Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandørfakturaer

Journalnr. [sag1] Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2022 Hæftelse og efterbetaling af manglende indeholdelse af AM-bidrag Hæftelse og efterbetaling af manglende indeholdelse af A-skat 192.926 kr. 1.220.261 kr. 0 kr. 0 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, er stiftet den 10. maj 2021. Selskabet er registreret med branchekode 521000 ”Oplagring og opbevaring”, og selskabets formål er at drive virksomhed med pakker og pallehåndtering samt hermed forbundet virksomhed. Selskabet er registreret med pligterne moms, A-skat og AM-bidrag fra den 21. maj 2021. Selskabet afregner moms kvartalsvis. Det fremgår af selskabets saldobalance, at selskabet i 2022 har haft en omsætning på 19.004.502 kr. Af CVR-registeret fremgår, at selskabet havde 2-25 ansatte og 2-22 årsværk i 2022. Det fremgår af selskabets saldobalance, at selskabet har afholdt lønninger med i alt 4.940.942 kr. i 2022. Selskabet har angivet følgende momstilsvar for 2022: Periode Salgsmoms Moms af udenl. varekøb Moms af udenl. ydelseskøb Købsmoms Energi- afgifter Tilsvar 1. kvartal 2022 747.826 kr. 44.602 kr. 468.825 kr. 1.984 kr. 321.619 kr. 2. kvartal 2022 967.763 kr. 60.026 kr. 907.289 kr. 6.979 kr. 113.521 kr. 3. kvartal 2022 1.719.842 kr. 223 kr. 539 kr. 866.273 kr. 4.684 kr. 849.647 kr. 4. kvartal 2022 1.304.915 kr. 883.704 kr. -2.505 kr. 423.716 kr. I alt 4.740.346 kr. 223 kr. 105.167 kr. 3.126.091 kr. 11.142 kr. 1.708.503 kr. Skattestyrelsen har taget selskabet op til kontrol på baggrund af en tidligere kontrol af fire underleverandører, som selskabet har anvendt i 2022. Selskabet har anvendt følgende fire underleverandører i 2022: Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms [virksomhed1] ApS ([virksomhed2] ApS) 828.350 kr. 207.087 kr. 1.035.437 kr. [virksomhed3] ([virksomhed4] ApS), 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. [virksomhed5] ApS 325.430 kr. 81.357 kr. 406.787 kr. [virksomhed6] ApS 735.490 kr. 183.872 kr. 919.362 kr. I alt 1.929.270 kr. 482.316 kr. 2.411.586 kr. Følgende forhold gør sig gældende for underleverandørerne: [virksomhed1] ApS ([virksomhed2] ApS), CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed1], er startet den 3. oktober 2021. [virksomhed1] er den 10. november 2022 taget under konkursbehandling. [virksomhed1] har været registreret med branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningsaktiviteter”, og [virksomhed1]s formål har været at drive tømrerforretning samt hermed beslægtet virksomhed. Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte. Selskabet har bogført og betalt følgende fakturaer fra [virksomhed1]: Fakturadato Faktura- nummer Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04.05.2022 23 Kørsler april [by1] – [by2] Kørsler april Sjælland 194.000 kr. 48.500 kr. 242.500 kr. 15.06.2022 57 Maj Måned Dage Kørsler april/maj Indlejning a mandskab [by2] 350.250 kr. 87.562 kr. 437.812 kr. 15.07.2022 80 Periode: juni 2022 Kørsel [by1] – [by2] – [by3] [by1] til [virksomhed7] [by4] fra [by1] fast Vikartimer [by2] 284.100 kr. 71.025 kr. 355.125 kr. I alt 828.350 kr. 207.087 kr. 1.035.437 kr. Beskrivelserne af det udførte arbejde varierer på fakturaerne, og fakturaerne indeholder derudover en varierende beskrivelse af antal. På fakturaerne fremgår, hvilken måned arbejdet er udført. Det fremgår ikke af fakturaerne, hvem der har udført arbejdet, eller en nærmere specifikation af hvor arbejdet er udført. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale mellem selskabet og [virksomhed1]. Det fremgår af aftalen, at der er tale om mandskabsleje. Aftalen er underskrevet af begge parter og er dateret den 1. maj 2022. Af samarbejdsaftalen fremgår blandt andet, at fakturaerne skal indeholde arbejdssted, hvilke service- og arbejdsydelser der er udført, dato for udførelsen af arbejdet, arbejdsstedet, tid samt hvilke medarbejdere, der har udført arbejdet fra underleverandørens side. