Momsfradrag nægtet for TV-leasing, bespisning, tøj og familietelefoni

Journalnr. 25-0045564 Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar for perioderne i 2023 med 29.641 kr. og perioderne 1. og 2. kvartal 2024 med 444 kr. ved at nedsætte selskabets fradrag for købsmoms. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Selskabet blev stiftet den 1. oktober 2007. Selskabets direktør er [person1]. Selskabet er 100 % ejet af [virksomhed1] ApS, som er 100 % ejet af [person1], herefter benævnt hovedanpartshaveren. Selskabet er i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, registreret med branchekode 523100 Formidlingsaktiviteter inden for godstransport. Selskabets formål er at drive transportvirksomhed samt handel- og servicevirksomhed. Selskabet har adresse på [adresse1], [by1], som også er hovedanpartshaverens privatadresse. Hovedanpartshaveren er medejer af selskabet [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...1] beliggende [adresse2], [by1]. Hovedanpartshaveren er reel ejer af 50 % af selskabet. Selskabet blev udtaget til kontrol af Skattestyrelsen, og Skattestyrelsen bad om at se selskabets regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024. Udgifter afholdt af selskabet Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen gennemgået udvalgte udgifter afholdt af selskabet og har modtaget en række bilag. De kontrollerede bilag var af selskabet bogført som personaleomkostninger, repræsentation og øvrige driftsomkostninger. Skattestyrelsen kontrollerede bilag bogført både med og uden moms. Den momsmæssige korrektion foretaget af Skattestyrelsen relaterer sig til nægtet fradrag for købsmoms. Skattestyrelsen har som bilag 3 til afgørelsen vedlagt alle de konkrete bilag og har også gennemgået bilagene et for et i afgørelsens pkt. 2.3. Nedenfor gennemgås bilagene med relevans for den af selskabet bogførte købsmoms. Skattestyrelsen og hovedanpartshaveren samt selskabets revisor holdt møde den 6. september 2024. På dette møde blev bilagene for perioden 1. januar 2023 til 30. september 2023 gennemgået. Der foreligger mange købsbilag fra forretningen ”[virksomhed2]”. Selskabet har generelt herom forklaret, at de ikke tager kunder med til arrangementer ved [virksomhed2]. Konto 2710 Arbejdstøj m/moms Selskabet har på konto 2710 bl.a. bogført nedenstående to posteringer samt bogført udgående moms på konto 6700 Udgående moms: Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 26.06.2023 663 [virksomhed3] (profiltøj) 499,97 1.999,88 2.499,85 24.06.2023 665 [virksomhed4] 294,98 1.179,92 1.474,90 I alt 794,95 3.179,80 3.974,75 Fakturaen udstedt til selskabet fra ”[virksomhed3]” i [by1] vedrører ”Profiltøj” og med en angivelse påført i hånden på ”2 stk. bukser/arbejde”. Posteringen fra [virksomhed4] er dokumenteret ved en bon og vedrører køb af en jakke og et tennisarmbind. I hånden er der tilføjet ”regnjakke chauffør + støttebind”. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for tennisarmbindet, hvor købsmomsen i henhold til bon udgør 35 kr. Bespisning – konto 2800 Restauration/hotel – delvis momsfradrag Selskabet har som repræsentation bogført udgifter med delvis momsfradrag. Der er tale om nedenstående bogføring af købsmoms: Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 01.02.2023 306 [virksomhed2] (personalearran-gement) 807,72 14.372,28 15.180,00 06.02.2023 328 [virksomhed5] [by2] 55,76 992,24 1.048,00 01.03.2023 355 [virksomhed6] aps 17,56 312,44 330,00 04.04.2023 491 [virksomhed7] (personale) 165,00 2.936,00 3.101,00 10.04.2023 492 [virksomhed8] 12,61 224,39 237,00 13.04.2023 496 [virksomhed8] 36,24 644,76 681,00 08.06.2023 641 [hotel1] 99,24 1.765,76 1.865,00 24.06.2023 666 [hotel2] 135,58 2.412,42 2.548,00 15.06.2023 670 [virksomhed9] 52,09 926,91 979,00 I alt 1.381,80 24.587,20 25.969,00 Posteringen den 1. februar 2023 vedrører køb hos [virksomhed2] af bl.a. 12 tapasmenuer/vinsmagning og 48 drinks og påført teksten ”personaleaften” i hånden. Selskabet oplyste til Skattestyrelsen, at de ikke tager kunder med til arrangementer ved [virksomhed2]. På bilagene bogført som bilag 328 [virksomhed5] [by2], bilag 355 [virksomhed6] ApS, bilag 491 [virksomhed7], bilag 492 [virksomhed8] og bilag 666 [hotel2] er det påført i hånden, at der er tale om ”personale”. På bilag 355 og 492 er der endvidere påført teksten ”til [person1]”, og der er på