Projektlederkonsulent anset for selvstændig erhvervsdrivende i hovedforhold

Journalnr. 25-0049029 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed1]ApS Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Ændres til selvstændig erhvervsdrivende Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed2]/[virksomhed3] Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Ændres til selvstændig erhvervsdrivende Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed4]A/S Honorarmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Stadfæstelse Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed5] ApS Honorarmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Stadfæstelse Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed6] Honorarmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren startede enkeltmandsvirksomheden [virksomhed7] den 28. december 2015. Virksomheden er registreret med branchekoden 711210 Rådgivende ingeniøraktiviteter inden for byggeri og anlægsarbejder. Vedrørende arbejdet udført for [virksomhed1] ApS Klageren har indgået en projektaftale med [virksomhed1] ApS (herefter [virksomhed1]) den 2. oktober 2018. Af aftalen fremgår bl.a. følgende: ”(…) Parternes ydelse 1.1 Kunden forpligter sig til at fremskaffe det nødvendige grundlag for arbejdets udførelse, herunder projektbeskrivelse, kontrakt, tegningsmateriale mv. Endvidere stiller Kunden telefon til rådighed. Herudover forpligter Kunden sig til at betale honorarnotaer i overensstemmelse med pkt. 7. Konsulenten forpligter sig til at levere ydelsen som beskrevet i pkt.2 i perioden defineret i pkt. 4. Ydelsesbeskrivelse 2.1 Konsulenten udfører generel projektledelse og salgsarbejde for Kunden. Konsulenten forventes primært at kunne udføre arbejdet fra hjemmeadressen. Konsulentens uafhængighed 3.1 Konsulenten har indgået Projektaftalen med Kunden som en uafhængig kontrahent og skal således ikke betragtes som Kunden’s lønmodtager, agent, partner eller aftalegrundlaget som et joint venture. Konsulenten har derfor alle arbejdsgiverforpligtelser i henhold til gældende lovgivning, hvorfor Konsulenten hæfter for og bærer risikoen for indbetaling af A-skat og moms. Projektaftalens varighed 4.1 Projektaftalen er gældende fra 1. oktober 2018 og løber, indtil 30. september 2019. Aftalen kan opsiges med 1 måneds varsel fra begge parter. 4.2 Uanset det foran anførte om kontraktophør er Projektaftalens pkt. 6, og 7 dog gældende efter deres indhold og har således gyldighed også efter bortfald af den resterende del af Projektaftalen. (…) Fakturering 6.1 Fakturering sker på baggrund af en timepris på kr. 900,00 for opgaven med tillæg af moms. Konsulenten sender faktura ved månedens udgang og betaling sker herefter senest netto kontant 8 dage. Kørsel i forbindelse med kontraktens udførelse faktureres med kr. 3,53 pr kørt kilometer. I forbindelse med rejser i Danmark viderefaktureres broafgift og færgebilletter uden administrationstillæg. I forbindelse med udlandsrejser faktureres faktiske arbejdstimer, dog minimum 8 timer pr dag fra afrejse hjem til ankomst hjem. Derudover afholder kunden alle konsulentens omkostninger til transport, parkering og logi efter bilag. Kost faktureres som pr diem efter statens gældende takster. Flyrejser betales og bestilles direkte af Kunden. Flyrejser uden for Europa foretages på Business Class. (…) Dansk rets almindelige regler 8.1 For Projektaftalen gælder dansk rets almindelige regler og beføjelser i anledning af Parternes misligholdelse af Projektaftalen. (…) Overdragelse 10.1 Konsulenten er ikke berettiget til at overdrage sine rettigheder eller forpligtelser i henhold til Projektaftalen til eventuel tredjemand uden Kunden’s forudgående skriftlige samtykke. Tvistløsning 11.1 Enhver tvist mellem Parterne, herunder vedrørende forståelsen og gyldigheden af Projektaftalen, afgøres ved Sø og Handelsretten. (…)” Det fremgår af en mailkorrespondance mellem klageren og [virksomhed1], at de aftalte at forlænge aftalen til den 30. september 2020. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2020, at klageren modtog 551.825 kr. i 2020 fra [virksomhed1]. Af klagerens regnskab for 2021 fremgår følgende indtægter fra [virksomhed1]: Januar 26.728,20 kr. Februar 58.944,48 kr. Marts 73.956,48 kr. April 37.088,32 kr. Maj 21.600,00 kr. Juni 32.417,60 kr. Juli 7.200,00 kr. August 0 kr. September 35.316,34 kr. Oktober 0 kr. November 54.198,24 kr. December 21.199,56 kr. I alt 368.649,22 kr. Vedrørende arbejdet udført for [virksomhed2] og [virksomhed3] Klageren indgik en aftale med [virksomhed2] ApS den 13. april 2018, som er blevet forlænget frem til udgangen af 2020. Af aftalen fremgår bl.a. følgende: ”(…) Virksomheden og Konsulenten vil i det følgende kaldes "Parterne" og hver for sig "Part(en)" er der indgået følgende betinget konsulentaftale (herefter benævnt "Aftalen") vedrørende konsulentens udførelse af konsulentydelser for Virksomheden. 1. BAGGRUND 1.1. Virksomheden beskæftiger sig med jernbane konsulentydelser indenfor jernbane og industri-projekter og har behov for konsulentydelser til opgaver som skal udføres for [virksomhed3]. 1.2. Konsulenten udfører konsulentydelser som selvstændig erhvervsdrivende og har ekspertise inden for Projektledelse og projektering. 1.3. Selskabet ønsker at engagere Konsulenten til at udføre konsulentydelser inden for Konsulentens ekspertiseområde, og Konsulenten ønsker at levere ydelserne til Selskabet. 1.4. Aftalen udgør det samlede aftalegrundlag mellem Parterne og erstatter alle tidligere aftaler mellem Parterne. 1.5. [virksomhed3] stiller kontor til rådighed på adressen: [adresse1], [by1], Der forventes dog gennemsnitligt 1 tur pr. måned i kontraktens varighed til [virksomhed3]s kontor i [by2] beliggende [adresse2], [by2]. 2. KONSULENTEN SOM SELVSTÆNDIG ERHVERVSDRIVENDE 2.1. Konsulenten udfører sine konsulentydelser under Aftalen som selvstændig erhvervsdrivende, og Aftalen skaber således ikke noget arbejdsgiver-/arbejdstagerforhold mellem Konsulenten og Virksomheden. 2.2. Konsulenten er forpligtet til at betale skat og andre lovpligtige bidrag af det honorar, som Virksomheden betaler til Konsulenten under Aftalen. 2.3. Konsulenten er ikke berettiget til at indgå bindende aftaler på Virksomhedens vegne eller på anden måde forpligte Virksomheden, medmindre dette er skriftligt godkendt af Virksomheden. 3. KONSULENTYDELSERNE 3.1. Opgaven som konsulenten skal udføre er at arbejde som ressource person for [virksomhed3] indenfor: se funktionsbeskrivelse i bilag 1 4. TIDRAMME 4.1. Aftalen træder i kraft 23. april 2018 og løber til 22. april 2019. 4.2. Aftalen ophører uden yderligere varsel 22. april 2019, med mindre en forlængelse aftales. 4.3. Aftalen indeholder en option på forlængelse på 2 gange à 2 mdr. Forlængelsen skal kaldes 1 måned før udløbet af aktuel periode. Honorar reguleres i samme takt som Virksomhedens. 4.4. Den ugentlige arbejdstid er 30 timer. 5. KONSULENTENS RETTIGHEDER OG FORPLIGTELSER 5.1. Konsulenten skal udføre konsulentydelserne i henhold til denne Aftale med tilhørende bilag og i henhold til Almindelige bestemmelser for teknisk rådgivning og bistand ABR 89, på den aftalte tid, på en fagmæssigt korrekt måde. Konsulentens ydelser skal leve op til god skik inden for det pågældende brancheområde samt udføres på et sådant professionelt og fagligt kvalificeret niveau, som kan forvente i henhold til nærværende aftale. 5.2. Konsulentydelserne skal planlægges og tilrettelæges af Konsulenten inden for nærværende Aftale. Konsulenten fastlægger således arbejdstiden og stedet for udførelsen af arbejdet under hensyntagen til konsulentydelsernes art og omfang samt Virksomhedens behov. 5.3. Det er af væsentlig betydning for Virksomheden, at konsulentydelserne udføres af [klager] , idet kvaliteten af konsulentydelserne er afhængig af [klager] person og særlige kvalifikationer. Konsulenten må derfor ikke overdrage Aftalen eller nogen rettighed eller forpligtelse under Aftalen uden Virksomhedens forudgående skriftlige samtykke. 5.4. Der føres en månedlig timeseddel, som vedlægges fakturaen. Timeseddelen kan evt. fremsendes før faktura. Timerne skal være i overensstemmelse med de timer der registreres hos [virksomhed3], således at det fulde timeomfang kan videre faktureres til [virksomhed3]. 5.5. Det påhviler Konsulenten at overholde alle relevante love, regler og bekendtgørelser under leveringen af konsulentydelserne. 5.6. Igennem Aftalens løbetid påhviler det Konsulenten at optræde loyalt over for Virksomheden og virksomhedens kunder samt at varetage Virksomhedens interesser under udførelsen af konsulentydelserne, herunder fokus på mersalg og yderligere forretningsmuligheder. 5.7. Konsulenten skal på sin Linkedin profil linke sig op som medarbejder hos Virksomheden og acceptere at stå som medarbejder på Virksomhedens hjemmeside. 5.8. Konsulenten må i nærværende Aftales løbetid ikke udføre konsulentydelser eller tage ansættelse i konkurrerende virksomheder. Nærværende Aftale begrænser således ikke Konsulentens mulighed for at udføre arbejde for andre ikke-konkurrerende virksomheder under Aftalens løbetid. For en god ordens skyld gør vi i denne forbindelse opmærksom på Konsulentens tavshedspligt indeholdt i nærværende Aftales punkt 10. 5.9. Konsulenten stiller en mobiltelefon til rådighed inklusive forbrug. 6. VIRKSOMHEDENS FORPLIGTELSER 6.1. Virksomheden skal betale Konsulentens honorar i henhold til punkt 8. 6.2. Virksomheden kan ikke uden skriftligt samtykke fra Konsulenten overdrage sine rettigheder og forpligtelser i denne Aftale til en tredjepart. Konsulenten kan ikke nægte at give et sådant samtykke uden saglig grund. 7. KOMMUNIKATION (…) 7.3. Såvel Virksomhedens som Konsulentens opgaveansvarlige har fuldmagt til at indgå supplerende aftaler i forbindelse med nærværende Aftale. 7.4. Opfølgningsmøder bliver afholdt hver uge, hvor Konsulenten redegør for status på projektet og for, om tidsplanen overholdes og lignende. Det er også på opfølgningsmøderne, at Parterne drøfter, om der er behov for korrigerende tiltag til Aftalen. 8. HONORAR 8.1. Konsulentens fastsatte honorar for udførelse af konsulentydelserne udgør DKK 700,00. per time. Honoraret er eksklusiv moms. Den ugentlige normtid er 30 timer. Timer udover normtid honoreres ikke med mindre andet er aftalt. Tid anvendt på frokostpauser og tilsvarende kan ikke faktureres. Konsulenten kan kun fakturere timer som er accepteret af kunden. 8.2. Rejsetid vederlægges alene, såfremt rejsen foretages som et nødvendigt led i Konsulentens opgavevaretagelse. Tid anvendt på rejse mellem følgende adresser vederlægges dog ikke uanset rejsens karakter: Konsulentens forretningssted(er) Følgende adresser hos [virksomhed3]: • [adresse2], [by2] • [adresse1], [by1] Rejsetid og omkostninger mellem Konsulenten adresse og arbejdsstedet er for Konsulentens egen regning. 8.3. Udgifter til tjenstlig befordring og rejser herunder brug af eget transportmiddel, samt ophold og fortæring ude godtgøres efter statens regler. Alle udlæg honoreres netto. 8.4. Konsulenten sender en faktura til Virksomheden én gang om måneden, som beskriver antallet af arbejdstimer og udført arbejde i den aktuelle måned samt time-registrerings bilag med angivelse af timeforbrug per kalender dag, som afspejler det der er registreret hos [virksomhed3] og evt. udlæg. 8.5. Alle faktura skal indeholde oplysninger om det samlede akkumulerede time antal og for hvert udlæg skal der vedlægges kopi af de originale regninger 8.6. Fakturaer skal for en periode omfatte samtlige udgifter for den pågældende periode- der skal faktureres i bund. Virksomheden kan nægte at betale beløb iht foranstående som skulle have været faktureret. 8.7. Konsulenten skal føre et timeregnskab med detaljeret angivelse af hvad tiden er blevet anvendt til, Virksomheden kan til enhver tid uden varsel kræve at se regnskabet 8.8. Konsulentens faktura forfalder til betaling 30 kalenderdage efter, at Virksomheden har modtaget den. 8.9. Der beregnes ikke særskilt vederlag for sekretærbistand, mangfoldiggørelse og andre kontor-holdsudgifter, som konsulenten afholder i forbindelse med aftalens opfyldelse. 8.10. Virksomheden er berettiget til at standse eller udskyde aftalen og betaler i så fald Konsulenten for de ydelser, der er præsteret indtil standsnings- eller udskydelses-tidspunktet. Udskydes eller standses aftalen efter, at arbejdet i henhold til aftalen er påbegyndt, og skyldes udskydelsen eller standsningen ikke Konsulentens forhold, er Virksomheden berettiget til at kræve de dokumenterede, rimelige og nødvendige udgifter dækket, som Konsulenten får i anledning af, at aftalen udskydes eller standses. Konsulenten er dog kun berettiget til at få godtgjort udgifter, der vedrører en periode på op til 30 dage fra tidspunktet for Konsulentens modtagelse af Virksomheden meddelelse om udskydelse eller standsning af aftalen. Konsulenten har pligt til at søge udgifterne begrænset mest muligt. Ved udskydelse af aftalen i mere end 30 dage er Konsulenten berettiget til at opsige aftalen iht. Afsnit 12.3 9. IMMATERIELLE RETTIGHEDER OG EJENDOMSRETTIGHEDER (…) 9.3. Hvis Konsulenten indarbejder/inddrager eget materiale i produkterne til Virksomheden, skal Virksomheden tildeles en verdensomspændende, vederlagsfri, tidsubegrænset, uigenkaldelig licens til at udnytte dette materiale i forbindelse med anvendelse af de produkter, der er frembragt under denne Aftale. 