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen tidligere har foretaget kontrol af [virksomhed1]. Ved kontrollen har Skattestyrelsen konstateret, at [virksomhed1] har ført store beløb videre til udlandet, og at [virksomhed1]s omsætning ikke hænger sammen med antallet af ansatte i virksomheden. Skattestyrelsen har på den baggrund vurderet, at [virksomhed1] ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de fakturerede ydelser, der fremgår af fakturaerne. [virksomhed3] ([virksomhed4] ApS), CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed3], er startet den 24. juni 2017. [virksomhed3] er taget under konkursbehandling den 6. marts 2023. [virksomhed3] har været registreret med branchekode 642120 ”Ikke-finansielle holdingselskaber” og bibrancherne 629000 ”Andre IT- og computerserviceaktiviteter” og 433500 ”Anden bygningsfærdiggørelse”. [virksomhed3]s formål har været at besidde ejerandele i andre selskaber, såvel udenlandske som indenlandske, foretage investering, finansiering og handel samt beslægtede aktiviteter. [virksomhed3] har haft binavnene [virksomhed8] ApS, [virksomhed9] ApS, [virksomhed10] ApS, [virksomhed11] ApS, [virksomhed12] ApS, [virksomhed13] ApS og [virksomhed4] ApS. Af CVR-registeret fremgår ingen ansatte. Selskabet har bogført og betalt følgende faktura fra [virksomhed3]: Fakturadato Fakturanummer Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 26.07.2022 8100 Opsætning af inventar Fast pris 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. Fakturaen indeholder ikke en nærmere beskrivelse af det udførte arbejde, ligesom der ikke fremgår oplysninger om, hvor arbejdet er udført, hvornår arbejdet er udført, og hvem der har udført arbejdet. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed3]. Skattestyrelsen har videre oplyst, at det i forbindelse med kontrollen er konstateret, at [virksomhed3] er en fiktiv virksomhed, som alene har udstedt fakturaer til brug for andre virksomheders uretmæssige moms- og skattefradrag, samt at sløre betalingsforløbet med mulighed for at dække over sort løn. Samlet har Skattestyrelsen vurderet, at [virksomhed3] ikke har haft de fornødne tekniske, økonomiske og menneskelige ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen har oplyst, at der i forbindelse med kontrollen af [virksomhed3] er konstateret følgende: ”… Hverken selskabets kurator og/eller Skattestyrelsen er i besiddelse af selskabets fulde regnskabsmateriale. Kurator har rekvireret regnskabsoplysninger fra bogføringsplatformen [virksomhed14], og modtog kun meget begrænsede oplysninger. Det vil sige, at der ikke forligger et komplet regnskabsmateriale. Virksomheden har ikke reageret på henvendelser fra selskabets kurator. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har anvendt VIBAN-konto [kontonr.1] hos [virksomhed15] Limited til fakturaindbetalinger. Skattestyrelsen vurderer, at [virksomhed3] har ageret som fakturafabrik, hvor selskabet har udstedt fakturaer uden at have leveret en momspligtig ydelse. Skattestyrelsen anser at ejer [person1] og direktør [virksomhed3] var indsat/ har ageret som stråmand. Direktør [virksomhed3] modtager ikke på noget tidspunkt løn fra selskabet, og han har ifølge R75 ingen indkomst i 2022 og 2023. [virksomhed3] har over en kort periode, faktureret en betydelig omsætning. [virksomhed3] har angivet mindre beløb i moms for 1. og 2. kvartal 2022, og har ikke angivet moms for 3. og 4. kvartal 2022. Momsen for 3. og 4. kvartal 2022 blev derfor foreløbig fastsat af Skattestyrelsen. [virksomhed3] var ikke registreret for indeholdelsespligt (A-skat og am-bidrag). [virksomhed3] fakturerer udleje af arbejdskraft, men har ikke haft