Fri bil, nægtede fradrag og skattepligtig rejsegodtgørelse i transportselskab

Journalnr. 25-0044897 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Selskabet har stillet fri bil til rådighed for hovedanpartshaveren Ja Nej Stadfæstelse Indkomståret 2023 Selskabet har stillet fri bil til rådighed for hovedanpartshaveren Ja Nej Stadfæstelse Selskabet har fradrag for personaleudgifter bogført på konto 2700 til bespisning og overnatning Nej Ja Stadfæstelse Selskabet har fradrag for personaleudgifter bogført på konto 2710 til arbejdstøj Nej Ja Stadfæstelse Selskabet har fradrag for udgifter til repræsentation bogført på konto 2800 Restauration/hotel og konto 2805 Restaurationsbesøg samt konto 2820 Gaver & Blomster Nej Ja Stadfæstelse Selskabet har fradrag for driftsomkostninger til telefoni for hovedanpartshaverens hustru og døtre samt udgifter til en [virksomhed1] skærm Nej Ja Stadfæstelse Selskabet er indberetningspligtig af udbetalt rejsegodtgørelse til ansatte chauffører Ja Nej Stadfæstelse Indkomståret 2024 Selskabet har fradrag for personaleudgifter bogført på konto 2700 til bespisning og julepynt Nej Ja Stadfæstelse Selskabet har fradrag for personaleudgifter bogført på konto 2730 gaver Nej Ja Stadfæstelse Selskabet har fradrag for driftsomkostninger til telefoni for hovedanpartshaverens hustru og døtre samt udgifter til en [virksomhed1] skærm Nej Ja Stadfæstelse Selskabet er indberetningspligtig af udbetalt rejsegodtgørelse til ansatte chauffører Ja Nej Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet blev stiftet den 1. oktober 2007. Selskabets direktør er [person1]. Selskabet er 100 % ejet af [virksomhed2] ApS, som er 100 % ejet af [person1], herefter benævnt hovedanpartshaveren. Selskabet er i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, registreret med branchekode 523100 Formidlingsaktiviteter inden for godstransport. Selskabets formål er at drive transportvirksomhed samt handel- og servicevirksomhed. Selskabet indgår i en sambeskatning med selskabet [virksomhed2] ApS, som er administrationsselskab. Selskabet har adresse på [adresse1], [by1], som også er hovedanpartshaverens privatadresse. Selskabets regnskabsår løber fra den 1. oktober til den 30. september. Hovedanpartshaveren er medejer af selskabet [virksomhed3] ApS med CVR-nr. [...1] beliggende [adresse2], [by1], som driver den fysiske butik [virksomhed3]. Hovedanpartshaveren er reel ejer af 50 % af selskabet. Selskabet blev udtaget til kontrol af Skattestyrelsen, og Skattestyrelsen bad om at se selskabets regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024. Fri bil –hovedanpartshaveren Selskabet leasede følgende to biler på hvide plader: Registreringsnummer Mærke og model Anskaffelsesdato Varighed leasingaftale [reg.nr.1] Merdeces-Benz GLE, 350 de 1. december 2021 60 mdr. [reg.nr.2] BMW i4 14. september 2022 60 mdr. Selskabet har fremsendt kopi af leasingaftalerne til Skattestyrelsen. Af aftalerne fremgår ovenstående varighed på aftalerne, samt at Mercedes-Benz er med farven obsidiansort metallak, og BMW’en er hvidmetal. Ifølge de almindelige betingelsers § 6 knyttet til leasingaftalen for BMW’en var aftalen uopsigelig fra leasingtagers side bortset fra tilfælde, hvor bilen ikke kunne leveres. Ifølge de almindelige betingelsers § 3 knyttet til leasingaftalen for Mercedes Benz måtte bilen ikke fremlejes, udlånes eller overdrages til tredjemand. Omkring Mercedes Benz forklarede hovedanpartshaveren på møde med Skattestyrelsen den 4. juli 2024, at bilen var udlejet til [virksomhed3] ApS, hvis anden medejer, som var butikschef, brugte bilen til at køre ud med varer. Hovedanpartshaveren forklarede, at bilen holdt parkeret på en lejet parkeringsplads i [adresse3]. Mercedes Benz med registreringsnummer [reg.nr.1] kører ifølge oplysningerne fra motorregisteret på el. Der er fremlagt to fakturaer udstedt fra selskabet til [virksomhed3], som ifølge ordlyden vedrører ”leje af varebil inkl. forsikring / divs afgifter & brændstof” for henholdsvis oktober og november måned 2023. Begge fakturaer indeholder endnu en linje med teksten: ”Inkl. Fjernlager. Løn til [person1] udbetalt via [klager]” Der er fakturereret 21.500 kr. ekskl. moms vedrørende billejen pr. måned. Repræsentanten har, trods opfordring dertil, ikke fremlagt kopi af aftalen om parkeringsplads i [adresse3] eller forklaret, hvad teksten ”Løn til [person1] udbetalt via [klager]” betyder. Repræsentanten har fremlagt kopi af tre dokumenter, som varsler lejeforhøjelse af en p-plads på [adresse2], [by1], sendt til [virksomhed3] ApS vedrørende årene 2019, 2022 og 2024. Omkring BMW’en forklarede hovedanpartshaveren den 4. juli 2024 til Skattestyrelsen, at selskabet havde en aktiv leasingaftale på bilen, men at bilen havde stået til salg hos ”[virksomhed4]” siden primo januar 2023. Repræsentanten har, trods opfordring dertil, ikke fremlagt dokumentation for, hvad der var aftalt omkring salg af bilen. Hovedanpartshaveren oplyste på samme møde med Skattestyrelsen, at han på grund af sygdom havde kørselsforbud. Skattestyrelsen fremviste på mødet den 4. juli 2024 et billede for hovedanpartshaveren fra Google Maps fra april 2024 fra adressen [adresse1], [by1], som viste en sort Mercedes og en hvid bil ved siden af i den dobbelte carport. Hovedanpartshaveren forklarede, at butikschefen fra [virksomhed3] ApS måtte have været på besøg. Hovedanpartshaveren kendte ikke den anden bil i carporten. Selskabet har afholdt udgifter til [virksomhed5] på konto 1201 Reparation og vedligeholdelse. Hovedanpartshaveren forklarede på mødet den 4. juli 2024 med Skattestyrelsen, at bilag 226 fra [virksomhed5] vedrørte leje af en ladeboks, som var opsat på adressen [adresse1], [by1]. Hovedanpartshaveren forklarede, at den kunne benyttes af alle, som har et [virksomhed5] abonnement, og at selskabet modtog penge retur fra [virksomhed5] for den del, der lades. Pengene blev overført fra selskabet til hovedanpartshaverens private bankkonto. Af selskabets mellemregningskonto med hovedanpartshaveren ses i indkomståret 2023 posteringer med reference til [virksomhed5]. Fradrag for udgifter afholdt af selskabet Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen gennemgået udvalgte udgifter afholdt af selskabet og har modtaget en række bilag relateret hertil. Skattestyrelsen har som bilag 3 til den påklagede afgørelse vedlagt kopi af de konkrete bilag og har også gennemgået bilagene et for et i afgørelsens pkt. 2.3. Nedenfor følger en overordnet gennemgang af bilagene i henhold til de bogføringskonti, som selskabet har bogført omkostningerne på. Møde mellem Skattestyrelsen og selskabet den 6. september 2024 Skattestyrelsen og hovedanpartshaveren samt selskabets revisor holdt møde den 6. september 2024. På dette møde blev bilagene for perioden 1. januar 2023 til 30. september 2023 gennemgået. Selskabet oplyste, at de ofte afholdt personalemøder af et par timers varighed, hvorefter medarbejderne fik mad og drikke. Repræsentanten har, trods opfordring dertil, ikke fremlagt dokumentation på invitationer eller indkaldelser til disse møder. Der foreligger mange købsbilag fra forretningen ”[virksomhed3]”. Selskabet har generelt herom forklaret, at de ikke tager kunder med til arrangementer ved [virksomhed3]. Personaleomkostninger Konto 2700 Personaleomkostninger Selskabet har i indkomstårene 2023 og 2024 på konto 2700 Personaleomkostninger fratrukket henholdsvis 29.745 kr. og 7.016 kr. for forskellige omkostninger til bespisning, som er dokumenteret ved bilag. Der er i indkomståret 2023 bogført fem posteringer for vin og tapas relateret til personalekursus, personalemøde eller vinsmagning på datoerne den 23. januar 2023, den 31. januar 2023, den 10. april 2023 og to bogføringer den 31. maj 2023. Bilaget relatereret til den 10. april 2023 er dateret den 8. april 2023 og har fakturateksten ”1 x SMAGNING – VIN, [klager] SMAGNING” og beløber sig til 18.436 kr. inkl. moms. Den 8. april 2023 var lørdag efter langfredag. Der er i indkomståret 2023 bogført to posteringer den 7. og 20. februar 2023 vedrørende Take away fra [virksomhed6], hvor bonnen er udstedt til hovedanpartshaveren og med angivelse af én gæst. Der er i indkomståret 2023 derudover bogført tre restaurationsbespisninger, hvoraf de to er i [by2] den 18. juli 2023, hvor den ene er for 1 cava, 4 kaffe, 1 varm chokolade og kransekage, og den anden er betaling for bl.a. 6 hovedretter. I indkomståret 2024 har selskabet bogført en betaling til en restaurant i [by1] på 2 stk. ”[...]” og vin den 10. november 2023. En bogføring til ”vinbar [by1]”, en bogføring med vin til personalemøde den 4. april 2024 og en bogføring på 8 tapas menuer den 22. april 2024. Derudover har selskabet bogført fire posteringer vedrørende [virksomhed6] [by1] i perioden 11. december 2023 til 18. februar 2024, hvor bonnen er udstedt til hovedanpartshaveren og med angivelse af én gæst. Selskabet har ligeledes på konto 2700 Personaleomkostninger bogført to posteringer med reference til bilagsnummer 735 og teksten ”[virksomhed7] fakt. 61219” henholdsvis den 28. juli 2023 på 189,80 kr. og den 2. august 2023 på 1.000 kr. Bogføringen den 28. juli 2023 er tilføjet ordet ”el”. Hovedanpartshaveren har, pr. e-mail den 30. august 2024, oplyst til Skattestyrelsen, at han ikke kan finde bilaget. ”[virksomhed7]” er en formidler af ferieboliger i det nordjyske. Uge 29 var i 2023 perioden fra den 17. juli til den 23. juli i 2023. Selskabet har ligeledes på konto 2700 Personaleomkostninger bogført et beløb på 534 kr. den 7. januar 2024, som ifølge fakturaen fra [virksomhed8] er køb af 6 ”[...]” julestjerner modtaget den 16. november 2023. En google-søgning viser, at der er tale om papirstjerne til ophæng med lys i. Hovedanpartshaveren oplyste på mødet med Skattestyrelsen den 6. september 2024, at der var tale om pynt til selskabets kontor. Konto 2710 Arbejdstøj m/moms Selskabet har på konto 2710 bl.a. bogført to posteringer den 26. juni 2023 og den 24. juni 2023 på henholdsvis 1.999,88 kr. og 1.179,92 kr. Den ene faktura udstedt til selskabet fra ”[virksomhed9]” i [by1] vedrører ”Profiltøj” og med en angivelse påført i hånden på ”2 stk. bukser/arbejde”. Den anden er en bon fra [virksomhed10] og vedrører køb af en jakke og et tennis armbind. I hånden er der tilføjet ”regnjakke chauffør + støttebind”. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for tennisarmbindet. Konto 2730 Gaver Selskabet har i indkomståret 2024 bogført omkostninger for 4.700 kr. som gaver til personale hidrørende fra køb hos [virksomhed3]. Købene vedrører ifølge fakturaerne henholdsvis 1 stk. ”vin-diverse til Personale Komsammen” til 2.700 kr. og 4 vingaver til 2.000 kr. inkl. moms. Repræsentation Bespisning – konto 2800 Restauration/hotel – delvis momsfradrag Selskabet har som repræsentation fratrukket omkostninger for i alt 24.587 kr. i indkomståret 2023 hidrørende fra ni posteringer bogført på konto 2800 Restauration/hotel – delvis momsfradrag. Den ene postering den 1. februar 2023 vedrører køb hos [virksomhed3] af bl.a. 12 tapasmenuer/vinsmagning og 48 drinks og er bogført med reference til at være et personalearrangement. Selskabet oplyste til Skattestyrelsen, at de ikke tager kunder med til arrangementer ved [virksomhed3]. Der er to posteringer, hvor der er købt mad til én person. Derudover er der seks posteringer, hvor bilagene relaterer til køb af mad til mellem 2 og 6 personer. Der fremgår ikke af bilagene, hvem der deltog i bespisningen eller hvilken relation, der var til eventuelle kunder. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at det ikke har yderligere oplysninger til posteringerne end dem, som fremgår af bilagene, bortset fra et bilag den 4. februar 2023, som er en meget svært læselig bon, hvor selskabet har oplyst, at det var hovedanpartshaverens middag med en kunde. For seks posteringer er der på bilagene tilføjet en håndskrevet besked med reference til ”personale”, inkl. de to bilag, som er bespisning af én person. Konto 2805 Restaurationsbesøg u/momsfradrag På konto 2805 Restauration u/momsfradrag har selskabet som repræsentation den 21. juli 2023 bogført bilag 727 til [hotel1]. Der er tale om en bon fra [hotel1] for 8 gæster, som hovedsageligt er betaling for drikkevarer for i alt 22.785 kr. Bonnen er udstedt til hovedanpartshaveren personligt. Bilaget er i hånden påført teksten ”salgsmøde og personale”. Det fremgår ikke af bilaget, hvem der har deltaget. På møde mellem selskabet og Skattestyrelsen den 6. september 2024 havde hovedanpartshaveren ikke oplyst, hvem der havde deltaget i mødet. Konto 2820 Gaver & Blomster Selskabet har i indkomståret 2023 på konto 2820 Gaver & Blomster bl.a. fratrukket fem udgifter til gaver, som alle hidrører fra køb ved ”[virksomhed3]”. Selskabet har i indkomståret 2024 bl.a. fratrukket tre udgifter til gaver, som alle hidrører fra køb ved ”[virksomhed3]” samt en udgift fra ”[virksomhed11] [by1]”. Købene i [virksomhed3] er alle vingaver eller kurve. Købet ved [virksomhed11] [by1] er 10 blomsterbuketter til i alt 1.230 kr. inkl. moms. Selskabet har til Skattestyrelsen omkring ét af bilagene fra [virksomhed3] oplyst, at der er tale om et køb til personale, da selskabet ikke drikker vin med kunder, og at bilaget må være fejlbogført. Bogføringen er foretaget inkl. moms for i alt 7.735 kr. i indkomståret 2023 og 6.606 kr. i indkomståret 2024. Øvrige driftsomkostninger Konto 3730 Telefon Selskabet har månedligt i indkomstårene 2023 og 2024 fratrukket udgifter til telefon og internetabonnement hidrørende fra afregningsbilag fra [virksomhed12]. Selskabet har i alt fratrukket 21.483 kr. i indkomståret 2023 og 14.859 kr. i indkomståret 2024. Afregningsbilagene er udformet med reference til navnene på personer knyttet til telefonnumre. Af afregningsbilagene fremgår bl.a. navnene [person2], [person3] og [person4]. Hovedanpartshaveren har forklaret, at dette er hans hustru og døtre. Skattestyrelsen har opgjort, at selskabet i indkomståret 2023 har afholdt telefonudgifter for hovedanpartshaverens hustru og døtre for 7.718 kr. og i indkomståret 2024 med 1.777 kr. Konto 3320 Leasing [...] Selskabet har fratrukket omkostninger til leasing og forsikring af et [virksomhed1] TV i indkomstårene 2023 og 2024 for i alt 131.509 kr. inkl. moms, hvoraf købsmoms udgjorde 25.570 kr. Selskabet har fremsendt kopi af et enkelt afregningsbilag til Skattestyrelsen vedrørende udgiften, som er bogført som bilag 19 i indkomståret 2024, hvoraf fremgår, at det er kvartalsvis ydelse for perioden 1. oktober 2023 til 31. december 2023 for ”[...]”