9.4. Virksomheden er ansvarlig for at sikre eventuelle immaterielle rettigheder, der er opstået i forbindelse med nærværende Aftale. Konsulenten er forpligtet til at bistå Virksomheden med dette, herunder, men ikke begrænset til, på Virksomhedens regning at underskrive alle dokumenter, som Virksomheden rimeligvis måtte forlange for at sikre Virksomhedens rettigheder. 9.5. Virksomheden garanterer, at arbejdet, som Virksomheden har anmodet Konsulenten om at udføre, ikke krænker en tredjeparts rettigheder. 9.6. Konsulenten garanterer, at denne ikke bevidst indarbejder noget materiale i produkterne til Virksomheden, som ikke tilhører Konsulenten, eller som krænker en tredjeparts rettigheder. 9.7. Leverandøren kan ikke pådrage [virksomhed3] nogen forpligtelse over for tredjemand, som ikke på forhånd er godkendt af [virksomhed3] ved en særskilt, skriftlig aftale. (…) 11. FORSIKRING 11.1. Parterne skal opretholde en passende forsikringsdækning incl rådgiveransvars-forsikring for det ansvar, som hver Part har påtaget sig under Aftalen, dog tegner Virksomheden rådgiveransvarsforsikring for Konsulenten. 12. IKRAFTTRÆDEN OG OPHØR 12.1. Aftalen træder i kraft ved Parternes underskrift af Aftalen. 12.2. Aftalen ophører enten, når konsulentydelserne er udført ved udløb af opsigelsesperioden, hvis Aftalen bliver opsagt i henhold til punkt 12.3, eller hvis Aftalen bliver ophævet i henhold til punkt 13.2. 12.3. Parterne kan til enhver tid opsige nærværende Aftale med [1 måneds] varsel til den 1. i en måned. 12.4. Ved Aftalens ophør bortfalder Parternes forpligtelser og rettigheder under Aftalen, bortset fra punkterne 9, 10 og 11, samt øvrige bestemmelser, som efter deres natur gælder uanset Aftalens ophør. 12.5. I forbindelse med Aftalens ophør er Konsulenten forpligtet til at levere alt materiale, der er udleveret af Virksomheden, tilbage. Konsulenten skal tillige udlevere al dokumentation, projekt-materiale og lignende, som er udarbejdet af Konsulenten i forbindelse med konsulentopgaverne for Virksomheden. 13. MISLIGHOLDELSE 13.1. Såfremt en Part misligholder sine forpligtelser under Aftalen (herunder eksempelvis hvis Konsulenten overskrider den aftalte tidsramme, uden at det kan tilskrives Virksomheden), er den anden Part berettiget til at kræve erstatning efter dansk rets almindelige regler. 13.2. Såfremt en Part væsentligt misligholder sine forpligtelser under Aftalen, er den anden Part berettiget til at hæve Aftalen med umiddelbar virkning og kræve erstatning efter dansk rets almindelige regler. 13.3. Den ikke-misligholdende Part skal gøre misligholdelsen skriftligt gældende senest (7 kalenderdage) efter, at vedkommende er blevet bekendt med misligholdelsen. Meddelelse efter dette punkt 13.3 skal indeholde en præcisering af misligholdelsens karakter samt oplysning om, hvilken misligholdelses-beføjelse den ikke-misligholdende Part har tænkt sig at benytte. 13.4. Den misligholdende Part har [14 kalenderdage] til at rette op på misligholdelsen, efter den er gjort gældende. Hvis den misligholdende Part ikke retter op på misligholdelsen, eller hvis misligholdelsen er af en sådan art, at det ikke er muligt at berigtige den, kan den anden Part gøre brug af de beføjelser, der er beskrevet i punkt 13.1 og 13.2 her i Aftalen. 13.5. Konsulenten har ved Virksomhedens berettigede ophævelse af Aftalen kun krav på honorar for konsulentydelser udført til og med hævetidspunktet. 13.6. Konsulenten hæfter ikke for Virksomhedens indirekte tab, herunder driftstab og tab af avance. (…) 16. SIKKERHEDS BESTEMMELSER 16.1. Ved arbejde i/ved spor er Konsulenten forpligtet til at gøre sig bekendt med reglerne for ophold og færdsel i sporet. [virksomhed3]s pjece "[...]" og "[...]" skal efterleves. Reglerne kan rekvireres hos kontaktpersonen i [virksomhed3]. Leverandøren og dennes personale må ikke færdes på [virksomhed3]s arealer uden fornøden instruktion og uden forskriftsmæssig sikkerhedspåklædning. Virksomheden afholder udgifter inklusiv timer til krævede kurser. (…) 18. VÆRNETING Enhver tvist udspringende af eller med relation til nærværende Aftale skal søges løst ved forhandling med henblik på at løse uoverensstemmelsen mindeligt. Hvis der ikke er opnået en mindelig løsning senest 30 kalenderdage efter, at forhandlingerne er påbegyndt, kan hver Part indbringe uoverensstemmelsen for Voldgiftsinstituttet, hvor tvisten skal afgøres med endelig og bindende virkning efter Voldgifts-instituttets regler. Voldgiftsinstituttet udpeger alle voldgiftsrettens medlemmer. Hvis tvisten vedrører et krav, der ikke overstiger DKK I million, skal tvisten afgøres efter forenklet voldgift ved Voldgiftsinstituttet. 19. OMKOSTNINGER Hver part skal betale sine egne omkostninger i forbindelse med indgåelsen af nærværende Aftale. 20. BILAGSFORTEGNELSE 20.1. Bilag 1, Funktions beskrivelse (…)” Klageren har fremlagt et tillæg til aftalen, hvor det fremgår, at ovenstående aftale er forlænget til den 22. april 2020. Det fremgår af en mail fra [virksomhed2] af 20. november 2019 til klageren, at ved ovenstående forlængelse af aftalen, blev timesatsen ændret til 750 kr. i timen fra den 25. april 2020. Klageren har fremlagt en kontrakt indgået mellem [virksomhed3] og [virksomhed7] den 21. april 2021. Af aftalen fremgår bl.a. følgende: ” § 2 Opgaven Aftalen omfatter rådgivning og bistand som følger: Projektleder (Broer og anlægskonstruktioner) 32 timer pr. uge · Projektledelse af Bro og anlægsprojekter (fornyelses- og rydningsprojekter) · Håndtering af igangværende tredjeparts projekter · Kontraktstyring og opgørelse af claims Ressourcepersonen kan tilknyttes projekter på tværs af organisationen. Der henvises endvidere til funktionsbeskrivelsen for Projektleder. Opgavebeskrivelsen ovenfor og i funktionsbeskrivelsen er ikke udtømmende, og opgaven vil også kunne dække andre aktiviteter inden for området af kontrakten. Kontraktgrundlag 1. Nærværende kontrakt. 2. Udbudsmaterialet af 22. marts 2021 Rettelsesblade samt spørgsmål og svar i udbudsprocessen Udbudsbetingelser Bilag i - Skabelon til Tro og love erklæring om vedståelse af oplysninger afgivet i ESPD Bilag 2 - Skabelon til Erklæring om beskyttelse på arbejdspladsen og om arbejdsforhold i øvrigt Bilag 3 - Skabelon til rådighedserklæring, teknisk kapacitet Bilag 4 - Erklæring om persondataunderretning Udkast til kontrakt Tilbudsliste Funktionsbeskrivelsen, Projektleder 3. Tilbudsgivers tilbud af 13. april 2021 § 4 Leverandørens ydelser Leverandørens ydelser skal leveres inden for rammerne af nærværende aftale med eventuelle bilag. Leverandørens ydelser skal leve op til god skik inden for det pågældende brancheområde samt udføres på et sådant professionelt og fagligt kvalificeret niveau, som [virksomhed3] med føje kan forvente i henhold til nærværende aftale. Leverandørens ydelser omfatter følgende: Udlån af ressourcepersonen til udførelse af den under § 2 nævnte opgave. Medarbejdernes navn er [klager]. § 5 Tidsfrister og budget Idet der er forudsat assistance svarende til ca. 32 timer pr. uge bliver budgettet for udlån af ressourcepersonen 748.800 kr. [virksomhed3] er berettiget til at standse eller udskyde aftalen og betaler i så fald Leverandøren for de ydelser, der er præsteret indtil standsnings- eller udskydelsestidspunktet. Udskydes eller standses aftalen efter, at arbejdet i henhold til aftalen er påbegyndt, og skyldes udskydelsen eller standsningen ikke Leverandørens forhold, er Leverandøren berettiget til at kræve de dokumenterede, rimelige og nødvendige udgifter dækket, som Leverandøren får i anledning af, at aftalen udskydes eller standses. Leverandøren er dog kun berettiget til at få godtgjort udgifter, der vedrører en periode på op til 30 dage fra tidspunktet for Leverandørens modtagelse af [virksomhed3]s meddelelse om udskydelse eller standsning af aftalen. Leverandøren har pligt til at søge udgifterne begrænset mest muligt. § 6 Honorar Honoraret for [klager] udgør 900 kr./time inkl. dækningsbidrag ekskl. moms. Den ugentlige normtid er 32 timer. Timer udover normtiden honoreres ikke, medmindre andet er aftalt på forhånd. Arbejdsstedet er på [virksomhed3]s kontor i [by1] på adressen [adresse1], [by1]. Der forventes gennemsnitligt 1 tur pr. måned i kontraktens varighed til [virksomhed3]s hovedkontor beliggende på adressen [adresse3], [by2]. Rejsetid vederlægges alene, såfremt rejsen foretages som et nødvendigt led i Leverandørens opgavevaretagelse (tjenesterejse). Tid anvendt på rejse mellem følgende adresser vederlægges dog ikke uanset rejsens karakter: · Leverandørens forretningssted(er) · Følgende adresser hos [virksomhed3]: · [adresse1], [by1] · [adresse3], [by2]. For overarbejde eller forskudt arbejdstid beregnes samme timeløn som normalt, dog er Leverandøren er berettiget til at beregne et tillæg for timer udover tidsrummet · kl. 06:00 - 20:00 i hverdage svarende til henholdsvis 150/0 af honoraret for den ugentlige normtid for arbejde i tidsrummet kl. 20.00 - kl. 06.00 i hverdage (mandag -fredag), · henholdsvis 100/0 af honoraret for den ugentlige normtid for arbejde i tidsrummet kl. 06.00 - 20.00 i weekender (lørdag - søndag) og helligdage samt · henholdsvis 200/0 af honoraret for den ugentlige normtid for arbejde i tidsrummet kl. 20.00 -06.00 i weekender (lørdag —søndag) og helligdage, såfremt arbejdet i disse tidsrum udføres i henhold til særlig aftale med [virksomhed3], og såfremt Leverandørens lønomkostninger i disse tidsrum dokumenterbart er højere. Udgifter til kurser og anden uddannelsesaktiviteter og tid forbrugt hermed afholdes af Leverandøren, herunder også nødvendige og krævede kurser iht. dokumentation for jernbanesikkerhedsmæssige kompetencer. Der beregnes ikke særskilt vederlag for sekretærbistand, mangfoldiggørelse og andre kontorholdsudgifter, som Leverandøren afholder i forbindelse med aftalens opfyldelse. Tid anvendt på frokostpauser og tilsvarende kan ikke faktureres. Leverandøren stiller en mobiltelefon til rådighed inklusiv forbrug. Der føres en månedlig timeseddel, som vedlægges fakturaen. § 7 Udlæg Leverandørens honorar omfatter ikke de udlæg, som Leverandøren anviser eller afholder på [virksomhed3]s vegne i forbindelse med sagens gennemførelse. Udgifter til tjenstlig befordring og rejser, herunder brug af eget befordringsmiddel, samt ophold og fortæring ude godtgøres efter de for ansatte i staten gældende regler, undtagen de i § 6 nævnte udgifter. Alle udlæg honoreres netto. § 8 Betalingsbetingelser og faktureringsproces Udbetaling af honorar og udlæg sker månedsvis bagud efter regning. Betalingsbetingelserne er 30 dage regnet fra det tidspunkt, hvor Leverandøren har afsendt fakturaen. Betaling sker ved bankoverførsel. Træk på [virksomhed3]s konto på sidste rettidige betalingsdag betragtes som rettidig betaling. Alle honorarfakturaer vedlægges oversigt over de til sagen knyttede medarbejdere med angivelse af timesats samt timeforbrug pr. kalenderdag (evt. kopi af edb-udskrifter). Hver medarbejder skal omhyggeligt og løbende føre et timeregnskab med detaljeret angivelse af, hvad tiden er blevet anvendt til. [virksomhed3] kan til enhver tid uden varsel kræve at se timeregnskaberne. Alle fakturaer skal indeholde oplysning om det samlede akkumulerede honorar og udlæg samt den resterende budgetramme. For hvert enkelt udlæg skal fakturaen vedlægges kopi af de originale regninger eller anden dokumentation for de afholdte udlæg, og art og formål skal beskrives. (…) Fakturaer for en periode skal omfatte samtlige udgifter for den pågældende periode – der skal faktureres i bund – og [virksomhed3] kan nægte at betale beløb der iht. foranstående skulle have været faktureret tidligere. [virksomhed3] vil i december måned meddele Leverandøren slutdato for modtagelse af fakturaer for udført rådgivning og udlæg for finansåret. [virksomhed3] forbeholder sig at lade sin revisor gennemgå grundlaget for en fakturering hos Leverandøren eller forlange attestation fra Leverandørens revisor. § 9 Rettigheder I det omfang Leverandørens ydelser resulterer i immaterialretligt beskyttet materiale, erhverver [virksomhed3] en brugsret til dette materiale. Medmindre parterne har truffet anden aftale, erhverves brugsretten på det tidspunkt, hvor Leverandøren har leveret materialet til [virksomhed3] og modtaget vederlag herfor. Vederlaget for brugsretten er indeholdt i vederlaget for de ydelser, der resulterer i det immaterialretligt beskyttede materiale. [virksomhed3]s brugsret er uden nogen form for begrænsning af tidsmæssig, geografisk eller kvantitativ art. Kvalitativt omfatter [virksomhed3]s brugsret enhver brug af materialet internt og eksternt 1 forbindelse med [virksomhed3]s virksomhed. For eksempel kan [virksomhed3] offentliggøre materialet, herunder i forbindelse med gennemførelsen af udbud. [virksomhed3] har også ret til frit at bearbejde, herunder vedligeholde og videreudvikle, materialet samt ret til at benytte resultatet heraf på samme måde som det oprindelige materiale. [virksomhed3] kan overdrage sin brugsret helt eller delvist i overensstemmelse med § 11. Herudover kan [virksomhed3] - uanset § 13 - overdrage sin brugsret til tredjemand, i det omfang tredjemand bistår [virksomhed3] i relation til [virksomhed3]s virksomhed. Tredjemand skal i givet fald også overholde bestemmelserne i § 13. Hvis tredjemand har rettigheder til (en del af) materialet, garanterer Leverandøren, at disse rettigheder er fuldt klareret, således at [virksomhed3] får de rettigheder, som er anført i nærværende paragraf. Alt materiale, der stilles til rådighed for Leverandøren af [virksomhed3], tilhører [virksomhed3]. Materialet samt eventuelle kopier heraf skal tilbageleveres eller slettes straks, når aftalen er ophørt, uanset ophørsgrunden. Leverandøren skal dog opbevare materialet så længe og i det omfang, det måtte følge af præceptive retsregler. Leverandøren er endvidere berettiget til at beholde en kopi af materialet i dokumentationsøjemed. § 10 Tredjemandsrettigheder Leverandøren garanterer, at Leverandøren i forbindelse med opfyldelsen af sine forpligtelser i henhold til nærværende aftale ikke krænker andres rettigheder, herunder patenter eller ophavsrettigheder. § 11 Overdragelse af rettigheder/forpligtelser I forbindelse med [virksomhed3]s omorganisering, omdannelse, selskabsdannelse eller lignende er [virksomhed3] berettiget til helt eller delvist at overdrage sine rettigheder og forpligtelser i henhold til denne aftale til en anden offentlig institution eller en institution, der ejes af det offentlige eller i det væsentlige drives for offentlige midler. Leverandøren kan ikke helt eller delvist overdrage sine rettigheder og forpligtelser i henhold til denne aftale til tredjemand uden forudgående skriftlig accept fra [virksomhed3]. [virksomhed3] skal inden rimelig tid meddele Leverandøren, om overdragelsen kan accepteres. § 12 Forholdet til tredjemand Leverandøren kan ikke pådrage [virksomhed3] nogen forpligtelse over for tredjemand, som ikke på forhånd er godkendt af [virksomhed3] ved en særskilt, skriftlig aftale. § 13 Tavshedspligt Begge parter og deres ansatte er forpligtet til at hemmeligholde enhver viden og oplysning, som måtte komme til deres kundskab, om den anden parts kommercielle og tekniske forhold. Denne forpligtelse påhviler også parterne efter aftalens ophør uanset årsagen hertil. Leverandøren må ikke udtale sig til offentligheden om opgaven eller forhold med relation til opgaven, medmindre dette er særskilt aftalt. [virksomhed3]s omtale af Leverandøren eller dennes forhold skal være loyal. Leverandøren må ikke uden [virksomhed3]s skriftlige samtykke bruge [virksomhed3] som reference. § 14 Myndighedskrav, lovkrav og arbejdsklausul Leverandøren indestår for, at Leverandørens ydelser opfylder alle relevante myndigheds- og lovkrav, herunder persondataloven, således som disse foreligger på tidspunktet for levering af ydelserne. Såfremt der sker ændringer i relevante myndighedskrav eller love, der medfører en forøgelse af omkostningerne forbundet med Leverandørens opfyldelse af sine forpligtelser efter denne aftale, reguleres Leverandørens vederlag med den økonomiske nettokonsekvens heraf, således at Leverandøren stilles uændret. Leverandøren skal sikre, at ansatte hos Leverandøren og eventuelle underleverandører, som medvirker til at opfylde aftalen, er sikret løn (herunder særlige ydelser), arbejdstid og andre arbejdsvilkår, som ikke er mindre gunstige end dem, der gælder for arbejde af samme art i henhold til den kollektive overenskomst indgået af de inden for det pågældende faglige område mest repræsentative arbejdsmarkedsparter i Danmark, og som gælder for hele det danske område. Ved "medvirker til at opfylde aftalen", jf. ovenfor, forstås arbejde udført i Danmark med henblik på aftalens opfyldelse. § 15 Aftaleperiode Aftalen træder i kraft 23. april 2021 og løber frem til 22. oktober 2021 . Endvidere indeholder kontrakten følgende optioner: · Option 1: Option på forlængelse 1 gang å 6 måneder. Forlængelsen indeholder også mulighed for eventuel forøgelse af den ugentlige arbejdstid, jf. option 2. · Option 2: Option på forøgelse af den ugentlig arbejdstid fra 32 timer pr. uge til 37 timer pr. uge. Denne option kan kaldes maksimalt 2 gange pr. 6 måneder Aftalen kan til enhver tid opsiges af [virksomhed3] med et skriftligt varsel på 1 måned. Aftalen er uopsigelig for Leverandøren. Såfremt [virksomhed3] opsiger aftalen, betaler [virksomhed3] Leverandøren for de ydelser, som Leverandøren leverer frem til tidspunktet for aftalens ophør. Såfremt [virksomhed3] opsiger aftalen, træffer parterne nærmere aftale om, hvilke ydelser Leverandørens skal levere i perioden fra meddelelsen af opsigelsen og frem til aftalens ophør med henblik på at sikre en hensigtsmæssig afslutning på Leverandørens leverancer. [virksomhed3]s rettigheder i medfør af § 11 bevares, selvom en af parterne opsiger aftalen. § 16 Misligholdelse og ophævelse Der foreligger en mangel, såfremt Leverandørens varetagelse af opgaver i henhold til aftalen ikke opfylder de krav, der fremgår af aftalen, eller ikke i øvrigt svarer til det, som [virksomhed3] med føje kan forvente. I tilfælde af mangler skal Leverandøren træffe de nødvendige foranstaltninger til at afhjælpe manglerne hurtigst muligt. Såfremt Leverandøren misligholder sine forpligtelser i henhold til aftalen væsentligt eller gør sig skyldig i en sådan adfærd, at Leverandøren ikke med rimelighed kan fordre at fortsætte som leverandør til [virksomhed3], er [virksomhed3] berettiget til straks at ophæve aftalen. Gør [virksomhed3] sig skyldig i væsentlig misligholdelse af aftalen, er Leverandøren berettiget til straks at ophæve aftalen. Ved ophævelse har Leverandøren kun krav på vederlag for det før ophævelsen udførte arbejde. Såfremt ophævelsen skyldes Leverandørens misligholdelse, er det yderligere en forudsætning for Leverandørens krav på vederlag, at det udførte arbejde har resulteret i leverancer, som er egnede til videre brug af [virksomhed3]. [virksomhed3] kan i henhold til konkurslovens regler ophæve aftalen, såfremt Leverandøren går konkurs, tages under rekonstruktionsbehandling, åbner forhandling om tvangsakkord, eller såfremt Leverandørens formueforhold i øvrigt viser sig at være sådan, at Leverandøren må antages ikke at kunne opfylde aftalen. Det samme gælder, såfremt Leverandøren ophører med den virksomhed, som aftalen vedrører, eller der indtræder andre omstændigheder, der bringer aftalens rette opfyldelse i alvorlig fare. En ophævelse af aftalen har ingen konsekvenser for parternes rettigheder/pligter i henhold til § 13 uanset årsagen til ophævelsen. [virksomhed3] er ved ophævelse berettiget til frit at lade arbejdet videreføre af tredjemand helt eller delvist på grundlag af det af Leverandøren frembragte materiale. § 17 Tvister og lovvalg Uoverensstemmelser mellem parterne skal tilstræbes afgjort i mindelighed parterne imellem. Retsforholdet mellem [virksomhed3] og Leverandøren er underlagt dansk ret. Uoverensstemmelser, der ikke kan løses i mindelighed mellem parterne, afgøres ved de danske domstole. Værneting er [by2] Byret. § 18 Sikkerhedsbestemmelser Ved arbejde i/ved spor er Leverandøren og dennes personale forpligtet til at gøre sig bekendt med reglerne for ophold og færdsel i sporet. [virksomhed3]s pjece "[...]" og "[...]" skal efterleves. Reglerne kan rekvireres hos kontaktpersonen i [virksomhed3], jf. § 1. Leverandøren og dennes personale må ikke færdes på [virksomhed3]s arealer uden fornøden instruktion og uden forskriftsmæssig sikkerhedspåklædning. (…) § 20 Ændring af aftalen Ændring af aftalen skal ske i form af et skriftligt tillæg til aftalen, som underskrives af begge parter. I tilfælde af nødvendigheden for udskiftning af ressourceperon som f.eks. ved længerevarende sygdom, barsel eller jobskifte kan Leverandøren udskifte en ressourceperson, såfremt den nye ressourceperson har mindst samme kompetencer, som den udskiftede ressourceperson og derved ville have været evalueret på samme måde i udbudsprocessen. § 21 Ansvar Ressourcepersonen arbejder under [virksomhed3]s projektansvar og er undergivet [virksomhed3]s kvalitetssikring og tekniske styring. (…)” Af regnskabet for 2021 fremgår det, at klageren har haft følgende indtægter fra [virksomhed2] ApS/[virksomhed3]: Januar 49.500,00 kr. Februar 104.642,08 kr. Marts 91.265,92 kr. April 96.378,08 kr. Maj 106.627,84 kr. Juni 132.575,20 kr. Juli 85.500,00 kr. August 104.400,00 kr. September 114.300,00 kr. Oktober 119.700,00 kr. November 120.600,00 kr. December 124.200,00 kr. I alt 1 .249.689,12 kr. Klageren har forklaret til Skattestyrelsen, at indtægten for januar til april vedrørte arbejdet for [virksomhed2] ApS, som løb frem til den 21. april 2021, og at de resterende indtægter vedrørte kontrakten indgået med [virksomhed3], som løb fra den 23. april 2021 og frem til april 2022. Klageren har fremlagt en aftale indgået mellem [virksomhed7] og [virksomhed3] underskrevet af klageren den 7. april 2022. Aftalen trådte i kraft den 8. april 2022 og løb frem til den 7. april 2023. Heraf fremgår følgende: ”§2 Opgaven Ressourcepersonens arbejdsopgaver omfatter nedenstående. Projektleder, 32 timer pr. uge 1. Projektledelse af bro- og anlægsprojekter. 2. Håndtering af tredjepartsprojekter. 3. Kontraktstyring og opgørelse af claims. Ressourcepersonen kan tilknyttes et hvilket som helst projekt og/eller en hvilken som helst enhed hvor som helst inden for [virksomhed3]. Der henvises i øvrigt til funktionsbeskrivelsen for Projektleder for infrastrukturprojekter. Opgavebeskrivelsen og funktionsbeskrivelsen nævnt ovenfor er ikke udtømmende. Opgaverne/funktionerne vil derfor også kunne omfatte opgaver, der er lignende og/eller tilstødende til de opgaver/funktioner, der er refereret i opgavebeskrivelsen og funktionsbeskrivelsen nævnt ovenfor. Oplistningen i tal- eller bogstavsform af ressourcepersonernes opgaver tilsigter ikke på nogen måde at angive vigtigheden af, eller prioriteringen mellem, nogle af disse. § 3 Kontraktgrundlag De dokumenter, der udgør kontraktgrundlaget for denne kontrakt/kontraktens dokumenter, er listet nedenfor. De er listet i den prioriterede rækkefølge, i hvilken de gælder efter – men ikke før – kontraktunderskrivelse, for det tilfælde at der måtte være uoverensstemmelser/konflikter mellem et eller flere elementer af disse: 1. Nærværende underskrevne kontrakt. 2. Udbudsmaterialet af 3. marts 2022. 2.1. Rettelsesblade samt spørgsmål og svar i udbudsprocessen 2.2. Udbudsbetingelser, herunder også: • Bilag 1 - Skabelon til Tro og love erklæring om vedståelse af oplysninger afgivet i ESPD • Bilag 2 - Skabelon til Erklæring om beskyttelse på arbejdspladsen og om arbejdsforhold i øvrigt • Bilag 3 - Skabelon til rådighedserklæring, teknisk kapacitet • Bilag 4 - Erklæring om persondataunderretning 2.3. Tilbudsliste 2.4. Udkast til kontrakt. 3. Funktionsbeskrivelse for Projektleder for infrastrukturprojekter. 