ansatte. Skattestyrelsen har ikke selskabets fulde bankkontoudtog, vi formoder at pengene fra VI-BAN-konto er overført til ukendte bankkonti. Det er dermed ingen tegn på typiske erhvervsmæssige driftsudgifter. …” [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed5], er startet den 3. juni 2022. [virksomhed5] er taget under konkursbehandling den 5. marts 2024. [virksomhed5] har været registreret md branchekode 821000 ”Administrations- og kontorserviceaktiviteter”. [virksomhed5]’s formål har været at drive virksomhed indenfor kontraktbasis i servicesektoren samt hermed beslægtet virksomhed. Af CVR-registeret fremgår, at der har været en ansat i perioden september 2022 til juni 2023. Selskabet har bogført og betalt følgende fakturaer fra [virksomhed5]: Fakturadato Fakturanummer Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 15.08.2022 120 Kørsel fra [by1] til [by2] Kørsel i perioden 01-08-2022 til 15-08-2022 110.110 kr. 27.527 kr. 137.637 kr. 31.08.2022 121 Kørsel fra [by1] til [by2] Kørsel i 16-008-2022 til 31-08-2022 120.120 kr. 30.030 kr. 150.150 kr. 31.08.2022 122 [adresse1], [by2] Mandskab- perioden 01-08-2022 til 15-08-2022 95.200 kr. 23.800 kr. 119.000 kr. I alt 325.430 kr. 81.357 kr. 406.787 kr. Fakturaerne indeholder beskrivelsen ”kørsel” eller ”mandskab” efterfulgt af en periode. Fakturanr. 120 og fakturanr. 121 indeholder ikke en nærmere beskrivelse af det udførte arbejde, samt hvem der har udført arbejdet eller en mere specifik beskrivelse af, hvornår arbejdet er udført. Fakturanr. 122 indeholder en beskrivelse af, hvor arbejdet er udført, men ikke en beskrivelse af hvem der har udført arbejdet, og heller ikke en beskrivelse af hvornår arbejdet er udført, og hvilket arbejde som er blevet udført. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale mellem selskabet og [virksomhed5]. Aftalen er underskrevet af [person2], lager og kørselsansvarlig hos selskabet, og af [person3], direktør hos [virksomhed5]. Aftalen er underskrevet den 25. august 2022. Af aftalens side 1 fremgår, at aftalen træder i kraft med opstart den 1. august 2022. Af samarbejdsaftalen fremgår blandt andet, at fakturaerne skal indeholde arbejdssted, hvilke service- og arbejdsydelser der er udført, dato for udførelsen af arbejdet, tid samt hvilke medarbejdere der har udført arbejdet fra underleverandørens side. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed5]. Skattestyrelsen har videre oplyst, at det i forbindelse med kontrollen er konstateret, at [virksomhed5] er en fiktiv virksomhed. Samlet har Skattestyrelsen vurderet, at [virksomhed5] ikke har haft de fornødne tekniske, økonomiske og menneskelige ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen har oplyst, at der i forbindelse med kontrollen af [virksomhed5] er konstateret følgende: ”… Selskabet har angivet en væsentlig lavere salgsmoms i forhold til indsætninger på selskabets bankkonto. Selskabet angiver løn til selskabets ejer, men der ses kun at være udbetalt løn for september 2022 og ingen dokumentation for brug af underleverandører. Selskabets ejer ville ikke alene kunne generere en omsætning på over 14,8 mio. kr. på ni måneder. Der er ingen almindeligt forekommende driftsudgifter på selskabets bankkonto. Selskabet har anvendt en virtuel bankkonto for at sløre transaktionerne. Selskabet har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelse. Selskabet er beliggende [adresse2], hvor selskabets reelle ejer [person3] kun boede i perioden 1. september 2022 til 10. december 2022. Selskabet har efter henvendelse fra Erhvervsstyrelsen skiftet adresse til [adresse3] i [by5]. Der har selskabets ejer kun boet i 3 måneder, hvorefter han er flyttet videre til en ny adresse …” [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed6], er startet den 12. oktober 2014. [virksomhed6] er taget under