Momsansættelse skønnet, købsmoms hjemvist grundet nye bilag

Journalnr. 25-0051377 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioderne januar til december 2023 Salgsmoms 273.291 kr. 259.349 kr. Stadfæstelse Købsmoms 0 kr. 297.353 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1] (herefter indehaveren) fra den 1. oktober 2022 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret under branchekoden 711290 Anden teknisk rådgivning. Virksomheden har været momsregistreret med månedsvis angivelse. Indehaveren har for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 angivet virksomhedens salgsmoms til 280.020 kr. og købsmoms til 210.469 kr. Indehaveren har ikke indsendt regnskab. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.1], at der den 31. januar 2023 er foretaget en indsætning på 8.299,70 kr. med posteringsteksten ”[...]” og den 15. februar 2023 en indsætning på 3.950,56 kr. med posteringsteksten ”Faktura nr. 16”. Indsætningerne på konto [kontonr.1] udgør samlet 12.250,26 kr. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens bankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.2], at der er foretaget en række indsætninger i størrelsesordenen fra 40.811,65 kr. til 625.000 kr. med posteringsteksterne ”[...] [kontonr.3]”, ”[by1] Kommune” og ”Fakt.19”. Indsætningerne på konto [kontonr.2] udgør samlet 1.877.235,22 kr. Indsætningerne udgør samlet 1.889.485 kr., og Skattestyrelsen har anset indsætningerne på 1.366.456 kr. for at udgøre omsætning i Danmark inkl. moms og indsætningerne på 523.029 kr. for at udgøre omsætning i EU ekskl. moms. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms til 273.291 kr. (1.366.456 kr. * 0,20). Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens fradrag for købsmoms til 0 kr. for afgiftsperioderne i 2023, da Skattestyrelsen ikke under sagens behandling har modtaget dokumentation for virksomhedens udgifter. Skatteankestyrelsen har af indehaveren under klagesagsbehandlingen modtaget kvitteringer og købsfakturaer samt et Excel-ark over virksomhedens udgifter for afgiftsperioderne i 2023 med indehaverens bemærkninger og rettelser til Skattestyrelsens opgørelse. De indsendte købsbilag udgør bonner og kvitteringer fra bl.a. [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] GmbH, [virksomhed17] A/S), [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22], [virksomhed23], [virksomhed24], [virksomhed25] og [virksomhed26]. Der foreligger købsbilag for nogle af Skattestyrelsens konstaterede udgifter afholdt fra klagerens konti. Indehaveren har ydermere indsendt købsbilag på eksempelvis udgifter til [virksomhed17] A/S på henholdsvis 153,75 kr. og 279,09 kr. den 18. april 2023 og den 12. oktober 2023. Ifølge indehaverens kontoudtog for kontonummer [kontonr.2] fremgår der hævninger den 19. april 2023 og den 16. oktober 2023 på henholdsvis 153,75 kr. og 279,09 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 til 273.291 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1. Selvstændig virksomhed (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Moms: Du driver momspligtig virksomhed efter momslovens § 3, stk. 1. Du har pligt til at opgøre og oplyse din moms for hver momsperiode. Det står i momslovens § 56, stk. 1 og § 57, stk. 1. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af momsen. Det står i momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du har pligt til at sende virksomhedens momsregnskab og bilag til os. Det står i momslovens § 74, stk. 1 og stk. 4. Du har ikke sendt os et afstemt momsregnskab eller anden opgørelse over virksomhedens salgsmoms og købsmoms, som kan danne grundlag for opgørelsen og kontrollen heraf for perioden 1. januar 2023 til 31. december 2023. Vi fastsætter derfor virksomhedens moms ud fra et skøn. Det kan vi gøre efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. punktum. Vi har med udgangspunkt i opgørelsen opgjort virksomhedens salgsmoms til: 273.291 kr. Salget af varer og ydelser, der leveres her til landet, er momspligtigt efter momslovens § 4, stk. 1. Momsgrundlaget er 80 % af de modtagne beløb. Det står i momslovens § 27, stk. 1. Det samlede modtagne beløb anses at indeholde moms, hvorfor salgsmomsen skal beregnes med 20 % af beløbet. Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momsen fradrage købsmoms af virksomhedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Virksomheden skal vise en faktura for at få fradrag for købsmomsen. Det står i den tidligere momsbekendtgørelses § 81. Landsskatteretten har i afgørelsen SKM2021.456.LSR nægtet fradrag for købsmoms, fordi der ikke er hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2 til at godkende et skønsmæssigt udokumenteret fradrag for købsmoms. Landsskatteretten har efterfølgende i en ny afgørelse SKM2021.692.LSR fundet, at bankkontoudskrifter, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval, ikke i sig selv opfyldte kravet til dokumentation. Landsskatteretten nægtede derfor fradrag for købsmoms med den konsekvens, at der skete en forhøjelse af det af Skattestyrelsen skønsmæssigt ansatte momstilsvar ud fra bankkontoudskrifter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms, idet der ikke er vist dokumentation for udgifterne. Vi skønner herefter ud fra de foreliggende oplysninger, at købsmomsen fastsættes til 0 kr. Vi opgør ændringerne af virksomhedens salgs- og købsmoms således: Salgsmoms Beregnet salgsmoms 273.291 kr. Angivet salgsmoms - 280.020 kr. Nedsættelse salgsmoms - 6.729 kr. Købsmoms, ikke godkendt 210.469 kr. Moms til betaling udgør 203.740 kr. (210.469 – 6.729). De samlede forhøjelser udgør herefter: Skat: 1.007.550 kr. Moms: 203.740 kr. (…) Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. august 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi er først og fremmest ikke enig i klagers nye opgørelse, der viser købsmoms på 297.353 kr. Vi har gennemgået det regneark, som klager har indsendt, vedrørende udgifter i virksomheden. Det skal siges, at vi ikke har modtaget bilag, hvorfor vi udelukkende har sammenholdt det med kontoudtogene. Der er tre udenlandske udgifter, hvor der er beregnet dansk købsmoms på. Der er tale om bilag 106, 107 og 91. Her er der taget det faktiske betalte beløb henholdsvis 121.028,38 kr., 290.624,10 kr. og 5.633,12 kr. og bergenet købsmoms herpå efterfølgende, svarende til beregnet købsmoms på 30.257,10 kr., 72.656,03 kr. og 1.408,28 kr. Det fremgår derfor af klagers opgørelse, at de samlede betalte udgifter for de tre bilag er henholdsvis 151.285,48 kr., 363.280,13 kr. og 7.041,40 kr. Klagers opgørelse er dermed som minimum 104.321,40 kr. for høj angående købsmoms. Der er flere udgifter, som vi mener fremgår dobbelt. Blandt andet nogle udgifter til [virksomhed27]. Disse fremgår alle med 90 kr. på følgende datoer: 28. maj, 30. maj, 7. juni, 9. juni, 9. august og 11. august. Vi kan kun se tre betalinger omkring disse datoer, ikke seks. Derudover er der andre udgifter, som vi også mener er bogført dobbelt, herunder bilag 209, 201, 223, 409, 225, 412, 145 og 256. Vi har også set på om udgifterne fremgår af kontoudtogene, og der er flere udgifter, som vi ikke kan se fremgår af den konto, klager siger de er betalt fra. Her er der tale om bilag 225, 412, 259, 248, 249, 250, 202 og 147. Der er også enkelte større udgifter, hvor dokumentation ved bilag er nødvendigt før man eventuelt kan godkende dem, herunder bilag 243 og 185. Der er også en udgift den 7. oktober på 95.650 kr., som ikke har et bilagsnr., som også er relevant at få ind. Derudover er der bilag 75 vedrørende husleje, hvor der muligvis også indgår depositum, hvilket i så fald ikke er fradragsberettiget, men det vides ikke uden bilag. Til sidst er der en del udgifter, som kan være private, afhængig af hvad der fremgår af bilagene, herunder bilag 396, 131, 390, 203, 229, 230, 218, 231, 198, 232, 199, 197, 224, 221, 233, 228, 219, 222, 220, 133, 401, 99, 27, 388, 120, 404, 195, 117, 43, 119, 124, 52, 393, 