4. Tilbudsgivers tilbud af 16. marts 2022. § 4 Leverandørens ydelser Leverandørens skal levere en ressourceperson, som besidder de fornødne kompetencer og personlige egeneskaber til effektivt at bistå [virksomhed3] med løsningen af de i § 2 beskrevne arbejdsopgaver inden for rammerne af nærværende aftale med eventuelle bilag. Ressourcepersonens navn er [klager]. Med mindre parterne træffer anden skriftlig aftale efter kontraktindgåelse, forventes ressourcepersonen at udføre sine arbejdsopgaver fysisk fra følgende adresse(r): • [virksomhed3]s kontor beliggende [adresse1], [by1]. • Diverse byggepladser beliggende i Jylland og på Fyn. Endelig må deltagelse i møder, forretninger mv. i hele Danmark på andre adresser end de nævnte adresser kunne forventes efter behov. Rejsetid vederlægges alene, såfremt rejsen foretages som et nødvendigt led i leverandørens opgavevaretagelse (tjenesterejse). Tid anvendt på rejse mellem nedenstående adresser vederlægges dog ikke uanset rejsens karakter: • Leverandørens forretningssted(er) • Ressourcepersonens bopæl(e) • [virksomhed3]s kontor beliggende [adresse1], [by1]. Udgifter til rejser i forbindelse med deltagelse i møder, forretninger mv. i hele Danmark på andre adresser end Leverandørens forretningssted(er), Ressourcepersonens bopæl(e), [virksomhed3]s kontor beliggende [adresse1], [by1] - herunder brug af eget befordringsmiddel - godtgøres efter de for ansatte i staten gældende regler. Parterne træffer nærmere aftale om ressourcepersonens afvikling af ferie, idet parterne er forpligtet til at udvise gensidig fleksibilitet og imødekommenhed overfor parternes respektive ønsker. § 5 Tidsfrister og budget [virksomhed3] er berettiget til at standse eller udskyde aftalen og betaler i så fald Leverandøren for de ydelser, der er præsteret indtil standsnings- eller udskydelsestidspunktet. Udskydes eller standses aftalen efter, at arbejdet i henhold til aftalen er påbegyndt, og skyldes udskydelsen eller standsningen ikke Leverandørens forhold, er Leverandøren berettiget til at kræve de dokumenterede, rimelige og nødvendige udgifter dækket, som Leverandøren får i anledning af, at aftalen udskydes eller standses. Leverandøren er dog kun berettiget til at få godtgjort udgifter, der vedrører en periode på op til 30 dage fra tidspunktet for Leverandørens modtagelse af [virksomhed3]s meddelelse om udskydelse eller standsning af aftalen. Leverandøren har pligt til at søge udgifterne begrænset mest muligt. § 6 Vederlag og budget Leverandørens timepris er (fremgår ikke/overstreget) dkk./time. Timeprisen er angivet i dkk ekskl. moms, Men inklusive samtlige øvrige afgifter. Såfremt der sker ændringer af danske afgifter, skal timeprisen reguleres med den økonomiske nettokonsekvens heraf således, at Leverandøren stilles uændret. Under forbehold for, hvad der følger af § 14: • Den gennemsnitlige ugentlige arbejdstid udgør 32 timer. • Der kan i perioder forekomme merarbejde. Eventuelle ændringer i ressource- personens arbejdstid skal skriftligt aftales mellem parterne. Det potentielt maksimale samlede budget for leverandørens ydelser i aftaleperioden - eksklusive eventuel udnyttelse af option 1 - udgør 3.848.000 eksklusive moms. Arbejde eller forskudt arbejdstid honoreres efter normal timepris, dog er leverandøren berettiget til at beregne tillæg efter følgende metode: • Mandag – fredag: o Kl. 06:00 – 20:00: almindelig timepris o Kl. 20:00 – 06:00: almindelig timepris plus 15 pct. • Lørdag, søndag og helligdage: o Kl. 06:00 – 20:00: almindelig timepris plus 10 pct. o Kl. 20:00 – 06:00: almindelig timepris plus 20 pct. Tilrettelæggelse af arbejde i tidsrummene man-fre kl. 20:00-06:00, samt lør-, søn- og helligdage sker efter særlig og eksplicit aftale – indgået skriftligt og/eller pr. e-mail - med [virksomhed3]. Udgifter til kurser og anden uddannelsesaktiviteter og tid forbrugt hermed afholdes af Leverandøren, herunder også nødvendige og krævede kurser iht. dokumentation for jernbanesikkerhedsmæssige kompetencer. Der beregnes ikke særskilt vederlag for sekretærbistand, mangfoldiggørelse og andre kontorholdsudgifter, som Leverandøren afholder i forbindelse med aftalens opfyldelse. Tid anvendt på frokostpauser og tilsvarende kan ikke faktureres. Leverandøren stiller en mobiltelefon til rådighed inklusiv forbrug. Der føres en månedlig timeseddel, som vedlægges fakturaen. § 7 Udlæg Med forbehold for, hvad der følger af paragraf 4, gælder følgende: Leverandørens honorar omfatter ikke de udlæg, som Leverandøren anviser eller afholder på [virksomhed3]s vegne i forbindelse med sagens gennemførelse. Udgifter til tjenstlig befordring og rejser, herunder brug af eget befordringsmiddel, samt ophold og fortæring ude godtgøres efter de for ansatte i staten gældende regler, undtagen de i § 6 nævnte udgifter. Alle udlæg honoreres netto. § 8 Betalingsbetingelser og faktureringsproces Udbetaling af honorar og udlæg sker månedsvis bagud efter regning. Betalingsbetingelserne er 30 dage regnet fra det tidspunkt, hvor Leverandøren har afsendt fakturaen. Betaling sker ved bankoverførsel. Træk på [virksomhed3]s konto på sidste rettidige betalingsdag betragtes som rettidig betaling. Alle honorarfakturaer vedlægges oversigt over de til sagen knyttede medarbejdere med angivelse af timesats samt timeforbrug pr. kalenderdag (evt. kopi af edb-udskrifter). Hver medarbejder skal omhyggeligt og løbende føre et timeregnskab med detaljeret angivelse af, hvad tiden er blevet anvendt til. [virksomhed3] kan til enhver tid uden varsel kræve at se timeregnskaberne. Alle fakturaer skal indeholde oplysning om det samlede akkumulerede honorar og udlæg samt den resterende budgetramme. For hvert enkelt udlæg skal fakturaen vedlægges kopi af de originale regninger eller anden dokumentation for de afholdte udlæg, og art og formål skal beskrives. (…) Fakturaer for en periode skal omfatte samtlige udgifter for den pågældende periode – der skal faktureres i bund – og [virksomhed3] kan nægte at betale beløb der iht. foranstående skulle have været faktureret tidligere. [virksomhed3] vil i december måned meddele Leverandøren slutdato for modtagelse af fakturaer for udført rådgivning og udlæg for finansåret. [virksomhed3] forbeholder sig at lade sin revisor gennemgå grundlaget for en fakturering hos Leverandøren eller forlange attestation fra Leverandørens revisor. § 9 Rettigheder I det omfang Leverandørens ydelser resulterer i immaterialretligt beskyttet materiale, erhverver [virksomhed3] en brugsret til dette materiale. Medmindre parterne har truffet anden aftale, erhverves brugsretten på det tidspunkt, hvor Leverandøren har leveret materialet til [virksomhed3] og modtaget vederlag herfor. Vederlaget for brugsretten er indeholdt i vederlaget for de ydelser, der resulterer i det immaterialretligt beskyttede materiale. [virksomhed3]s brugsret er uden nogen form for begrænsning af tidsmæssig, geografisk eller kvantitativ art. Kvalitativt omfatter [virksomhed3]s brugsret enhver brug af materialet internt og eksternt i forbindelse med [virksomhed3]s virksomhed. For eksempel kan [virksomhed3] offentliggøre materialet, herunder i forbindelse med gennemførelsen af udbud. [virksomhed3] har også ret til frit at bearbejde, herunder vedligeholde og videreudvikle, materialet samt ret til at benytte resultatet heraf på samme måde som det oprindelige materiale. [virksomhed3] kan overdrage sin brugsret helt eller delvist i overensstemmelse med § 11. Herudover kan [virksomhed3] – uanset § 13 – overdrage sin brugsret til tredjemand, i det omfang tredjemand bistår [virksomhed3] i relation til [virksomhed3]s virksomhed. Tredjemand skal i givet fald også overholde bestemmelserne i § 13. Hvis tredjemand har rettigheder til (en del af) materialet, garanterer Leverandøren, at disse rettigheder er fuldt klareret, således at [virksomhed3] får de rettigheder, som er anført i nærværende paragraf. Alt materiale, der stilles til rådighed for Leverandøren af [virksomhed3], tilhører [virksomhed3]. Materialet samt eventuelle kopier heraf skal tilbageleveres eller slettes straks, når aftalen er ophørt, uanset ophørsgrunden. Leverandøren skal dog opbevare materialet så længe og i det omfang, det måtte følge af præceptive retsregler. Leverandøren er endvidere berettiget til at beholde én kopi af materialet i dokumentationsøjemed. Leverandøren garanterer, at leverandøren i forbindelse med opfyldelsen af sine forpligtelser i henhold til nærværende aftale ikke krænker andres rettigheder, herunder patenter eller ophavsrettigheder. § 10 Overdragelse af rettigheder/forpligtelser I forbindelse med [virksomhed3]s omorganisering, omdannelse, selskabsdannelse eller lignende er [virksomhed3] berettiget til helt eller delvist at overdrage sine rettigheder og forpligtelser i henhold til denne aftale til en anden offentlig institution eller en institution, der ejes af det offentlige eller i det væsentlige drives for offentlige midler. Leverandøren kan ikke helt eller delvist overdrage sine rettigheder og forpligtelser i henhold til denne aftale til tredjemand uden forudgående skriftlig accept fra [virksomhed3]. [virksomhed3] skal inden rimelig tid meddele Leverandøren, om overdragelsen kan accepteres. § 11 Forholdet til tredjemand Leverandøren kan ikke pådrage [virksomhed3] nogen forpligtelse over for tredjemand, som ikke på forhånd er godkendt af [virksomhed3] ved en særskilt, skriftlig aftale. § 12 Tavshedspligt Begge parter og deres ansatte er forpligtet til at hemmeligholde enhver viden og oplysning, som måtte komme til deres kundskab, om den anden parts kommercielle og tekniske forhold. Denne forpligtelse påhviler også parterne efter aftalens ophør uanset årsagen hertil. Leverandøren må ikke udtale sig til offentligheden om opgaven eller forhold med relation til opgaven, medmindre dette er særskilt aftalt. [virksomhed3]s omtale af Leverandøren eller dennes forhold skal være loyal. Leverandøren må ikke uden [virksomhed3]s skriftlige samtykke bruge [virksomhed3] som reference. § 13 Myndighedskrav, lovkrav og arbejdsklausul Leverandøren indestår for, at Leverandørens ydelser opfylder alle relevante myndigheds- og lovkrav, herunder persondataloven, således som disse foreligger på tidspunktet for levering af ydelserne. Såfremt der sker ændringer i relevante myndighedskrav eller love, der medfører en forøgelse af omkostningerne forbundet med Leverandørens opfyldelse af sine forpligtelser efter denne aftale, reguleres Leverandørens vederlag med den økonomiske nettokonsekvens heraf, således at Leverandøren stilles uændret. Leverandøren skal sikre, at ansatte hos Leverandøren og eventuelle underleverandører, som medvirker til at opfylde aftalen, er sikret løn (herunder særlige ydelser), arbejdstid og andre arbejdsvilkår, som ikke er mindre gunstige end dem, der gælder for arbejde af samme art i henhold til den kollektive overenskomst indgået af de inden for det pågældende faglige område mest repræsentative arbejdsmarkedsparter i Danmark, og som gælder for hele det danske område. Ved ”medvirker til at opfylde aftalen”, jf. ovenfor, forstås arbejde udført i Danmark med henblik på aftalens opfyldelse. § 14 Aftaleperiode Aftalen træder i kraft 8. april 2022 og løber frem til 7. april 2023, hvor den ophører uden yderligere varsel, medmindre en eller flere af aftalens optioner om forlængelse aktiveres. Kontrakten indeholder følgende optioner efter dens underskrivelse: • Option 1: Option på forlængelse af kontrakten 2 gange à 6 måneder. Både denne periode og forlængelsen indeholder mulighed for eventuel forøgelse af den gennemsnitlige ugentlige arbejdstid, jf. option 2. • Option 2: Option på forøgelse af den gennemsnitlige ugentlige arbejdstid fra. 32 timer pr. uge til 37 timer pr. uge. Denne option kan kaldes 2 gange pr. halvår under kontraktens løbetid inklusive den tid, som denne måtte være forlænget med ved udnyttelse option 1. Hvorvidt de nævnte optioner - det være sig af typen Option 1 og/eller typen Option 2 - udnyttes, er op til [virksomhed3] alene at afgøre. Dette gælder uanset det time-antal, der måtte være nævnt i forbindelse med titlen på kontrakten/ressourcepersonen under kontrakten. Disse optioner effektueres gennem tillæg til aftalerne, som sendes til leverandøren af [virksomhed3], til hvem de herefter returneres. Aftalen kan til enhver tid opsiges af [virksomhed3] med et skriftligt varsel på 30 kalenderdage. Aftalen er uopsigelig for Leverandøren. Såfremt [virksomhed3] opsiger aftalen, betaler [virksomhed3] Leverandøren for de ydelser, som Leverandøren leverer frem til tidspunktet for aftalens ophør. Såfremt [virksomhed3] opsiger aftalen, træffer parterne nærmere aftale om, hvilke ydelser Leverandørens skal levere i perioden fra meddelelsen af opsigelsen og frem til aftalens ophør med henblik på at sikre en hensigtsmæssig afslutning på Leverandørens leverancer. [virksomhed3]s rettigheder i medfør af § 11 bevares, selvom en af parterne opsiger aftalen. § 15 Misligholdelse og ophævelse Der foreligger en mangel, såfremt Leverandørens varetagelse af opgaver i henhold til aftalen ikke opfylder de krav, der fremgår af aftalen, eller ikke i øvrigt svarer til det, som [virksomhed3] med føje kan forvente. I tilfælde af mangler skal Leverandøren træffe de nødvendige foranstaltninger til at afhjælpe manglerne hurtigst muligt. Såfremt Leverandøren misligholder sine forpligtelser i henhold til aftalen væsentligt eller gør sig skyldig i en sådan adfærd, at Leverandøren ikke med rimelighed kan fordre at fortsætte som leverandør til [virksomhed3], er [virksomhed3] berettiget til straks at ophæve aftalen. Gør [virksomhed3] sig skyldig i væsentlig misligholdelse af aftalen, er Leverandøren berettiget til straks at ophæve aftalen. Ved ophævelse har Leverandøren kun krav på vederlag for det før ophævelsen udførte arbejde. Såfremt ophævelsen skyldes Leverandørens misligholdelse, er det yderligere en forudsætning for Leverandørens krav på vederlag, at det udførte arbejde har resulteret i leverancer, som er egnede til videre brug af [virksomhed3]. [virksomhed3] kan i henhold til konkurslovens regler ophæve aftalen, såfremt Leverandøren går konkurs, tages under rekonstruktionsbehandling, åbner forhandling om tvangs¬akkord, eller såfremt Leverandørens formueforhold i øvrigt viser sig at være sådan, at Leverandøren må antages ikke at kunne opfylde aftalen. Det samme gælder, såfremt Leverandøren ophører med den virksomhed, som aftalen vedrører, eller der indtræder andre omstændigheder, der bringer aftalens rette opfyldelse i alvorlig fare. En ophævelse af aftalen har ingen konsekvenser for parternes rettigheder/pligter i henhold til § 13 uanset årsagen til ophævelsen. [virksomhed3] er ved ophævelse berettiget til frit at lade arbejdet videreføre af tredjemand helt eller delvist på grundlag af det af Leverandøren frembragte materiale. § 16 Tvister og