konkursbehandling den 19. oktober 2023. [virksomhed6] har været registreret med branchekode 702000 ”Virksomhedsrådgivning og anden ledelsesrådgivning” og bibrancherne 4312000 ”Forberedende byggepladsarbejder” og 811000 ”Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom”. [virksomhed6]s formål har været at yde konsulentbistand og rådgivning i forbindelse med selskabsstiftelse, økonomi, virksomhedsdrift, forretningsoptimering m.v. samt dertil nært beslægtede ydelser. Af CVR-registeret fremgår en ansat og et årsværk i perioden 2. kvartal 2019 og frem til december 2022. Selskabet har bogført og betalt følgende fakturaer fra [virksomhed6]: Fakturadato Fakturanummer Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31.10.2022 1775 Periode: Oktober 2022 Kørsler Sjælland rundtur 21 stk. Vikartimer [adresse4], [by1] 221 timer 137.590 kr. 34.397 kr. 171.987 kr. 31.10.2022 1776 Periode: Oktober 2022 Kørsler Jylland rundtur 21 stk. Vikartimer [adresse1], [by2] 280.400 kr. 70.100 kr. 350.500 kr. 31.10.2022 1789 Leje af mandskab og maskiner samt transport af biler i oktober iflg. Aftale 1 stk. 146.500 kr. 36.625 kr. 183.125 kr. 30.11.2022 1863 Medhjælp og tilkald på lager samt kørsel oktober og november ifølge aftale. Mandskabsudlejning ifølge aftale 1 stk. 171.000 kr. 42.750 kr. 213.750 kr. I alt 735.490 kr. 183.872 kr. 919.362 kr. Fakturaerne vedrører alle arbejde udført i oktober 2022 eller november 2022. Det udførte arbejde fremgår enten som kørsel, vikartimer eller mandskabsudlejning. Af faktura 1775 og 1776 fremgår en adresse vedrørende det udførte arbejde samt vikartimer. Af fakturaerne fremgår ikke en nærmere beskrivelse af, hvornår arbejdet er udført, hvor arbejdet er udført, eller hvem der har udført arbejdet. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale mellem selskabet og [virksomhed6]. Aftalen er underskrevet af [person2], lager og kørselsansvarlig hos selskabet, og af [person4], direktør hos [virksomhed6] ApS. Samarbejdsaftalen er underskrevet den 28. september 2022, og af samarbejdsaftalens side 1 fremgår, at aftalen træder i kraft den 1. oktober 2022. Af samarbejdsaftalen fremgår blandt andet, at fakturaerne skal indeholde arbejdssted, hvilke service- og arbejdsydelser der er udført, dato for udførelsen af arbejdet, tid samt hvilke medarbejdere der har udført arbejdet fra underleverandørens side. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har foretaget kontrol af [virksomhed6]. Skattestyrelsen har videre oplyst, at det i forbindelse med kontrollen er konstateret, at [virksomhed6] i perioden 2. september 2022 til 13. marts 2023 har udstedt fakturaer med en fakturasum på ca. 38 mio. kr. fordelt med 27 mio. kr. i 2022 og 11 mio. kr. i 2023. Skattestyrelsen har oplyst, at salgsmomsen på de udstedte fakturaer i perioden udgør 7,6 mio. kr., men at [virksomhed6] har indberettet væsentlig mindre beløb end anført på fakturaerne. Samlet har Skattestyrelsen vurderet, at [virksomhed6] ikke har haft de fornødne tekniske, økonomiske og menneskelige ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. Skattestyrelsen har oplyst, at der i forbindelse med kontrollen af [virksomhed6] er konstateret følgende: ”… Bankkontoudtog viser, at en del af pengene føres videre til andre konti i udlandet. [virksomhed6] ApS har med udgangspunkt i de modtagne bankkontoudtog ingen umiddelbare tegn på betaling af driftsomkostninger, der knytter sig til de udstedte fakturaer, ligesom selskabet ikke har haft lønudgifter eller udgifter til underleverandører, der gør det muligt at levere de fakturerede ydelser Selskabet har kun angivet meget små momstal, og har ingen ansatte til at udføre de fakturerede ydelser. [person4] har ved Byretten i [by6] den 2. november 2023 erkendt og er blevet dømt for omfattende hvidvask ved at udstede fiktive fakturaer på ikke under 38 millioner