387, 207, 2, 58, 408, 33, 380, 118, 130, 258, 1, 216, 72, 68, 69 og 67. Vi vil derudover påpege igen, at der ikke er indsendt bilag, hvorfor der kan være flere udgifter, der er taget fradrag for købsmoms på, selvom der ikke fremgår moms af bilaget. Som klager også nævner i klagen, har han ikke reageret mens sagen var i gang, hvorfor vi ikke har modtaget nogen fra ham under kontrolsagen. (…) Skattestyrelsen har ved supplerende udtalelse af den 16. april 2026 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der er fremsendt en række udgiftsbilag til Skatteankestyrelsen, som I har bedt Skattestyrelsen komme med en supplerende udtalelse til. Der er ikke ved kontrolsagen indsendt dokumentation for afholdte udgifter i virksomheden, hvorfor udgifterne er skønnet ud fra kontoudtogene fra banken og hvilke hævninger herpå, der er skønnet for at være erhvervsmæssige udgifter. Når indsendte udgiftsbilag sammenholdes med skatteyders indsendte regneark, ses der at være dobbeltposteringer / fejlposteringer, som tidligere er nævnt i vores udtalelse af den 21. august 2025. Se fx bilag 209, 201, 223, 409, 225, 412, 145 og 256. Ligeledes er der indsendt bilag som ikke dokumenterer hvad der er købt og som ikke kan afstemmes med kontoudtog fra banken. Se fx bilag 202. Der mangler stadig følgende udgiftsbilag: Udgift på 95.650 kr. den 7/10-2023, bilag 243, 185, 259, 248, 249, 250, 256, 257, 156, 158, 154, 157, 151, 152, 155, 244, 169, 168, 167, 251, 255, 159, 161, 246, 253, 385, 178, 196, 184, 180, 182, 19, 160, 122, 162, 163 og 146. Udenlandsk varekøb er fx bilag 106, 107 og 91 er forkert bogført. Udgiften udgør 121.466,5 kr. og 291.518,2 kr. og 5.775,06 kr., når der sammenholdes med hævningen på konto i banken. Der er indsendt en række bilag til restaurationsudgifter, mad og drikke samt forplejning, hvilket som udgangspunkt er indkomstopgørelsen uvedkommende, da disse anses som en privat udgift, medmindre der er tale om reklame eller repræsentationsudgifter. Det fremgår dog ikke af bilagene hvem der har deltaget i disse middage og i hvilken anledning, hvorfor det ikke kan vurderes, hvorvidt betingelserne for fradrag efter ligningslovens § 8 er opfyldt. Udgifter til tøj er ligeledes en privat udgift (bilag 1). 2 skjorter og 2 trøjer anses ikke for ”arbejdstøj”, og dermed ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ligeledes er der en række posteringer i skatteyders regneark, hvor der ikke er henvisninger til bilag. (…) Købsmoms: Ligeledes kan vi ikke godkende skatteyders opgørelse af købsmoms, da der fortsat mangler mange købsbilag. Det er et krav, at for at der kan godkendes fradrag for købsmoms, skal der foreligge dokumentation (købsbilag) og betalingen / pengestrømmen herfor skal kunne følges (hævning på bankkonto). Der vil alene kunne godkendes fradrag for udgifter der foreligger købsbilag på og som kan afstemmes til bankkonto. Igen vil vi gøre opmærksom på, at der ikke på foreliggende grundlag kan godkendes fradrag for der ikke foreligger udgiftsbilag på, samt udgifter til mad, drikke, forplejning og restaurationsudgifter og tøj . (…)” Skattestyrelsen har ved supplerende udtalelse af den 27. april 2026 udtalt følgende: ”(…) Skatteyder har nu indsendt bemærkninger og rettelser i forhold til Skattestyrelsens udtalelse af den 21. august 2025. Ligeledes er der indsendt bilag, både med denne klage og tidligere, hvor Skattestyrelsen afgav udtalelse af den 16. april 2026. Skatteyder ses at have tilrettet opgørelsen i forhold til vores udtalelse af 21. august 2025 og har ligeledes indsendt størstedelen af bilagene. Vi ser dog stadig at der mangles dokumentation for en række udgifter, som oplistet i vores udtalelse af den 16. april 2026. Bilag 243 ses dog nu indsendt. Angående restaurationsudgifter, mad og drikke og forplejning, så ses betingelserne fortsat generelt ikke for opfyldt, jfr. ligeledes vores udtalelse af 16. april 2026. Fortæring af ”projektfolkene” i december 2023 vurderes dog for fradragsberettiget. (…)” Virksomhedens