Skønsmæssig forhøjelse af pizzeria for kontantsalg, eget vareforbrug og kørsel

Journalnr. 25-0047448 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Yderligere omsætning i virksomheden Eget vareforbrug Fradrag for kørselsgodtgørelse 47.200 kr. 50.866 kr. 17.200 kr. 0 kr. 0 kr. 67.669 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Stadfæstelse Indkomståret 2022 Yderligere omsætning i virksomheden Eget vareforbrug Fradrag for kørselsgodtgørelse 44.800 kr. 51.446 kr. 18.183 kr. 0 kr. 0 kr. 54.316 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, driver [klager] (herefter benævnt klageren) virksomheden [virksomhed1] v/[klager], CVR-nr. [...1], fra adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden er registreret under branchekode 561190 ”Drift af øvrige spisesteder” med stiftelsesdato den 1. september 2003. Virksomheden er registreret med halvårsmoms pr. 1. januar 2010. Ved et kontrolbesøg af 22. juni 2023 konstaterede Skattestyrelsen, at virksomheden ikke foretager daglige kasseafstemninger. Efter kontrolbesøget kontrollerede Skattestyrelsen virksomhedens skattemæssige resultat og momsangivelserne for perioderne 1. januar 2021 – 31. december 2022. Af virksomhedens fremlagte kontospecifikationer for konto 5810 Kassebeholdning fremgår en primo saldo på 1.000 kr. og ultimo saldo på 0 kr. Ifølge kontoen er der ingen bevægelser i årets løb. For indkomståret 2022 har konto 5810 Kassebeholdning en primo saldo på 1.000 kr. og en ultimosaldo på 0 kr. Ifølge kontoen er der ingen bevægelser i årets løb. I virksomhedens kontospecifikationer for 2021 og 2022 er der indledningsvis anført følgende tekst: ” (NB! Indeholder muligvis ikke-bogførte posteringer i kassekladderne.)” Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har klageren for perioderne 1. halvår 2021 til 2. halvår 2022 angivet følgende momstilsvar: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 1. halvår 2022 2. halvår 2022 Salgsmoms 51.899 67.684 51.292 62.251 Købsmoms 33.043 37.724 34.540 41.697 Energiafgift m.v. 5.468 9.278 4.542 4.852 Momstilsvar 13.388 20.682 12.210 15.702 Yderligere omsætning Klageren har oplyst et overskud af virksomhed før renter på 145.173 kr. med en omsætning på 478.336 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og et overskud af virksomhed før renter på 96.673 kr. med en omsætning på 454.176 ekskl. moms kr. for indkomståret 2022. Ved gennemgang af virksomhedens fremlagte regnskabsmateriale konstaterede Skattestyrelsen, at klagerens indberettede omsætning stemmer overens med de indsætninger, som har været på virksomhedens bankkonto med konto-nr. [kontonr.1] hos [finans1]. Omsætningen for de omhandlede indkomstår indeholder indtægter modtaget via Dankort, andre betalingskort og MobilePay. Der er ikke indgået kontante indbetalinger på virksomhedens bankkonto. Ved gennemgang af klagerens private bankkonti konstaterede Skattestyrelsen, at der har været indsat kontanter på bankkonto-nr. [kontonr.2] hos [finans2]. Kontanterne er indsat via pengeautomater. Baseret på ovenstående har Skattestyrelsen lagt til grund, at klageren har haft kontantomsætning, som ikke er medtaget ved opgørelsen af virksomhedens omsætning, og at klagerens kontante omsætning udgør 9 % af virksomhedens samlede omsætning. Det fremgår af Danmarks Nationalbanks analyse, at 9 % af den samlede værdi af betalinger i 2021 udgjorde fysiske kontantbetalinger. Den af Skattestyrelsen skønnede kontante omsætning for indkomstårene 2021 og 2022 udgør henholdsvis 59.000 kr. inkl. moms og 56.000 kr. inkl. moms, svarende til 47.200 kr. kr. ekskl. moms og 44.800 kr. ekskl. moms. Eget vareforbrug Ifølge virksomhedens fremlagte regnskabsmateriale har klageren ikke medregnet værdien af eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har på den baggrund skønsmæssigt fastsat klagerens og dennes husstandens eget vareforbrug til 50.866 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og 51.446 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har der for indkomstårene 2021 og 2022 været registreret 6 personer på klagerens bopælsadresse. Skattestyrelsen har medregnet en person over 14 år på adressen med én forbrugsenhed, 2 personer over 14 år hver med 0,5 forbrugsenheder og efterfølgende 3 personer under 14 år hver med 0,3 forbrugsenheder. Skattestyrelsen har således beregnet 2,9 forbrugsenheder. Indehaveren har anført følgende om eget vareforbrug: ”(…). Jeg spiser ikke pizza i lang tid, fordi lægen siger at jeg har høj kolesterol og jeg bruger medicin. Og i forhold til min familie, så kører de ikke 64 km frem og tilbage for at spise pizza hos mig.” Fradrag for kørselsgodtgørelse Ved gennemgang af klagerens regnskabsmateriale har Skattestyrelsen konstateret, at klageren for indkomstårene 2021 og 2022 har fratrukket udgifter til kørselsgodtgørelse med henholdsvis 67.669 kr. (19.680 km x 3,44 kr.) og 54.316 kr. (14.680 km x 3,70 kr.). Der er ikke fremlagt et kørselsregnskab, men af regnskaberne fremgår, at de omhandlede beløb er bogført som én postering. Ifølge klagerens personlige skatteoplysninger (r75) har klageren for indkomståret 2021 oplyst befordringsfradrag