lovvalg Uoverensstemmelser mellem parterne skal tilstræbes afgjort i mindelighed parterne imellem. Retsforholdet mellem [virksomhed3] og Leverandøren er underlagt dansk ret. Uoverensstemmelser, der ikke kan løses i mindelighed mellem parterne, afgøres ved de danske domstole. Værneting er [by2] Byret. § 17 Sikkerhedsbestemmelser Ved arbejde i/ved spor er Leverandøren og dennes personale forpligtet til at gøre sig bekendt med reglerne for ophold og færdsel i sporet. [virksomhed3]s pjece ”[...] ” og ”[...]” skal efterleves. Reglerne kan rekvireres hos kontaktpersonen i [virksomhed3], jf. § 1. Leverandøren og dennes personale må ikke færdes på [virksomhed3]s arealer uden fornøden instruktion og uden forskriftsmæssig sikkerhedspåklædning. § 18 Ændring af aftalen Ændring af aftalen skal ske i form af et skriftligt tillæg til aftalen, som underskrives af begge parter. I tilfælde af nødvendigheden for udskiftning af ressourceperon som f.eks. ved længerevarende sygdom, barsel eller jobskifte kan Leverandøren udskifte en ressourceperson, såfremt den nye ressourceperson har mindst samme kompetencer, som den udskiftede ressourceperson og derved ville have været evalueret på samme måde i udbudsprocessen. § 19 Ansvar Ressourcepersonen arbejder under [virksomhed3]s projektansvar og er undergivet [virksomhed3]s kvalitetssikring og tekniske styring. (…)” Vedrørende arbejde udført for [virksomhed4] A/S Det fremgår af regnskabet for 2021, at klageren har modtaget indtægter fra [virksomhed4] A/S i november og december 2021 med i alt 28.131 kr. Klageren har fremlagt en projektaftale indgået med [virksomhed4] A/S vedrørende perioden fra 1. oktober 2021 til september 2022. Af aftalen fremgår bl.a. følgende: ”(…) 1. Parternes ydelse 1.1 Kunden forpligter sig til at fremskaffe det nødvendige grundlag for arbejdets udførelse, herunder projektbeskrivelse, kontrakt, tegningsmateriale mv. Herudover forpligter Kunden sig til at betale honorarnotaer i overensstemmelse med pkt. 7. Konsulenten forpligter sig til at levere ydelsen som beskrevet i pkt.2 i perioden defineret i pkt 4. 2. Ydelsesbeskrivelse 2.1 Konsulenten skal for Kunden gennemgå materiale og udarbejde nødvendigt materiale for at kunne evaluere, dokumentere og forberede ekstrakrav til afsluttende forhandling eller Voldgift om nødvendigt, i forbindelse med projektet [adresse4] på [by3]. Konsulenten forventes primært at kunne udføre arbejdet fra hjemmeadressen. 3. Konsulentens uafhængighed 3.1 Konsulenten har indgået Projektaftalen med Kunden som en uafhængig kontrahent og skal således ikke betragtes som Kunden's lønmodtager, agent, partner eller aftale-grundlaget som et joint venture. Konsulenten har derfor alle arbejdsgiverforpligtelser i henhold til gældende lovgivning, hvorfor Konsulenten hæfter for og bærer risikoen for indbetaling af A-skat og moms. 4. Projektaftalens varighed 4.1 Projektaftalen er gældende fra 1. oktober 2021 og løber, indtil 30. september 2022. Aftalen kan opsiges med 1 måneds varsel fra begge parter. 4.2 Uanset det foran anførte om kontraktophør er Projektaftalens pkt. 6, og 7 dog gældende efter deres indhold og har således gyldighed også efter bortfald af den resterende del af Projektaftalen. 5. Opfindelser 5.1 Såfremt Konsulenten under Projektaftalens varighed gør en opfindelse, som han måtte anses at være nået til gennem sin virksomhed for Kunden, tilhører denne opfindelse Kunden og ikke Konsulenten. Konsulenten kan ikke kræve sig særskilt vederlagt herfor, men er forpligtet til straks at overdrage opfindelsen til Kunden for et eller flere lande. En konsulent, der har gjort en opfindelse, som omfattes af Projektaftalen, er pligtig uden ugrundet ophold at underrette Kunden herom under angivelse af sådanne oplysninger om opfindelsen, at Kunden sættes i stand til at bedømme opfindelsens betydning. 5.2 Kunden selv er ansvarlig for i øvrigt at sikre de eventuelle immaterielle rettigheder, som opgaven måtte give anledning til at sikre. 5.3 Kunden har ejendomsretten til de færdige produkter/resultater. Kunden's ejendomsret er ikke til hinder for Konsulentens efterfølgende anvendelse af den knowhow, metoder og generel viden, som Konsulenten måtte have erhvervet i forbindelse med opgavens udførelse. 6. Fakturering 6.1 Fakturering sker på baggrund af en timepris på kr. 850,00 for opgaven med tillæg af moms. Konsulenten sender faktura ved månedens udgang og betaling sker herefter senest netto kontant 8 dage. Kørsel i forbindelse med kontraktens udførelse faktureres med kr. 3,50 pr kørt kilometer. I forbindelse med rejser i Danmark viderefaktureres broafgift og færgebilletter uden administrationstillæg. 7. Fortrolighed 7.1 Konsulenten forpligter sig til i enhver henseende, såvel under udførelsen af opgaven i henhold til Projektaftalen som på et hvilket som helst senere tidspunkt, at sikre, at fortrolige oplysninger, som Konsulenten bliver bekendt med under udførelsen af opgaven hos Kunden, ikke kommer til tredjemands kundskab. Det samme gælder oplysninger, som Konsulentens eventuelle ansatte kommer i besiddelse af ved udførelsen af opgaver for Kunden. 8. Dansk rets almindelige regler 8.1 For Projektaftalen gælder dansk rets almindelige regler og beføjelser i anledning af Parternes misligholdelse af Projektaftalen. 9. Force majeure 9.1 I henhold til Projektaftalen kan Parterne udelukkende påberåbe sig force majeure, der omfattes af dansk rets almindelige definition af force majeure og som fastsat i købeloven, hvortil særligt skal bemærkes, at sygdom hos Konsulentens personale samt svigtende leverancer fra underleverandører ikke betragtes som force majeure. 10. Overdragelse Konsulenten er ikke berettiget til at overdrage sine rettigheder eller forpligtelser i henhold til Projektaftalen til eventuel tredjemand uden Kunden's forudgående skriftlige samtykke. Dog er det aftalt at Konsulenten må outsource tekniske vurderinger af sagen til 3. part. 11. Tvistløsning 11.1 Enhver tvist mellem Parterne, herunder vedrørende forståelsen og gyldigheden af Pro-jektaftalen, afgøres ved Sø og Handelsretten. (…)” Vedrørende arbejdet udført for [virksomhed5] ApS Klageren har i 2020 faktureret 125.000 kr. til [virksomhed5] ApS for afholdelse af projektstatusmøder i 2020 hos [virksomhed8]. Om arbejdet udført i 2020 har klageren oplyst, at der ikke er tale om honorering af bestyrelsesarbejde i [virksomhed8], men at arbejdet består i, på hovedaktionærens vegne, at afholde projektstatusmøder månedligt med ledelsen for [virksomhed8] for at sikre [virksomhed5]s interesser i [virksomhed8] og dermed kunne holde [virksomhed5] informeret om status, fremdrift og prognoser for [virksomhed8]s projekter på et mere detaljeret niveau, end hvad der følger af bestyrelsesmøder. Det fremgår af klagerens regnskab for 2021, at klageren har modtaget 100.000 kr. fra [virksomhed8] i november måned 2021. Af den udstedte faktura fremgår det, at arbejdet vedrørte afholdelse af projektstatusmøder og opfølgning i 2021 hos [virksomhed8]. Vedrørende arbejdet udført for [virksomhed6] Det fremgår af klagerens regnskab for 2021, at klageren har modtaget 4.000 kr. fra [virksomhed6] i september 2021. Af fakturaen fremgår det, at arbejdet vedrørte support til opsætning af tidsplan i Microsoft Project. Landsskatteretten har den 13. marts 2024, sagsnr. [sag1], truffet afgørelse om, at klageren i 2020 skulle anses for selvstændig erhvervsdrivende i forhold til [virksomhed1] og [virksomhed2], og at klageren skulle anses for honorarmodtager i forhold til [virksomhed5]ApS. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klageren for at være i et lønmodtagerforhold til [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3]. Styrelsen har endvidere anset klagerens indtægter fra [virksomhed4] A/S, [virksomhed6] og [virksomhed5] ApS på i alt 132.131 kr. for at være honorarindtægter. Som følge heraf har Skattestyrelsen nedsat overskud af virksomhed med 1.579.418 kr. i indkomståret 2021 og anset 1.618.338 kr. for at være A-indkomst. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Virksomhedsoverskud contra A-indkomst. (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Indledningsvis henviser Skattestyrelsen til begrundelse i afgørelse af 13. januar 2023 vedrørende indkomståret 2020, hvor identiske forhold er behandlet for så vidt angår indtægter fra projektaf- tale/konsulentaftale mellem [virksomhed7]/[virksomhed1] og [virksomhed2] ApS/[virksomhed7] . Indtægter fra ”Aftale om udlån af ressourceperson” mellem [virksomhed7] og [virksomhed3] er indarbejdet i nedenstående afsnit. Angående indtægter fra [virksomhed8], [virksomhed4] samt [virksomhed6] henvises til begrundelse mv. i punkt 2. Indtægter fra [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3]. Det fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, at du har pligt til at betale indkomstskat af den ind- komst du har erhvervet i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i lan- det Det fremgår af statsskattelovens § 4, litra a, at lønindtægt er skattepligtig indkomst. Det fremgår desuden af kildeskattelovens § 43, at til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar og lignende ydelser. Overordnet set er selvstændig erhvervsvirksomhed kendetegnet ved, at der for egen regning og ri- siko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud. Som løn- modtager anses derimod den, der modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold, jf. Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven, afsnit 3.1.1. og er fastlagt i praksis ved Højesterets dom af 9. maj 1996, gengivet i UfR 1996.1027 H. I de fleste tilfælde er det ikke vanskeligt at afgøre, om der foreligger et tjenesteforhold, fordi ind- komstmodtageren udfører arbejdet efter arbejdsgiverens anvisninger og helt for dennes regning og risiko. Der kan dog i praksis være tilfælde, hvor det er vanskeligt at afgøre, om indkomstmodtage- ren står i et tjenesteforhold til hvervgiveren eller er selvstændigt erhvervsdrivende. I tvivlstilfælde må afgørelsen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af en række momenter i forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, arbejdet udføres for. Ved bedømmelsen skal der lægges vægt på, om der i vederlaget i væsentligt omfang indgår betaling for andet end den per- sonlige arbejdsydelse. I den juridiske vejledning, afsnit C.C.1.2.1, Selvstændig erhvervsvirksomhed, afgrænsning over for lønmodtagere, og i cirkulære til personskatteloven nr. 129 af 4. juli 1994, afsnit 3.1.1, Af- grænsning mellem lønmodtagere og selvstændige erhvervsdrivende, er der oplistet en række krite- rier, der taler for tjenesteforhold, og en række kriterier, der taler for selvstændig erhvervsvirksom- hed, der kan lægges vægt på ved vurderingen af, om der er tale om tjenesteforhold eller selvstæn- dig erhvervsvirksomhed. Ingen af de nævnte kriterier, der taler for enten tjenesteforhold eller for selvstændig erhvervsvirk- somhed, er i sig selv afgørende. Kriterierne har desuden ikke lige stor betydning i alle situationer. I praksis kan det være sådan, at visse sider af forholdet mellem hvervgiver og indkomstmodtager taler for, at det er et tjenesteforhold, mens andre sider taler for, at der foreligger selvstændig er- hvervsvirksomhed. I sådanne tilfælde afhænger afgørelsen af en samlet vurdering. Med udgangspunkt i de indsendte kontrakter har vi konstateret følgende kriterier, der taler for tje- nesteforhold.: [virksomhed2]: • Opgaven som konsulent udføres som ressourceperson ifølge punkt 5. o Der foreligger ikke en beskrivelse af arbejdet som ressourceperson, der må derfor være nødvendigt med yderligere instrukser for at kunne udføre arbejdet. Konsulenten kan kun fakturere timer som er accepteret af kunden. • Konsulentydelsen skal udføres af [klager]. • Konsulenten modtager et honorar på 750 kr. pr. time eksklusiv moms. • Konsulenten skal i på sin Linkedin profil linke sig op som medarbejder hos virksomheden og acceptere at stå som medarbejder på virksomhedens hjemmeside. • Kunden - [virksomhed3] stiller kontor til rådighed i [by1]. • Udgifter til tjenestelig befordring og rejser herunder brug af eget transportmiddel, samt op- hold og fortæring ude, godtgøres efter statens regler. Alle udlæg honoreres netto. • Partnerne skal opretholde en passende forsikringsdækning incl. Rådgiveransvarsforsikring, som hver part har påtaget sig under aftalen, dog tegner virksomheden rådgiveransvarsfor- sikring for konsulenten. • Kunden ([virksomhed3]) afholder udgifter til sikkerhedskurser. • Der ydes ikke vederlag for sekretærbistand og eller kontorholdsudgifter. [virksomhed1]: • Du udfører generel projektledelse og salgsarbejde for kunden. Der foreligger ikke en specifik beskrivelse af omfanget og udførelsen af projektledelsen, der må derfor forudsættes instruk- tion/instrukser for at kunne udføre arbejdet. • Du skal udføre projektledelse og salgsarbejde for kunden. Projektaftalen er tidsbegrænset, men kan opsiges med en måneds varsel fra begge partnere. • Honoreret udbetales månedlig. • Kørsel efter statens satser og broafgift