vi ved opgørelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, tage udgangspunkt i de kontoudtog, som vi har modtaget fra [finans1] og [finans2]. Indtægter Ifølge statsskattelovens § 4, litra a er alle indtægter skattepligtige. Vi har gennemgået dine kontoudtog og kan der ud fra opgøre dine indtægter til følgende: Indtægter efter kontoudtog: 1. [virksomhed3] ApS 84.300 kr. 2. Faktura 199.137 kr. 3. Indtægt 13.375 kr. 4. MobilePay 2.000 kr. 5. Tilskud [by1] Kommune 235.733 kr. Indsætninger efter kontoudtog i alt 534.545 kr. Se bilag 3. Ad 1. [virksomhed3] ApS: er indsætninger fra dit anpartsselskab. Skattestyrelsen anser indsætningerne som sammenhandel mellem dine virksomheder. Her er reguleret for et par tilbageførsler til anpartsselskabet Ad. 2 Faktura: er indsætninger, hvor teksten er et nummer. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse tal er fakturanummer eller girokort numre. Ad. 3 Indtægt: Indtægt er 4 indsætninger med forskellige tekst. Ad. 4 MobilePay: er en indsætning, der er vurderet til at være erhvervsmæssig ud fra beløbets størrelse. Ad. 5 Tilskud [by1] Kommune: er indsætninger fra [by1] Kommune. [by1] Kommune har oplyst til Skattestyrelsen, at tilskuddet vedrører januar til december 2020 og at det er skattepligtigt. Alle ovenstående indsætninger anses for at være skattepligtige indsætninger, da det ikke er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler. Se endvidere SKM2008.905.HR og SKM2020.38.BR. Du har i mail af den 26. april 2023 kommenteret, at indsætningerne fra dit anpartsselskab ikke er erhvervsmæssig og at du har indberettet løn til dig selv fra dit anpartsselskab. Ud fra dine skatteoplysninger ses det, at du har modtaget løn på 7.335 kr., som er indberettet af [by1] Boligselskab. Der er derved ikke oplyst til Skattestyrelsen, at du skulle have modtaget løn fra dit anpartsselskab. I den indsendte saldobalance fra dit anpartsselskab fremgår det, at anpartsselskabet har haft lønudgifter for 19.000 kr. Skattestyrelsen har ikke nogle lønoplysninger tilknyttet dit anpartsselskab, hverken til dig eller til andre personer for indkomståret 2020. Du har endvidere indsendt kontoudskrift for din mellemregning mellem dit anpartsselskab og dig. Der er én postering på mellemregningen pålydende 38 kr., der også er saldoen pr. 31. december 2020. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget nogen begrundelse eller materiale, der kan klarlægge hvad indsætningerne fra dit anpartsselskab er for, anser Skattestyrelsen stadig indsætningerne som samhandel mellem dit anpartsselskab og din enkeltmandsvirksomhed. Du har kommenteret, at indsætninger fra MobilePay enten er leje af selskabslokalet i beboerforeningen og ellers er det fra dine børn eller niece. Skattestyrelsen godkender, at MobilePay indsætningen ikke er erhvervsmæssig indkomst efter den tilsendte forklaring. Du har indsendt følgende bemærkning: ”Af lønrefusioner fra [by1] kommune vedr. [person1] - også modtaget i 2021 vedrører 2/3 udbetalt løn, firma andel af pension og 1/3 ATP udbetalt af mig frem til november 2020 (Periodisering er vigtigt). Øvrige lovpligtige arbejdsgiver udgifter betales der ikke tilskud til. [by1] Kommune var på det sidste rigtigt SLØVE til at betale refusioner. Der er derfor ikke nogen beløb til indtægt i 2021. Se på den indberettede A-indkomst + 2/3 ATP + 7,2% pension af A-indkomst + 2/3 ATP så fås det refusionsberettigede beløb.” Skattestyrelsen har efterprøvet din beregning og kan se, at der er en difference, der svare til beløbet udbetalt af [by1] Kommune i indkomståret 2021. Skattestyrelsen godkender herved, at indsætningen fra [by1] Kommune på 19.770 kr. udbetalt 27. april 2021, vedrører indkomståret 2020, hvorved det beskattes i indkomståret 2020. Efter momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: [virksomhed3] ApS 84.300 kr. Faktura 199.137 kr. Indtægt 13.375 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 296.812 kr. Udgående moms (20 % af 296.812 kr.) 59.362 kr. Skattepligtige indsætninger (80 % af 296.812 kr.) 237.450 kr. Tilskud [by1] Kommune, udbetalt i 2020 235.733 kr. Tilskud [by1] Kommune, udbetalt i 2021 19.770 kr. Skattepligtig indtægt i alt 492.953 kr. Udgifter: Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1] eller Husleje. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgifterne udgør 38.294 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [virksomhed11], [virksomhed14] og [virksomhed15], kontingent til [virksomhed11] og [virksomhed14], udgifter til [virksomhed7], samt forsikring for revisoransvar Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser og kontingenter udgør 46.844 kr. Derudover har du indberettet løn for 318.867 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det yderligere, at du har udgifter til forsikringer, dagligvareindkøb, transport og andre private udgifter, så som tøj, tandlæge, apotek med mere. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale og kan derved ikke se, om nogle af udgifterne er erhvervsmæssige. Herved gives der ikke fradrag for yderligere omkostninger end husleje, kurser, kontingenter og forsikring, samt lønudgifter. (…) Du har indsendt en faktura for husleje for 1. kvartal 2020, der er dateret ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen opgøre huslejeudgiften til 38.294 kr. inklusiv moms for indkomståret 2020. Ud fra det indsendte bilag, godkender Skattestyrelsen den indgående moms for huslejen for hele indkomståret 2020, selvom dette ikke er fuldt dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (38.294*80 %) 30.635 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (38.294*20 %) 7.659 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Du har endvidere indsendt 11faktura der er udstedt i 2020. Bilagene opdeles i kurser og kontingenter, samt øvrige udgifter: Kurser og kontingenter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms [virksomhed16] 5.605 kr. 5.605 kr. 0 kr. [virksomhed14] 2.806 kr. 2.245 kr. 561 kr. [virksomhed15] 1.875 kr. 1.500 kr. 375 kr. [virksomhed14] 1.875 kr. 1.500 kr. 375 kr. [virksomhed11] 3.749 kr. 2.999 kr. 750 kr. [virksomhed11] 3.496 kr. 2.938 kr. 558 kr. [virksomhed13] 650 kr. 520 kr. 130 kr. I alt 20.056 kr. 17.307 kr. 2.749 kr. Øvrige udgifter: Virksomhed Beløb inklusiv moms Udgift Moms [virksomhed18] 100 kr. 100 kr. 0 kr. [virksomhed19] 477 kr. 382 kr. 95 kr. [virksomhed12] 99 kr. 79 kr. 20 kr. Samlet Betaling (ATP) 456 kr. 456 kr. 0 kr. I alt 1.132 kr. 1.017 kr. 115 kr. Skattestyrelsen har i forslag af den 13. april 2023 givet fradrag for udgifter til kurser og kontingenter for samlet 46.844 kr., som er opgjort ud fra dine kontoudtog, hvor det er vurderet at være udgifter til kurser og kontingenter til [virksomhed11], [virksomhed14] og [virksomhed15]. Skattestyrelsen godkender herved udgifter for 46.844 kr., som opgjort i forslaget, fratrukket den godkendte moms, der er dokumenteret ved bilag ved ovenstående bemærkninger i tabellen kurser og kontingenter. Skattestyrelsen godkender fradrag for erhvervsmæssige udgifter for (46.844 kr. – 2.749 kr.) 44.095 kr. Skattestyrelsen godkender indgående moms for 2.749 kr. efter momslovens § 37, stk. 1, da dette er dokumenteret ved de indsendte og godkendte faktura. Se nærmere i afsnittet Moms. Du har kommenteret, at ikke en uvæsentlig andel af el bliver brugt erhvervsmæssigt. Skattestyrelsen har kun modtaget dokumentation for el udgiften for november måned, hvor der benyttes 174 kWh. De restende måneder er ikke dokumenteret ved bilag efter bogføringslovens § 9. I den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2 fremgår det, at den private andel af el i en husstands forbrug til lys og husholdning i en lejlighed 2.000 kWh pr. år. Ud fra den tilsendte faktura fra elselskabet [virksomhed19] ses det, at der i november måned er benyttet 174 kWh. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget de resterende elregninger for indkomståret 2020 vides det ikke, om elforbruget overstiger den private andel på 2.000 kWh. Der nægtes fradrag for eludgiften, da den indsendte faktura er under satsen for private andele el til lys og husholdning i en lejlighed. Du har indsendt 2 faktura fra henholdsvis [virksomhed18] og [virksomhed12], der vedrører telefoni/mobilt bredbånd. Samlet udgør udgiften 179 kr. og moms udgør 20 kr. Ifølge dine kontoudtog er der samlet udgifter til [virksomhed12] og [virksomhed18] på 2.188 kr., dette er inklusiv den indgående moms, der er pålagt udgiften fra [virksomhed12]. Se bilag 7. På fakturaen fra [virksomhed18] fremgår der ikke, hvilket telefonnummer fakturaen vedrører. Der er påført ”Fastnet 79 kr.” på fakturaen. Efter ligningslovens § 16, stk. 12 skal en selvstændig erhvervedrivende beskattes af fri telefoni/datakommunikationsforbindelser, når dette er til rådighed privat. Satsen for private andele telefon var i indkomståret 2020 på 2.900 kr. Det er Skattestyrelsens vurdering, at telefonudgifter og mobilt bredbånd kan benyttes privat, da du skriver, at du primært arbejder hjemme på privatadressen og at det lejede lokale mest er opbevaring af gammel materiale. Skattestyrelsen vurderer herved, at skal du beskattes af fri telefon efter ligningslovens § 16, stk. 14. Ud fra dine kontoudtog udgør udgiften til telefoni/mobilt bredbånd mindre end du skal beskattes af fri telefon. Skattestyrelsen vurderer herved, at du ikke opnår fradrag for telefoni/mobilt bredbånd, og du skal ikke beskattes af fri telefon efter ligningslovens § 16, stk. 14. Da Skattestyrelsen i forlag af den 13. april 2023 ikke specifikt har givet fradrag for el og telefoni, ændres der ikke i opgørelsen af udgifter i forholdt til forslaget af den 13. april 2023. Vedrørende udgiften til Samlet Betaling (ATP) anses denne at være indeholdt i lønudgifterne. Skattemæssig indkomst: Din virksomheds skattepligtige indkomst kan opgøres til følgende: Skattepligtige indtægter i alt 492.953 kr. - Husleje -30.635 kr. - Kurser, kontingenter og forsikring -44.095 kr. - Lønudgifter -318.867 kr. Skattepligtig indkomst 99.356 kr. Dit resultat af virksomhed er tidligere skønsmæssigt ansat til 96.000 kr. efter din egen anmodning. Skattestyrelsen opgørelse af dit skattemæssige resultat efter dine bemærkninger udgør et resultat på 99.356 kr. Skattestyrelsen forhøjer dit resultat af virksomhed med (99.356 kr. – 96.000 kr.) 3.356 kr. efter statsskattelovens §§ 4, litra a og 6, litra a. (…) Indkomståret 2021 (…) 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har i 2021 ikke selvangivet din indkomst efter skattekontrollovens § 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1 og momslovens § 74, stk. 4, og har derved indkaldt bankkontoudtog. Skattestyrelsen fastsætter din skat og din virksomheds moms skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2. Med henvisning til SKM2008.905.HR og SKM.2020.38.BR, hvor begge afgørelser omhandler, at indsætninger på kontoudtoget blev anset som skattepligtig indkomst, vil vi ved opgørelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, tage udgangspunkt i de kontoudtog, som vi har modtaget fra [finans1] og [finans2]. Indtægter Ifølge statsskattelovens § 4, litra a er alle indtægter skattepligtige. Vi har gennemgået dine kontoudtog og kan der ud fra opgøre dine indtægter til følgende: Indtægter efter kontoudtog: 1. Faktura 368.007 kr. 2. Indtægt 3.000 kr. 3. MobilePay 1.000 kr. 4. Tilskud [by1] Kommune 19.770 kr. Indsætninger efter kontoudtog i alt 391.777 kr. Se bilag 5. Ad. 1 Faktura: er indsætninger, hvor teksten er et nummer. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse tal er fakturanummer eller girokort numre. Ad. 2 Indtægt: er 1 indsætninger med tekst ASS. Ad. 3 MobilePay: er en indsætning, der er vurderet til at være erhvervsmæssig ud fra beløbets størrelse, samt at indbetaler også har overført et beløb i indkomståret 2020. Ad. 4 Tilskud [by1] Kommune: er indsætninger fra [by1] Kommune. Der for indkomståret 2021 ikke oplyst, hvilken periode tilskuddet gælder for. Alle ovenstående indsætninger anses for at være skattepligtige indsætninger, da det ikke er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler. Se endvidere SKM2008.905.HR og SKM2020.38.BR. Du har i mail af den 26. april 2023 kommenteret, at indsætningerne fra MobilePay enten er leje af selskabslokalet i beboerforeningen og ellers er det fra dine børn eller niece. Skattestyrelsen godkender, at MobilePay indsætningen ikke er erhvervsmæssig indkomst efter den tilsendte forklaring. Du har kommenteret, at udbetalingen af tilskud fra [by1] Kommune, vedrører indkomståret 2020. I ovenstående afsnit har Skattestyrelsen godkendt, at indsætningen på 19.770 kr. fra [by1] Kommune