kr. [person4] har erkendt at vide – eller bestemt formodet – at pengene var direkte eller indirekte udbytte af strafbare overtrædelser og at pengene skulle overføres til fremmede konti for at skjule eller tilsløre den ulovlige oprindelse. …” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at selskabet hæfter og skal efterbetale manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag i indkomståret 2022 med i alt 1.413.187 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2.3. Vores bemærkninger og begrundelse Det fremgår af punkt 1. ”Moms”, at selskabet har betalt underleverandørfakturaer, der ikke kan godkendes fradrag for. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de ikke godkendte underleverandørfakturaer er betalt af sel­skabet for at dække over udgifter til sorte lønninger. For yderligere beskrivelse henvises til sagsfremstillingens punkt 1. ”Moms”. Skattestyrelsen har derfor opgjort en yderligere lønudgift i virksomheden til en ukendt kreds af lønmodtagere, svarende til de ikke godkendte udgifter til underleverandører inkl. moms. Beløbet vedrører for 2022 udgifter til [virksomhed1] ApS, [virksomhed3], [virksomhed5] ApS og [virksomhed6] ApS. Yderligere lønudbetalinger i selskabet for 2022 er opgjort til 2.411.587 kr. Beløbet inkl. moms er nedrundet og specificeres nedenfor: Beløbsmæssig oversigt over virksomhederne: Cvr-.nr. Selskab Beløb inkl. moms 2022 [...2] [virksomhed1] ApS 1.035.437,50 [...5] [virksomhed6] ApS 919.362,50 [...3] [virksomhed3] 50.000,00 [...4] [virksomhed5] ApS 406.787,50 2.411.587,50 Det fremgår af ovenstående, at der er fiktive fakturaer for i alt 2.411.584,50 kr. inkl. moms i ind­komståret 2022. De fiktive fakturaer udstedt til selskabet er fratrukket i selskabets regnskab. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de ikke godkendte underleverandørfakturaer er fiktive og er bogført i selskabet for at dække over udgifter til sorte lønninger. Der er herved lagt vægt på, at ingen af de ovenstående underleverandører har været i stand til at levere arbejdskraft til selskabet. For de anførte underleverandører, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om faktura- og betalingsplatforme og ikke reelle virksomheder. Det er vores opfattelse, at arbejdskraften ikke er kommet fra ovenstående underleverandører. Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at fastslå hvilke personer eller hvor mange, der har arbejdet i virksomhederne/selskaberne. Det antages derfor ikke, at der har været skattekort som grundlag for udbetaling af lønningerne, til den ukendte kreds af personer, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 1. Er arbejdsgiveren ikke i besiddelse af et skattekort, skal der indeholdes 55 % i A-skat, jf. kilde­skattelovens § 48, stk. 8. Der skal endvidere indeholdes et am-bidrag på 8 %, jf. arbejdsmarkeds-bidragslovens § 1 og § 7. Skattestyrelsen vurderer herefter, at [klager] ApS må have udbetalt løn, der er omfattet af kil­deskattelovens § 43, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1, uden at indberette og indbetale den dertilhørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 ukendt kreds af personer. Selskabet er ansvarlig over for det offentlige for manglende betaling af A-skat og arbejdsmarkeds­bidrag efter kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Det er Skattesty­relsens opfattelse, at der ikke foreligger sådan en uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, som kan fritage jer for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbi­drag. Der henvises til SKM 2016.9.BR, hvor det fremgår, at da skatteyderen ikke havde løftet bevisbyr­den for, at arbejdet var udført af underleverandører, og da arbejdet ikke kunne være udført af ho­vedanpartshaveren selv, lagde retten endvidere til grund, at skatteyderen havde yderligere ansatte, der ikke var indeholdt A-skat og am-bidrag for. Der kan desuden henvises til SKM2019.332.