og færgebilletter viderefaktureres. • Udlandsrejser faktureres som udgangspunkt med faktiske timer, dog minimum 8 timer. • Virksomheden afholder alle konsulentens omkostninger til transport, parkering og logi ef- ter bilag. Kost faktureres som pr. diem efter statens gældende satser. • Flyrejser betales og bestilles direkte af kunden. • Der er ikke tegnet forsikring. [virksomhed3]: • Opgaven som projektleder (Broer og anlægskonstruktioner) udføres som en ressourceper- son. • Der er tale om udlån af ressourceperson – [klager] • Der er aftalt en ugentlig normtid på 32 timer. Timer ud over normtiden honoreres ikke, med mindre andet er aftalt. Der er lavet et budget på kr. 748.800 i aftaleperioden 23. april 2021 til 22. oktober 2021. • Honorar for [klager] udgør 900 kr. pr. time ekskl. Moms • [virksomhed3] stiller kontor til rådighed i [by1]. • Udgifter til tjenestelig befordring og rejser herunder brug af eget transportmiddel, samt op- hold og fortæring ude, godtgøres efter statens regler. Alle udlæg honoreres netto. • Overarbejde/forskudt arbejdstid beregnes efter normal timeløn (900 kr.) – dog med tillæg i visse tidsrum (aften og weekend) • Der ydes ikke vederlag for sekretærbistand eller kontorudgifter. Der er ikke ud over ”driftsomkostninger” afholdt yderligere omkostninger. Vederlaget anses derfor i overvejende grad som nettoindkomst. Der er ikke afholdt større omkostninger, end hvad der er normalt for en lønmodtager, der henvises til cirkulærets punkt 3.1.1.4 – erhvervsmæssige omkostninger. Følgende kriterier taler omvendt for selvstændig erhvervsvirksomhed: [virksomhed2]: • Konsulenten skal udføre konsulentydelser i henhold til den aftale med tilhørende bilag og i henhold til ABR89. • Konsulenten fastlægger arbejdstiden og stedet for udførelsen. • Konsulenten skal have fokus på mersalg. • Der er indgået en kontrakt om udførelse af arbejde i en tidsbegrænset periode, dog med mulighed for forlængelse. • Der leveres telefon. • Virksomheden er registreret for merværdiafgift. [virksomhed1]: • Konsulenten udfører primært arbejde hjemmefra. • Der er indgået en kontrakt om udførelse af arbejde i en tidsbegrænset periode. • Der ses ingen direkte begrænsninger i kontrakten for udførelse af andet arbejde. • Virksomheden er registreret for merværdiafgift. [virksomhed3]: • Der leveres telefon. • Der er indgået en kontrakt om udførelse af arbejde i en tidsbegrænset periode, dog med mulighed for forlængelse. • [virksomhed7] kan ikke opsige kontrakten – med mindre der foreligger misligholdelse. Det er alene en mulighed for [virksomhed3]. • [virksomhed7] afholder selv udgifter til sikkerhedskurser. Efter en samlet konkret vurdering, på baggrund af ovenstående momenter, er det vores opfattelse, at du i forhold til arbejdet for [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed1] anses som lønmodtager, og at vederlaget, der er udbetalt til din virksomhed, er vederlag for personligt arbejde. Vi anser dig for lønmodtager, da det reelt er [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] og [virksomhed1] ApS, der har båret den økonomiske risiko ved arbejdet. Det forhold at du ikke har haft ret til ferie og opsigelsesvarsel, at du er momsregistreret og du i et vist omfang også har arbejdet for andre hvervgivere i perioden, kan ikke føre til et andet resultat. Det, der er typisk for selvstændig erhvervsvirksomhed er, at der udføres arbejde for egen regning og risiko. Når selskabet ifølge kontrakten afholder alle udgifter for dig, overgår både regningen og risikoen til selskabet. Alt andet lige betyder det, at du ikke har omkostninger eller risiko ved arbej- dets udførsel. Ligeledes er dit arbejde afhængig af selskabets instruktioner for at kunne udføre arbejdet. Dette sammenholdt med at der faktureres månedligt og med fast timepris, er typisk kendetegnende ved et almindeligt ansættelsesforhold. Dine bemærkninger i brev/mail og telefonsamtaler har indgået i den samlede vurdering af sagen, men har ikke ændret Skattestyrelsens opfattelse. Fremover skal de derfor indeholde A-skat i forbindelse med enhver udbetaling til dig, jf. kilde- skatteloven § 46, stk. 1. [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] og [virksomhed1] ApS 1.618.338 Overskud af virksomhed er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1 litra a. Din virksomheds overskud nedsættes med 1.579.418 kr. (Oplyst) - beløb som i stedet beskattes som A-indkomst (løn): 2021: Lønindkomst fra [virksomhed2] og [virksomhed3] 1.249.689 kr. 2021: Lønindkomst fra [virksomhed1] ApS danmark 368.649 kr. Ændringerne sker i den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 3. stk. 1. (…) 2. Honorarindkomst (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det er Skattestyrelsens opfattelse, at ovennævnte indtægter på kr. 132.131 skal betragtes som værende honorarindtægter og beskattes som personlig indkomst, jf. nettoindkomstprincippet i stats- skattelovens § 4 og § 6. Vi finder, der er tale om konsulentarbejde, hvor der efter det oplyste ikke foreligger den for selvstændig erhvervsdrivende karakteristiske økonomiske risiko. Vi henviser desuden til begrundelser mv. i Landsskatterettens kendelse af 13. marts 2024. (…)” Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling af 23. december 2025: ”Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse - og har ingen bemærkninger. Skattestyrelsen fastholder, at indtægten fra [virksomhed5] ApS, [virksomhed4] A/S og [virksomhed6] skal anses for at være honorarindtægt, der skal beskattes som personlig ind- komst, jf. nettoindkomstprincip-pet i statsskattelovens §§ 4-6. Skattestyrelsen fastholder ligeledes, at klageren skal betragtes som lønmodtager i forhold til [virksomhed1] Aps, [virksomhed2] og [virksomhed3]. (...)” Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling af 30. marts 2026: ”Skattestyrelsen er delvis enig med den af Skatteankestyrelsens nyeste forslag til afgørelse af den 30. marts 2026. Skattestyrelsen er helt enig med den af Skatteankestyrelsens tidligere forslag til afgørelse af den 23. december 2025. Skattestyrelsen er enig i, at indtægten fra [virksomhed5] ApS, [virksomhed4] A/S og [virksomhed6] skal anses for at være honorar-indtægt, der skal beskattes som personlig indkomst, jf. nettoindkomstprincippet i statsskattelovens §§ 4-6. Skattestyrelsen henviser til de anførte begrundelser i den påklagede afgørelse af den 13. juni 2025, samt til den af Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse vedrørende dette punkt. Skattestyrelsen er ikke enig med Skatteankestyrelsen om, at klageren skal betragtes som selvstændig erhvervsdrivende. Skattestyrelsen fastholder med henvisning til den påklagede afgørelse, samt de anførte begrundelser, at klageren skal betragtes som lønmodtager i forhold til [virksomhed1] Aps, [virksomhed2] og [virksomhed3]. I den af Skatteankestyrelsens nyeste forslag til afgørelse, samt Landsskatterettens afgørelse af den 13. marts 2024, side 41, vedrørende Skattestyrelsens afgørelse af den 13. januar 2023, fremgår en oplysning om, ”at virksomheden har flere hvervgivere”. Videre, fremgår det af sagsnr. [sag2], s. 38 af 40 i Landsskatteretterettens afgø-relse af den 13. marts 2024 vedrørende Skattestyrelsens afgørelse af 13. januar 2023 over [virksomhed7] CVR-nr.: [...1] følgende: ”Om virksomhedens kunder forklarede virksomhedsindehaveren på retsmødet, at virksomheden havde seks forskellige kunder i 2021 og syv i 2022. I alt har virksomheden haft 11 forskellige kunder i perioden 2020 til 2023.” Disse oplysninger blev fremført under et retsmøde, men var ikke dokumenteret og beroede alene på mundtlige oplysninger. Skattestyrelsen finder, at der ikke foreligger dokumentation i form fakturaer mv., der kan understøtte, at klageren i det pågældende år havde anden indkomst fra andre hvervgivere. Skatteministeriet har efterfølgende indbragt sagen for domstolene. Skattestyrelsen kan ikke tiltræde oplysningerne, idet der er tale om de samme kunder som i de foregående indkomstår. Dokumentationskravet er således ikke løftet for de ”flere hvervgivere”, eller at ”virksomheden haft 11 forskellige kunder i perioden 2020 til 2023.” Skattestyrelsen fastholder i det hele, at klageren skal betragtes som lønmodtager i forhold til [virksomhed1] Aps, [virksomhed2] og [virksomhed3]. Skattestyrelsen har ved vurderingen af, om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed eller lønmodtagerforhold, bl.a. set på, om indkomstmodtageren tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre. Derudover har Skattestyrelsen ligeledes set på, om hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold, om indkomstmodtage-ren påtager sig en selvstændig økonomisk risiko, og om indkomsten oppebæres fra en ubestemt kreds af hvervgivere. Skattestyrelsen fastholder, at klageren ikke har haft en økonomisk risiko, og klageren må anses for at være lønmodtager i forhold til konsulentaftalen med [virksomhed2]. Henset til Landsskatterettens begrundelse, om at virksomhedens har flere hvervgivere, samt at virksomheden ifølge kontrakterne har en økonomisk risiko, idet virksomheden kan ifalde erstatningsansvar, bestrides punkterne af Skattestyrelsen, da klageren ikke har haft en økonomisk risiko, når der henses til kontrakternes indhold, hvor arbejdet skulle udføres inden for kundens processer og procedure. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at arbejdet er udført med instrukser for arbejdets udførelse – og der foreligger ingen oplysninger om, hvorledes kunden effektuerer overholdelsen af processer og procedure.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klageren drev selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomståret 2021, og at klageren derfor skal beskattes efter reglerne for selvstændigt erhvervsdrivende af indkomsten fra [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4] A/S, [virksomhed6] og [virksomhed5] ApS. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”Der klages over Skats afgørelse vedr indtægter for 2021. Specifikt klages der over Skats afgørelse om at min indtægt som selvstændig erhvervsdrivende omgøres til personlig lønindkomst og honorar. Der henvises til tidligere fremsendt argumentation i verserende sag omhandlende samme problematik for indkomståret 2020 - både argumentation fremsendt til Skattestyrelsen, Skatteankestyrelsen, samt i forbindelse med den verserende sag ved domstolene. Denne sag er indbragt af Skatteministeriet for domstolene, efter at Landskatteretten har givet mig medhold i at min indtægt hidrører fra indtægt som selvstændig erhvervsdrivende. Skulle Skatteankestyrelsen mod forventning vælge ikke at anerkende afgørelsen fra Landskatteretten vedr samme problemstilling, bedes sagen behandlet ved Landskatteretten. Såfremt Skatteankestyrelsen har et ønske om at afvente resultatet af den igangværende sag ved domstolene vedr indkomståret 2020, som Skatteministeriet har indbragt, før der træffes afgørelse for idkomståret 2021 er klager indforstået hermed. I så fald bedes klagegebyret tilbagebetales, da de 2 sager dermed kumuleres, og der ikke skal betales klagegebyr for den igangværende sag ved indkomståret 2020.” I klagen vedrørende indkomståret 2020 har klageren anført følgende: ”(…) Sagsbehandlers manglende indsigt i ABR89 og erstatningsret Af afgørelsens ordlyd fremgår det at sagsbehandleren ved Skat, [person1], ikke har den fornødne indsigt i eksekvering og håndtering af ABR89 kontrakter, og af den grund konkluderer fejlagtigt. Det at sagsbehandleren konkluderer at et evt. erstatningsansvar efter ABR89 og dansk erstatnings-ret er vanskeligt at effektuere, er for det første en forkert konklusion der, såfremt det skulle stå til troende underminere hele AB-systemet, og derudover såfremt den fejlagtige konklusion skulle stå til troende ikke eliminere den økonomiske risiko. Dette bekræftes også af sagsbehandlerens reaktion på klagers forespørgsel om bekræftelse af denne manglende økonomiske risiko, da kunden [virksomhed3] fremsætter krav om erstatningsansvar såfremt kontrakten opsiges i utide. Det er derfor åbenlyst fejlagtigt at konkludere at klager ikke har nogen økonomisk risiko ved de fremsendte kontrakter. Sagsbehandleren har heller ikke den fornødne indsigt i hvorledes opgaver udføres efter ABR89, og fremfører at ”der må være tale om instruktion fra hvervgiver”. Det er som fremført af klager helt sædvanlig praksis i ABR89 kontrakter at grundlaget for ydelsens udførelse er hvervgivers ansvar, og at man som leverandør naturligvis skal levere den pågældende ydelser inden for de processer, regler og forskrifter der er gældende i kundens organisation. Det fremgår også klart af ABR89 at honorering sker i henhold til de af kunden godkendte timer, og som udgangspunkt ved månedlig fakturering. I sin sagsgennemgang konkluderer sagsbehandleren reelt at en ABR89 kontrakt er et ansættelsesforhold, og ikke en aftale mellem 2 selvstændige virksomheder. Kontraktens mulighed for at lade arbejdet udføre af andre Endvidere fremgår det klart af kommunikationen at de fremsendte kontrakter er så enslydende at der må fremkomme samme konklusion i spørgsmålet om hvorvidt der er tale om en konsulent aftale eller en ansættelseskontrakt. Klager benytter sig derfor af muligheden i kontrakten med [virksomhed3] til at lade en anden eksekvere kontrakten, og informere sagsbehandleren om dette. Sagsbehandleren konkludere at dette i sig selv ikke udelukker at der er tale om en ansættelseskontrakt, og at det derfor ikke giver anledning til at revurdere afgørelsen. I afgørelsen anerkender Skat at det ikke fremgår af kontrakten at der er begrænsninger om hvem der skal udføre arbejdet, men ligger til grund at denne mulighed ikke er benyttet. Det virker derfor besynderligt, at når så muligheden benyttes, anerkendes dette ikke som dokumentation for at kontrakten indeholder denne mulighed. Klagers opfyldelse af samtlige relevante kriterier i cirkulære om personskatteloven nr. 129 af 4. juli 1994 3.1.1.2 Der henvises til klagers brev af 21. december 2022, med udførlig dokumentation af de enkelte kontrakters opfyldelse af samtlige relevante kriterier der taler for at der er tale om selvstændig virksomhed. Henvisning til afgørelse fra Lansskatteretten. Journalnr. 