. Hovedanpartshaveren har på mødet den 4. juli 2024 forklaret, at det er leje af en [...] skærm, og at den bruges til møder og messer. Hovedanpartshaveren forklarede yderligere, at han havde to mødelokaler i sit hjem, hvoraf det ene blev benyttet af medarbejderne. Skattefri rejsegodtgørelse Selskabet har udbetalt nedenstående skattefri rejsegodtgørelse i indkomstårene 2023 og 2024 til 12 af selskabets chauffører: Navn Indkomstår 2023 2024 I alt [person5] 118.390,91 kr. 39.308,04 kr. 157.698,95 kr. [person6] 128.926,63 kr. 37.407,20 kr. 166.333,83 kr. [person7] 104.293,19 kr. 34.000,02 kr. 138.293,21 kr. [person8] 105.923,86 kr. 30.640,67 kr. 136.564,53 kr. [person9] 91.143,77 kr. 40.635,05 kr. 131.778,82 kr. [person10] 30.878,55 kr. 8.655,42 kr. 39.533,97 kr. [person11] 106.444,27 kr. 39.846,02 kr. 146.290,29 kr. [person12] 81.683,60 kr. 81.683,60 kr. [person13] 136.698,30 kr. 38.997,21 kr. 175.695,51 kr. [person14] 53.048,67 kr. 53.048,67 kr. [person15] 33.450,09 kr. 33.450,09 kr. [person16] 105.854,45 kr. 32.302,41 kr. 138.156,86 kr. I alt 1.063.286,20 kr. 335.242,13 kr. 1.398.528,33 kr. Skattestyrelsen bad om stikprøve dokumentation for den skattefrie rejsegodtgørelse for februar 2023, november 2023 og marts 2024. Selskabet fremsendte kopi af ugesedler udfyldt af chaufførerne og visse kørselsrapporter fra Trackunit, som er det system, som selskabet anvendte til at registrere lastbilernes kørsel. Hovedanpartshaveren oplyste telefonisk til Skattestyrelsen, at selskabet kun kunne gå et år tilbage i Trackunit, samt at der var tre lastbiler, hvor pladerne var afmonteret, hvorefter der ikke længere kunne udlæses dokumentation fra Trackunit. Derudover manglede Skattestyrelsen udskrifter fra to andre lastbiler ejet af selskabet, hvor hovedanpartshaveren forklarede, at de ikke kunne fremskaffes, da enhederne i disse to lastbiler var blevet udskiftet. Skattestyrelsen modtog følgende dokumentation fra selskabet: Navn Februar 2023 November 2023 Marts 2024 Uge- sedler Track- unit Uge- sedler Track- unit Uge- sedler Track- unit [person5] X X X X X [person6] X X X X X [person7] X X X [person8] X X X [person9] X X [person10] X X [person17] X X X X [person11] X X X [person12] X [person13] X X X X X [person14] X [person15] X X [person16] X X X Hovedanpartshaveren forklarede til Skattestyrelsen på mødet den 4. juli 2024, at selskabet har 11-12 chauffører, som hovedsageligt kører i Danmark. Selskabet har to kunder, som det kører for i Danmark. Der er tale om [virksomhed13] og [virksomhed14]. For [virksomhed13] kører lastbilerne i rute mellem [by3] og [by4]. For [virksomhed14] startes ruten i [by5]. Derudover har selskabet én lastbil, der kører fra [by6], som samler varer op rundt i landet til de andre lastbiler. Hovedanpartshaveren forklarede ligeledes, at chaufførerne hentede lastbilerne i [by1] mandag morgen, eller de startede ved egen bopæl. Nogle af selskabets sjællandske chauffører hentede også lastbilerne i [by1]. I [by1] havde selskabet en plads på [adresse4], hvor lastbilerne var parkeret. Selskabet havde også et lager på [adresse5] i [by1] og havde ellers adresse ved hovedanpartshaveren. Hovedanpartshaveren forklarede, at chaufførerne kørte ud mandag morgen og kom retur fredag aften. Chaufførerne udfyldte ugesedlerne med oplysninger om, hvor de overnattede, og hvornår de startede og stoppede på dagen. De fleste chauffører kører samme daglige rute. På mødet den 6. september 2024 mellem selskabet og Skattestyrelsen bad Skattestyrelsen hovedanpartshaveren om oplysninger omkring kontrol i forhold til udskrifterne fra Trackunit. Hovedanpartshaveren forklarede, at chaufførerne udfyldte timesedlerne, og så krydstjekkede hovedanpartshaveren timesedlen mod data fra Trackunit. Hovedanpartshaveren forklarede, at han foretog stikprøvekontroller og ikke kontrol af samtlige timesedler. Hovedanpartshaveren forklarede endvidere, at han primært tjekkede nye medarbejdere, og at medarbejdere, som han stolede på, eller som havde samme kørselsmønster hver uge, ikke blev tjekket. Ugesedlerne er udfyldt på nogenlunde ens form, hvor visse oplysninger er udfyldt på forhånd, imens andre skal udfyldes i hånden. På nogle ugesedler er grunddata omkring navn, de første 6 cifre i cpr-nummeret og lastbilens registreringsnummeret udfyldt på forhånd, imens det på andre skal tilføjes i hånden. Ugesedlerne er udfyldt med følgende indhold: Ugenummer og årstal Navn og CPR-nummer Lastbilens registreringsnummer Ugedagene med angivelse af start, slut, pauser, antal timer og overnatningssted for hver enkelt ugedag Samlet antal kørte km. i den pågældende uge, og for nogle bilag er der udfyldt diesel-prisen pr. km. Ingen ugesedler bærer synlig dokumentation for, at de er tjekket og/eller godkendt af selskabet. Ingen ugesedler indeholder oplysninger om det erhvervsmæssige formål med rejsen, rejsens mål, satser eller beregning af rejsegodtgørelsen. Trackunit rapporterne viser kørsel for den enkelte medarbejder og for de konkrete datoer, adresserne på start- og stop-stedet, km. ved start og stop og afstanden. Derudover sker der tracking af antal parkerede minutter og timer. Der er en opgørelse pr. dato med det samlede antal kørte km. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har fundet, at selskabets hovedanpartshaver har haft fri bil til rådighed, samt at selskabet er indberetningspligtig vedrørende udbetalte skattefrie rejsegodtgørelser. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til personaleomkostninger i form af bespisning, feriebolig, køb af julepynt, gaver og arbejdstøj samt repræsentationsomkostninger i form af bespisning og gaver og driftsomkostninger til telefoni for hovedanpartshaverens hustru og børn samt udgifter til et [virksomhed1] TV. Skattestyrelsen har i alt nægtet fradrag med 244.383 kr. i indkomståret 2023 og 9.073 kr. i indkomståret 2024. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for samtlige omkostninger som løn til hovedanpartshaveren. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Sagsfremstilling og begrundelse … 1. Fri bil … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Værdien af at have en bil stillet til rådighed for privat benyttelse er skattepligtig ifølge ligningslovens §16, stk. 1. og stk. 4. Det er værdien af rådigheden over bilen, der beskattes, hvilket er uden hensyntagen til omfanget af den private benyttelse af bilen. Der henvises desuden til den juridiske vejledning 2023-2, afsnit C.A.5.14.1.4 Rådighedsbeskatning, som beskriver hvornår en bil er til rådighed for privat kørsel. Beskatning af fri bil efter ligningsloven § 16, stk. 4, gælder for hver enkelt bil, der stilles til rådighed for den ansatte til privat brug. Hvorvidt en bil er til rådighed for privat benyttelse, er nærmere beskrevet i den juridiske vejledning 2023-2, afsnit C.A.5.14.1.11 Vurderingen af, hvornår en bil er stillet til rådighed for privat kørsel. Der er bl.a. en række formodningsregler for privat rådighed over en bil, når den er på hvide plader, og den ansatte eller hovedanpartshaver ikke er afskåret fra at anvende bilen privat. Såfremt den ansatte ikke må anvende en bil privat, har arbejdsgiveren pligt til at kontrollere, at der udelukkende køres erhvervsmæssigt i bilen. Dette kan f.eks. dokumenteres ved et kørselsregnskab. Hovedanpartshaver beskattes af værdi af fri bil efter samme regelsæt som en lønmodtager. Der henvises til ligningslovens § 16 A, stk. 5. Goder, som stilles til rådighed som led i et ansættelses- forhold, skal regnes med, når man opgør den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 4. Som udgangspunkt beskattes en hovedanpartshaver af firmabil, idet hovedanpartshaver som udgangspunkt anses for at have rådighed over selskabets bil/biler. Der stilles skærpede krav til hovedanpartshavers dokumentation for, at der ikke er privat rådighed over aktivet, herunder skærpede krav om bevis for, at selskabets firmabil kun bliver anvendt til erhvervsmæssige formål. Som bevis for, at bilen ikke bliver brugt til privat kørsel, er en løbende udførlig (fuldstændig og nøjagtig) kørebog nødvendig. Der henvises til SKM2017.204.BR, hvor byretten lagde vægt på, at selskabet ved købet af bilen ikke havde kunnet fradrage købsmomsen og at selskabet betalte privatbenyttelsesafgift på bilen, hvoraf der var skabt en stærk formodning for, at bilen havde stået til privat rådighed. Hverken en udarbejdet fraskrivelseserklæring, eller skatteyderens oplysninger om, at han havde anvendt en anden bil til sin private kørsel, kunne afkræfte denne formodning. Der bør altid foreligge en skriftlig aftale mellem selskabet og hovedanpartshaveren om, at bilen ikke må anvendes til privat kørsel, såfremt dette er tilfældet. Der henvises til SKM2002.203.VLR og SKM2005.138.HR, hvor det fremgår, som beskrevet ovenstående, at der stilles skærpede krav til hovedanpartshavers/hovedaktionærs dokumentation for, at der ikke er privat rådighed over bilen. Heller ikke det, at hovedaktionæren har flere private biler eller har rådighed over andre biler, fritager for beskatning af fri bil. På mødet den 04. juli 2024 fremlagde Skattestyrelsen et billede af selskabets og hovedaktionærens adresse, [adresse1], [by1] fra Google Maps. Billedet er taget i april 2024. På billedet ses det at der holder 2 biler i carporten som er tilsvarende de bilmodeller som selskabet har registreret i kontrolperioden. (Foto undladt – foto viser billede af to biler i carport, en sort Mercedes og en hvid bil – se Skattestyrelsens afgørelse side 9 ) [reg.nr.1] Mercedes-Benz, GLE, 350 de På baggrund af ovenstående er det Skattestyrelsens vurdering, at [person1] har haft bil med reg.nr. [reg.nr.1] til rådighed for privat kørsel i perioden fra den 01-12-2021 og frem. [person1] har oplyst, at han ikke må føre bil, grundet et mundtligt kørselsforbud. Det er vores vurdering, at rådigheden over bilen ikke er afskåret, idet bilen vil kunne benyttes med en anden fører. At bilen for en del af perioden er udlejet til [virksomhed3] ApS, cvr. nr. [...1], anser vi ikke som at rådigheden over bilen er afskåret, idet [person1] er medejer af dette selskab og der ikke er udarbejdet en aftale, eller at der fremgår informationer i overførslerne mellem selskaberne, som kan være med til at dokumentere, at [person1] ikke har haft rådighed over bilen mens den har været udlejet. Skattestyrelsen kan derved konkludere, at [person1] skal beskattes af rådigheden over bilen, efter ligningsloven §16, stk. 4 for perioden 01-12-2022 til 30-04-2024. [reg.nr.2] BMW i4 I har oplyst, at bilen har været sat til salg ved en forhandler fra sidst i januar 2023 eller starten af februar 2023. Det er vores vurdering, at det, at bilen har været sat til salg ved en forhandler, ikke er tilstrækkeligt til at afskære [person1] fra at have haft privat rådighed over bilen. Som begrundelse herfor, anføres det at [person1] på hvilket som helst tidspunkt har kunne hente bilen ved forhandleren og benytte den. Vi henviser til SKM2013.539.ØLR, hvor en direktør blev beskattet af rådigheden over en bil selvom den var vinteropbevaret i perioden november til marts. Som begrundelse anførte retten bl.a., at han på et hvilket som helst tidspunkt kunne hente bilen hos forhandleren og benytte den. På mødet oplyste I, at den [virksomhed5] ladestander som ligeledes er placeret på adressen, benyttes af gæster på adressen. I og med, at den ene af selskabets biler kører på el, finder Skattestyrelsen det ikke sandsynligt at, ladestanderen udelukkende er opsat til brug for gæster. Af selskabets regnskab fremgår det at, at der har været et kontinuerligt forbrug af el fra [virksomhed5] ladestanderen. Den skattepligtige værdi af fri bil ansættes efter ligningslovens § 16, stk. 4, ud fra nedenstående beløb og procenter: Gældende til 30-06-2021 01-07-2021 til 31-12-2021 2022 2023 2024 2025 og frem Sats for bilens værdi under 300.000 kr. 25% 24,5% 24,0% 23,5% 23,0% 22,5% Sats for bilens værdi over 300.000 kr. 20% 20,5% 21,0% 21,5% 22,0% 22,5% Miljøtillæg 150% (ejerafgift + 50%) 250% (ejerafgift + 150%) 350% (ejerafgift + 250%) 450% (ejerafgift + 350%) 600% (ejerafgift + 500%) 700% (ejerafgift + 600%) Beregningsgrundlag og bilernes beskatning: Beregningsgrundlaget for leasede biler som er under 3 år ved anskaffelsen, fastsættes ud fra leasingselskabets dokumenterede købspris ved 1. indregistrering. For biler, der stilles til privat rådighed for en ansat første gang fra og med den 1. februar 2020, gælder, at hvis der sker en genberegning af bilens afgiftspligtige værdi efter Registreringsafgifts-loven § 9 a, anvendes den genberegnede nyvognspris baseret på den genberegnede afgiftspligtige værdi fra genberegningstidspunktet. Dette ses beregnet i ligningsloven § 16, stk. 4, 15. pkt. Der kan læses mere omkring dette i Den juridiske Vejledning, afsnit C.A.5.14.1.7. [reg.nr.1] Mercedes-Benz, GLE, 350 de Bilens skattemæssige værdi ses ikke angivet i leasingaftalen. Da vi ikke er oplyst omkring lea­singselskabets dokumenterede købspris ved 1. indregistrering, har vi taget udgangspunkt i bilens værdi inkl. registreringsafgift angivet i Motorregistreret. Vi antager derfor, at bilens skattemæssige værdi for november 2021 er 1.031.988 kr. Den genberegnede værdi på 1.157.140 skal benyttes som beregningsgrundlag for bilen fra december 2021, hvor selskabet anskaffer bilen. På den bag­grund anser vi, at beregningsgrundlaget for bilen for perioden december 2021 - april 2024 udgør 1.157.140 kr. [reg.nr.2] BMW i4 I leasingaftalen på bilen fremgår det at bilens skattemæssige værdi er 724.900 kr. Bilen er ikke helt ny ved selskabets anskaffelse, vi vurderer dog af den angivne skattemæssige værdi på 724.900 kr. afspejler bilens nyvognspris, og dermed formodentligt leasingselskabets købspris, idet bilen i Motorregisteret ses vurderet at have en nypris på 720.978 kr. Der ses ikke foretaget en genbereg­ning af bilens afgiftspligtige værdi i Motorregisteret. Vi anser derfor, at bilens skattemæssige værdi for september 2022 – april 2024 udgør 724.900 kr. Vi har på baggrund af ovenstående satser beregnet beskatning af fri bil for begge biler. Beregningen pr. måned pr. bil fremgår af bilag 2 og er opsummeret pr. år. nedenfor: Bil 2021 2022 2023 2024 (jan.