fra sin bopæl til virksomhedens adresse [adresse1], [by1], med 267 arbejdsdage og et antal kilometer pr. dag på 64 km samt fra sin bopæl til [virksomhed2] beliggende [adresse2], [by2], for 64 arbejdsdage med et antal kilometer pr. dag på 98 km. Klagerens samlede kørte kilometer udgjorde således 22.976 km. For indkomståret 2022 har klageren oplyst befordringsfradrag fra mellem sin bopæl og virksomhedens adresse [adresse1], [by1], med 316 arbejdsdage med et antal kilometer pr. dag på 64 km. Klageren ejer bilerne Mercedes-Benz CLA med registreringsnummer [reg.nr.1] og Toyota AYGO med registreringsnummer [reg.nr.2]. Mercedes-Benz CLA har klageren anskaffet den 24. september 2019. Bilen er synet den 12. oktober 2020 med en kilometerstand på 58.000 km, og den er igen synet den 10. oktober 2022 med en kilometerstand på 77.000 km, der giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 9.500 km. Toyota AYGO har klageren anskaffet den 30. januar 2020 som helt ny. Bilen er synet første gang den 16. januar 2024 med en kilometerstand på 126.000 km. Dette giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 31.500 km. Skattestyrelsen har godkendt en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km for indkomståret 2021 og 5.000 km for indkomståret 2022, svarende til en erhvervsmæssig kørselsgodtgørelse på henholdsvis 17.200 kr. og 18.183 kr. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger udbringer klageren ikke pizzaer. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 148.535 for indkomståret 2021 og med 132.379 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Yderligere omsætning ved salg via kontanter for indkomståret 2021 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Efter vores kontrolbesøg torsdag den 22. juni 2023 har vi ønsket at kontrollere virksomhedens regnskab og moms. Derfor indkaldte vi den 6. juli 2023 virksomhedens regnskab, kontospecifikationer og regnskabsbilag i forbindelse med bogføringen for indkomståret 2021. Når man driver erhvervsmæssig virksomhed, er man pligtig til at udarbejde og fremsende et regnskab til Skattestyrelsen på begæring. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at enhver erhvervsdrivende har pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen, at indsende sit regnskabsmateriale for tidligere som for løbende regnskabsår. For at et regnskab, skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst og formue, må det som udgangspunkt forudsættes, at dit regnskab er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, se bogføringslovens generelle regler i § 6 – § 9 og mindstekravsbekendtgørelsens § 7 og § 8 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Skattestyrelsen har ved gennemgang af regnskabet, kontospecifikationerne og kontoudtogene fra [finans2] og [finans1] konstateret, at der ikke er bogført et kontantsalg. Skattestyrelsen har ved gennemgangen konstateret, at den indberettede omsætning udelukkende indeholder indtægter modtaget via Dankort, andre betalingskort og MobilePay. Ifølge bogføringen har du indberettet en omsætning på 478.336 kr. ekskl. moms. Dette stemmer også overens med de indsætninger, som har været på din virksomhedskonto hos [finans1]. Uanset disse indsætninger i [finans1] finder Skattestyrelsen, at der ligeledes er betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Dette kontante salg indgår ikke i det ovenstående beløb. Skattestyrelsen har ved gennemgang af dine bankkontoudtog kunnet konstatere, at der har været indsat nogle kontanter på din private bankkonto hos [finans2]. Derved finder Skattestyrelsen, at et beløb på skønsmæssigt 59.000 kr. inkl. moms for 2021 må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden, hvilket svarer til ca. 9 % af den samlede omsætning. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at et kontantsalg på ca. 1.130 kr. pr. uge ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen, sortiment og beliggenhed. Der er ligeledes henset til, at en analyse fra Danmarks Nationalbank viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den alene ca. 9 % i 2021 af den samlede omsætning. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/viden-og-nyheder/publikationer-og-taler/arkiv-publikationer/2022/danmark-er-blandt-de-mest-digitaliserede-lande-paa-betalingsomraadet Det skønsmæssige modtagne kontante beløb indeholder moms. Moms er ikke skattepligtig for dig, idet momsen afregnes særskilt efter reglerne i blandt andet momsloven. Således udgør den samlede kontante omsætning 47.200 kr. ekskl. moms (59.000 kr. x 80 %) for 2021. Det skønsmæssige opgjorte kontantsalg er skattepligtig for dig ifølge statsskattelovens § 4. Indkomsten for 2021 ændres med 47.200 kr. Regulering af eget vareforbrug for indkomståret 2021 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Handlendes forbrug af egne varer Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, må værdien af forbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2021-2 afsnit C.C.2.1.4.2. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Værdien af husstandens skønnede eget vareforbrug kan opgøres således: For indkomståret 2021 har der været registreret 6 personer på din bopælsadresse. Den første person på adressen over 14 år medregnes med én forbrugsenhed, og efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med ½ forbrugsenhed. Personer under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er i alle tilfælde alderen ved indkomstårets begyndelse, der er afgørende for vægtningen. Således er der på din hjemadresse 2,9 forbrugsenheder. Nedenstående satser svarer til 1 forbrugsenhed: Skønnet eget vareforbrug Fødevarer 14.340 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. Andet 1.830 kr. Satser for 1 forbrugsenhed 17.540 kr. Moms 4.385 kr. Eget vareforbrug med moms 21.925 kr. Vi har opgjort eget vareforbrug årligt til 17.540 kr. eksklusiv moms pr. forbrugsenhed. Beregning af eget vareforbrug er uden alkohol og under andet er alene medregnet toilet- og rengøringsartikler. Idet din husstand består af 2,9 forbrugsenheder udgør eget vareforbrug årligt til 63.582 kr. inklusiv moms og 50.866 kr. eksklusive moms. Beløbet er skattepligtigt for dig ifølge statsskattelovens § 4. Indkomsten for 2021 ændres med 50.866 kr. Nægtet fradrag for kørselsgodtgørelse for indkomståret 2021 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Som selvstændig har du mulighed for, ved opgørelsen af din virksomheds resultat at fratrække udgifter i forbindelse med din erhvervsmæssige kørsel som en driftsudgift, hvis udgiften opfylder de almindelige betingelser for at kunne anses for en driftsudgift efter statsskattelovens § 6. Det vil sige, at der kan tages fradrag for de kørselsudgifter, der er forbundet med at erhverve, sikre og vedligeholde din erhvervsmæssige indkomst. Hvis bilen anvendes både privat og erhvervsmæssigt, må de udgifter, der er forbundet med den erhvervsmæssige kørsel, dokumenteres ved fremlæggelse af bilag eller sandsynliggøres på anden måde, for eksempel ved hjælp af en kørebog. Vi har gennemgået det indsendte materiale og det viser, at du har fratrukket kørselsudgifter med statens takster ifølge ligningslovens § 9 B. For at kunne fratrække kørselsgodtgørelsen skal der foreligge en kørebog. Det skal føres, så det er muligt for os at se et grundlag for den erhvervsmæssige kørsel. Hvis du ønsker, at et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af fradrag i forbindelse med skatteansættelsen, skal der dagligt være ført en kørebog med angivelse af: Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning Datoen for kørslen Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed. Du har fratrukket 67.669,20 kr. i kørselsgodtgørelse, hvilket svare til 19.680 km. Du har ikke fremsendt yderligere dokumentation eller oplysninger, herunder ingen fyldestgørende kørebog. Der kan stilles strenge krav til den umiddelbare forståelighed af de oplysninger, der skal danne grundlag for opgørelsen af fradrag for befordringsudgifter. I en konkret sag var kilometertællerens tal ikke noteret dagligt, kørselsruterne upræcist gengivet og skatteyders notater i kørebogen skete i form af egne forkortelser. Se TfS1999, 878 HRD. Regnskabet med antallet af kørte kilometer skal være ført sådan at det, der fremgår af kørebogen, stemmer med bilens kilometertæller. Se Skd.1975.31. I tilfælde, hvor der ikke er ført kilometerregnskab, skal du angive kilometerantallet for din private kørsel efter skøn. Hvis der ikke er særlige forhold, anerkender Skattestyrelsen normalt en privat kørsel på 8.000 km med tillæg af kørsel mellem hjemmet og arbejdspladsen og eventuel kørsel til fritidsbolig. Der kan være særlige forhold, hvis du har en bil mere. Foreligger der ikke et egentligt kilometerregnskab, er Skattestyrelsen berettiget til konkret at tage stilling til skatteyderens skønsmæssige fordeling af forholdet mellem privat og erhvervsmæssig kørsel. Skattestyrelsens skøn kan kun tilsidesættes, hvis det kan godtgøres, at det udøvede skøn hviler på et urigtigt grundlag eller har ført til et for skatteyderen urimeligt resultat. Beregningen af denne erhvervsmæssige andel af kørslen foretages på grundlag af skatteyderens oplysninger om omkostninger og kørselsmønster. Et kørselsregnskab, der udarbejdes efterfølgende kan ikke anvendes som tilstrækkelig dokumentation. Se fx SKM2009.477.VLR, hvor et sådant efterfølgende regnskab ikke kunne tillægges bevisværdi. Se tilsvarende afgørelse i SKM2009.252.BR. Du ejer følgende biler: Mercedes-benz Cla med registreringsnummer [reg.nr.1]. Du har anskaffet dig bilen den 24. september 2019. Bilen er synet den 12. oktober 2020 med en kilometerstand på 58.000 km. Bilen er igen synet den 10. oktober 2022 med en kilometerstand på 77.000 km. Dette giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 9.500 km. Toyota Aygo med registreringsnummer [reg.nr.2]. Du har anskaffet dig bilen den 30. januar 2020. Bilen er anskaffet som helt ny. Bilen er synet første gang den 16. januar 2024 med en kilometerstand på 126.000 km. Dette giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 31.500 km. Vi beregner derfor din årlige gennemsnitlige kørsel til 9.500 km. + 31.500 km. = 41.000 km. For indkomståret 2021 har du taget befordring til og fra din arbejdsplads. Du har kørt i alt 267 dage fra din bopæl til din virksomhedsadresse [adresse1], [by1] med et antal kimometer pr. dag på 64 km. Dette giver i alt 17.088 kørte kilometer. Der ud over har du kørt i alt 64 dage fra din bopæl til din arbejdsplads på [adresse2], [by2] med et antal kimometer pr. dag på 98 km. Dette giver i alt 5.888 kørte kilometer. Du har i alt fratrukket 22.976 km. i befordring. Idet der ikke er ført en kørebog, skal der som minimum være plads til en privat kørsel på mindst 8.000 km. pr. år. Ud fra vores beregninger er der ikke plads til en privatkørsel. Du har i alt fratrukket 42.656 km. (19.680 km + 22.976 km) og dine biler har i gennemsnit sammenlagt kørt 41.000 km. på et år. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående informationer skønsmæssigt godkendt en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. for indkomståret 2021. Dette begrundes med, at der på vores kontrolbesøg blev lagt vægt på, at du ikke udbringer pizzaer, samt at lønningerne hertil stemmer overens med, at du ikke kører udbringning. Vi mener, at en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. på et år kan dække den kørsel, som du har til at hente vare osv. til pizzeriaet. Du har fratrukket 67.669,20 kr. i kørselsgodtgørelse, hvilket svare til 19.680 km. Vi godkender en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. Vi godkender derfor 17.200 kr. (5.000 km. x 3,44 kr.) i erhvervsmæssig kørselsgodtgørelse. Derfor nægter vi 50.469 kr. (67.669 kr. – 17.200 kr.) i erhvervsmæssig kørselsgodtgørelse. Indkomsten for 2021 ændres med 50.469 kr. Yderligere omsætning ved salg via kontanter for indkomståret 2022 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Efter vores kontrolbesøg torsdag den 22. juni 2023 har vi ønsket at kontrollere virksomhedens regnskab og moms. Derfor indkaldte vi den 6. juli 2023 virksomhedens regnskab, kontospecifikationer og regnskabsbilag i forbindelse med bogføringen for indkomståret 2022. Når man driver erhvervsmæssig virksomhed, er man pligtig til at udarbejde og fremsende et regnskab til Skattestyrelsen på begæring. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at enhver erhvervsdrivende har pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen, at indsende sit regnskabsmateriale for tidligere som for løbende regnskabsår. For at et regnskab, skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst og formue, må det som udgangspunkt forudsættes, at dit regnskab er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, se bogføringslovens generelle regler i § 6 – § 9 og mindstekravsbekendtgørelsens § 7 og § 8 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Skattestyrelsen har ved gennemgang af regnskabet, kontospecifikationerne og kontoudtogene fra [finans2] og [finans1] konstateret, at der ikke er bogført et kontantsalg. Skattestyrelsen har ved gennemgangen konstateret, at den indberettede omsætning udelukkende indeholder indtægter modtaget via Dankort, andre betalingskort og MobilePay. Ifølge bogføringen har du indberettet en omsætning på 454.176 kr. ekskl. moms. Dette stemmer også overens med de indsætninger, som har været på din virksomhedskonto hos [finans1]. Uanset disse indsætninger i [finans1] finder Skattestyrelsen, at der ligeledes er betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden. Dette kontante salg indgår ikke i det ovenstående beløb. Skattestyrelsen har ved gennemgang af dine bankkontoudtog kunnet konstatere, at der har været indsat nogle kontanter på din private bankkonto hos [finans2]. Derved finder Skattestyrelsen, at et beløb på skønsmæssigt 56.000 kr. inkl. moms for 2022 må anses at være betalt kontant i forbindelse med salg fra virksomheden, hvilket svarer til ca. 9 % af den samlede omsætning. Der er henset til, at der kan betales kontant i virksomheden, samt at et kontantsalg på ca. 1.080 kr. pr. uge ikke er usandsynlig for virksomheden ud fra størrelsen, sortiment og beliggenhed. Der er ligeledes henset til, at en analyse fra Danmarks Nationalbank viser, at betalingen med fysiske kontanter er faldende. Således udgjorde den alene ca. 9 % i 2021 af den samlede omsætning. Der henvises til: https://www.nationalbanken.dk/da/viden-og-nyheder/publikationer-og-taler/arkiv-publikationer/2022/danmark-er-blandt-de-mest-digitaliserede-lande-paa-betalingsomraadet Det skønsmæssige modtagne kontante beløb indeholder moms. Moms er ikke skattepligtig for dig, idet momsen afregnes særskilt efter reglerne i blandt andet momsloven. Således udgør den samlede kontante omsætning 44.800 kr. ekskl. moms (56.000 kr. x 80 %) for 2022. Det skønsmæssige opgjorte kontantsalg er skattepligtig for dig ifølge statsskattelovens § 4. Indkomsten for 2022 ændres med 44.800 kr. Regulering af eget vareforbrug for indkomståret 2022 (…) Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Handlendes forbrug af egne varer Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, må værdien af forbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2022-2 afsnit C.C.2.1.4.2. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. Værdien af husstandens skønnede eget vareforbrug kan opgøres således: For indkomståret 2022 har der været registreret 6 personer på din bopælsadresse. Den første person på adressen over 14 år medregnes med én forbrugsenhed, og efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med ½ forbrugsenhed. Personer under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er i alle tilfælde alderen ved indkomstårets begyndelse, der er afgørende for vægtningen. Således er der på din hjemadresse 2,9 forbrugsenheder. Nedenstående satser svarer til 1 forbrugsenhed: Skønnet eget vareforbrug Fødevarer 14.540 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.390 kr. Andet 1.810 kr. Satser for 1 forbrugsenhed 17.740 kr. Moms 4.435 kr. Eget vareforbrug med moms 22.175 kr. Vi har opgjort eget vareforbrug årligt til 17.740 kr. eksklusiv moms pr. forbrugsenhed. Beregning af eget vareforbrug er uden alkohol og under andet er alene medregnet toilet- og rengøringsartikler. Idet din husstand består af 2,9 forbrugsenheder udgør eget vareforbrug årligt til 64.307 kr. inklusiv moms og 51.446 kr. eksklusive moms. Beløbet er skattepligtigt for dig ifølge statsskattelovens § 4. Indkomsten for 2022 ændres med 51.446 kr. Nægtet fradrag for kørselsgodtgørelse for indkomståret 2022 (…) 6.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Som selvstændig har du mulighed for, ved opgørelsen af din virksomheds resultat at fratrække udgifter i forbindelse med din erhvervsmæssige kørsel som en driftsudgift, hvis udgiften opfylder de almindelige betingelser for at kunne anses for en driftsudgift efter statsskattelovens § 6. Det vil sige, at der kan tages fradrag for de kørselsudgifter, der er forbundet med at erhverve, sikre og vedligeholde din erhvervsmæssige indkomst. Hvis bilen anvendes både privat og erhvervsmæssigt, må de udgifter, der er forbundet med den erhvervsmæssige kørsel, dokumenteres ved fremlæggelse af bilag eller sandsynliggøres på anden måde, for eksempel ved hjælp af en kørebog. Vi har gennemgået det indsendte materiale og det viser, at du har fratrukket kørselsudgifter med statens takster ifølge ligningslovens § 9 B. For at kunne fratrække kørselsgodtgørelsen skal der foreligge en kørebog. Det skal føres, så det er muligt for os at se et grundlag for den erhvervsmæssige kørsel. Hvis du ønsker, at et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af fradrag i forbindelse med skatteansættelsen, skal der dagligt være ført en kørebog med angivelse af: Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning Datoen for kørslen Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed. Du har fratrukket 54.316 kr. i kørselsgodtgørelse, hvilket svare til 14.680 km. Du har ikke fremsendt yderligere dokumentation eller oplysninger, herunder ingen fyldestgørende kørebog. Der kan stilles strenge krav til den umiddelbare forståelighed af de oplysninger, der skal danne grundlag for opgørelsen af fradrag for befordringsudgifter. I en konkret sag var kilometertællerens tal ikke noteret dagligt, kørselsruterne upræcist gengivet og skatteyders notater i kørebogen skete i form af egne forkortelser. Se TfS1999, 878 HRD. Regnskabet med antallet af kørte kilometer skal være ført sådan at det, der fremgår af kørebogen, stemmer med bilens kilometertæller. Se Skd.1975.31. I tilfælde, hvor der ikke er ført kilometerregnskab, skal du angive kilometerantallet for din private kørsel efter skøn. Hvis der ikke er særlige forhold, anerkender Skattestyrelsen normalt en privat kørsel på 8.000 km med tillæg af kørsel mellem hjemmet og arbejdspladsen og eventuel kørsel til fritidsbolig. Der kan være særlige forhold, hvis du har en bil mere. Foreligger der ikke et egentligt kilometerregnskab, er Skattestyrelsen berettiget til konkret at tage stilling til skatteyderens skønsmæssige fordeling af forholdet mellem privat og erhvervsmæssig kørsel. Skattestyrelsens skøn kan kun tilsidesættes, hvis det kan godtgøres, at det udøvede skøn hviler på et urigtigt grundlag eller har ført til et for skatteyderen urimeligt resultat. Beregningen af denne erhvervsmæssige andel af kørslen foretages på grundlag af skatteyderens oplysninger om omkostninger og kørselsmønster. Et kørselsregnskab, der udarbejdes efterfølgende kan ikke anvendes som tilstrækkelig dokumentation. Se fx SKM2009.477.VLR, hvor et sådant efterfølgende regnskab ikke kunne tillægges bevisværdi. Se tilsvarende afgørelse i SKM2009.252.BR. Du ejer følgende biler: Mercedes-benz Cla med registreringsnummer [reg.nr.1]. Du har anskaffet dig bilen den 24. september 2019. Bilen er synet den 12. oktober 2020 med en kilometerstand på 58.000 km. Bilen er igen synet den 10. oktober 2022 med en kilometerstand på 77.000 km. Dette giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 9.500 km. Toyota Aygo med registreringsnummer [reg.nr.2]. Du har anskaffet dig bilen den 30. januar 2020. Bilen er anskaffet som helt ny. Bilen er synet første gang den 16. januar 2024 med en kilometerstand på 126.000 km. Dette giver i gennemsnit cirka en årlig kørsel på 31.500 km. Vi beregner derfor din årlige gennemsnitlige kørsel til 9.500 km. + 31.500 km. = 41.000 km. For indkomståret 2022 har du taget befordring til og fra din arbejdsplads. Du har kørt i alt 316 dage fra din bopæl til din virksomhedsadresse [adresse1], [by1] med et antal kimometer pr. dag på 64 km. Dette giver i alt 20.224 kørte kilometer. Idet der ikke er ført en kørebog, skal der som minimum være plads til en privat kørsel på mindst 8.000 km. pr. år. Ud fra vores beregninger er der ikke plads til en privatkørsel. Du har i alt fratrukket 34.904 km. (14.680 km + 20.224 km) og dine biler har i gennemsnit sammenlagt kørt 41.000 km. på et år. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående informationer skønsmæssigt godkendt en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. for indkomståret 2022. Dette begrundes med, at der på vores kontrolbesøg blev lagt vægt på, at du ikke udbringer pizzaer, samt at lønningerne hertil stemmer overens med, at du ikke kører udbringning. Du har fratrukket 54.316 kr. i kørselsgodtgørelse, hvilket svare til 14.680 km. beregnet efter satsen 3,70 kr. pr. kilometer. Denne sat gældte først pr. 1. maj 2022 og frem. Fra den 1. januar 2022 til den 30. april 2022 var satsen 3,51 kr. pr. kilometer. Vi godkender en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. De 5.000 km. vil blive delt ligeligt ud over hele indkomståret, da satsen for kørselsgodtgørelsen ændres i løbet af indkomståret 2022. Vi skønner derfor, at du i perioden 1. januar 2022 til 30. april 2022 har kørt 1.667 km. erhvervsmæssigt og i perioden 1. maj til 31. december 2022 har kørt 3.333 km. erhvervsmæssigt. Vi mener, at en erhvervsmæssig kørsel på 5.000 km. på et år kan dække den kørsel, som du har til at hente vare osv. til pizzeriaet. Vi godkender derfor 18.183 kr. (1.667 km. x 3,51 kr. + 3.333 km. x 3,70 kr.) i erhvervsmæssig kørselsgodtgørelse. Derfor nægter vi 36.133 kr. (54.316 kr. – 18.183 kr.) i erhvervsmæssig kørselsgodtgørelse. Indkomsten for 2022 ændres med 36.133 kr. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klagerens overskud af virksomhed skal nedsættes med 148.535 for indkomståret 2021 og med 132.379 kr. for indkomståret 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg har fået en afgørelse om min skat og moms, som jeg er uenig i hvorfor jeg vælger at klage over afgørelsen. Jeg er pålagt privat vareforbrug i min virksomhed ud fra skats takster hvilket er acceptabelt. Det jeg ikke er enig i er, at hele man beskatter mig ud af privat vareforbrug for hele min husholdning. Jeg tager ikke varerne med hjem og der kommer ikke nogen fra husstanden og spiser i min forretning, da forretningen ligger i [by1] og jeg bor selv i [by3]. Hverken min kone eller børn får goder fra min forretning. Det er kun mig der spiser i forretningen, hvorfor jeg synes det er acceptabelt at jeg beskattes af privatforbrug af varer i virksomheden. Så jeg vil acceptere at jeg beskattes for 1 forbrugsenhed og ikke hele min husstand, da de ikke får goder fra virksomheden. Dette er både gældende i 2021 og 2022 ud fra SKAT's afgørelse. Jeg vil derfor gerne klage over denne afgørelse og forvener at forbrugsenheden ændres til 1 og ikke 2,9 for både 2021 og 2022. (…)” Den 3. juni 2024 har klageren fremsat følgende supplerende bemærkninger til klagen: ”(…) 22/07/2023 kom skat til pizzaria og sagde at jeg skulle vise kassepparat z rapport, dankort z rapport. Jeg skriver hver dag hvor mange byttepenge og hvor mange penge jeg har lavet. Jeg har bevis også: 60.000kr er vores egen penge og ikke fra pizzaria. For at få min kones opholdstilladelse vil Udlændingestyrelsen have de penge. De 60.000kr havde vi ikke selv, men de kom fra vores familier i Tyrkiet som havde solgt deres guld og sendt pengene fra Tyrkiet til os. De penge havde vi trukket, men havde vi ikke brugt pengene. Senere puttede vi pengene i banken. Her er bevis: I coronatiderne var der ingen som gav kontant. Kun dankort og MobilePay. Når jeg afleveret pizza satte jeg det foran døren og de betalte MobilePay. Jeg spiser ikke pizza hverdag. Jeg har kolesterol sygdom og får medicin for det og spiser ikke pizza. Jeg sælger kun 1.5 liter sodavand og drikker det ikke. Mine børn er små og pizzeriaet er langt væk så de får ikke pizza. - [ ] Jeg har kun arbejdet 3 måneder i transport. 19.198kr og 97 øre. Men i årsopgørelsen viser den at jeg har 70.000kr. Transports revisor og pizzaria revisor er den samme person. Måske har han gjort det forkert. Jeg har også lønseddeler i de 3 måneder som jeg har arbejdet i transport som bevis: Min årsopgørelses forbrug 2021 og 2022 er regnet meget højt. Hvor meget der kommer og der går er der bevis på. Jeg skal sende mit regnskab 2021 og 2022 som bevis. Kørselsafdrag i 2021 og 2022 har jeg arbejdet 363 dage. I 2021 kører frem og tilbage 64 km hver dag. 363 gange 64km = 23.232 km, frem og tilbage fra pizzaria. Jeg henter også selv varer fra [by2] og kører 25 gange 94 km = 2350 km. Det er fra mit hjem til [by2] og tilbage som jeg henter varer. Alt i alt 25.582 km i 2021. I 2022 363 gange 64 km= 23.232 km frem og tilbage fra pizzaria. 24 gange 94 km = 2.256 km. Alt i alt 25.488 km Fra transport arbejde I 2021 kørte jeg 60 gange 94 km frem og tilbage i alt 5.520 km. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 20. december 2024 fremsat følgende bemærkninger: ”Min 2021 kørsel: Hjem - arbejde 363 dage/året og 64 km frem og tilbage (363*64 = 23.232 km) [virksomhed3] [by2], Vareafhentning: 25 dage/året og 94 km frem og tilbage (25*94 = 2.350 km) Revisor regnskab: 12 dage/året og 90 km frem og tilbage (12*90 = 1.080 km) [virksomhed2] arbejde: 3 måneder Arbejde og 95 km frem og tilbage (60*95 = 5.700 km) Udbringing Cirka: 600 udbringninger og 10 km frem og tilbage (600*10 = 60.000 km) 2021 alt i alt kilometer = 38.362 km Jeg handler også varer ind fra [virksomhed4], men dem skriver jeg ikke ind. Min 2022 kørsel: Hjem - arbejde 363 dage/året og 64 km frem og tilbage (363*64 = 23.232 km) [virksomhed3] [by2], Vareafhentning: 24 dage/året og 94 km frem og tilbage (24*94 = 2.256 km) Revisor regnskab: 12 dage/året og 90 km frem og tilbage (12*90 = 1.080 km) Udbringing Cirka:400 udbringninger og 10 km frem og tilbage (400*10 = 40.000 km) 2022 alt i alt km = 30.568 km Jeg handler også varer ind fra [virksomhed4], men dem skriver jeg ikke ind.” Den 22. december 2024 har klageren fremsat følgende bemærkninger: ”(…). Jeg vil gerne tilføje noget mere til sagen. Jeg spiser ikke pizza i lang tid, fordi lægen siger at jeg har høj kolesterol og jeg bruger medicin. Og i forhold til min familie, så kører de ikke 64 km frem og tilbage for at spise pizza hos mig.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klagerens overskud af virksomhed skal forhøjes med 148.535 kr. og 132.379 kr. for henholdsvis indkomstårene 2021 og 2022 på baggrund af en skønnet kontant omsætning, eget vareforbrug og nedsættelse af fradrag for kørselsgodtgørelse. Retsgrundlaget Skønsmæssig yderligere omsætning Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af dagældende skattekontrollovs § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017 og lovbekendtgørelse nr. 1987 af 27. oktober 2021). Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabs- pligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af dagældende skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 74, jf. § 6, stk. 3. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 838 af 8. august 2019 med efterfølgende ændringer) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 1-3, 8 og 9, stk. 1, fremgår: ”Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrere på grundlag af daglige kasseopgørelser. Stk. 2. Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1, omhandlede regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyt- tes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1 og mindstekravsbekendtgørelsen § 4. For indkomståret 2021 fremgår af de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Den juridiske vejledning 2021-1, afsnit C.C.2.1.4.2. For indkomståret 2022 fremgår af de vejledende mindstesatser for forskellige fødevarer af Den juridiske vejledning 2022-1, afsnit C.C.2.1.4.2. Ifølge den juridiske vejledning fremgår følgende beløb for skønnet vareforbrug: 2021 2022 Fødevarer 14.340 kr. 14.540 kr. Drikkevarer (uden alkohol) 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 1.830 kr. 1.810 kr. I alt 17.540 kr. 17.740 kr. Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003, offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til beviset, hvis der ikke er bogført et privat forbrug, eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug. Der henvises til Østre Landsrets dom af 16. januar 2004, offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Fradrag for kørselsgodtgørelse Selvstændig erhvervsdrivende kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis udgiften har karakter af en privatudgift, er den indkomstopgørelsen uvedkommende og kan ikke fradrages. Kørsel mellem hjem og arbejde anses som udgangspunkt for privat. Selvstændige erhvervsdrivende og andre med indtægtsgivende arbejde, der ikke er lønmodtagere, kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter ligningslovens § 9 B, stk. 1, som omfatter: Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder, Befordring mellem arbejdspladser og Befordring inden for samme arbejdsplads Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter, og at befordringen er erhvervsmæssig efter ligningslovens § 9 B. Fradraget foretages i den personlige indkomst. Selvstændige erhvervsdrivende kan vælge mellem at foretage fradrag enten for den andel af de faktiske kørselsudgifter, der vedrører den erhvervsmæssige kørsel, eller fradrag efter Skatterådets kilometersatser for godtgørelse af erhvervsmæssig befordring. Hvis et kørselsregnskab skal danne grundlag for opgørelsen af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal det opfylde følgende formkrav: Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning Datoen for kørslen Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed Hvis der ikke foreligger et egentligt kørselsregnskab, eller kørselsregnskabet er mangelfuldt, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte fordelingen af den private og erhvervsmæssige kørsel skønsmæssigt. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 30. juni 2009, offentliggjort i SKM2009.477.VLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Tilsidesættelse af regnskabet Landsskatteretten finder, at klagerens indleverede regnskabsmateriale ikke opfylder kravene i bogføringsloven, hvorfor Skattestyrelsen har været berettiget til skønsmæssigt at ansætte klagerens skattepligtig indkomst. Herved er lagt vægt på, at der ikke er ført registrering og afstemning af virksomhedens kassebeholdning, og at klagerens kontante indsætninger på dennes private bankkonto ikke er bogført eller på anden måde redegjort for. Yderligere omsætning Klageren har indberettet en omsætning på 478.336 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og på 454.176 ekskl. moms for indkomståret 2022. Omsætningen for de omhandlede indkomstår stemmer overens med de løbende indsætninger, som har været på virksomhedens bankkonto-nr. [kontonr.1] hos [finans1]. På virksomhedens bankkonto er der ikke konstateret indsætninger, som kan henføres til en kontantomsætning. Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at skønne en kontantomsætning i klagerens virksomhed for indkomstårene 2021 og 2022. Der er herved lagt vægt på, at der på klagerens private bankkonto i [finans2] er konstateret indbetalinger af kontanter. Som grundlag for den skønsmæssige ansættelse af virksomhedens kontante omsætning kan der tages udgangspunkt i Danmarks Nationalbanks analyse, hvoraf det fremgår, at kontantomsætningen nationalt i indkomståret 2021 udgjorde 9 % af virksomhedernes samlede omsætning. Klagerens påstand og henvisning til Corona-pandemien er ikke understøttet af dokumentation. Der er således ikke fremlagt oplysninger, der godtgøre, at virksomheden ikke har modtaget kontanter. Landsskatteretten tiltræder herefter Skattestyrelsens afgørelse om, at virksomhedens kontante omsætning kan opgøres til 59.000 kr. inkl. moms og 56.000 kr., hvilket svarer til 47.200 kr. ekskl. moms for indkomståret 2021 og 44.800 kr. ekskl. moms for indkomståret 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Eget vareforbrug Klageren har ikke bogført varer eller øvrige udgifter udtaget fra virksomheden til eget forbrug. Skattestyresen har fastsat en skønsmæssig ansættelse af klagerens forbrug af egne varer på 50.866 og 51.446 kr. for henholdsvis indkomstårene 2021 og 2022. Klageren har anført, at klageren og dennes familie ikke spiser i forretningen på grund af klagerens sygdom og henvist til afstanden mellem familiens bopæl og forretningen. Klagerens oplysninger er ikke understøttet af objektive konstaterbare kendsgerninger. Der henvises til SKM2003.255.VLR og SKM2004.39.ØLR, hvoraf fremgår, at der er tale om en skærpet bevisbyrde, hvis der ikke er bogført et privat forbrug eller ved påstanden om, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug. Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse af klagerens eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022. Herved er lagt på, at Skattestyrelsen i den skønsmæssige ansættelse har taget hensyn til virksomhedens varesortiment, og at der ikke er fremlagt materiale, der kan godtgøre, at det faktiske forbrug har været mindre end skønnet af Skattestyrelse. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for kørselsgodtgørelse For indkomståret 2021 har klageren oplyst befordringsfradrag mellem sin bopæl og [adresse2], [by2], med 64 arbejdsdage og et antal kilometer på 98 km samt mellem sin bopæl og klagerens virksomheds adresse med 267 arbejdsdage og et antal kilometer pr. dag på 64 km. For indkomståret 2022 har klageren oplyst 316 arbejdsdage mellem sin bopæl og sin virksomheds adresse med et antal kilometer pr. dag på 64 km. Klageren har i virksomhedens regnskab foretaget erhvervsmæssig fradrag på 67.669 kr. og 54.316 kr. i kørselsgodtgørelse, hvilket svarer til 19.680 km og 14.680 km for henholdsvis indkomstårene 2021 og 2022. Klageren har ikke fremlagt et kørselsregnskab for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har skønnet klagerens erhvervsmæssige kørsel på 5.000 km for indkomståret 2021, svarende til 17.200 kr., og 5.000 km for indkomståret 2022, svarende til 18.183 kr. Ifølge klagerens skatteoplysninger ejer klageren bilerne Mercedes Benz CLA, [reg.nr.1], der er i gennemsnit har kørt ca. 9.500 km årligt, og Toyota AYGO, [reg.nr.2], der er i gennemsnit har kørt ca. 31.500 km årligt, svarende til en årlige kørsel for begge biler på 41.000 km. Idet der ikke er fremlagt kørselsregnskab eller anden dokumentation, som i tilstrækkelig grad sandsynliggør klagerens erhvervsmæssig kørsel i det omfang, som klageren har fratrukket i virksomhedens regnskab, finder Landsskatteretten ikke grundlag til at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over klagerens erhvervsmæssig kørsel. Landsskatteretten har henset til, at klageren ikke udbringer pizza til virksomhedens kunder, og at klagerens erhvervsmæssig kørsel i forbindelse med indhentning af varer til virksomhedens brug ikke er dokumenteret ved bilag. Landsskatteretten tiltræder herefter Skattestyrelsens skøn, hvorefter den samlede erhvervsmæssige kørsel godkendes med 17.200 kr. for indkomståret 2021 og med 18.183 kr. for indkomståret 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.