18-0006641 (Se bilag) I denne afgørelse argumenterer Skat for at der er tale om en konsulentaftale, hvilket stadfæstes af landskatteretten. Af afgørelsen Journalnr. 18-0006641fremgår det at konsulenten har følgende betingelser: Følgende betingelser ligges i denne afgørelse til grund for at der er tale om et ansættelsesforhold Ansættelse som ekstern konsulent uden nærmere beskrivelse. 1. Arbejde som ressourceperson inden for projektledelse 2. Generel projektledelse og salgsarbejde Aftalen er tidsbegrænset Aftalen er tidsbegrænset Fast pris pr dag Der modtages honorar pr time Alle udgifter til tjenstlig befordring honoreres af kunden. Flyrejser bestilles og betales direkte af kunden. Alle udgifter til tjenstlig befordring honoreres af kunden. Flyrejser bestilles og betales direkte af kunden. Der angives fast ugentlig arbejdstid Kunden stiller telefon og PC til rådighed Honoraret udbetales månedligt Honoraret udbetales månedligt Kunden tegner rejseforsikring Der er ikke tegnet forsikring. Det virker urealistisk at der i konsulentaftalen i Journalnr. 18-0006641, ikke er tale om yderligere instrukser, da ydelsesbeskrivelsen er væsentligt mindre detaljeret end hvad der fremgår af klagers kontrakter. Skats argument om at ”der må være yderligere instrukser”, bør således ikke ligges til grund for afgørelsen. Skat anfører at klager ikke har væsentlige udgifter udover hvad der må forventes som lønmodtager, til hvilket klager har anført at klager ikke har ønske om at skatteoptimere, og derfor ikke har regn-skabsført væsentlige udgifter. Af afgørelsen vedr. journalnr 18-0006641 fremgår det ikke i hvilket omfang konsulenten har haft udgifter, men med den anførte kontrakt hvor samtlige væsentlige udgifter inkl telefon og PC afholdes af kunden, virker det ikke realistisk at konsulenten har væsentlige udgifter. Skat argument om at de manglende væsentlige udgifter taler for et ansættelsesforhold bør således ikke ligge til grund for afgørelsen. Journalnr. 18-0006810 (Se bilag) I denne afgørelse argumenterer Skat for at der ikke er tale om en ansættelsesaftale, hvilket stadfæstes af byretten, landsretten og Landsskatteretten. Af afgørelsen Journalnr. 18-0006810 fremgår det at konsulenten har følgende betingelser: Følgende betingelser ligges i denne afgørelse til grund for at der er tale om et ansættelsesforhold Arbejde med salg af standpladser på messer underlagt ledelsens instruktionsbeføjelse 1. Arbejde som ressourceperson inden for projektledelse 2. Generel projektledelse og salgsarbejde Fast honorar pr måned Der modtages honorar pr time Der angives fast ugentlig arbejdstid Konsulenten har ansættelses og afskedigelses kompetencer Honoraret udbetales månedligt Honoraret udbetales månedligt Kunden har udstedt arbejdsgivercertifikat I denne afgørelse lægger Landsretten til grund at der skal lægges vægt på parternes samarbejdsaftale, samt udstedelse af fakturaer, og tiltræder derfor at der ikke har bestået et ansættelsesforhold. Det tillægges således ikke betydning at kunden har udstedt instrukser, eller at der faktureres fast beløb med fast frekvens. Journalnr. 11-02046 (Se bilag) I denne afgørelse argumenterer Skat for at der er tale om en ansættelsesaftale, hvilket omgøres af Landsskatteretten. Skat anvender i sin argumentation at der udstedes fakturaer med faste intervaller, at der er begrænset indkøb af materialer, at opgaven ikke var specificeret men blev aftalt som arbejdet skred frem, at der ikke er nogen økonomisk risiko ved arbejdets udførelse, samt at der er tale om samme hvervgiver. Landsskatteretten ligger til grund at a) klagerens virksomhed har været momsregistreret i 6 år og at der i den periode er afregnet moms af indtægter. b) Vederlag er erlagt i takt med arbejdets udførelse c) Klageren har selv tilrettelagt sit arbejde, på trods af at opgaven ikke fra start var specificeret d) At klager har haft flere forskellige ordregivere. For [virksomhed7] gælder Ad a) [virksomhed7] har været momsregistreret siden 2015, og hvert år afregnet moms af indtægter Ad b) vederlag er erlagt i takt med arbejdets udførelse Ad c) som tidligere påpeget har klager selv tilrettelagt sit arbejde under de rammer der fremgår af kontrakten og kundens processer og procedurer. Ad d) [virksomhed7] havde i 2020 3 kunder, i 2021 6 kunder i 2021, og 7 kunder i 2022. Afsluttende kommentarer [virksomhed7] blev stiftet i december 2015, med det formål at sælge konsulentydelser inden for projektledelse. I 2016 og 2017 var overskuddet i [virksomhed7] beskedne henholdsvis 54 tkr og 290 tkr, da [klager] frem til sommeren 2017 var fast ansat ved siden af opstarten af [virksomhed7]. I perioden 2018 til 2022, er overskuddet steget fra 1.142 tkr i 2018 til 1.970 tkr i 2022, bl.a. pga en løbende udvidelse af kundekredsen. I samtlige år har jeg afregnet moms til tiden, og betalt min skat. Skat anfører bl.a. som argument for at jeg ikke er selvstændig, at jeg ikke har bogført væsentlige udgifter udover hvad der kan forventes som lønmodtager. Som konsulent inden for projektledelse sælger man sin erfaring og sin viden, og har ikke brug for værktøjer udover telefon og PC. Jeg har bevidst valgt ikke at bruge penge på en revisor da jeg ikke har ønske om at skatteoptimere, men derimod gerne betaler min skat, og derfor ikke har ønske om at bogføre udgifter til kontorhold, transport i forbindelse med salg, repræsentationsudgifter og lignende omkostninger der ville medføre et berettiget fradrag i overskuddet. Tværtimod har jeg udelukkende bogført afholdte og fakturerede rejseomkostninger, samt indkøb af telefon og PC for at holde regnskabet så simpelt som muligt, velvidende at jeg dermed gik glip af berettigede fradrag. Denne tilgang straffes jeg nu for af Skat, hvilket virker en anelse besynderligt. Skat anfører endvidere i sin argumentation at jeg ikke har nogen økonomisk risiko. Dette konkluderes på baggrund af en beklagelig mangel på indsigt i konsulentbranchen generelt, og ABR89 specifikt. Udover den ansvarshæftelse der er indbygget i ABR89 og dansk ret, og dermed kontrakterne, har jeg den økonomiske risiko på kundens evne til at betale sine regninger, hvilket også har medført et tab på en kunde der gik konkurs. Endelig anfører Skat som argument at ”der må forudsættes instrukser for at kunne udføre arbejdet”. Dette viser igen en beklagelig mangel på indsigt i hvad min ydelse går ud på. Jeg modtager en projektbeskrivelse, og hyres så til at udføre dette projekt inden for kontraktens rammer, og kundens processer og procedurer, og modtager derudover ingen instruks fra kunden. Dette er ganske almindelig praksis i henhold til ABR89. Såfremt Skats afgørelse stadfæstes, vil det i praksis betyde at det er umuligt at udføre konsulentarbejde inden for mit område, og endvidere betyde at hele ABR-systemet underkendes som et af-taleparadigme mellem 2 virksomheder med ansvarshæftelse og opgavebeskrivelse.” Klageren har den 26. april 2023 fremsendt følgende supplerende indlæg vedrørende sagen for indkomståret 2020: ”ABR89 og erstatningsret: Skat bad på mødet 29. november 2022 om konkretisering af hvordan klager kunne blive erstatningsansvarlig. Som det fremgår af referatet i sagsnotatet blev dette konkretiseret af klager. Som eksempel blev givet en situation hvor klager har lavet en fejl der skyldes forsømmelse og er forpligtet til at udbedre denne uden honorar for arbejdet med udbedring af fejlen. Skat udtaler at der ikke er modtaget detaljeret arbejdsbeskrivelse udover hvad der fremgår af kontrakten. Dette er korrekt, da opgaven som det fremgår er generel projektledelse af udpegede projekter, som tilrettelægges selvstændigt. Af Skat’s henvisning til cirkulære 129 om personskatteloven punkt 3.1.1.5 hvoraf det fremgår at selvstændig tilrettelæggelse ikke behøver at betyde at der ikke er tale om et ansættelsesforhold, må det forstås således at Skat anerkender at der er tale om selvstændig tilrettelæggelse og at der således ikke modtages instrukser udover hvad der fremgår af ordren, som er et af kriterierne for vurdering af selvstændig virksomhed i cirkulære 129 om Personskatteloven punkt 3.1.1.2 a). Skat udtaler at det at sagsbehandleren ikke har indsigt i eksekvering og håndtering af ABR89, ikke har selvstændig betydning for bedømmelsen af konsulentaftalerne. Det må være naturligt at det er nødvendigt med indsigt i eksekvering og håndtering af konsulentaftalens kontraktuelle grundlag for at kunne bedømme hvorvidt der er tale om en ansættelsesaftale eller en kommerciel kontrakt mellem 2 virksomheder. Specifikt i denne vurdering er det essentielt at forstå den økonomiske risiko der er for ordretager ved en aftale i henhold til ABR89. Som det fremgår af cirkulæret 129 om personskatteloven punkt 3.1.1 5. afsnit ”Omvendt kan man normalt uden vanskelighed afgøre, om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed. Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud.” Alene det faktum at klager er erstatningsansvarlig i henhold til ABR89, og dermed har en økonomisk risiko, bør derfor være tilstrækkeligt til at afgøre at konsulentaftalen i henhold til ABR89 ikke kan være et ansættelsesforhold. Skat udtaler at klager ikke har fremlagt oplysninger om at være gjort erstatningsansvarlig. Det er lidt uklart hvad Skat mener med udtalelsen. Klager har ikke været gjort erstatningsansvarlig for nogen af sine kontrakter, da klager ikke har lavet fejl eller skader der har kunnet medføre erstatningsansvar. Såfremt Skat ønsker konkretisering af hvordan et erstatningsansvar kunne have materialiseret sig fremgår dette af ABR89 6.2 og dansk erstatningsret. Eksempel herpå som angivet i ABR89 6.2 er ”skader der skyldes rådgivers mangel på fornøden faglig dygtighed eller manglende omhu.” Kontraktens mulighed for at lade arbejdet udføre af andre: Det fremgår af sagsnotatets referat af mødet 29. november 2022, at Skat i forbindelse med spørgsmålet fra klager om hvordan igangværende kontrakt med [virksomhed3] skal håndteres, har udtalt ”Det er dog vores opfattelse at kontrakterne er overvejende sammenlignelige”, hvilket også er grunden til at Skat oplyser at såfremt klager fortsætter med at fakturere med moms på den igangværende kontrakt med [virksomhed3], vil klager blive gjort ansvarlig iht momsloven, da klager efter en afgørelse bør vide at [virksomhed3] kontrakten vil blive betragtet som et ansættelsesforhold, og det derfor er ulovligt at fakturere med moms. Dette afføder samtalen 12. december hvor klager oplyser at [virksomhed3] vil rette erstatningskrav såfremt kontrakten opsiges af klager, og Skat derfor responderer med tilbagemelding om at det vil blive noteret at der ikke vil være tale om unddragelse, og at klager kan fortsætte det kontraktuelle forhold, indtil der ligger en afgørelse for 2021. Det er derfor uomtvisteligt at [virksomhed3] betragter kontrakterne som overvejende sammenlignelige, og det er derfor relevant at [virksomhed3] har accepteret en udskiftning i den igangværende kontrakt, da det modsvarer Skat’s udtalelse i afgørelsen af 13. januar 2023 på side 13 pkt 1.4 ” Det er vores opfattelse, at uanset muligheden for overdragelse vil denne være yderst vanskeligt at overdrage når kontrakten er afhængig af at det er dig der udfører arbejdet”. Som det fremgår af sagen er slutkunden i kontrakten mellem klager og [virksomhed2] netop [virksomhed3], hvorfor Skat’s opfattelse af hvor vanskeligt det vil være at overdrage opgaven til en anden er åbenlyst forkert. Skats udtalelser om henvisninger til Landsskatteretsafgørelser: Journal 18-0006641 og 10-006810 Essensen i begge sager er at Skat kun har en sag såfremt Skat får medhold i at personerne er konsulenter og ikke ansatte, og Skat argumenterer derfor for at personerne er konsulenter. Derfor er det fortsat klagers opfattelse at sagerne bør anvendes analogt til denne sag. Journal 11-02046 I den pågældende afgørelse om at der ikke er tale om et ansættelsesforhold lægges af Landsskatteretten til grund at der er tale om flere hvervgivere, at klager ejer det værktøj der er brugt, og at arbejdet er tilrettelagt selvstændigt. Alle 3 forhold er dokumenteret af klager i denne sag. Klager har dokumenteret flere hvervgivere, klager har dokumenteret at eje det værktøj der er brugt (PC og telefon), og Skat har med henvisningen til cirkulære om personskatteloven punkt 3.1.1.5 anerkendt at arbejdet er tilrettelagt selvstændigt. Derfor er det fortsat klagers opfattelse at sagen bør anvendes analogt til denne sag. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 23. december 2025 fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 23. december 2025, hvor Skatteankestyrelsen har indstillet til, at klageren skal anses for lønmodtager i forhold til [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] og honorarmodtager i forhold til [virksomhed5], [virksomhed4] A/S og [virksomhed6]. Af bemærkningerne fremgår følgende: ”(…) Vedrørende forholdet i relation til [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed5] henvises til tidligere argumentation, og Landsskatterettens afgørelse 13. marts 2024. For skatteåret 2021 accepterer klager kvalifikationen af relationen til [virksomhed5] som honorarmodtager, men fastholder at relationen til [virksomhed1] og [virksomhed2] afgøres i overenstemmelse med Landskatterettens afgørelse 13. marts 2024 ved samme kontrakter men for indkomståret 2020. Vedrørende forholdet i relation til [virksomhed3] og [virksomhed4] A/S henvises til argumentation fremsat for øvrige kontrakter da kontrakterne er overvejende enslydende. For [virksomhed3] kontrakten påpeges at [virksomhed3] i februar 2023 accepterede en udskiftning af ressourcepersonen, hvilket i sig selv udelukker at der kunne være tale om et ansættelsesforhold. Ved forholdet til [virksomhed4] A/S påpeges at kunden gik konkurs i maj 2023, hvilket medførte et tab for [virksomhed7], hvilket understreger den økonomiske risiko - udover den generelle risiko for erstatningsansvar i henhold til kontrakten der allerede er anført. For forholdet til [virksomhed6] er dette en ganske sædvanlig kortvarig opgave, som i sig selv formentlig ville være et honorar forhold, men bør betragtes som selvstændig erhvervsdrivende da den skal ses i sammenhæng med den øvrige aktivitet i [virksomhed7]. Akkurat som et større rådgivende ingeniørhus som [virksomhed9], eller [virksomhed10] heller ikke opdeler de enkelte opgaver i honorar relationer eller B2B kontrakter. (…)” Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 28. januar 2026: ”I forlængelse af Skatteankestyrelsens brev af 28. januar 2026 har jeg ikke bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 28. januar 2026. For god ordens skyld skal jeg dog påpege at vedr. klagers opfattelse af "Retlig kvalifikation i forhold til [virksomhed5] ApS" accepterer klager Landskatterettens afgørelse af 13. marts 2024, og anerkender at der er tale om honorarmodtager for den specifikke kunde. For de øvrige kunder fastholder klager - i overenstemmelse med Landskatterettens afgørelse af 13. marts 2024 - at der er tale om Selvstændigt erhvervsdrivende.” Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens ændrede indstilling og Skattestyrelsens udtalelse af 13. april 2026 hertil: ”Bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag Jeg kan tilslutte mig Skatteankestyrelsens forslag i forhold til relationen mellem [virksomhed7] og henholdsvis [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] som værende selvstændig erhversdrivende og relationen til [virksomhed5] som Honorar modtager. I relation til opgaven for [virksomhed4] A/S er der tale om en kontrakt der er stort set enslydende med kontrakten mellem [virksomhed7] og [virksomhed1], og derudover er det en kontrakt der løber fra november 2021 til april 2022, hvor [virksomhed4] A/S går konkurs. Opgaven er klart beskrevet i kontrakten og udføres uden instruktion som påpeget af Skatteankestyrelsen. Denne relation bør derfor behandles som relationen med [virksomhed1], altså som selvstændig erhvervsdrivende. Som tidligere nævnt blev den økonomiske risiko desuden effektueret da [virksomhed4] A/S gik konkurs inden betaling af sidste faktura. I relation til opgaven for [virksomhed6] er det korrekt at der er tale om en kortvarig enkeltstående opgave, hvilket vel egentlig understøtter argumentationen for at [virksomhed7] er selvstændig erhvervsdrivende, og også påtager sig korte enkeltstående opgaver ved siden af de længerevarende opgaver, og ikke udelukkende påtager sig længerevarende opgaver, om end de længerevarende opgave er den primære kilde til omsætning. I den forbindelse henvises til personskattecirkulærets pkt B3.1.1.3 ” Ved bedømmelsen af det enkelte forhold kan der dog lægges vægt på, om indkomstmodtageren i øvrigt er etableret som selvstændig inden for sit erhverv.” Når det gennem kontrakterne og opgaverne for [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] er fastslået at [virksomhed7] reelt er en selvstændig virksomhed, bør selv opgaver af kortere varighed indgået i firmaet betragtes som selvstændig erhvervsvirksomhed, frem for ejerens personlige honorar. Bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse Som kommentar til Skattestyrelsens påstand Skattestyrelsen kan ikke tiltræde oplysningerne, idet der er tale om de samme kunder som i de foregående indkomstår. Dokumentationskravet er således ikke løftet for de ”flere hvervgivere”, eller at ”virksomheden haft 11 forskellige kunder i perioden 2020 til 2023.” Så er det faktuelt forkert. Skattestyrelsen udbad sig 14. marts 2025 dokumentation for 2021-2023, og fik tilsendt de udbedte oplysninger. Skattestyrelsen har derfor været bekendt med, og har modtaget dokumentation (kontrakter og fakturaer) for de forskellige hvervsgivere. Som Skattestyrelsen har kunnet se ud af dokumentationen er de flere hvervgivere som følger. [virksomhed1] 2021-2023 [virksomhed2] 2021 [virksomhed3] 2021-2023 [virksomhed5] 2021-2023 [virksomhed4] A/S 2021-2022 [virksomhed6] 2021 [advokatfirma1] 2022 [adresse5] 2022 [virksomhed11] 2022 [virksomhed12] 2023 [virksomhed13] 2023 [institution1] 2023 Opgaven for [virksomhed3] fortsatte indtil 2025, og opgaven er siden februar 2023 udført af en konsulent som jeg har indhyret. Opgaven for [virksomhed12] fortsatte ind i 2024, med mindre opfølgningsopgaver i 2025, og Opgaven for [virksomhed13] fortsatte indtil 2025. Ligeledes er der udført opgaver for [virksomhed1] i 2024 Yderligere kan det oplyses at i 2024 er der yderligere udført opgaver for [virksomhed14], [virksomhed15] samt [virksomhed16]. I 2025 er der yderligere udført en opgave for [virksomhed17] ved siden af de andre igangværende opgaver. Ovenstående kontrakter for 2024 og 2025 kan naturligvis dokumenteres. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt klageren skal anses for selvstændig erhvervsdrivende, lønmodtager eller honorarmodtager i indkomståret 2021 i forhold til [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4] A/S, [virksomhed6] og [virksomhed5] ApS. Retsgrundlaget Følgende fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks: a) af agerbrug, skovbrug, industri, handel, håndværk, fabrikdrift, søfart, fiskeri, eller hvilken som helst anden næring eller virksomhed, så og alt, hvad der er oppebåret for eller at anse som vederlag for videnskabelig, kunstnerisk eller litterær virksomhed eller for arbejde, tjeneste eller bistandsydelse af hvilken som helst art;” Af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt., fremgår: ”Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser.” Det følger af Højesterets dom af 9. maj 1996, offentliggjort i U.1996.1027H, at kriterierne for afgrænsningen mellem tjenesteforhold og selvstændig erhvervsdrivende fremgår af cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven (personskattecirkulæret) pkt. B.3.1.1. Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1 fremgår bl.a. følgende: . "Som lønmodtager anses den, der modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold. I de fleste til- fælde er det ikke vanskeligt at afgøre, om der foreligger et tjenesteforhold, idet indkomstmodtageren udfører arbejdet efter arbejdsgiverens anvisninger og i det hele for dennes regning. (...) Omvendt kan man normalt uden vanskelighed afgøre, om der er ale om selvstændig erhvervsvirksomhed. Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud. Der kan dog i praksis forekomme tilfælde, hvor det er vanskeligt at afgøre, om indkomstmodtageren står i et tjenesteforhold tit hvervgivere eller er selvstændig erhvervsdrivende. I tvivlstilfælde må afgørelsen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, for hvem det udfø- res. [...] Endelig kan der forekomme tilfælde, hvor der hverken er tale om lønmodtagere eller selvstændige erhvervsdrivende. Det kan f.eks. være tilfælde, hvor den skattepligtige driver forskellige former for bivirksomhed, som på grund af det beskedne omfang ikke kan karakteriseres som indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed.” I cirkulærets pkt. B.3.1.1.1. og pkt. B.3.1.1.2. er opstillet en række kriterier, der kan lægges vægt på ved vurderingen af, om der er tale om henholdsvis tjenesteforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed. Af cirkulærets pkt. B.3.1.1.3. fremgår: "Ingen af de i punkt 3.1.1.1 og 2. nævnte kriterier, der taler henholdsvis for tjenesteforhold og selvstændig er- hvervsvirksomhed, er i sig selv afgørende. De anførte momenter har endvidere ikke lige stor betydning i alle si- tuationer. I praksis kan det være således, at visse sider af forholdet mellem hvervgiver og indkomstmodtager taler for at statuere tjenesteforhold, men andre sider taler for, at der foreligger selvstændig erhvervsvirksomhed. I så- danne tilfælde må afgørelsen bero på en samlet vurdering. (...)” Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1.3 Afgrænsning fremgår endvidere: ”… Det er i princippet forholdet mellem indkomstmodtageren og den enkelte hvervgiver, der skal bedømmes. Er der flere hvervgivere, kan indkomstmodtageren således godt oppebære indkomst som lønmodtager og som selvstændig erhvervsdrivende samtidigt. Ved bedømmelsen af det enkelte forhold kan der dog lægges vægt på, om indkomstmodtageren i øvrigt er etableret som selvstændig inden for sit erhverv.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Det fremgår af regnskabet for [virksomhed7], at virksomheden i indkomståret 2021 modtog indtægter fra [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed3], [virksomhed4] A/S, [virksomhed5] ApS og [virksomhed6]. Ad [virksomhed4] A/S, [virksomhed5] ApS og [virksomhed6] Landsskatteretten finder, at der er tale om konsulentarbejde udført for [virksomhed5] A/S, [virksomhed6] og [virksomhed4] A/S. Der er lagt vægt på, at der har været tale om enkeltstående opgaver, og at klageren i øvrigt ikke har været underlagt instruktionsbeføjelse. Hertil er der lagt vægt på, at klageren på det foreliggende grundlag ikke kan anses for at have påtaget sig en økonomisk risiko af betydning, som det er karakteristisk for selvstændig erhvervsvirksomhed, og at arbejdet ikke ses at være udført for egen regning og risiko. Indtægten fra [virksomhed5] ApS, [virksomhed4] A/S og [virksomhed6] anses derfor for at være honorarindtægt, der skal beskattes som personlig indkomst, jf. nettoindkomstprincippet i statsskattelovens §§ 4-6. Ad [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] Ud fra en samlet konkret vurdering finder Landsskatteretten, at klageren skal anses for at være selvstændig erhvervsdrivende i relation til [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] i 2021. Retten har lagt vægt på, at klageren har oprettet en virksomhed med eget CVR-nr., at virksomheden fakturerer med moms, og at virksomheden har flere hvervgivere. Hertil er der lagt vægt på, at virksomheden ifølge kontrakten med [virksomhed2] har en økonomisk risiko, idet virksomheden kan ifalde erstatningsansvar, og at kontrakterne med henholdsvis [virksomhed1] og [virksomhed3] ligeledes må forstås således, at virksomheden har en økonomisk risiko. Det forhold, at virksomheden rent faktisk ikke er blevet mødt med indsigelser om fejl og mangler og ej heller krav om betaling af erstatning i indkomstårene 2020 og 2021, kan ikke i sig selv føre til et andet resultat. Ligeledes kan det ikke føre til et andet resultat, at der er forholdsvis beskedne driftsudgifter i virksomheden, idet klagerens arbejde ikke kræver redskaber eller materialer af betydning, men i høj grad kan udføres alene ved brug af computer og telefon. For så vidt angår kontrakten med [virksomhed3], har retten tillige lagt vægt på, at ressourcepersonen, som ifølge kontrakten skulle være klageren, ifølge klagerens oplysninger efterfølgende blev udskiftet med en anden person, som virksomheden havde hyret ind, i overensstemmelse med kontraktens bestemmelser om udskiftning af ressourcepersonen. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse for disse forhold.