ØLR, hvor Østre Landsret fastholdt, at selskabet ikke kunne få fradrag for købsmoms for køb hos påståede underleverandører. Østre Landsret fandt, at arbejdet måtte være udført af ansatte hos selskabet, hvorved selskabet hæftede for A-skat og ar­bejdsmarkedsbidrag for det udførte arbejde. Ikke angivet A-skat og am-bidrag er beregnet således: 2022 Udgifter til underleverandører inkl. moms anses som ”sorte” lønnin­ger 2.411.584 Am-bidrag heraf 8 % 192.926 A-skat 55 % af 2.218.658 kr. (2.411.584 kr. – 192.926 kr.) 1.220.261 I alt 1.413.187 Det er Skattestyrelsens opfattelse, at betalinger af underleverandører er sket med henblik på tilba­gebetaling til selskabet for at kunne aflønne personale uden indberetning og tilbageholdelse af A-skat og am-bidrag. Vedrørende A-skat og am-bidrag fordeles disse ud over de måneder som betalingerne vedrører, idet vi ikke er i besiddelse af yderligere oplysninger fra virksomheden, der kan give en mere præ­cis fordeling. Da selskabet i forvejen har ansatte, har selskabet været klar over, at der skal indeholdes A-skat og am-bidrag af lønudbetalinger. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke foreligger en uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, som kan fritage selskabet for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag. Opgjort beløb inklusiv moms udgør samlet for perioden 2.411.584 kr. Udgifterne anses, ifølge Skattestyrelsens opfattelse, ikke for reelle køb af arbejdskraft i henhold til sagsfremstillingens punkt 2. Beløbene medtages skønsmæssigt med 100% af fakturabeløbet, som svarer til fakturabeløbet in­klusiv moms. Hvis det på et senere tidspunkt viser sig, at der er anvendt mindre end 100% eller der er anvendt beløb til andre forhold, vil vi forbeholde os ret til at ændre beregningen. Skattestyrelsen har således anset det samlede fakturabeløb i perioden inklusiv moms for reelt an­vendt til lønninger, hvorved der ikke er sket indeholdelse af A-skat og am-bidrag heraf. Skattestyrelsen har beregnet am-bidrag og A-skat jf. ovenstående hvilket virksomheden hæfter for i henhold til kildeskattelovens § 69 samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det opgjorte lønbeløb til ukendte modtagere ligger udenfor den allerede angivne løn i selskabet. Forældelsesfristen for krav vedrørende A-skat og Am-bidrag er ifølge forældelseslovens § 3, stk. 1 3 år. Krav vedrørende A-skat og am-bidrag for maj 2022 og tidligere er således som udgangspunkt forældede. Efter forældelseslovens § 3, stk. 2 regnes forældelsesfristen dog først fra det tidspunkt Skattesty­relsen fik kendskab til fordringens eksistens. Skattestyrelsen anser ikke krav vedrørende A-skat og am-bidrag for maj 2022 og tidligere som forældet. Idet Skattestyrelsen først modtog det materiale, der har kunnet danne grundlag for en korrekt opgørelse den 11. april 2025. Skattestyrelsen fik således først kendskab til fordringens ek­sistens på dette tidspunkt. Reglerne om, at vi kan opkræve manglende A-skat og am-bidrag fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1 og reglerne om at vi kan foretage en skønsmæssig ansættelse fremgår af § 5, stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. august 2025 udtalt følgende: ”… Ad ændring af A-skat og AM-bidrag Klager henviser til at kildeskattelovens § 68 ikke kan findeanvendelse, når den skattepligtige per- son ikke kan identificeres. Det skal bemærkes at Skattestyrelsen har truffet afgørelse om selskabets hæftelse for A-skat i hen- hold til kildeskattelovens § 69 stk. 1, og ikke § 68. …” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat principal påstand om hjemvisning og subsidiær påstand om, at selskabets hæftelse og efterbetaling af A-skat og AM-bidrag i indkomståret 2022 skal nedsættes med i alt 1.413.187 kr. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Ad Ændring af A-skat og AM-bidrag Der henvises til bemærkningerne vedrørende momstilsvaret. Ansatte i selskabet Skattestyrelsen anfører i Skattestyrelsens afgørelse af den 24. juli 2025, s. 13 og frem, at da underleverandørerne ikke har kunne levere ydelserne, må det være klager der selv har leveret ydelserne, som fremgår af fakturaerne fra underleverandørerne. Dette henstår fuldstændig udokumenteret, hvilket understøttes af, at det efterfølgende bemærkes af Skattestyrelsen i afgørelse af den 24. juli 2025, s. 12 og frem, at Skattestyrelsen ikke er vidende om, hvem de ansatte er, eller hvor mange der har udført arbejdet. Det fremgår dog af kildeskattelovens § 68, at er der ikke sket indeholdelse af A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag i A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst som erhvervet af en her til landet skattepligtig person, eller er indeholdelse sket med for lavt beløb, skal erhververen straks indbetale det manglende beløb til det offentlige. Personen som er skattepligtig skal således nødvendigvis identificeres, førend kildeskattelovens § 68 kan finde anvendelse. Når retssubjektet ikke kan identificeres, er der selv sagt ingen at træffe afgørelse vedrørende, hvorved en afgørelse ikke kan træffes. På baggrund af ovenstående skal det af Landsskatteretten lægges til grund, at Skattestyrelsens afgørelse er ukorrekt, hvorfor der skal ske nedsættelse af klagers hæftelse og efterbetaling vedrørende A-skat og AM-bidrag med kr. 1.413.187 for indkomstårene 2022. Klager skal gentage argumentationen om at underleverandørens undladelser og forpligtelser overfor det offentlige skal ikke laste klager i nogen henseende. …” Udtalelse og bemærkninger til indstillingen Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen fastholder således, at vi med rette har nægtet klager fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til fire underleverandører, idet vi finder, at der ikke er realitet bag fakturaerne. Vi fastholder herudover, at udgifterne er bogført for at dække over udgifter til sorte lønninger, hvorfor vi har været berettiget til at forhøje klagers indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag. Vi henviser til de grunde, som er anført i den påklagede afgørelse samt Skatteankestyrelsens indstilling.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 1.413.187 kr. for indkomståret 2022 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retsgrundlaget Indeholdelse Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra selskabets side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retten har anset fakturaer fra disse underleverandører for at være fiktive og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Retten har herved henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, og at samtlige underleverandører i perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 har været registreret med få eller ingen ansatte, hvorfor det ikke forekommer muligt, at underleverandørerne har været i stand til at levere det arbejde, der er anført på fakturaerne. Underleverandørerne har desuden ikke afregnet moms, er gået konkurs og har været registreret med branchekoder, som ikke stemmer overens med det fakturerede arbejde. Underleverandørerne har derudover hverken afholdt udgifter til løn eller til andre underleverandører, ligesom de ikke har afholdt almindelige driftsudgifter. Retten har på denne baggrund fundet, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets saldobalance haft en omsætning på 19.004.502 kr. i 2022. Retten finder, at selskabets egne ansatte ikke har været i stand til at generere denne omsætning, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6] dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.