i indkomståret 2021, vedrører indkomståret skal beskattes i indkomståret 2020. Efter momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at alle indsætningerne, bortset fra tilskud fra [by1] Kommune, er levering mod vederlag og derved momspligtig. Tilskuddet fra [by1] Kommune anses ikke for at være momspligtig, da der ikke vides, hvad tilskuddet er for og om der er leveret en ydelse tilbage for tilskuddet. Efter momslovens § 27 udgør afgiftsgrundlaget 80 % af indsætningerne, hvorved moms udgør 20 %. Herved udgør de momspligtige indsætninger og den udgående moms følgende: Faktura 368.007 kr. Indtægt 3.000 kr. MobilePay 0 kr. Indsætninger på kontoudtog i alt 371.007 kr. Udgående moms (20 % af 368.007 kr.) 74.201 kr. Du har for din virksomhed indberettet udgående moms for 89.706 kr., hvilket er mere end der er opgjort ud fra dine kontoudtog. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den indberettede udgående moms er retvisende, og derved opgøres dine momspligtige indtægter ud fra den indberettede udgående moms. Skattestyrelsen vurderer, at differencen kan være fakturerede indtægter, der endnu ikke er betalte, samt kontant salg. Da moms udgør 25 % af momsgrundlaget efter momslovens § 33, skønnes din momspligtige indtægter at udgøre (89.706/25*100) 358.824 kr. Da Skattestyrelsen ikke anser tilskuddet fra [by1] Kommune som momspligtig aktivitet, tillægges tilskuddet til din skattepligtige indtægt. Din skattepligtige indkomst opgøres således til: Skønnet indtægt ud fra momsindberetning 358.824 kr. Tilskud [by1] Kommune 0 kr. Skattepligtige indtægter i alt 358.824 kr. Udgifter: Efter statsskattelovens § 6, litra a er der fradrag for udgifter der er med til at erhvervs, sikre og vedligeholde indkomst. Din virksomhed er beliggende på [adresse1]. Dette er ikke din private adresse og ud fra dine kontoudtog ses det, at du har udgifter, hvor der står Husleje [adresse1]. Det er Skattestyrelsens vurdering, at disse udgifter er betaling af husleje. Der betales husleje hvert kvartal. Husleje udgifterne udgør 40.250 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det ud fra posteringsteksterne, at du har haft udgifter til kurser hos [virksomhed11] og [virksomhed14], kontingent til [virksomhed11] og [virksomhed14], udgifter til [virksomhed7], samt forsikring for revisoransvar. Skattestyrelsen godkender disse udgifter som erhvervsmæssige udgifter, da det anses for at være efteruddannelse og at det udelukkende bliver anvendt i virksomheden. Se endvidere den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.3. De samlede erhvervsmæssige udgifter for kurser, kontingenter og forsikringer udgør 33.169 kr. Ud fra dine kontoudtog ses det yderligere, at du har udgifter til dagligvareindkøb, transport og andre private udgifter, så som isenkram, tandlæge, apotek med mere. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale og kan derved ikke se, om nogle af udgifterne er erhvervsmæssige. Herved gives der ikke fradrag for yderligere omkostninger end husleje, kurser, kontingenter og forsikring. (…) Du har indsendt en faktura for husleje for 1. kvartal 2020, der er dateret ultimo 2019. Det fremgår af fakturaen at huslejen er momsbelagt. Du har kommenteret, at huslejeudgiften er ca. 40.000 kr. årligt. Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen opgøre huslejeudgiften til 38.294 kr. inklusiv moms for indkomståret 2021. Skattestyrelsen godkender indgående moms for huslejen, selvom dette ikke er dokumenteret ved bilag. Skattestyrelsen godkender udgifter for (40.250*80 %) 32.200 kr. efter statsskattelovens § 6, litra a og indgående moms for (40.250*20 %) 8.050 kr. efter momslovens § 37, stk. 1. Se nærmere i afsnittet moms. Din skattepligtige indkomst kan opgøres til følgende: Skattepligtige indtægter i alt 358.594 kr. - Husleje -32.200 kr. - Kurser, kontingenter og forsikring -33.169 kr. Skattepligtig indkomst 293.455 kr. Din skattepligtige indkomst skønnes til 293.455 kr. jf. statsskattelovens §§ 4, litra a og 6, litra a. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. november 2023 udtalt følgende: ”(…) Nye oplysninger: Skattemæssig resultat af virksomhed, saldobalance, kontokort og momsopgørelse (dog ingen momsafstemning). Sagen er fremstillet på baggrund af kontoudtog, enkelte kommentar og faktura. Herved er alle tilsendte oplysninger nye. Skattestyrelsen har følgende kommentar: Manglende materiale: Der mangler at blive indsendt kontokort for 2021, herved kan der ikke kommenteres specifikt på indkomståret 2021, kun overfladiske kommentar i forhold til, hvad der fremgår af saldobalancen og den skattemæssige opgørelse. Der er vedhæftet kontokort for 2020 to gange. Derudover er der ikke medsendt faktura som dokumentation for udgifterne. Skat 2020: Vedr. taksation Skatligning sagsid [sag1], blev skatteyders overskud af virksomhed først takseret til 20.000 kr. den 11. marts 2022. Skatteyder har den 14. marts 2022 henvendt sig og anmodet om at forhøje overskud af virksomhed til 96.000 kr. I sagsfremstillingen blev skatteyders resultat opgjort til 99.356 kr. Nu anmoder skatteyder om et underskud. (…) Mellemregning/overførsler fra hans ApS: I kommentar til forslaget i mail den 26-04-2023 skriver skatteyder følgende (dokument 19): ”Jeg forstår heller ikke at i lægger overførsler fra mit anpartsselskab, [virksomhed2], Statsautoriseret Anpartsselskab, oveni min indkomst da jeg har indberettet løn til mig selv fra selskabet. Dette fremgår også af R75.” Der fremgår mindre A-indkomst fra hans selskab i 2019 end der overføres og der er ikke indberettet A-indkomst fra hans selskab i 2020. Han har i samme mail indsendt kontokort fra mellemregning mellem hans ApS (han skrive at kontokortet er bogføringen i hans ApS). Her udgør mellemregningen 0 kr. i 2019 og 38,22 i 2020. Ifølge hans mellemregning der nu er tilsendt i forbindelse med klagen, udgør hans mellemregning henholdsvis 281,25 kr. i 2019 og 76.742,52 kr. i 2020. Saldoen er taget fra kontokort fra hans enkeltmandsvirksomhed. Der mangler herved en forklaring og dokumentation for transaktionerne mellem hans ApS og enkeltmandsvirksomhed. Udgifter til beklædning/skærmbriller: Der fratrækkes udgifter til [virksomhed4] i 2019 og i den skattemæssige opgørelse er det noteret som skærmbrille. I den skattemæssige opgørelse står der også en udgift til skærmbriller i 2021 – dette vides ikke, om det er arbejdes relevante skærmbriller eller hvorvidt de også benyttes privat. Da der ikke er modtaget et bilag vides det heller ikke, om det er skærmbriller eller ej. Sundhedsudgifter: I 2020 har han udgifter til fysioterapi. Det vides ikke, hvad der ydes behandling til. Som udgangspunkt er der ikke fradrag for sundhedsudgifter, medmindre der er en klar sammenhæng mellem arbejdsskade og behandling eller der er tale om behandling af misbrug. Huslejeomkostninger: Skatteyder har fratrukket udgifter til lejede lokaler på [adresse1], samt [adresse2], der er hans private adresse. Der er fratrukket private andele af husleje og el vedr. [adresse2], hvor den erhvervsmæssige andel af huslejen anslås til 15 % og den erhvervsmæssige andel af el anslås til 1/3. Der er ikke modtaget en beskrivelse af hans kontor, samt størrelse af arbejdslokalerne i forhold til den samlede bolig. Skattestyrelsen har i sagsfremstillingen givet fradrag for de udgifter, der kunne henføres til [adresse1]. Aviser: Der er avisabonnement til [virksomhed5]. Da der ikke er modtaget bilag vides det ikke, hvilken form for abonnement der er. Herved vides det ikke, om det har en erhvervsmæssig relevans eller om det er af privat interesse. Biludgifter: Skatteyder har fratrukket diverse udgifter til bil, og har reguleret med private andele, hvorved en erhvervsmæssige andel af biludgifter udgør 1/3. Der er ikke forelagt en kørebog eller andet, der kan dokumentere den erhvervsmæssige del. Skattestyrelsens konklusion: Skattestyrelsen kan ikke kommentere specifikt for 2021 på grund af manglende materiale i form af kontokort og bilagsmateriale. For indkomstårene 2019 og 2020 mangler der forklaring/dokumentation for transaktionerne mellem hans enkeltmandsvirksomhed og ApS. Endvidere er der nogle indsætninger på hans konti, som ikke er forklaret/dokumenteret. Der er ikke indsendt bilagsmateriale med, hvorved der ikke vides med sikkerhed, om de bogførte udgifter er erhvervsmæssige. Der er i sagsbehandlingen givet fradrag for erhvervsmæssig husleje, kontingenter, kurser og forsikring. Disse udgifter har han også fratrukket i hans regnskab. Der er dog ikke givet momsmæssig fradrag, da det ikke er dokumenteret ved bilag. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om at virksomhedens resultat ansættes til -81.359 kr., -47.030 kr. og 72.313 kr. for indkomstårene 2019, 2020 og 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg skal herved påklage den af EV 7 – Skat og moms, [adresse3], [by2] foretagne skønsmæssige ansættelser for årene 2019-2021 inkl. ansættelser af moms. Jeg havde gjort opmærksom på at jeg, havde anvendt 5-6 måneder på at assistere kunder med Corona hjælpepakker herunder læsning af en lind strøm af bekendtgørelser og vejledninger. Jeg skal anmode om, at mine skattepligtige indkomster før renter for årene 201-2021 ansættes således: 2019 2020 2021 Skattepligtigt resultat af virksomhed kr. -81.359 kr. -47.030 kr. 72.313 (…) Som bilag I har jeg indsat samlede resultatopgørelser for de omhandlede regnskabsår. Jeg har ligeledes udskrevet et stort antal honorarnotaer og udgiftsbilag som jeg gerne eftersender. Jeg har en fastnettelefon hos firmaet [virksomhed18]. De sender månedlige opkrævninger på kr. 100. Den månedligeudgift er er kr. 79. I måneder hvor der er penge på min saldo kommer der ingen opkrævning. Jeg kan hente alle fakturaer på deres hjemmeside, hvis det ønskes. Jeg medsender også kontospecifikationer for de nævnte år. Måtte I ønske yderligere kan jeg eftersende alt (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen drejer sig om skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2020 og 2021, og om der er grundlag for at ændre på tidligere skønsmæssige ansættelser for indkomstårene 2019 og 2020. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. (Lov-nr. 1535 af 19. december 2017) Hvis den selvangivelsespligtige ikke har afgivet fyldestgørende oplysninger på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (nu stk. 2). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet, jf. skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om fremsendelse af regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3 (nu stk. 2). Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 og nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 3, og 9, stk. 1, fremgår: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Udgifter, herunder ordinære afskrivninger, afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften, jf. SKM2021.549.HR. I TfS 1989,196 fik en lærer ikke godkendt fradrag for udgifter til avishold, da det blev vurderet, at der ikke var tale om udgifter, der var usædvanlige i en privat husholdning. Den erhvervsdrivende mv. kan i sin indkomstopgørelse fratrække udgifter til løn og en række andre ydelser til personalet, hvis udgifterne er knyttet direkte til driften af virksomheden. Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1. Rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Selvstændige erhvervsdrivende kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis udgiften har karakter af en privatudgift, er den indkomstopgørelsen uvedkommende og kan ikke fradrages. Kørsel mellem hjem og arbejde anses som udgangspunkt for privat. Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter, og at befordringen er erhvervsmæssig efter ligningslovens § 9 B. Efter ligningslovens § 9 B, stk. 1, anses følgende befordring for erhvervsmæssig: Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder, befordring mellem arbejdspladser og befordring inden for samme arbejdsplads. Skatterådets satser for befordringsgodtgørelse for befordring i egen bil udgjorde i indkomstårene 2018 og 2019 henholdsvis 3,54 kr. og 3,56 kr. pr. kørt kilometer. Hvis der ikke foreligger et egentligt kørselsregnskab, eller kørselsregnskabet er mangelfuldt, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte fordelingen af den private og erhvervsmæssige kørsel skønsmæssigt. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 30. juni 2009, offentliggjort i SKM2009.477.VLR. Hvis et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal det opfylde følgende formkrav: Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning Datoen for kørslen Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed. Landsskatterettens begrundelse og resultat I forbindelse med Skattestyrelsens kontrol af klagerens virksomhed har klageren ikke fremsendt det efterspurgte regnskabsmateriale til Skattestyrelsen. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen har været berettigede til at ansætte resultat af klagerens virksomhed på baggrund af et skøn, jf. skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 2. Indkomståret 2019 Klageren har for indkomståret 2019 ikke oplyst resultat af virksomhed, hvorfor Skattestyrelsen har den 24. marts 2021 skønsmæssig ansat klagerens resultat af virksomhed til 155.000 kr. Denne ansættelse har ikke været påklaget. Der er ikke i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen, eller i forbindelse med klagen fremlagt oplysninger, der kan begrunde en ændret ansættelse. Det fremlagte regnskab er ikke underbygget af bogføringsmateriale. I forhold til udgifter til [virksomhed4] er der ikke fremlagt dokumentation for, at der er tale om en skærmbrille, hvorfor Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om en udgift, der har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden, og ikke en privat udgift, jf. statsskattelovens § 6. Tilsvarende gælder for de bogførte udgifter til kaffe, blomster, kontorartikler, bankgebyrer, forsikring, [virksomhed5], Taxa, IT-software og udstyr, samt brændstof, forsikring og vedligehold af bil. Der er ikke fremlagt kørebog eller anden opgørelse over privat og erhvervsmæssig anvendelse af køretøj. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2019. Indkomståret 2020 For indkomståret 2020 har klageren tidligere oplyst et overskud på 96.000 kr., som Skattestyrelsen ved deres kontrol har forhøjet til 99.356 kr. Klageren har i forbindelse med klagen opgjort resultatet til -47.030 kr. Der er ikke fremlagt en forklaring på, hvilke forhold der har medført en ændring fra det indberettede resultat på 96.000 kr. til de -47.030 kr., der er anført i klagen. Klageren er ikke kommet med oplysninger omkring virksomhedens omsætning og skattepligtige tilskud, der kan medføre en ændret opgørelse af virksomhedens indkomst. Landsskatteretten finder, at de konstaterede indsætninger kan henføres til virksomhedens omsætning eller anden skattepligtig indkomst henset til indsætningernes karakter, sammenholdt med posteringsteksternes ordlyd. Det fremlagte regnskab er ikke underbygget af bogføringsmateriale. Der er således ikke i forbindelse med klagen fremlagt yderligere dokumentation, der kan begrunde fradrag for yderligere udgifter end de udgifter Skattestyrelsen har givet fradrag for ved deres behandling af sagen. I forhold til udgifter til fysioterapi er dette udgifter, der normalt ligger inden for privatsfæren, og således er virksomheden uvedkommende. Der er ikke fremlagt oplysninger om den erhvervsmæssige tilknytning til virksomheden. Tilsvarende gælder for de bogførte udgifter til kaffe, bankgebyrer, forsikring, [virksomhed5], [virksomhed6], Taxa, IT-software og udstyr, samt brændstof, forsikring og vedligehold af bil. Der er ikke fremlagt kørebog eller anden opgørelse over privat og erhvervsmæssig anvendelse af køretøj. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2020. Indkomståret 2021 Klageren har for indkomståret 2021 ikke indberettet resultat af virksomhed, men har angivet salgsmoms for hele indkomståret på 89.706 kr. Henset til, at klageren selv har angivet salgsmoms finder Landsskatteretten, at oplysninger kan anvendes til skønsmæssigt at opgøre virksomhedens omsætning. Der er ikke fremlagt oplysninger for indkomståret 2021 der godtgør, at den af klageren angivne salgsmoms ikke er udtryk for virksomhedens samlede omsætning i indkomståret. Da der endvidere ikke er fremlagt yderligere dokumentation for afholdte udgifter, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for afholdte driftsomkostninger end de fradrag Skattestyrelsen har godkendt i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen. Der er ikke fremlagt kontospecifikationer eller underbilag til det fremlagte regnskab, hvorfor regnskabet ikke kan danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens resultat. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår indkomståret 2021.