begge disse bilag købt én hovedret. Der fremgår ikke af bilagene, hvem der deltog i bespisningen eller hvilken relation, der var til eventuelle kunder, ligesom formålet med bespisning ikke fremgår. Konto 3730 Telefon Selskabet har månedligt i perioderne i 2023 og 2024 fratrukket udgifter til telefon og internetabonnement hidrørende fra afregningsbilag fra [virksomhed10]. Afregningsbilagene er udformet med reference til navnene på personer knyttet til telefonnumre. Af afregningsbilagene fremgår bl.a. navnene [person2], [person3] og [person4]. Hovedanpartshaveren har forklaret, at dette er hans hustru og døtre. Skattestyrelsen har opgjort, at selskabet i perioderne i 2023 har fratrukket købsmoms af telefonudgifter for hovedanpartshaverens hustru og døtre for 1.929 kr. og for 1. og 2. kvartal 2024 for 444 kr. Konto 3320 Leasing Beovision Harmony Selskabet har bogført købsmoms af udgifter til leasing og forsikring af et [virksomhed11] TV i perioderne i 2023 med 25.570 kr. Selskabet har fremsendt kopi af et enkelt afregningsbilag til Skattestyrelsen vedrørende udgiften, der er bogført som bilag 19 i indkomståret 2024, hvoraf fremgår, at det er kvartalsvis ydelse for perioden 1. oktober 2023 til 31. december 2023 for ”[...]”. Hovedanpartshaveren har på mødet den 4. juli 2024 forklaret, at det er leje af en Beovision skærm, og at den bruges til møder og messer. Hovedanpartshaveren forklarede yderligere, at han havde to mødelokaler i sit hjem, hvoraf det ene blev benyttet af medarbejderne. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for 29.641 kr. for perioderne i 2023 og med 444 kr. for 1. og 2. kvartal 2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … 2. Udgifter der er selskabet uvedkommende – yderligere løn … 2.3. Vores bemærkninger og begrundelse Driftsomkostninger kan efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, fratrækkes i den skattepligtige indkomst, såfremt de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Såfremt modtageren af den afholdte driftsudgift er nært forbundet med skatteyderen, og de derfor har sammenfaldende interesser, er det en betingelse for omkostningsfradrag, at skatteyderen kan bevise, at der er en driftsmæssig begrundelse for dispositionen. Bevisbyrden er skærpet, når parterne er interesseforbundne. Der henvises til den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.C.2.2.1.11 Rette omkostningsbærer, interesseforbundne parter. 2.3.1 Bespisning … Konto 2800 – Restauration/hotel med delvis momsfradrag Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 306 I oplyste på mødet, at arrangementet er afholdt i [virksomhed2]. Ud fra antallet af deltagere, vurderede I at alle medarbejdere har deltaget. I har oplyst at arrangemen­tet ikke kan vedrøre repræsentation, da I ikke tager kunder med ned i [virksomhed2]. På bilaget er påført teksten ” personale aften” Det er vores opfattelse at tek­sten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterføl­gende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bi­laget. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret, at der er tale om en repræsentationsudgift, da selskabet ikke har yderligere dokumenteret at det skulle være en personaleudgift med fx en invitation til personalet. 328 På bilaget er påført teksten ”personale” Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skat­testyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. Der ses yderligere ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anledning købet er foreta­get. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 355 På bilaget er påført teksten ”personale til [person1]” Det er vores opfattelse at tek­sten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt, at selskabet efterføl­gende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bi­laget. Der ses ikke angivet i hvilken anledning købet er foretaget. Der er købt 1x hovedret, hvilket indikerer at der ikke kan være tale om repræsentation. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 491 På bilaget er påført teksten ”personale”. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skat­testyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en re­præsentationsudgift. Der er ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anled­ning købet er foretaget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 492 På bilaget er påført teksten ”personale til [person1]”. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog mate­riale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet ef­terfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af, at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Der er ikke angivet anledning til købet. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 496 På bilaget fremgår ikke hvem der har deltaget, og i hvilken anledning købet er fore­taget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 641 På bilaget fremgår ikke hvem der har deltaget, og i hvilken anledning købet er fore­taget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 666 På bilaget er påført teksten ”personale”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Der er ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anledning købet er foretaget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 670 På bilaget er påført teksten ”[person1], møde med mulig chauffør”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde. I tilfælde af, at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. … På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke anses for en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens §6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt … … … … … … 01.02.2023 306 [virksomhed2] (personalearrangement) 807,72 14.372,28 15.180,00 06.02.2023 328 [virksomhed5] [by2] 55,76 992,24 1.048,00 01.03.2023 355 [virksomhed6] aps 17,56 312,44 04.04.2023 491 [virksomhed7] (personale) 165,00 2.936,00 3.101,00 10.04.2023 492 [virksomhed8] 12,61 224,39 237,00 13.04.2023 496 [virksomhed8] 36,24 644,76 681,00 08.06.2023 641 [hotel1] 99,24 1.765,76 1.865,00 24.06.2023 666 [hotel2] 135,58 2.412,42 2.548,00 15.06.2023 670 [virksomhed9] 52,09 926,91 979,00 21.07.2023 727 [hotel3] 22.785,00 I alt 1.381,80 84.132,90 85.514,70 … 2.3.3 Arbejdstøj Som udgangspunkt er der ikke fradrag for udgifter til tøj, herunder arbejdstøj efter statsskatte­lovens § 6, stk. 1. Selvstændige kan dog fratrække eventuelle merudgifter fra til arbejdstøj, hvis det er specialbeklædning, som ikke egner sig til, at blive brugt privat. Der henvises til den juridi­ske vejledning 2022-2, afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter. Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 663 I har på mødet oplyst, at der er tale om profiltøj, dette fremgår ligeledes af bilaget. Købet af profiltøj i [virksomhed3] vurderes ikke som specialbeklædning og er derved ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 2, da tøjet egner sig til privat brug. 665 I har på mødet oplyst, at I har medarbejdere der modtager specielt arbejdstøj og at dette typisk købes i [virksomhed4]. Købet af en [virksomhed12] regnjakke vurderes ikke som specialbeklædning og er derved ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1, da jakken egner sig til privat brug. Vi vurderer at købet af et tennisarmbind er fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1, da I har oplyst at armbindet er købt til en chauffør som beskyttelse af al­bue, i forbindelse med udførslen af hans arbejdsopgaver. Nedenstående vurderes ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1. Der er derved ikke fradrag for nedenstående udgifter: Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 26.06.2023 663 [virksomhed3] (profiltøj) 499,97 1.999,88 2.499,85 24.06.2023 665 [virksomhed4] 259,99 1.039,96 1.299,95 I alt 759,96 3.039,84 3.799,80 … 2.3.7 [virksomhed10] Af konto 3730 Telefon fremgår der en betaling til [virksomhed10] i hver måned. På kontrol besøget oplyste I, at det var betaling for [person1]s private telefon, de arbejdstelefoner der er tilknyttet de en­kelte chauffører og [person2], [person3] og [person4], som er [person1]’ ægtefælle og døtre. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne til [person1]’ hustru og døtre anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberet­tiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Nedenstående pågørelse, er en opgørelse over udgifterne til [person1]` ægtefælle og døtre År Moms Beløb I alt 2023 1.929,43 kr. 7.717,70 kr. 9.647,13 kr. 2024 444,25 kr. 1.777,00 kr. 2.221,25 kr. I alt 2.373,68 kr. 9.494,70 kr. 11.868,38 kr. 2.3.8 [virksomhed13] Selskabet har afholdt udgifter til forsikring og leasing af et TV. I har oplyst, at Tv’et befinder sig på [adresse1], [by1], som er [person1]s private adresse, hvor selskabet også drives fra. I har oplyst at Tv’et bruges til bl.a. møder og messer. I har oplyst, at der er 2 mødelokaler på adres­sen. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at der er en driftsmæssig begrundelse for selskabets anskaffelse af Tv’et. Dette skyldes, at det ses at selskabets medarbejdere er ude at køre i løbet af ugen, og at de ud fra de stikprøver af udskifter fra Trackunit vi har modtaget, ikke ses at komme forbi adressen [adresse1], eller i nærheden heraf, i løbet af deres arbejdsuge. Desuden har vi fået oplyst af [person1] at Tv’et skulle være benyttet i forbindelse med messer. Der fremgår dog ikke andre udgifter til messer af de fremsendte kontospecifikationer. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne til leje af TV’et anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Nedenstående vurderes ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1. Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 03.01.2023 272 [virksomhed13] 2023 3.658,64 kr. 3.658,64 kr. 03.01.2023 273 [virksomhed13] ydelse 1.1 – 31.3.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 03.04.2023 480 [virksomhed13] 1.4 – 30.6.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 15.06.2023 633 [virksomhed13] 1.7 – 30.9.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 02.10.2023 19 Lev. Serv. Betal 26096 [virksomhed13] 01.10.23-31.12.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. I alt 25.569,96 kr. 102.279,84 kr. 131.508,44 kr. … 2.3.11 Selskabets momstilsvar Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at virksomheden kan fradrage momsbeløbet vedrørende indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Som beskrevet i ovenstående afsnit, anses de nævnte udgifter for værende private udgifter og ved­rører derfor ikke selskabets drift. Der kan derfor efter momslovens § 37, stk. 1, ikke fratrækkes moms af beløbet. Selskabet har i forbindelse med ovennævnte udgift fratrukket følgende beløb i moms: Udgifter der er selskabet uvedkommende Afsnit Moms 2023 2024 Bespisning 2.1.1 1.381,80 kr. Arbejdstøj 2.1.3 759,96 kr. [virksomhed10] 2.3.7 1.929,43 kr. 444,25 kr. [virksomhed13] 2.3.8 25.569,96 kr. I alt 29.641,15 kr. 444,25 kr. Vi forhøjer derfor selskabets momstilsvar for 2023 med (købsmomsen nedsættes med) 29.641,15 kr. Vi forhøjer derfor selskabets momstilsvar for 2024 med (købsmomsen nedsættes med) 444,25 kr. Virksomhedens momstilsvar ændres med nedenstående (købsmomsen nedsættes med): Udgifter Momsbeløb 1. kvartal 2023 7.795,53 kr. 2. kvartal 2023 14.560,20 kr. 3. kvartal 2023 514,50 kr. 4. kvartal 2023 6.770,92 kr. 1. kvartal 2024 305,25 kr. 2. kvartal 2024 139,00 kr. I alt 30.085,40 kr. Specifikation af momsopgørelsen for de enkelte kvartaler fremgår af bilag 5. ….. 2.5 Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger af den 31. marts 2025 Der kan være forskel på dokumentationskravet for henholdsvis personaleudgift og repræsentationsudgifter. Fradraget for personaleudgifter gives efter Statsskatteloven § 6a. Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan således fradrages driftsomkostninger som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. I vores vurdering af om en personaleudgift kan fradrages i selskabets skattepligtige indkomst skal vi således kigge på den erhvervsmæssige begrundelse for udgiften. Som nævnt ovenfor vurderer vi, at selskabet har en skærpet bevisbyrde for at dokumentere, at udgifterne er afholdt af rette omkostningsbærer idet [person1] privat er interesseforbundet med selskabet. En måde hvorpå selskabet vil kunne have dokumenteret, at der var tale om en personaleudgift kunne eksempelvis have været i form af indkaldelser og invitationer til personalemøder og personalekursus. Vi har vurderet, at vi ud fra den foreliggende dokumentation ikke kan fastlægge om der har været en erhvervsmæssig begrundelse for den bespisning vi har skrevet omkring i punkt 2.3.1 At selskabet har bogført udgifterne på forskellige konto vedrørende personaleudgifter og repræsentationsudgifter anser vi ikke for tilstrækkeligt grundlag til at fastlægge om der er tale om en personaleudgift, idet selskabet fx selv har tilkendegivet, at der er sket fejl i bogføringen i forhold til bilag 306, som er bogført på konto 2800 Restauration/hotel med delvist momsfradrag. Af andre overvejelser, som har haft en betydning i forhold til vores vurdering i forhold til bespisning og personaleudgifter er, at der på bilagere ses at være varierende antal deltagere, og hvor der i flere tilfælde er tale om mindre sammenkomster på tidspunkter som ligger uden for den normale arbejdstid. På eksempelvis bilag 297 og 565 ses der ikke en specificeret angivelse af det købte, idet der kun fremgår ”vin-diverse”. På bilag 472 ses der ikke en specificering af det købte. På baggrund af ovenstående, fastholder vi vores ændringer fra punkt 2.3. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 8. august 2025 udtalt følgende: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. De punkter som selskabet klager over i afgørelsen er tilsvarende de indsigelser som selskabet kom med efter forslaget i sagen. Skattestyrelsens bemærkninger til de enkelte klagepunkter fremgår derfor af følgende afsnit i afgørelsen: … Udgifter der er selskabet uvedkommende, afsnit 2.5 …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at købsmoms af omkostningerne afholdt af selskabet til bespisning, tøj, telefon for hovedanpartshaverens hustru og børn samt omkostninger til forsikring og leasing til [virksomhed11] TV er fradragsberettigede i selskabet. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Fri bil, rejsegodtgørelse mv. På vegne af vores klient [klager] ApS, CVR-nr. [...2], skal vi hermed påklage Skattestyrelsens afgørelse af 13. maj 2025. Baggrund … Derudover har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for udgifter, der efter Skattestyrelsens opfattelse, er selskabet uvedkommende. Påstand Det er vores påstand, at … Udgifter afholdt af selskabet er fradragsberettigede. Begrundelse Vi kan konstatere, at Skattestyrelsens afgørelse er uændret i forhold til tidligere fremsendte agterskrivelse. Da der ikke er fremkommet egentlig nye oplysninger, vil indsigelsen i overvejende grad være i overensstemmelse med tidligere fremsendte klage over Skattestyrelsens agterskrivelse. … Udgifter der er selskabet uvedkommende Når der er tale om personaleudgifter, er der i modsætning til udgifter til repræsentation ikke krav om særlige oplysninger på relevante udgiftsbilag. Der må åbenlyst være forskel på dokumentationskravet for henholdsvis personaleomkostninger og repræsentationsudgifter, idet der som betingelse for fradrag for repræsentationsudgifter i Juridisk afsnit C.C.2.2.2.5.4 udførligt er anført, at et bilag skal opfylde nedenstående betingelser, for at kunne godkendes som en repræsentationsudgift: Bilaget skal opfylde følgende krav er dateret angiver udstederen angiver modtageren specificerer ydelserne er forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat). I Skattestyrelsens kommentarer til de enkelte poster bemærkes det i flere tilfælde, at der ikke på bilaget er påført, hvem der har deltaget i personalearrangementer. Der er imidlertid ikke krav om, at der på bilaget er anført de samme oplysninger, som gælder for repræsentationsudgifter. Det må derfor antages, at de udgifter, der medregnes som personaleudgifter, skal anses som sådan. Såfremt der eventuelt ved en fejl indgår udgifter, der må anses for at være repræsentationsudgifter eller private udgifter, er vi enige i, at den konkrete udgiftspost skal behandles i overensstemmelse hermed. Skattestyrelsen antager i flere tilfælde, at der er tale om private udgifter, uden denne påstand er understøttet. Der henvises i den forbindelse eksempelvis til bilag 472. Skattestyrelsen antager, at personalet normalt har fri en lørdag, hvorefter udgiften anses for at være privat, uden dette er yderligere begrundet. Det må ud fra almindelige forvaltningsmæssige principper være Skattestyrelsens opgave at løfte bevisbyrden herfor. Det samme er gældende for eksempelvis bilag 89, 306, 494 samt 104, hvor Skattestyrelsen nægter fradrag, idet det ikke er påført, hvem der har fået mad og i hvilken anledning. Det ses ikke skatteretligt understøttet, idet begrundelsen alene understøttes af Skattestyrelsens vurdering. Der er netop ved bogføring skelnet mellem, om der er tale om udgifter omfattet af repræsentationsbegrebet og for almindelige personaleudgifter i forbindelse med interne sammenkomster. Det gøres i øvrigt gældende, at det ikke er usædvanligt, at der afholdes personalearrangementer i weekender. Det er i praksis umuligt for selskabet at modbevise Skattestyrelsens opfattelse. Det må alene anses for et krav, at udgiften kan sandsynliggøres som fradragsberettiget. Da der i forvejen ved bogføring er foretaget fordeling mellem hel eller delvis fradragsret, er det vores opfattelse, at Skattestyrelsens begrundelse for manglende fradragsret ikke kan stå alene. Der er derfor grænser for hvilke krav, der kan stilles i forhold til bevisbyrden for en skatteyder. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 16. januar 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” Følgende er indstillet: Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Q1-Q4 2023 Fradrag for købsmoms af udgifter til bespisning, arbejdstøj mv. nægtet jf. momslovens § 37. 0 kr. 29.641,15 kr. 0 kr. 0 kr. Q1-Q2 2024 Fradrag for købsmoms af telefonudgifter nægtet jf. momslovens § 37. 0 kr. 444,25 kr. 0 kr. 0 kr. Skattestyrelsens vurdering Sagen omhandler hvorvidt [klager] ApS, herefter klageren, kan fradrage købsmoms af udgifter til bespisning, arbejdstøj, telefoni og leasing af et TV. Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af klagepunkterne for samtlige afgiftsperioder. Herved fastholder Skattestyrelsen, at de førnævnte udgifter, ikke har været anvendt i klagerens momspligtige leverancer. Skattestyrelsen henviser desuden til sammenholdte sagsnr. [sag1], hvor udgifterne anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Selskabets repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant fastholdt de nedlagte påstande, herunder at selskabet har ret til fradrag for personaleudgifter, og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Det blev yderligere anført, at der er forskel i dokumentationskravene for personaleudgifter og repræsentation. Der er ikke skærpet dokumentationskrav til personaleudgifter. Der er ikke krav til, hvilke datoer man må eller ikke må afholde personalearrangementer på eller krav om, at alle medarbejdere skal deltage. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen skal stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette ikke har godkendt fradrag for købsmoms for i alt 29.641 kr. i perioderne i 2023 og 444 kr. for 1. og 2. kvartal 2024 af udgifter til restauration bogført som repræsentation, tøj, telefonomkostninger til hovedanpartshaverens hustru og børn samt forsikring og leasing af et [virksomhed11] TV. Retsgrundlaget Af momslovs § 37, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet har angivet fradrag for købsmoms af udgifter til repræsentation i form af tre restaurationsbilag for i alt 881 kr. i første kvartal 2023 og 6 restaurationsbilag for i alt 501 kr. i 2. kvartal 2023. Ingen bilag er påført oplysninger om, hvem der har deltaget eller anledningen, og det ene bilag, som udgør 808 kr. af den bogførte købsmoms i 1. kvartal 2023, er af selskabet oplyst at vedrøre et personalearrangement. De to øvrige bilag fra 1. kvartal 2023 er i hånden påført teksten ”personale”. Tre bilag for 2. kvartal 2023 er i hånden påført teksten ”personale” og et bilag teksten ”[person1]”. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at omkostningerne er afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Selskabet har angivet fradrag for købsmoms af udgifter til tøj for 795 kr. i 2. kvartal 2023, hvoraf Skattestyrelsen har godkendt 35 kr. Den ikke-godkendte købsmoms vedrører ifølge selskabet profiltøj og en regnjakke. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at omkostningerne er afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Selskabet har angivet fradrag for købsmoms af omkostninger til telefoni for hovedanpartshaverens hustru og børn med i alt 1.929 kr. i perioderne i 2023 og 444 kr. i 1. og 2. halvår 2024. Landsskatteretten finder, at der er tale om hovedanpartshaverens private udgifter, som ikke er afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Selskabet har angivet fradrag for købsmoms af omkostninger til forsikring og leasing af et [virksomhed11] TV med i alt 25.570 kr. i perioderne i 2023. Selskabet har forklaret, at TV’et blev brugt til møder og messer, men har ikke fremlagt konkret dokumentation på, hvilke messer der har været tale om. Selskabet har forklaret, at der er et mødelokale til de ansatte på selskabets adresse, som også er hovedanpartshaverens private adresse. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at omkostningerne er afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.