opfattelse Indehaveren har nedlagt påstand om, at der skal ske nedsættelse af virksomhedens salgsmoms til 259.349 kr., og at virksomhedens købsmoms kan opgøres til 297.353 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Klagen er funderet i Skattestyrelsens vurderinger i forhold til både omsætning og omkostninger i deres fremsendte bilag: Bilag – Opgørelse. Den fremsendte opgørelse er meget mangelfuld i forhold til omkostninger og har enkelte misforståelser i forhold til salg/omsætning. Skattestyrelsens afgørelse, i henhold til Bilag - Opgørelse: Resultat af virksomhed Skattepligtig omsætning, Danmark (80% af 1.366.456) 1.093.164 kr. Skattepligtig omsætning, EU 563.764 kr. I alt 1.656.928 kr. Udgifter opgjort (80% af 811.722) - 649.378 kr. Resultat af virksomhed 1.007.550 kr. Overskud af virksomhed til beskatning udgør 1.007.550 kr. Vedlagt denne klage findes Bilag: [klager] – Opgørelse. I denne opgørelse fremgår det at virksomhedens resultat ser noget anderledes ud end ovenfor. [klager]’s opgørelse: Resultat af virksomhed Skattepligtig omsætning, Danmark (80% af 1.296.745)1.080.621 kr. Skattepligtig omsætning, EU 563.764 kr. Omsætning verden (Færøerne, sendt u/moms) 61.411 kr. I alt 1.665.062 kr. Udgifter opgjort (80% 1.490.028,41)- 1241690kr. Resultat af virksomhed 423.372 kr. Overskud af virksomhed til beskatning udgør 423.372 kr. Der er altså en forskel på mere end 100%, hvilket jeg naturligvis ikke kan acceptere som en afgørelse, da virkeligheden ser helt anderledes ud. Bilag, [klager] – Opgørelse viser at jeg har angivet for meget salgsmoms på kr. 20.671 Bilag, [klager] – Opgørelse viser at jeg har angivet for lidt købsmoms på kr. 86.884 Vedlagt denne klage findes Excel ark [klager] – Opgørelse for året 2023. Desværre kan jeg ikke uploade Zip filer med relevante købs- & salgsbilag. Jeg har dem liggende i Zip filer , klar til afsendelse, skulle de være interessante for behandlingen af klagen. Ligeledes er Skattestyrelsens afgørelse med 3 bilag vedlagt. Jeg er vel vidende om at jeg, desværre, ikke har reageret på Skattestyrelsens henvendelser forud for afgørelsen, hvilket jeg naturligvis beklager. Det har selvfølgelig aldrig været meningen at undlade hverken indberetninger, fejlangivelser eller lignende i forhold til skat og moms for året 2023. (…)” Virksomhedens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Indehaveren har den 2. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”(…) Jeg anerkender dele af skattestyrelsens kommentarer af 21. august 2025, således: I afsnit 1 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses tre beløb som jeg uretmæssigt har beregnet købsmoms af – disse er nu rettet i min opgørelse. I afsnit 2 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses forskellige dobbelt-bogføringer. Dette er nu blevet tilrettet i min opgørelse. I afsnit 3 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der er udgifter med ”forkert” konto – dette er nu tilrettet i min opgørelse. I afsnit 4 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der mangler bilag – bilag fremsendes med denne skrivelse. I afsnit 5 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses at der er beregnest købsmoms af depositum – dette er tilrettet i min opgørelse. I afsnit 6 (markeret med gult i skattestyrelsens kommentar) opridses en masse bilag som potentielt kan være privat. Bilag er medsendt denne skrivelse. I forhold til at indsende bilag kan jeg ikke sende disse idet filerne bliver for store – hvordan skal jeg sende alle bilag? Med denne skrivelse er medsendt en dé bilag som skattestyrelsen har fremhævet i deres skrivelse af 21. august 2025. I forhold til den, i afsnit 4, nævnte udgift kan det oplyses at der er medsendt 2 bilag fra [virksomhed20]. Hele denne sag endte i et forlig mellem [virksomhed20] og jeg så derfor er der forskel på hvad der blev betalt og hvad der var faktureret. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at opgøre virksomhedens salgsmoms til 273.291 kr. og købsmoms til 0 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023 på baggrund af konkrete indsætninger modtaget på indehaverens bankkonti. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6”. Ved anmodning om fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomhedens ejer at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Det er en forudsætning for fradragsret af indgående afgift efter momslovens § 37, at der er tale om en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 1, at: ”For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a anvender både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Ved opgørelse af omsætningen ses bort fra omsætningsbeløb, der vedrører levering af investeringsgoder, som har været benyttet i virksomheden. (...)” Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det følger desuden af momslovens § 55, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. (...) Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 2, at for virksomheder med kalendermåneden som afgiftsperiode, skal angivelse efter stk. 1 foretages senest den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb. De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af. 1. november 2013). Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere af § 82: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., udtalt: ”(...) Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. (...)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2023 fundet, at der er berettiget, at Skattestyrelsens har ansat indehaverens skattepligtige indkomst skønsmæssigt. Retten finder tilsvarende, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, da virksomhedens momstilsvar ikke kan opgøres på grundlag af regnskab mv. Salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2023 fundet, at indehaveren er skattepligtig af indsætninger modtaget på indehaverens bankkonti med 1.366.456 kr. Retten har endvidere fundet, at indsætningerne stammer fra erhvervsmæssig virksomhed og udgør omsætning inkl. moms. Retten finder, at der skal afregnes salgsmoms af virksomhedens omsætning henset til, at indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed, og idet der ikke er fremlagt oplysninger, der dokumenterer, at indsætningerne ikke udgør momspligtig omsætning i virksomheden. Retten kan således tiltræde Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens salgsmoms med 273.291 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023, og retten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende salgsmoms. Købsmoms Landsskatteretten finder, at oplysningsgrundlaget ved Landsskatteretten er ændret i væsentlig grad, og at der er grundlag for at hjemvise spørgsmålet om opgørelsen af virksomhedens fradrag for købsmoms til fornyet behandling ved Skattestyrelsen for afgiftsperioderne 1. januar 2023 til 31. december 2023, således Skattestyrelsen som første instans kan få mulighed for at tage stilling til det for Landsskatteretten fremlagte materiale. Retten har herved henset til omfanget af det fremlagte materiale i klagesagen, og der er lagt vægt på, at de foreliggende købsbilag ikke forelå på tidspunktet for Skattestyrelsens afgørelse af 2. juni 2025, og at Skattestyrelsen på denne baggrund har fastsat virksomhedens købsmomsfradrag til 0 kr. i afgiftsperioderne i 2023. Det må anses for at udgøre et væsentligt ændret oplysningsgrundlag, som samtidig ses at kunne være relevant og have betydning for spørgsmålet om virksomhedens fradrag for købsmoms. Der er også henset til princippet om instansrækkefølge og virksomhedens mulighed for at bevare adgangen til en eventuel fornyet administrativ prøvelse af dette spørgsmål. Landsskatteretten hjemviser herefter spørgsmålet om fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37, for afgiftsperioderne 1. januar til 31. december 2023 til fornyet behandling hos Skattestyrelsen med henblik på en behandling af og stillingtagen til de nu foreliggende bilag.