- apr.) I alt [reg.nr.1] Mercedes-Benz, GLE, 350 de 20.905 kr. 254.352 kr. 258.028 kr. 87.336 kr. 620.621 kr. [reg.nr.2] BMW i4 0 kr. 54.536 kr. 165.126 kr. 55.680 kr. 275.342 kr. Beskatning fri bil i alt 20.905 kr. 308.888 kr. 423.154 kr. 143.016 kr. 895.963 kr. Foretaget beskatning 0 kr. 108.075 kr. 12.154 kr. 0 kr. 120.229 kr. Yderligere til beskatning 20.905 kr. 200.813 kr. 411.000 kr. 143.016 kr. 775.734 kr. Værdi af fri bil er A-indkomst efter kildeskattelovens § 43, stk. 2 samt bekendtgørelse nr. 499 af 27/03/2015 (gældende før 01-01-2022) § 18, stk. 1, nr. 29 og bekendtgørelse 2104 af 23/11/2021 (gældende fra 01-01 2022) § 18, stk. 1, nr. 26. Værdien er am-bidragspligtig efter arbejdsmarkeds-bidragslovens § 2, stk. 2, nr. 2. Selskabet har indberetningspligt ifølge skatteindberetningslovens § 1, stk. 1-2. Indberetningen skal ske månedsvis til eIndkomst ifølge indkomstregisterlovens § 3, stk. 1. Selskabet skal give supplerende oplysninger om goder til hovedanpartshaver efter skatte-indberetningslovens § 6, stk. 1. Følgende beløb indberettes til eIndkomst for [person1] (beløbene er specificeret pr. måned i bilag 2): Rettelserne til eIndkomst foretages pr. måned – disse fremgår af bilag 1. Indkomstår Beløb (felt 13) Beløb (felt 19) Indtægtsart 2021 20.905,00 kr. 20.905,00 kr. 0061 2022 200.813,00 kr. 200.813,00 kr. 0061 2023 411.000,00 kr. 411.000,00 kr. 0061 2024 143.016,00 kr. 143.016,00 kr. 0061 I alt 775.734,00 kr. 775.734,00 kr. … 1.5 Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger af den 31. marts 2025 I skriver, at [person1] har haft et kørselsforbud, som er givet af flere læger som følge af en demensdiagnose og følgesygdomme forbundet hermed. [person1] har på baggrund af kørselsfor­buddet ikke anset sig for at have rådighed over bilen. I skriver yderligere at Mercedessen er udle­jet til selskabet [virksomhed3] ApS, og at [person1] er medejer af dette selskab, ikke er ensbetydende med, at omstændighederne for rådighedsbetragtningen har ændret sig. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selvom [person1] personligt har haft et kørselsforbud, så har rådigheden over bilen i skattemæssig henseende ikke været afskåret, idet der har været mulig­hed for at benytte bilen med en anden fører. Som angivet i afsnit 1.3, stilles der skærpede krav til en hovedanpartshavers dokumentation for, at der ikke er privat rådighed over aktivet, herunder skærpede krav om bevis for, at selskabets bil kun er blevet anvendt til erhvervsmæssige formål. Som bevis for, at bilen ikke bliver brugt til privat kørsel er en løbende udførlig (fuldstændig og nøjagtig) kørebog nødvendig. Selskabet har fremsendt to kopier af fakturaer mellem selskabet og [virksomhed3], hvor det er angivet, at der er betalt for leje af varebil inkl. forsikring, af­gifter og brændstof for hhv. oktober og november 2023. Det fremstår ligeledes af selskabets bog­føring på konto 1010: Ydelse [virksomhed3] ApS, at der har været faste månedlige overførsler fra [virksomhed3]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at på trods af de dokumenterede overførsler mellem selskaberne for leje af varebil, er det ikke tilstrækkelig påvist at [person1]s rådighed over Mercedes-Benz GLE, 350 de, reg. nr. [reg.nr.1] har været afskåret. Dette skyldes at: Der er ikke udarbejdet en konkret aftale mellem selskaberne, som beskriver udlejningen og vilkårene for denne. Det fremgår ikke af fakturaerne hvilken bil/varebil der er sket udlejning af. Der er ikke udarbejdet en erklæring omkring frasigelse af rådigheden over bilen. Yderligere taler det ikke for at rådigheden over bilerne skulle have været afskåret, da det er overvejende sandsynligt, at bilerne har holdt parkeret på [person1]s private adresse i april 2024. jf. billede fra Google Maps. Desuden har der været kontinuerlig forbrug på [virksomhed5] ladestanderen. På baggrund af ovenstående, sammenholdt med, at selskabet ikke har fremlagt yderligere dokumentation for, at rådigheden over bilerne skulle have været afskåret, fastholder vi vores ændringer fra punkt 1.3. … 2. Udgifter der er selskabet uvedkommende – yderligere løn … 2.3. Vores bemærkninger og begrundelse Driftsomkostninger kan efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, fratrækkes i den skattepligtige indkomst, såfremt de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Såfremt modtageren af den afholdte driftsudgift er nært forbundet med skatteyderen, og de derfor har sammenfaldende interesser, er det en betingelse for omkostningsfradrag, at skatteyderen kan bevise, at der er en driftsmæssig begrundelse for dispositionen. Bevisbyrden er skærpet, når parterne er interesseforbundne. Der henvises til den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.C.2.2.1.11 Rette omkostningsbærer, interesseforbundne parter. 2.3.1 Bespisning Konto 2700 – Personaleudgifter Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 291 I oplyste på møde af den 6. september at bilaget vedrører personalekursus. Der er på bilaget ikke angivet, hvem der har deltaget på kurset og modtaget mad. Der er købt 4x tapastilbud, hvor der på daværende tidspunkt var 12 medarbejdere ansat i selska­bet. På baggrund af, at det ikke er dokumenteret at der er købt mad til alle medarbej­dere, at købet er foretaget en lørdag, hvor chaufførerne normalt har fri, og at der ikke findes yderligere bilag som fx dagsorden eller referat fra mødet, er det Skat­testyrelsen opfattelse at der ikke er tale om en personaleudgift. 297 I oplyste, at der er tale om personalekursus. Det er på bilaget ikke nærmere specifi­ceret hvad der er købt udover ”vin-diverse”. Der er ikke angivet hvem der er delta­gere, og der er ikke yderligere bilag i form af fx dagsorden eller indhold af kurset. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 334 I oplyste på mødet, at I ofte køber take away, hvis nogle ansatte kommer forbi efter arbejdstid, og at det vedrører alle posteringer vedrørende [virksomhed6]. Det er vores opfat­telse at teksten ”Personale/ [person1] overarbejde” er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde. Det er vores opfattelse, at der ikke er tale om en personaleud­gift. 343 I oplyste på mødet, at I ofte køber take away, hvis nogle ansatte kommer forbi efter arbejdstid, og at det vedrører alle posteringer vedrørende [virksomhed6]. Det er vores opfat­telse at teksten ”Personale/ til [person1]” er påført efter Skattestyrelsen har anmo­det om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde. Der ikke yderligere. Oplysninger omkring bilaget. Det er derfor vores opfattelse, at der tale om et privat måltid, og dermed ikke en personaleudgift. 494 I oplyser, at der er afholdt vinsmagning for selskabets ansatte. På bilaget fremgår teksten ”[klager] smagning” Det er ikke angivet hvor mange og hvem der har deltaget og det er ikke nærmere specificeret hvad der er købt. Det er vores vurde­ring, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret, at der er tale om en personaleudgift. 565 På bilaget er angivet ”Vedr Personalemøde”. Det er på bilaget ikke nærmere specifi­ceret hvad der er købt udover ”vin-diverse”. Der er ikke angivet hvem der er delta­gere, og der er ikke yderligere bilag i form af fx dagsorden eller referat af mødet. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 567 På bilaget fremgår der ikke hvad der er købt samt i hvilken anledning købet er fore­taget. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 711 I skriver på bilaget, at der er afholdt møde/samtale med mulig chauffør. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde. Der ses yderligere ikke angivet hvem der har deltaget på mødet. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 721 Af bilaget fremgår teksten ”personale”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde. Der ses yderligere ikke angivet hvem der har deltaget på mødet og I hvilken anledning. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 724 Af bilaget fremgår teksten ”personale”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde. Der ses yderligere ikke angivet hvem der har deltaget på mødet og I hvilken anledning. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 89 Der ses ikke angivet hvem der har fået mad og I hvilken anledning. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en perso­naleudgift. 104 Der er på bilaget påført teksten ”Julefrokost”. Det er ikke angivet hvem der har deltaget. Derudover er der ingen specifikation af hvad der er købt. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 166 I oplyste på mødet at I ofte køber take away, hvis nogle ansatte kommer forbi efter arbejdstid, og at det vedrører alle posteringer vedrørende [virksomhed6]. Der er ikke angivet anledning til købet eller hvem der er modtagere på bilaget. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret, at der er tale om en personaleudgift. 272 Der henvises til bemærkningerne for bilag 166. 301 Der henvises til bemærkningerne for bilag 166. 320 Der henvises til bemærkningerne for bilag 166. 443 På bilaget er angivet ”til personalemøde”. Det er på bilaget ikke nærmere specifice­ret hvad der er købt udover ”vin-diverse”. Der er ikke angivet hvem der er deltagere, og der er ikke yderligere bilag i form af fx dagsorden eller referat af mødet. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en perso­naleudgift. 472 Der ses ikke angivet hvem der har fået mad og I hvilken anledning. Der er købt 8x Tapas, hvor der på daværende tidspunkt ses udbetalt løn til 11 ansatte. Købet er fo­retaget en lørdag, hvor chaufførerne, ud fra modtaget materiale normalt ses at have fri. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. Konto 2800 – Restauration/hotel med delvis momsfradrag Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 306 I oplyste på mødet, at arrangementet er afholdt i [virksomhed3]. Ud fra antallet af deltagere, vurderede I at alle medarbejdere har deltaget. I har oplyst at arrangemen­tet ikke kan vedrøre repræsentation, da I ikke tager kunder med ned i [virksomhed3]. På bilaget er påført teksten ” personale aften” Det er vores opfattelse at tek­sten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterføl­gende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bi­laget. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret, at der er tale om en repræsentationsudgift, da selskabet ikke har yderligere dokumenteret at det skulle være en personaleudgift med fx en invitation til personalet. 328 På bilaget er påført teksten ”personale” Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skat­testyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. Der ses yderligere ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anledning købet er foreta­get. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 355 På bilaget er påført teksten ”personale til [person1]” Det er vores opfattelse at tek­sten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt, at selskabet efterføl­gende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bi­laget. Der ses ikke angivet i hvilken anledning købet er foretaget. Der er købt 1x hovedret, hvilket indikerer at der ikke kan være tale om repræsentation. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 491 På bilaget er påført teksten ”personale”. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det mate­riale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skat­testyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en re­præsentationsudgift. Der er ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anled­ning købet er foretaget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 492 På bilaget er påført teksten ”personale til [person1]”. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog mate­riale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet ef­terfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af, at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Der er ikke angivet anledning til købet. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 496 På bilaget fremgår ikke hvem der har deltaget, og i hvilken anledning købet er fore­taget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 641 På bilaget fremgår ikke hvem der har deltaget, og i hvilken anledning købet er fore­taget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 666 På bilaget er påført teksten ”personale”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. I tilfælde af at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Der er ikke angivet hvem der er deltagere og i hvilken anledning købet er foretaget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 670 På bilaget er påført teksten ”[person1], møde med mulig chauffør”. Det er vores opfattelse, at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde. I tilfælde af, at der er tale om personale, vil det yderligere ikke blive anset som en repræsentationsudgift. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. Konto 2805 – Repræsentation uden momsfradrag Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 727 På bilaget er påført teksten ”salgsmøde og personale”. Det er vores opfattelse at teksten er påført efter Skattestyrelsen har anmodet om materialet, da der intet var påført på det materiale som vi modtog under det første møde, hvor vi modtog materiale fra 2024. Skattestyrelsen finder det derudover ikke sandsynligt, at selskabet efterfølgende skulle være stoppet med at notere deltagere og erhvervsmæssig formål på bilaget. Der er ikke angivet hvem der har deltaget. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. Yderligere fremgår det på bilaget bordet er bestilt til [person1], og dermed ikke til [klager] ApS. Det fremgår af § 57, stk. 1 i momsbekendtgørelsen nr. 2246 af 30. november 2021, at et af de krav der er til en fakturas indhold er, at der skal være oplysninger om den registrerede virksomheds og købers navn og adresse. På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke anses for en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens §6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 23.01.2023 291 [virksomhed15] (personale kursus) 996,00 996,00 31.01.2023 297 [virksomhed3] (personalekur- sus) 3.000,00 3.000,00 07.02.2023 334 Take away [virksomhed6] 379,00 379,00 20.02.2023 343 Take away [virksomhed6] [by1] 339,00 339,00 10.04.2023 494 [virksomhed3] (vinsmagning) 18.436,00 18.436,00 31.05.2023 565 [virksomhed3] 214216(personalemøde) 2.160,00 2.160,00 31.05.2023 567 [virksomhed3] 214253 (personalemøde) 880,00 880,00 13.07.2023 711 [virksomhed16] 739,00 739,00 18.07.2023 721 [virksomhed17]. 435,00 435,00 18.07.2023 724 [virksomhed18] 2.381,00 2.381,00 10.11.2023 89 [virksomhed19] 1.244,00 1.244,00 14.11.2023 104 Vinbar, [by1] 490,00 490,00 11.12.2023 166 [virksomhed6] [by1] 464,00 464,00 28.01.2024 272 [virksomhed6] [by1] 364,00 364,00 05.02.2024 301 [virksomhed6] [by1] 394,00 394,00 18.02.2024 320 [virksomhed6] [by1] 394,00 394,00 04.04.2024 443 [virksomhed3][...], personalemøde 2.500,00 2.500,00 22.04.2024 472 [virksomhed15], [by1][...]35998 1.165,70 1.165,70 01.02.2023 306 [virksomhed3] (personalearrangement) 807,72 14.372,28 15.180,00 06.02.2023 328 [virksomhed20] [by7] 55,76 992,24 1.048,00 01.03.2023 355 [virksomhed21] aps 17,56 312,44 04.04.2023 491 [virksomhed22] (personale) 165,00 2.936,00 3.101,00 10.04.2023 492 [virksomhed23] 12,61 224,39 237,00 13.04.2023 496 [virksomhed23] 36,24 644,76 681,00 08.06.2023 641 [hotel2] 99,24 1.765,76 1.865,00 24.06.2023 666 [hotel3] 135,58 2.412,42 2.548,00 15.06.2023 670 [virksomhed24] 52,09 926,91 979,00 21.07.2023 727 [hotel1] 22.785,00 I alt 1.381,80 84.132,90 85.514,70 2.3.2 Overnatning I har oplyst, at I ikke er i besiddelse af bilagene. Vi har ikke modtaget oplysninger omkring hvad posteringerne vedrører, samt hvordan sammenhængen er i forhold til personaleomkostninger. Da bilagene ikke er tilgængelige, kan der ikke gives fradrag herfor. På baggrund af Skattestyrelsens udsøgning antages det at udgiften har forbindelse til andre udgifter i regnskabet som afholdes i Nordjylland i samme periode. De øvrige udgifter er bogført under konto 2800 og 2805 i regnskabet, som repræsentation med eller uden momsfradrag. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst Beløb 28.07.2023 735 [virksomhed7] fakt.61219, el 189,80 02.08.2023 755 [virksomhed7] fakt. 61219 1.000,00 I alt 1.189,80 2.3.3 Arbejdstøj Som udgangspunkt er der ikke fradrag for udgifter til tøj, herunder arbejdstøj efter statsskatte­lovens § 6, stk. 1. Selvstændige kan dog fratrække eventuelle merudgifter fra til arbejdstøj, hvis det er specialbeklædning, som ikke egner sig til, at blive brugt privat. Der henvises til den juridi­ske vejledning 2022-2, afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter. Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 663 I har på mødet oplyst, at der er tale om profiltøj, dette fremgår ligeledes af bilaget. Købet af profiltøj i [virksomhed9] vurderes ikke som specialbeklædning og er derved ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 2, da tøjet egner sig til privat brug. 665 I har på mødet oplyst, at I har medarbejdere der modtager specielt arbejdstøj og at dette typisk købes i [virksomhed10]. Købet af en [virksomhed25] regnjakke vurderes ikke som specialbeklædning og er derved ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1, da jakken egner sig til privat brug. Vi vurderer at købet af et tennisarmbind er fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1, da I har oplyst at armbindet er købt til en chauffør som beskyttelse af al­bue, i forbindelse med udførslen af hans arbejdsopgaver. Nedenstående vurderes ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1. Der er derved ikke fradrag for nedenstående udgifter: Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 26.06.2023 663 [virksomhed9] (profiltøj) 499,97 1.999,88 2.499,85 24.06.2023 665 [virksomhed10] 259,99 1.039,96 1.299,95 I alt 759,96 3.039,84 3.799,80 2.3.4 [virksomhed8] - Julestjerner På mødet den 12. september 2024 blev det af [person1] oplyst, at selskabet har købt 6 stk. jule­stjerner til at hænge på selskabets kontor på [person1]s private adresse. På baggrund af, at sel­skabets kontor er beliggende på [person1]s private adresse, finder Skattestyrelsen det ikke sand­synligt at købet er foretaget udelukkende i selskabets interesse, som en del af at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]­s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst Beløb 07.01.2024 238 [virksomhed8] 534,00 I alt 534,00 2.3.5 Gaver – Repræsentation Bilag Skattestyrelsens bemærkninger 354 I har oplyst at købet er foretaget til personale, da der ikke drikkes vin med kunder. Ved spørgsmål om hvorfor den er bogført som en gave oplyste I, at der må være sket en fejl. På bilaget ses der ikke en nærmere specifikation af hvad der er købt og der er ikke angivet hvem der er modtager. Det er vores vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræ­sentation. 583 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget vingaverne. Det er vores vur­dering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 636 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget vingaven. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 706 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget vingaverne. Det er vores vur­dering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 736 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget kurvene. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 64 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget kurvene. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 78 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget kurvene. Det er vores vurde­ring, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 157 I har oplyst, at det er buketter købt til kontoret, formentlig i forbindelse med besøg fra kunder. Bilag er bogført som repræsentation. Der er ikke oplyst hvem der er modtager af buketterne. Det er vurdering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. 239 På bilaget er der ikke angivet hvem der har modtaget vingaverne. Det er vores vur­dering, at bilaget ikke er tilstrækkeligt til at opnå fradrag som repræsentation. På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]­s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke anses for en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens §6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst I alt 01.03.2023 354 [virksomhed3] (vin-diverse) 1.000,00 01.06.2023 583 [virksomhed3] 214828 3.735,00 18.06.2023 636 [virksomhed3] - vingave 700,00 11.07.2023 706 [virksomhed3] fakt. 216893 1.300,00 28.07.2023 736 [virksomhed3] fakt. 217571 1.000,00 01.11.2023 64 [virksomhed3][...] 2.200,00 06.11.2023 78 [virksomhed3][...] 1.676,00 04.12.2023 157 [virksomhed11] [by1] 1.230,00 07.01.2024 239 [virksomhed3] 223251 1.500,00 I alt 14.341,00 2.3.6 Gaver – Personaleudgifter Bilag Beskrivelse af bilag/oplysninger fra kontrolbesøg 138 På bilaget er angivet ”til Personale Komsammen”. Det er på bilaget ikke nærmere specificeret hvad der er købt udover ”vin-diverse”. Der er ikke angivet hvem der er deltagere. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret at der er tale om en personaleudgift. 139 Der er købt 4x Vingave. Der er ikke angivet hvem der har modtaget gaverne og i hvilken anledning. Det er vores vurdering, at det ikke er tilstrækkelig dokumenteret, at der er tale om en personaleudgift. På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at udgifterne er afholdt i [person1]­s interesse, og anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke anses for en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens §6, stk. 1, litra a. Dato Bilag Kontotekst I alt 30.11.2023 138 [virksomhed3] 222577 2.700,00 30.11.2023 139 [virksomhed3] 222007 2.000,00 I alt 4.700,00 2.3.7 [virksomhed12] Af konto 3730 Telefon fremgår der en betaling til [virksomhed12] i hver måned. På kontrol besøget oplyste I, at det var betaling for [person1]s private telefon, de arbejdstelefoner der er tilknyttet de en­kelte chauffører og [person2], [person3] og [person4], som er [person1]’ ægtefælle og døtre. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne til [person1]’ hustru og døtre anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberet­tiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Nedenstående pågørelse, er en opgørelse over udgifterne til [person1]` ægtefælle og døtre År Moms Beløb I alt 2023 1.929,43 kr. 7.717,70 kr. 9.647,13 kr. 2024 444,25 kr. 1.777,00 kr. 2.221,25 kr. I alt 2.373,68 kr. 9.494,70 kr. 11.868,38 kr. 2.3.8 [virksomhed26] Selskabet har afholdt udgifter til forsikring og leasing af et TV. I har oplyst, at Tv’et befinder sig på [adresse1], [by1], som er [person1]s private adresse, hvor selskabet også drives fra. I har oplyst at Tv’et bruges til bl.a. møder og messer. I har oplyst, at der er 2 mødelokaler på adres­sen. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at der er en driftsmæssig begrundelse for selskabets anskaffelse af Tv’et. Dette skyldes, at det ses at selskabets medarbejdere er ude at køre i løbet af ugen, og at de ud fra de stikprøver af udskifter fra Trackunit vi har modtaget, ikke ses at komme forbi adressen [adresse1], eller i nærheden heraf, i løbet af deres arbejdsuge. Desuden har vi fået oplyst af [person1] at Tv’et skulle være benyttet i forbindelse med messer. Der fremgår dog ikke andre udgifter til messer af de fremsendte kontospecifikationer. Det er på baggrund af ovenstående Skattestyrelses vurdering, at udgifterne til leje af TV’et anses for private udgifter afholdt af selskabet og derfor ikke kan anses som en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Nedenstående vurderes ikke fradragsberettiget efter statsskatteloven §6, stk. 1. Dato Bilag Kontotekst Moms Beløb I alt 03.01.2023 272 [virksomhed26] forsikring 2023 3.658,64 kr. 3.658,64 kr. 03.01.2023 273 [virksomhed26] ydelse 1.1 – 31.3.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 03.04.2023 480 [virksomhed26] 1.4 – 30.6.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 15.06.2023 633 [virksomhed26] 1.7 – 30.9.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. 02.10.2023 19 Lev. Serv. Betal 26096 [virksomhed26] 01.10.23-31.12.2023 6.392,49 kr. 25.569,96 kr. 31.962,45 kr. I alt 25.569,96 kr. 102.279,84 kr. 131.508,44 kr. 2.3.9 eIndkomst Skattestyrelsen anser ovenstående afholdte udgifter for værende selskabet uvedkommende, og der­med ikke en driftsomkostning for selskabet. Desuden anser vi udgifterne for afholdt i anpartshaver egen interesse. Der kan derfor statueres maskeret udbytte efter statsskattelovens § 4 og ligningslo­vens § 16 A, stk. 1 og 2. Der henvises til den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.B.3.5.2.1 Ud­gifter der er selskabet uvedkommende. En ansat anpartshaver er personligt skattepligt af alt, hvad han måtte modtage som vederlag for sin arbejdsindsats i selskabet, uanset om det udbetales kontant eller i naturalier. Se statsskattelovens § 4 og den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.B.3.6 Hvordan beskattes maskeret udbytte/udlodning? Private udgifter hævet i selskabet anses for at være A-indkomst ifølge kildeskatteloven § 43, stk. 1 og 2, samt bidragspligtig efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1. Selskabet har indberet­ningspligt ifølge skatteindberetningslovens § 1, stk. 1-2. Indberetning skal ske månedsvis til eIndkomst ifølge indkomstregisterlovens § 3, stk. 1. På baggrund af ovenstående skal følgende beløb indberettes til eIndkomst som yderligere løn til [person1]. Beløbene er specificereret pr. måned i bilag 1. Maskeret udlodning Afsnit Felt 13 2023 2024 I alt Bespisning 2.1.1 80.697,00 kr. 4.817,70 kr. 85.514,70 kr. Overnatning 2.1.2 1.189,80 kr. 1.189,80 kr. Arbejdstøj 2.1.3 3.799,80 kr. 3.799,80 kr. [virksomhed8] - Julestjerner 2.1.4 534,00 kr. 534,00 kr. Gaver – Repræsentation 2.1.5 12.841,00 kr. 1.500,00 kr. 14.341,00 kr. Gaver – Personaleudgifter 2.1.6 4.700,00 kr. 4.700,00 kr. [virksomhed12] 2.1.7 9.647,13 kr. 2.221,25 kr. 11.868,38 kr. [virksomhed26] 2.1.8 131.508,44 kr. 131.508,44 kr. I alt 244.383,17 kr. 9.072,95 kr. 253.456,12 kr. 2.3.10 Selskabets skattepligtige indkomst Idet Skattestyrelsen ikke anser ovenstående udgifter som fradragsberettigede omkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, betyder det, at selskabets skattepligtige indkomst for 2023 og 2024 bliver ændret. Skattestyrelsen anser udgifterne for yderligere løn til [person1], hvilket er fuldt fradragsberetti­get for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og ligningslovens § 8 N, stk. 1. Selska­bet har fratrukket moms af udgifterne, der fremgår af nedenstående tabel, der i alt udgør 29.676,14 kr. i 2023 og 444,25 kr. i 2024, og ikke er fradragsberettiget. Det er det fulde beløb inkl. moms, der anses for yderligere løn, hvorfor selskabet yderligere kan fratrække momsbeløbet på 29.676,14 kr. i 2023 og 444,25 kr. i 2024 i den skattepligtige indkomst. Udgifter der er selskabet uvedkommende Afsnit Moms 2023 2024 Bespisning 2.1.1 1.381,80 kr. Arbejdstøj 2.1.3 759,96 kr. [virksomhed12] 2.3.7 1.929,43 kr. 444,25 kr. [virksomhed26] 2.3.8 25.569,96 kr. I alt 29.641,15 kr. 444,25 kr. Vi nedsætter derfor selskabets skattepligtige indkomst for 2023 med -29.641,15 kr. Vi nedsætter derfor selskabets skattepligtige indkomst for 2024 med -444,25 kr. … 2.5 Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger af den 31. marts 2025 Der kan være forskel på dokumentationskravet for henholdsvis personaleudgift og repræsentationsudgifter. Fradraget for personaleudgifter gives efter Statsskatteloven § 6a. Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan således fradrages driftsomkostninger som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. I vores vurdering af om en personaleudgift kan fradrages i selskabets skattepligtige indkomst skal vi således kigge på den erhvervsmæssige begrundelse for udgiften. Som nævnt ovenfor vurderer vi, at selskabet har en skærpet bevisbyrde for at dokumentere, at udgifterne er afholdt af rette omkostningsbærer idet [person1] privat er interesseforbundet med selskabet. En måde hvorpå selskabet vil kunne have dokumenteret, at der var tale om en personaleudgift kunne eksempelvis have været i form af indkaldelser og invitationer til personalemøder og personalekursus. Vi har vurderet, at vi ud fra den foreliggende dokumentation ikke kan fastlægge om der har været en erhvervsmæssig begrundelse for den bespisning vi har skrevet omkring i punkt 2.3.1 At selskabet har bogført udgifterne på forskellige konto vedrørende personaleudgifter og repræsentationsudgifter anser vi ikke for tilstrækkeligt grundlag til at fastlægge om der er tale om en personaleudgift, idet selskabet fx selv har tilkendegivet, at der er sket fejl i bogføringen i forhold til bilag 306, som er bogført på konto 2800 Restauration/hotel med delvist momsfradrag. Af andre overvejelser, som har haft en betydning i forhold til vores vurdering i forhold til bespisning og personaleudgifter er, at der på bilagere ses at være varierende antal deltagere, og hvor der i flere tilfælde er tale om mindre sammenkomster på tidspunkter som ligger uden for den normale arbejdstid. På eksempelvis bilag 297 og 565 ses der ikke en specificeret angivelse af det købte, idet der kun fremgår ”vin-diverse”. På bilag 472 ses der ikke en specificering af det købte. På baggrund af ovenstående, fastholder vi vores ændringer fra punkt 2.3. … 3. Skattefri rejsegodtgørelse … 3.3 Vores bemærkninger og begrundelse Som udgangspunkt er alle udbetalinger fra arbejdsgiver skattepligtige for lønmodtageren efter statsskatteloven §4, stk. 1, litra c. Der kan dog udbetales skattefri godtgørelse for rejseudgifter ef­ter reglerne i ligningsloven § 9, stk. 4 og § 9 A, stk. 1-3, hvis betingelserne herfor er opfyldt. Det er en betingelse for at kunne udbetale rejsegodtgørelse skattefrit, at arbejdsgiver fører kontrol med udbetalingerne. Der henvises til ligningsloven § 9, stk. 4 og bekendtgørelse om rejse- og be­fordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, §1, stk. 1 og 2. I bekendtgørelsens stk. 2 fremgår, hvilke oplysninger rejsebilaget skal indeholde, som er følgende: Modtagerens navn, adresse og CPR-nummer. Rejsens erhvervsmæssige formål. Rejsens start- og sluttidspunkt. Rejsens mål med eventuelle delmål. De anvendte satser. Beregning af rejsegodtgørelsen. Det følger i overensstemmelse hermed af fast retspraksis, at arbejdsgiverens kontrol alene er til­strækkelig, såfremt der foreligger bogføringsbilag, som opfylder kravene i bekendtgørelsen, her­under krav om opgørelser med tydelige angivelser af start- og sluttidspunkt, de enkelte destinatio­ner, antallet af rejsedage og karakteren af samt formålet med kørslerne jf. f.eks. SKM2017.161.BR, SKM2001.504.ØLR, SKM2013.152.VLR, SKM2022.493.VLR og SKM2007.247.HR hvor Højesteret henviser til landsrettens præmisser, SKM2005.310.ØLR. Konsekvensen af manglende effektiv kontrol er, at hele den udbetalte godtgørelse anses som skat­tepligtig hos modtageren, uanset om den ansatte i øvrigt opfylder betingelser for at være på rejse eller for erhvervsmæssig kørsel, se eksempelvis SKM2002.525.VLR, SKM2007.247.HR og SKM2009.430.HR. Vi henviser tillige til den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.A.7.2.8 Betin­gelse om kontrol. Skattestyrelsen har på baggrund af gennemgangen af det fremlagte materiale vurderet, at selskabet ikke opfylder betingelserne for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse. Dette begrundes med føl­gende forhold: Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000. Afbrudt rejse ved bopæl og arbejdsplads. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene. a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13 marts 2000 Der skal foreligge rejsebilag, der dokumenterer den enkelte rejse. Rejsebilagene skal indeholde ovennævnte oplysninger, der fremgår af bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000. De enkelte punkter er beskrevet nedenfor. Ad 1) Modtagers navn, adresse og cpr-nummer Størstedelen af de fremlagte ugesedler indeholder angivelse af navn, samt cpr-nr. på de enkelte chauffører. Dog ses de enkelte chaufførers adresse ikke angivet på de fremlagte ugesedler. Der henvises til beskrivelse deraf i de individuelle forhold nedenfor. Ad 2) Rejsens erhvervsmæssige formål Det erhvervsmæssige formål med rejsen skal fremgå af rejsebilaget således, at arbejdsgiver kan kontrollere, at rejsen har et erhvervsmæssigt formål. Skattestyrelsen har ved gennemgang af de fremlagte ugesedler og udskrifter fra Trackunit konstateret, at der hverken på ugesedlerne eller ud­skrifterne fra Trackunit er angivet rejsens erhvervsmæssige formål. Ad 3) Rejsens start- og sluttidspunkt Der skal være angivet præcise tidspunkter for, hvornår den ansatte startede og sluttede rejsen, såle­des arbejdsgiver kan kontrollere antal udedøgn og eventuelt tilsluttende timer. Rejsens start er som udgangspunkt, når den ansatte forlader arbejdsgivers adresse eller egen bopæl. Skattestyrelsen har ved gennemgang af de modtagne bilag konstateret at rejsens start- og sluttidspunkt er angivet på både ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit. Ad 4) Rejsens mål med eventuelle delmål Der skal af rejsebilaget fremgå adresse eller anden stedsangivelse på rejsens mål og eventuelle delmål under rejsen. Skattestyrelsen kan konstatere at rejsens mål og eventuelle delmål ikke ses direkte angivet på de modtagne ugesedler. På de modtagne udskrifter fra Trackunit ses ikke di­rekte angivet rejsens mål og eventuelle delmål, dog kan det udledes af registreringerne fra den en­kelte lastbil hvor der er gjort stop og hvor længe. Ad 5 og 6) De anvendte satser og beregning af rejsegodtgørelsen De anvendte satser og beregning af rejsegodtgørelsen skal fremgå af rejsebilaget. Satsen og bereg­ningen af rejsegodtgørelsen fremgår ikke af hverken ugesedlerne eller udskrifterne fra Trackunit. b) Afbrudt rejse ved bopæl og fast arbejdssted/driftssted Det fremgår af ligningslovens § 9 A, stk. 5, at skattefri rejsegodtgørelse udelukkende kan udbeta­les for rejser, der varer mindst 24 timer. En chauffør anses for at være på rejse når denne på grund af afstanden mellem sin sædvanlige bopæl og midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på bopælen, jf. ligningsloven § 9 A, stk. 1. Derudover må der ikke ske tilbagevenden til fast arbejdssted. Af SKM2023.237.LSR fremgår det, at klager, som er chauffør, ikke er omfattet af rejsereglerne, da der fast køres til et lager, hvorfor det bliver et fast arbejdssted. Af Landsskatterettens afgørelse fremgår blandt andet ”Rejsen afbrydes derfor ved en hver tilbagevenden til lageret i [by8]. Som følge heraf er 24 timers reglen ikke opfyldt. Alene af den grund kan der ikke udbetales skattefri rejsegodtgørelse, jf. ligningslovens § 9 A, stk. 1, da klageren ikke anses for at være på rejse” Ved gennemgang af ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit ses, at flere af chaufførerne kører de samme ture hver uge. Der fremgår bl.a. adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4], som ses at være lager/logistikcenter for [virksomhed13]. Det er Skattestyrelsens opfat­telse at der dermed er tale om faste driftssteder, og at rejsen betragtes som afbrudt ved hver tilba­gevenden til det faste driftssted. For én chauffør gælder det, at han angiver, at han overnatter i lastbilen i nærheden af hans bopæl. Lastbilen anses som et midlertidig arbejdssted. Når medarbejderen vender tilbage til sin bopæl el­ler nærmer sig sin bopæl, anser Skattestyrelsen også rejsen som afbrudt. Rejsen anses også som afbrudt på trods af, at chaufføren i henhold til køre-hviletidsreglerne ikke har mulighed for at køre hjem. Når overnatningerne i lastbilen foretages tæt på bopælen, skyldes det et arbejdsmæssigt be­hov, men betingelserne for rejsefradrag er i disse tilfælde ikke opfyldt. Se eksempelvis SKM2017.297.BR, SKM2009.333.HR og SKM2023.237.LSR, hvor rejsen anses som afbrudt op til 51 km fra bopælen. Der er ikke oplyst i ansættelseskontrakten, ugesedler eller udskrifterne fra Trackunit, at den en­kelte chauffør skal opholde sig i bilen på baggrund af kørsel med værdigods. Vi henviser til de individuelle beskrivelser på de enkelte chauffører nedenfor. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Arbejdsgiver skal kontrollere, om betingelserne for at udbetale skattefri rejsegodtgørelse er op­fyldt, herunder antallet af erhvervsmæssige rejsedage. Det fremgår af bekendtgørelsen om rejse-og befordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 1, stk. 1, at arbejdsgiver skal kontrollere den ansattes oplysninger, dato og tidspunkter for rejsens start og slut, rejsens mål og eventuelle delmål samt rejsens erhvervsmæssige formål. Konsekvensen af manglende effektiv kontrol er, at hele den udbetalte godtgørelse anses som skat­tepligtig hos modtageren, uanset om den ansatte i øvrigt opfylder betingelserne for at være på rejse eller for erhvervsmæssig kørsel, se eksempelvis SKM2002.525.VLR, SKM2007.247.HR, SKM.2018.61.BR, SKM2023.237.LSR og SKM2009.430.HR. Vi henviser tillige til den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.A.7.2.8 Betingelse om kontrol. Skattestyrelsen har ved gennemgang af de fremlagte ugesedler og udskrifter fra Trackunit kunnet konstatere, at det fra selskabets side ikke har været muligt at fremskaffe og udskrifter fra Tracku-nit fra alle lastbiler for alle de perioder som Skattestyrelsen har efterspurgt. Det er vores opfat­telse, at de modtagne ugesedler ikke kan dokumentere en udført kontrol alene, idet de mangler op­lysninger omkring rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt de an­vendte satser i forhold til den udbetalte rejsegodtgørelse. Konsekvensen af ovenstående gennemgang af selskabet udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse er, at godtgørelserne anses for at være A-indkomst ifølge kildeskattelovens § 43, stk. 1, og am-bidragspligtig efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1. Selskabet har indberetningspligt ifølge skatteindberetningslovens § 1, stk. 1 og 2, og indberetningen skal ske månedsvis til eIndkomst ifølge indkomstregisterloven § 3, stk. 1. De ansattes individuelle forhold er opsummeret nedenstående, herunder ændring i den skatteplig­tige indkomst samt begrundelse herfor. De beløbsmæssige ændringer fremgår samlet i bilag 1. Gennemgang af de ansattes individuelle forhold Ud fra ovenstående gennemgang af de enkelte problemstillinger, vil der på den enkelte medarbejder blive gennemgået de individuelle forhold. Vedrørende medarbejderen, [person17], cpr-nr. [cpr1], har vi gennemgået den fremsendte dokumentation for udbetalingen af skattefri rejsegodtgørelse. Skattestyrelsen har vurderet, at I ved at sammenholde ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit, på trods af enkelte mangler jf. bekendtgørelsen, har ført en tilstrækkelig kontrol. På baggrund af dette, er der ikke æn­dringer til den udbetalte rejsegodtgørelse til [person17] og hans forhold er ikke taget med under den nedenstående gennemgang. 3.3.1 [person5] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit for [person5]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person5]s adresse samt rejsens er­hvervsmæssige formål. Derudover er der ikke angivet den sats som der er udbetalt skattefri rejse­godtgørelse efter, samt beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. b) Afbrudt rejse ved bopæl og fast driftssted Ved gennemgang af ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit kan Skattestyrelsen ud fra det mod­tagne materiale konstatere, at [person5] i flere tilfælde overnatter nær sin bopæl mens han har angivet at være på rejse. I disse tilfælde anser Skattestyrelsen rejsen som værende afbrudt. Nedenstående opgørelse tager udgangspunkt i de datoer hvor [person5] på sine udfyldte ugesedler har angivet at have overnattet ude. De oplistede adresser er de adresser hvor lastbilen har holdt parkeret ifølge lastbilens tracking system, Trackunit. Den angivne distance er afstanden ifølge rutebeskrivelsen på krak.dk fra [person5]s bopæl, [adresse8], [by9], til adressen for lastbilens placering ved overnatning. Af bilag 6 fremgår den oplyste afstand ifølge krak.dk mellem bopæl og adressen for overnatning. Opørelse over dage med overnatning nær bopæl: Dato Adresse overnatning Distance til bopæl 23.10.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 24.10.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 25.10.2023 [adresse10], [by4] 20,7 km. 26.10.2023 [adresse7], [by4] 20,4 km. 30.10.2023 [adresse7], [by4] 20,4 km. 31.10.2023 [adresse11], [by10] 11,7 km. 01.11.2023 [adresse10], [by4] 20,7 km. 02.11.2023 [adresse7], [by4] 20,4 km. 06.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 07.11.2023 [adresse12], [by11] 40,4 km. 08.11.2023 [adresse13], [by4] 20,2 km. 09.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 13.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 14.11.2023 [adresse14], [by12] 35,3 km. 15.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 16.11.2023 [adresse15], [by11] 40,1 km. 20.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 21.11.2023 [adresse12], [by11] 40,4 km. 22.11.2023 [adresse9], [by4] 20,1 km. 23.11.2023 [adresse15], [by11] 40,1 km. 26.02.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 27.02.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 28.02.2024 [adresse13], [by4] 20,2 km. 29.02.2024 [adresse13], [by4] 20,2 km. 04.03.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 05.03.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 06.03.2024 [adresse13], [by4] 20,2 km. 07.03.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 11.03.2024 [adresse9], [by4] 20,1 km. 12.03.2024 [adresse16], [by13] 33,3 km. 13.03.2024 [adresse10], [by4] 20,7 km. 14.03.2024 [adresse17], [by4] 20,6 km. 17.03.2024 [adresse18], [by11] 39,6 km. 18.03.2024 [adresse17], [by4] 20,6 km. 19.03.2024 [adresse7], [by4] 20,4 km. 20.03.2024 [adresse13], [by4] 20,2 km. 21.03.2024 [adresse17], [by4] 20,6 km. De nævnte adresser ligger alle i så tæt en afstand til [person5]s bopæl, at vi anser rejsen som afbrudt ved ophold på disse adresser. Ydermere ses [person5] af ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit at køre i fast rute mellem adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4] for de perioder hvor Skattesty­relsen har modtaget bilag. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse adresser dermed udgør et fast driftssted for selskabet, og at rejsen dermed betragtes som afbrudt ved enhver tilbagevenden til adresserne. Ud fra ovenstående eksempler hvor Skattestyrelsen konstatere, at der er tilbagevenden til fast driftssted samt bopæl kan Skattestyrelsen konkludere, at der ikke har været ført den fornødne kon­trol af ugesedler og data fra Trackunit, da der ikke er korrigeret for dette. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler og udskrifter fra Trackunit. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbeta­ling af skattefri rejsegodtgørelse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodtgørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Afbrudt rejse ved bopæl og fast driftssted. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person5] (se opgørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 118.390,91 kr. -118.390,91 kr. 2024 39.308,04 kr. -39.308,04 kr. Samlet 157.698,95 kr. -157.698,95 kr. 3.3.2 [person6] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit for [person6]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person6]’ adresse samt rejsens er­hvervsmæssige formål. Derudover er der ikke angivet den sats som der er udbetalt skattefri rejse­godtgørelse efter, samt beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. b) Afbrudt rejse ved fast driftssted Det fremgår af udskrifterne fra Trackunit, at [person6] kører i fast rute mellem adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4] for den periode hvor Skattestyrelsen har modtaget bilag. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse adresser dermed udgør et fast driftssted for selskabet, og at rejsen dermed betragtes som afbrudt ved enhver tilbagevenden til adresserne. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler og udskrifter fra Trackunit. Skattestyrelsen vurderer, at grundlaget for udbeta­ling af skattefri rejsegodtgørelse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodtgørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Afbrudt rejse fast driftssted. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person6] (se opgørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 128.926,63 -128.926,63 2024 37.407,20 -37,407,20 Samlet 166.333,83 -166.333,83 3.3.3 [person7] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person7]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person7]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person7]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. Der er for de fleste dage, i de perioder Skattestyrelsen har modtaget materiale angivet, at overnatning er sket på [adresse19] i [by14]. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnatning ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere, at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det for at selskabet ikke har tilstrækkelig dokumenteret at der er ført kontrol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer, at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person7] (se op­gørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 104.293,19 104.293,19 2024 34.000,02 -34.000,02 Samlet 138.293,21 -138.293,21 3.3.4 [person8] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person8]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person8]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person8]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For de perioder Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger dagligt at ske for forskellige adresser. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnatning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det ikke tilstrækkelig dokumenteret at der er ført kontrol af rej­sebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person8] (se opgø­relse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 105.923,86 -105.923,86 2024 30.640,67 -30.640,67 Samlet 136.564,53 -136.564,53 3.3.5 [person9] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person9]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person9]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person9]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For de perioder Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger dagligt at ske for forskellige adresser. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnatning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det ikke tilstrækkelig dokumenteret at selskabet har ført kontrol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person9] (se op­gørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 91.143,77 -91.143,77 2024 40.635,05 -40.635,05 Samlet 131.778,82 -131.778,82 3.3.6 [person10] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit for [person10]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person10]’ adresse samt rej­sens erhvervsmæssige formål. Derudover er der ikke angivet den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, samt beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. b) Afbrudt rejse ved fast driftssted Det fremgår af udskrifterne fra Trackunit at [person10] kører i fast rute mellem adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4] for den periode hvor Skattestyrelsen har modtaget bilag. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse adresser dermed udgør et fast driftssted for selskabet, og at rej­sen dermed betragtes som afbrudt ved enhver tilbagevenden til adresserne. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler og udskrifter fra Trackunit. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbeta­ling af skattefri rejsegodtgørelse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodtgørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Afbrudt rejse fast driftssted. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person10] (se opgø­relse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 30.878,55 -30.878,55 2024 8.655,42 -8.655,42 Samlet 39.533,97 -39.533,97 3.3.7 [person11] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person11]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person11]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person11]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For de perioder Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger primært fo­retaget ved [adresse20] i [by3]. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnatning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyresen det ikke tilstrækkelig dokumenteret at selskabet har ført kontrol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person11] (se opgø­relse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 106.444,27 -106.444,24 2024 39.846,02 -39.846,02 Samlet 146.290,29 -146.290,29 3.3.8 [person12] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person12]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person12]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person12]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For den periode Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger foretaget på forskellige adresser rundt i Danmark. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket over­natning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det ikke tilstrækkeligt dokumenteret at selskabet har ført kon­trol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 31. december 2023 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person12] (se op­gørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 81.683,60 -81.683,60 Samlet 81.683,60 -81.683,60 3.3.9 [person13] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit for [person13]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person13]s adresse samt rejsens erhvervs­mæssige formål. Derudover er der ikke angivet den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgø­relse efter, samt beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. b) Afbrudt rejse ved fast driftssted Det fremgår af udskrifterne fra Trackunit at [person13] kører i fast rute mellem adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4] for den periode hvor Skattestyrelsen har modtaget bilag. Det er Skattestyrelsens opfattelse at disse adresser dermed udgør et fast driftssted for selskabet, og at rej­sen dermed betragtes som afbrudt ved enhver tilbagevenden til disse adresser. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler og udskrifterne fra Trackunit. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbe­taling af skattefri rejsegodtgørelse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodtgørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Afbrudt rejse fast driftssted. På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person13] (se op­gørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 136.698,30 -136.698,30 2024 38.997,21 -38.997,21 Samlet 175.695,51 -175.695,51 3.3.10 [person14] Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person14]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person14]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person14]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalin­ger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For den periode Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger foretaget på forskellige adresser på Sjælland. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnat­ning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det ikke tilstrækkelig dokumenteret, at selskabet har ført en kontrol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 31. december 2023 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person14] (se opgørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 53.048,67 -53.048,67 Samlet 53.048,67 -53.048,67 3.3.11 [person15] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne og udskrifterne fra Trackunit for [person15]. På ugesedlerne ses der manglende angivelse af [person15]s adresse samt rejsens er­hvervsmæssige formål. Derudover er der ikke angivet den sats som der er udbetalt skattefri rejse­godtgørelse efter, samt beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. b) Afbrudt rejse ved fast driftssted Det fremgår af udskrifterne fra Trackunit at [person15] kører i fast rute mellem adresserne [adresse6] i [by3] og [adresse7] i [by4] for den periode hvor Skattestyrelsen har modtaget bilag. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse adresser dermed udgør et fast driftssted for selskabet, og at rej­sen dermed betragtes som afbrudt ved enhver tilbagevenden til disse adresser. c)Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler og udskrifter fra Trackunit. Skattestyrelsen vurderer, at grundlaget for udbeta­ling af skattefri rejsegodtgørelse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodtgørelse for perioden 1. januar 2024 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Afbrudt rejse fast driftssted. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene. På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person15] (se opgørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2024 33.450,09 -33.450,09 Samlet 33.450,09 -33.450,09 3.3.12 [person16] a) Mangler på rejsebilagene ifølge bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 Skattestyrelsen har kun modtaget ugesedler for [person16]. Ifølge bekendtgørelsen er der nogle mangler på ugesedlerne for [person16]. På ugesedlerne ses der manglende angi­velse af [person16]s adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, rejsens mål og eventuelle delmål, samt den sats som der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter, og beregningen af de udbetalinger som der er foretaget. På ugesedlerne ses angivet de enkelte tures start og slut tidspunkt og hvor der er overnattet de en­kelte dage. For den periode Skattestyrelsen har modtaget materiale, ses overnatninger foretaget på forskellige adresser i Jylland. Det er vores vurdering at angivelse af hvor der er sket overnatning, ikke er tilstrækkeligt i forhold til dokumentere rejsens mål og eventuelle delmål. c) Manglende synlig kontrol af rejsebilagene Grundet manglerne på ugesedlerne jf. bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, kan ugesedler ikke alene dokumentere at der er ført en kontrol af rejsebilagene. Da selskabet ikke har kunne fremskaffe udskrifter fra Trackunit, eller andet der kan dokumentere lastbilens færden, fra den kørte lastbil, anser Skattestyrelsen det ikke tilstrækkelig dokumenteret at selskabet har ført kontrol af rejsebilagene. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at rejserne er foretaget, end hvad der svarer til ugesedler. Skattestyrelsen vurderer at grundlaget for udbetaling af skattefri rejsegodtgø­relse ikke lever op til kravene i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2020. Den udbetalte rejsegodt­gørelse for perioden 1. januar 2023 til 30. april 2024 er skattepligtig, fordi selskabet ikke har ført den fornødne kontrol med udbetalingerne: Dokumentationen for rejsebilag opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse jf. § 1, stk. 2. Manglende synlig kontrol af rejsebilagene På baggrund af ovenstående bedes I indberette følgende til eIndkomst for [person16] (se opgørelse bilag 1) Indkomstår Felt nr. 13 Felt nr. 48 2023 105.854,45 -105.854,45 2024 32.302,41 -32.302,41 Samlet 138.156,86 -138.156,86 3.5 Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger af den 31. marts 2025 I skriver at, vi i sin helhed har beskattet udbetalt rejsegodtgørelse med henvisning til, at betingel­serne for skattefri udbetaling, jf. ligningsloven §9 stk. 4 ikke er opfyldt. Med henvisning til LSR af 22.3.18 (15-1115148) bemærker I, at Landsskatteretten i en tilsvarende sag angående spørgsmålet om dokumentationskrav hjemviste spørgsmålet om skattefri kørselsgodtgørelse til fornyet behand­ling således, at de enkelte kørselssedler kunne blive gennemgået og herefter konkret træffe afgø­relser om, hvilke konkrete kørsler der opfylder betingelserne for skattefrihed. I skriver yderligere, at selskabet har oplyst at der løbende er foretaget kontrol af ugesedler og ud­skrifter af Trackunit. I skriver, at der således er ført en kontrol, og at det på dette grundlag må an­ses som uproportionelt, at Skattestyrelsens vurdering skal medføre en beskatning af medarbejde­ren. Når der henses til at medarbejderen ikke har haft indflydelse på resultatet samtidig med, at der faktuelt er ført en løbende kontrol. I er derfor ikke enige i Skattestyrelsens opfattelse af, at udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse i sin helhed skal beskattes. Med henvisning til afgørelsen fra Lands­skatteretten mener I, at de enkelte kørsler skal gennemgås og behandles individuelt. I henviser til LSR af 22.3.18 (15-1115148). Ved gennemlæsning af afgørelsen fremgår det at Skat­testyrelsen anser at der skal ske beskatning af alt udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse primært, da der ikke er anført adresser på de pågældende køresedler, hvorfor der således ikke kan være ført til­strækkelig kontrol af disse. Derudover er kriterierne fra bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2022 om rejse- og befordringsgodtgørelse således ikke opfyldt. Landsskatteretten har i deres afgørelse konkluderet, at flertallet af de foreliggende kørselssedler ikke opfylder kravene til dokumentation for, at betingelserne for skattefrihed er opfyldt, idet der ikke er anført præcise adresser på de kørsler der er foretaget. Der er imidlertid nogle af kørslerne på kørselssedlerne, der angiver en specifik adresse. Landsskatteretten har i disse tilfælde konklu­deret, at disse opfylder betingelserne for skattefrihed. På baggrund af dette er spørgsmålet om­kring beskatning af udbetalt kørselsgodtgørelse hjemvist til fornyet behandling hos Skattestyrelsen således, at Skattestyrelsen kan gennemgå kørselssedlerne på ny og dels træffe afgørelse om hvilke kørsler der opfylder betingelserne for skattefrihed, samt træffe afgørelse om i hvilket omfang kla­geren ikke opfylder betingelserne for skattefrihed, men kan være berettiget til befordringsfradrag i stedet. I henhold til de foreliggende rejsebilag fra [klager] ApS er det vores vurdering, at omfanget af manglende oplysninger i forhold til bekendtgørelsen her er større end i afgørelsen I henviser til. Som nævnt i afsnit 3.3 er der på rejsebilagene således ikke angivet modtagerens adresse, rejsernes erhvervsmæssige formål samt de anvendte satser og en beregning af rejsegodtgørelsen. Af spørgsmålet om selskabet kontrollerer om de udfyldte ugesedler fra chaufførerne stemmer overens med lastbilernes data fra Trackunit. har selskabet haft skiftene forklaringer på. Den 4. juli 2024 oplyste I, at selskabet benytter Trackunit til at kontrollere kørslerne. Registreringerne i Tra-ckunit bliver sammenlignet med chaufførernes registreringer på ugesedlerne og hvis der er fejl i ugesedlerne bliver de på baggrund af data fra Trackunit tilrettet. På mødet den 6. september 2024 oplyste I, at selskabet foretager stikprøver i forhold til at kontrollere om de udfyldte ugesedler stemmer overens med lastbilernes data i Trackunit. I oplyste, at det primært er nye medarbejdere som I kontrollerer, hvorimod chauffører som har været ansat i længere tid, eller har samme kør­selsmønster uge efter uge ikke bliver kontrolleret. I det tilfælde selskabet ønsker at benytte registreringerne fra Trackunit som en del af jeres kontrol af rejsebilagene, vil registreringerne i Trackunit indgå som en del af bogførings- og regnskabsma­terialet for selskabet. I har således en pligt til at opbevare dette i 5 år efter bogføringslovens §12. På baggrund af, at selskabet kun har fremsendt udskrifter fra Trackunit på 4 medarbejdere antager Skattestyresen, at der ikke er ført en tilstrækkelig kontrol af de resterende 8 chauffører, da det ikke er muligt at kontrollere rejsen ud fra ugesedlerne alene, da der på disse er følgende mangler i for­hold til bekendtgørelsen: Modtagerens adresse Rejsens erhvervsmæssige formål Rejsens mål og eventuelle delmål Angivelse af hvilken sats der er udbetalt rejsegodtgørelse efter. Beregning af rejsegodtgørelsen. Desuden anser Skattestyrelsen ikke, at der er ført en tilstrækkelig kontrol på de 4 medarbejdere som der er indsendt udskrifter fra Trackunit på, da det fremgår af Trackunit, at der de fleste dage er tilbagevenden til fast driftssted og rejsen dermed i skattemæssig henseende er afbrudt. Der hen­vises til SKM2023.237.LSR, hvori det er beskrevet, at når medarbejderen vender tilbage til det fa­ste driftssted (lager) afbrydes rejsen. Medarbejderen anses derved ikke at have været på rejse i mere end 24 timer i skattemæssig henseende, og det er dermed ikke muligt at få skattefri rejse­godtgørelse. Som angivet i afsnit 3.3 er det vores opfattelse, at manglerne på rejsebilagene er udtryk for, at der ikke kan have været ført en effektiv kontrol af disse. Konsekvensen af manglende effektiv kontrol er, at hele den udbetalte godtgørelse anses som skattepligtig hos modtageren, uanset om den an­satte i øvrigt opfylder betingelser for at være på rejse eller for erhvervsmæssig kørsel, se eksem­pelvis SKM2002.525.VLR, SKM2007.247.HR og SKM2009.430.HR. Vi henviser tillige til den juridiske vejledning 2022-2, afsnit C.A.7.2.8 Betingelse om kontrol. På baggrund af ovenstående, fastholder vi vores ændringer fra punkt 3.3. … ” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 8. august 2025 udtalt følgende: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. De punkter som selskabet klager over i afgørelsen er tilsvarende de indsigelser som selskabet kom med efter forslaget i sagen. Skattestyrelsens bemærkninger til de enkelte klagepunkter fremgår derfor af følgende afsnit i afgørelsen: Skattefri rejsegodtgørelse, afsnit 3.5 Beskatning af fri bil, afsnit 1.5 Udgifter der er selskabet uvedkommende, afsnit 2.5 …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at den af selskabet udbetalte rejsegodtgørelse ikke er indberetningspligtig, og at selskabet ikke har stillet fri bil til rådighed for hovedanpartshaveren. Omkring rejsegodtgørelsen er der ligeledes fremsat påstand om hjemvisning. Derudover har selskabets repræsentant fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til bespisning, overnatning, arbejdstøj, julestjerne, gaver, telefon og udgifter til et [virksomhed1] TV på henholdsvis 244.383 kr. og 9.073 kr. i indkomstårene 2023 og 2024. Til støtte for påstandene har repræsentanten bl.a. anført: ”… Fri bil, rejsegodtgørelse mv. På vegne af vores klient [klager] ApS, CVR-nr. [...2], skal vi hermed påklage Skattestyrelsens afgørelse af 13. maj 2025. Baggrund Skattestyrelsen har truffet afgørelse om ændring af indkomstregistret for selskabets ansatte angående skattefrie rejsegodtgørelser samt beskatning af fri bil for selskabets hovedaktionær. Derudover har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for udgifter, der efter Skattestyrelsens opfattelse, er selskabet uvedkommende. Påstand Det er vores påstand, at Udbetalt rejsegodtgørelse ikke er indberetningspligtig i henhold til Skattestyrelsens afgørelse Selskabets hovedaktionær ikke er skattepligtig af fri bil Udgifter afholdt af selskabet er fradragsberettigede. Begrundelse Vi kan konstatere, at Skattestyrelsens afgørelse er uændret i forhold til tidligere fremsendte agterskrivelse. Da der ikke er fremkommet egentlig nye oplysninger, vil indsigelsen i overvejende grad være i overensstemmelse med tidligere fremsendte klage over Skattestyrelsens agterskrivelse. Skattefri rejsegodtgørelse Skattestyrelsen har i sin helhed beskattet udbetalt rejsegodtgørelse med henvisning til, at betingelserne for skattefri udbetaling, jf. ligningsloven § 9 stk. 4, ikke er opfyldt. Med henvisning til LSR af 22.3.2018 (15-1115148) skal vi bemærke, at Landsskatteretten i en tilsvarende sag angående spørgsmålet om dokumentationskrav hjemviste spørgsmålet om skattefri kørselsgodtgørelse til fornyet behandling, således at de enkelte kørselssedler kunne blive gennemgået og herefter konkret træffe afgørelser om, hvilke konkrete kørsler der opfylder betingelserne for skattefrihed. Skattestyrelsen anfører, at der ikke er ført den fornødne kontrol med rejsebilag, hvorefter rejsegodtgørelsen er skattepligtig for medarbejderen. Selskabet har dog oplyst, at der løbende er foretaget kontrol af ugesedler og udskrifter fra Trackunit. Der har således været ført kontrol, og det må på dette grundlag anses for uproportionelt, at Skattestyrelsens vurdering skal medføre en beskatning af medarbejderen, når der henses til, at medarbejderen ikke har haft indflydelse på resultatet, samtidig med at der faktuelt er ført en løbende kontrol. Vi er derfor ikke enige i Skattestyrelsens opfattelse af, at udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse i sin helhed skal beskattes. Med henvisning til førnævnte afgørelse fra Landsskatteretten skal de enkelte kørsler således gennemgås og behandles individuelt. Beskatning fri bil [person1] har haft kørselsforbud og har derfor ikke anset sig for at have rådighed over bilen. Der har ikke været ansat en chauffør, således at [person1] har kunnet udnytte rådigheden. Blandt andet som følge af kørselsforbuddet er Mercedessen udlejet til selskabet [virksomhed3] ApS. Kørselsforbuddet er givet af flere læger som følge af demensdiagnosen og følgesygdomme forbundet hermed. Det forhold, at [person1] er medejer af dette selskab, er ikke ensbetydende med, at omstændighederne for rådighedsbetragtningen har ændret sig. Udgifter der er selskabet uvedkommende Når der er tale om personaleudgifter, er der i modsætning til udgifter til repræsentation ikke krav om særlige oplysninger på relevante udgiftsbilag. Der må åbenlyst være forskel på dokumentationskravet for henholdsvis personaleomkostninger og repræsentationsudgifter, idet der som betingelse for fradrag for repræsentationsudgifter i Juridisk afsnit C.C.2.2.2.5.4 udførligt er anført, at et bilag skal opfylde nedenstående betingelser, for at kunne godkendes som en repræsentationsudgift: Bilaget skal opfylde følgende krav er dateret angiver udstederen angiver modtageren specificerer ydelserne er forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat). I Skattestyrelsens kommentarer til de enkelte poster bemærkes det i flere tilfælde, at der ikke på bilaget er påført, hvem der har deltaget i personalearrangementer. Der er imidlertid ikke krav om, at der på bilaget er anført de samme oplysninger, som gælder for repræsentationsudgifter. Det må derfor antages, at de udgifter, der medregnes som personaleudgifter, skal anses som sådan. Såfremt der eventuelt ved en fejl indgår udgifter, der må anses for at være repræsentationsudgifter eller private udgifter, er vi enige i, at den konkrete udgiftspost skal behandles i overensstemmelse hermed. Skattestyrelsen antager i flere tilfælde, at der er tale om private udgifter, uden denne påstand er understøttet. Der henvises i den forbindelse eksempelvis til bilag 472. Skattestyrelsen antager, at personalet normalt har fri en lørdag, hvorefter udgiften anses for at være privat, uden dette er yderligere begrundet. Det må ud fra almindelige forvaltningsmæssige principper være Skattestyrelsens opgave at løfte bevisbyrden herfor. Det samme er gældende for eksempelvis bilag 89, 306, 494 samt 104, hvor Skattestyrelsen nægter fradrag, idet det ikke er påført, hvem der har fået mad og i hvilken anledning. Det ses ikke skatteretligt understøttet, idet begrundelsen alene understøttes af Skattestyrelsens vurdering. Der er netop ved bogføring skelnet mellem, om der er tale om udgifter omfattet af repræsentationsbegrebet og for almindelige personaleudgifter i forbindelse med interne sammenkomster. Det gøres i øvrigt gældende, at det ikke er usædvanligt, at der afholdes personalearrangementer i weekender. Det er i praksis umuligt for selskabet at modbevise Skattestyrelsens opfattelse. Det må alene anses for et krav, at udgiften kan sandsynliggøres som fradragsberettiget. Da der i forvejen ved bogføring er foretaget fordeling mellem hel eller delvis fradragsret, er det vores opfattelse, at Skattestyrelsens begrundelse for manglende fradragsret ikke kan stå alene. Der er derfor grænser for hvilke krav, der kan stilles i forhold til bevisbyrden for en skatteyder. Afslutning Vi skal anmode om kontorforhandling samt forbeholde os ret til retsmøde, hvis sagen skal behandles af Landsskatteretten. Vi skal endvidere anmode om aktindsigt, herunder i alt materiale der i forbindelse med klagesagen oversendes fra Skattestyrelsen til Skatteankestyrelsen. Såfremt der fra Skattestyrelsen oversendes materiale, der af Skattestyrelsen og/eller Skatteankestyrelsen måtte blive anset for undtaget fra aktindsigt, skal vi anmode om at blive oplyst herom. Vi vil foreslå, at aktindsigten gennemføres i forbindelse med kontorforhandlingen. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 16. januar 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Følgende er indstillet: Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Indkomstårene 2021-2024 Rådighedsbeskatning af fri bil jf. ligningslovens § 16 og kildeskattebekendtgørelsens § 18, nr. 26. 775.734 kr. 0 kr. 775.734 kr. 775.734 kr. Indkomstårene 2023-2024 Udgifter anset for yderligere løn til hovedanpartshaver jf. ligningslovens § 16, stk. 1. 253.456,12 kr. 0 kr. 253.456,12 kr. 253.456,12 kr. Indkomstårene 2023-2024 Udbetalt skattefri rejsegodtgørelse anset for A-indkomst jf. ligningslovens § 9, stk. 4 og kildeskattelovens § 43. 1.398.528,33 kr. 0 kr. 1.398.528,33 kr. 1.398.528,33 kr. Skattestyrelsens vurdering Sagen omhandler hvorvidt [klager] ApS, herefter klageren, skal betale arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af i alt 2.427.718,45 kr. for perioden 2021-2024, da klageren har: Stillet en Mercedes-Benz GLE 350 de og BMW i4 til rådighed for direktør og hovedanpartshaver, [person1]. Afholdt udgifter til bespisning, overnatning, profiltøj mv., som ikke er anset for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udbetalt skattefri rejsegodtgørelse til 12 ansatte på baggrund af bilag, som ikke opfylder kravene i bekendtgørelse nr. 173 om rejse- og befordringsgodtgørelse. Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af samtlige af de påklagede punkter. Herved fastholder Skattestyrelsen, at grundlaget for klagerens arbejdsmarkedsbidrag og A-skat skal forhøjes med i alt 2.427.718,45 kr. for indkomstårene 2021-2024. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Selskabets repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant fastholdt de nedlagte påstande, herunder at selskabet har ret til fradrag for personaleudgifter, og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Det blev yderligere anført, at der er forskel i dokumentationskravene for personaleudgifter og repræsentation. Der er ikke skærpet dokumentationskrav til personaleudgifter. Der er ikke krav til, hvilke datoer man må eller ikke må afholde personalearrangementer på eller krav om, at alle medarbejdere skal deltage. Med hensyn til hovedanpartshaverens rådighed over biler anførte repræsentanten, at der ikke kan statueres rådighed over den ene bil, når denne var fremlejet, hvorfor det derfor ikke er relevant, om bilen har holdt parkeret ved hovedanpartshaverens privatadresse. Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen skal stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for personaleomkostninger til bespisning, gaver, arbejdstøj, julepynt, overnatninger, repræsentationsomkostninger til bespisning og gaver samt udgifter til mobiltelefon for hovedanpartshaverens hustru og børn og udgifter til et [virksomhed1] TV. Sagen omhandler ligeledes, hvorvidt selskabet er indberetningspligtig vedrørende udbetalt skattefri rejsegodtgørelse, samt om hovedanpartshaveren skal anses for at have haft rådighed over to hvidpladebiler leaset af selskabet, og om Skattestyrelsens afgørelse skal hjemvises, for så vidt angår punktet om rejsegodtgørelse. Retsgrundlaget Fri bil Det følger af ligningslovens § 16, stk. 4, 1. pkt., at en skattepligtig bliver beskattet af rådigheden over fri bil, som stilles til rådighed af en arbejdsgiver. Fradrag for driftsomkostninger Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4. Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg. Det fremgår af Højesterets præmisser i dommen gengivet i SKM2010.549HR, at udgifter til bl.a. tøj i almindelighed anses for en privat udgift. Det fremgår ligeledes, at det er skatteyder, der skal bevise en sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og udgiften til tøj. Skattefri rejsegodtgørelse Følgende fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt.: ”Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser.” Følgende fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1: ”Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget.” Derudover fremgår følgende af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1: ”Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er følgende indkomster, jf. dog stk. 2 og § 3: 1) Ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv.” Følgende fremgår af skatteindberetningslovens § 1, stk. 1, og stk. 2, nr. 1: ”Alle, der i en kalendermåned i sin virksomhed har udbetalt eller godskrevet indkomst, som er nævnt i stk. 2, skal hver måned indberette beløbene til indkomstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister. Stk. 2. Ved indberetning skal der oplyses om følgende indkomsttyper: Løn, gratiale, provision og andet vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, der efter kildeskattelovens § 43, stk. 1, er A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 A, stk. 1, for modtageren. Endvidere skal der oplyses om beløb, der ydes til godtgørelse for udgifter, lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, uanset om beløbet efter ligningslovens § 9, stk. 4, er skattefrit for modtageren.” Følgende fremgår af indkomstregisterlovens § 2: ”Indberetningspligten efter denne lov påhviler fysiske eller juridiske personer, som er indberetningspligtige efter de i § 3, stk. 1, nævnte bestemmelser.” Af indkomstregisterlovens § 3, stk. 1, nr. 1, fremgår: ”Følgende oplysninger skal indberettes til indkomstregisteret: 1) Beløb og andre oplysninger, som er omfattet af indberetningspligt efter skatteindberetningslovens §§ 1 og 2. Følgende fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4: ”Godtgørelse, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Dette gælder dog ikke godtgørelse for rejseudgifter mv. omfattet af § 9 A eller § 31, stk. 4, og befordringsudgifter omfattet af § 9 B eller § 31, stk. 5. Godtgørelsen skal dog medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis lønmodtageren ved lønomlægning har kompenseret arbejdsgiveren m.v. for at få godtgørelsen. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om kontrol og administrationen af godtgørelsesreglerne. (…)” Følgende fremgår af ligningslovens § 9 A: ”Godtgørelser til dækning af rejseudgifter, der påføres lønmodtageren, fordi lønmodtageren på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, der er fastsat i stk. 2. … Stk. 3. Satserne i stk. 2, nr. 1-3, udbetales pr. døgn, og derefter kan der udbetales 1/24 af satserne pr. påbegyndt time. … Stk. 5. Stk. 1-4 finder kun anvendelse, når rejsen varer mindst 24 timer. Det enkelte arbejdssted, jf. stk. 1, kan ved anvendelsen af standardsatserne i stk. 2, nr. 1-3, og stk. 4 højst anses for midlertidigt i de første 12 måneder. 2. pkt. finder ikke anvendelse, når arbejdsstedet er mobilt eller i takt med arbejdets udførelse eller færdiggørelse flytter sig over en strækning på mindst 8 km. 2. pkt. finder endvidere ikke anvendelse i forhold til godtgørelser, der udbetales i forbindelse med enkeltstående kortvarige tjenesterejser til samme midlertidige arbejdssted. …” Skatteministeren har i medfør af bemyndigelsesbestemmelsen i ligningslovens § 9, stk. 4, 4. pkt., udstedt bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse. Følgende fremgår af bekendtgørelsens § 1, stk. 1-3: ”Arbejdsgiveren/hvervgiveren skal kontrollere, om betingelserne for at udbetale skattefri rejsegodtgørelse er opfyldt, herunder antallet af erhvervsmæssige rejsedage. … Stk. 2. Bogføringsbilag vedrørende den erhvervsmæssige rejse skal indeholde: Modtagerens navn, adresse og CPR-nummer. Rejsens erhvervsmæssige formål. Rejsens start- og sluttidspunkt. Rejsens mål med eventuelle delmål. De anvendte satser. Beregning af rejsegodtgørelsen. Stk. 3. Udbetales der rejsegodtgørelse med højere beløb end de satser, der er anført i ligningslovens § 9 A, anses hele beløbet for personlig indkomst. Dette gælder dog ikke, såfremt arbejdsgiveren/hvervgiveren ved den endelige opgørelse, jf. stk. 5, har anset det beløb, der overstiger satsen, for løn i relation til A-skat, arbejdsmarkedsbidrag og SP-bidrag.” Det er en betingelse, at arbejdsgiverkontrollen senest er foretaget på udbetalingstidspunktet, idet der skal være tale om en forudgående kontrol, jf. Højesterets dom af 22. juni 2009, offentliggjort som SKM2009.430.HR. Konsekvensen af manglende effektiv kontrol er, at hele den udbetalte godtgørelse anses som skattepligtig, uanset om de øvrige betingelser er opfyldt, jf. Højesterets dom af 21. marts 2007, offentliggjort som SKM2007.247.HR. Der skal foretages en konkret, individuel vurdering for hver enkelt lønmodtager og rejse af, om det er umuligt for lønmodtageren at overnatte på den sædvanlige bopæl. I byrettens dom af 28. december 2017, offentliggjort som SKM2018.61.BR, er det fastslået, at der ikke kan foretages en efterfølgende opsplitning af den udbetalte godtgørelse, således at der alene sker beskatning af den del af godtgørelsen, som ikke opfylder betingelserne for skattefrihed. I SKM2018.61.BR fandt byretten, at skatteyderen ikke havde løftet bevisbyrden for, at hans arbejdsgiver havde ført den fornødne kontrol, hvorfor han ikke var berettiget til at modtage skattefri rejsegodtgørelse. Der blev lagt vægt på, at det som følge af arbejdsgiverens praksis ikke var muligt af bilagene at se, at de blev kontrolleret, inden der skete udbetaling af rejsegodtgørelse. Der forelå således ikke bogføringsbilag, der opfyldte kravene i bekendtgørelsen. Byretten bemærkede også, at udbetaling af et beløb som skattefri godtgørelse forudsætter, at arbejdsgiveren forinden har ført kontrol med antallet af erhvervsmæssige rejsedage, herunder bl.a. start- og sluttidspunkt for rejsen, således som det fremgår af § 1 i bekendtgørelsen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Fri bil Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en ansat, herunder en hovedanpartshaver, skal vedkommende beskattes af værdien heraf. Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler som hovedregel hovedanpartshaveren og/eller selskabet, når bilen har været parkeret ved hovedanpartshaverens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 11. februar 2009, offentliggjort som SKM2009.239.HR, og Vestre Landsrets dom af 20. februar 2002, offentliggjort som SKM2002.203.VLR. Formodningen for, at en bil har været stillet til hovedanpartshaverens private rådighed, er skærpet, når hovedanpartshaveren har haft rådighed over bilen, bilen er på hvide plader, bilen henstår på hovedanpartshaverens privatadresse, og denne er sammenfaldende med selskabets adresse. Det fremgår af Vestre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel, eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Der henvises til Højesterets dom af 1. marts 2005, offentliggjort som SKM2005.138.HR, Vestre Landsrets dom af 24. januar 2003, offentliggjort som SKM2003.53.VLR, og Østre Landsrets dom af 2. december 2005, offentliggjort som SKM2005.503.ØLR. Det er rådigheden, der beskattes. Omfanget af den faktiske private kørsel i bilen er således uden betydning. Der kan således statueres rådighed, uagtet at skatteyderen ikke er observeret i bilen med private formål, og uagtet at der er private biler i husstanden, jf. Venstre Landsrets dom af 26. oktober 2023, offentliggjort som SKM2024.71.VLR. Selskabet leasede henholdsvis en Mercedes og en BMW på hvide plader i 2021 og 2022 – begge på 60 måneders leasingaftaler. Hovedanpartshaveren har forklaret, at Mercedesen blev udlejet til selskabet [virksomhed3] ApS, som hovedanpartshaveren var medejer af, og at BMW’en fra primo 2023 var sat til salg ved en forhandler. Hovedanpartshaveren har forklaret, at han grundet sygdom havde kørselsforbud. Skattestyrelsen har fremlagt et billede fra april 2024 af hovedanpartshaverens bopæl, hvor der holder to biler i den dobbelte carport. Den ene bil var den leasede sorte Mercedes, og derudover var der en hvid bil parkeret. Hovedanpartshaveren forklarede, at han nok havde haft besøg af medejeren fra [virksomhed3], og at han ikke kendte den anden bil. Selskabet afholdt udgifter til en ladestander fra [virksomhed5], som var placeret på hovedanpartshaverens bopæl. Mercedesen kører på el. Hovedanpartshaveren har forklaret, at ladestanderen kunne anvendes af alle med et [virksomhed5]-abonnement. Der foreligger ikke et kørselsregnskab for nogle af bilerne, og der foreligger ikke en lejeaftale med [virksomhed3] for Mercedesen eller en salgsaftale med en forhandler for BMW’en. Derudover fremgår det af leasingaftalen for Mercedesen, at bilen ikke måtte fremlejes. Repræsentanten har, trods opfordring derom, ikke redegjort for, hvilke andre biler, der var i hovedanpartshaverens husstand. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at hovedanpartshaveren ikke havde de to biler til rådighed, ligesom der ikke er forklaret, hvilke andre biler, der var til rådighed i husstanden. Landsskatteretten lægger især vægt på, at der er tale om biler på hvide plader, at i hvert fald den ene bil er observeret ved hovedanpartshaverens bopæl, som også er selskabets adresse, at selskabet afholder udgifter til en ladeboks, og den ene bils drivmiddel er el, samt at der ikke foreligger kørselsregnskab for nogle af bilerne. Derudover har selskabet ikke dokumenteret, at der skulle have været indgået aftaler om at fravige leasingaftalernes bestemmelser om henholdsvis varigheden af aftalen i relation til, at BMW’en skulle været sat til salg, eller forbuddet mod at fremleje Mercedesen. Det forhold, at hovedanpartshaveren måtte have kørselsforbud som følge af sygdom, kan ikke føre til et andet resultat, idet det er rådigheden og ikke den faktiske brug, som beskattes. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradragsberettigede udgifter Personaleudgifter Selskabet har bogført personaleudgifter som værende bespisningsudgifter og anden form for restauration, overnatningsudgifter og julestjerner. Derudover har selskabet bogført arbejdstøj og gaver som værende en personaleudgift. Skattestyrelsen har godkendt omkostningerne som fradragsberettigede lønudgifter. Restaurationsudgifter, vinsmagning og tapas er af privat karakter, og Landsskatteretten lægger vægt på, at der på en række af bonnerne er angivet, at køberen er hovedanpartshaveren personligt, at der er afholdt udgifter til bespisning af to personer på restaurant [virksomhed27], samt at der er afholdt udgifter til personalearrangement lørdag i påsken og udgifter til restauration i [by2] i uge 29 i 2023. De pågældende datoer må anses for at medføre en skærpet bevisbyrde for, at omkostningerne vedrører personalearrangementer. Selskabet har i øvrigt ikke oplyst, hvem fra personalet der har deltaget, eller fremlagt dokumentation i form af indkaldelse til personalemøder. For udgifterne relateret til bespisning, bogført som personaleomkostninger, finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgiften til overnatning er betaling til en ferieboligformidler af nordjyske ferieboliger, og bilaget er bl.a. bogført med datomæssig reference til uge 29 i 2023. Landsskatteretten finder, at udgiften i sig selv er af privat karakter, og selskabet har ikke forklaret nærmere om udgiftens relation til selskabets drift. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifterne til ferieboligen er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne til 6 julestjerner, som blev forklaret at være pynt til selskabets kontor, som deler adresse med hovedanpartshaverens private adresse, findes ikke at være dokumenteret at være til brug for selskabet. Udgifter til arbejdstøj er af selskabet oplyst at være profiltøj og en regnjakke. Det følger af Højesterets dom, gengivet i SKM2010.549.HR, at udgifter til tøj i udgangspunktet anses for en privat udgift. Selskabet har ikke dokumenteret, at tøjet har en sammenhæng til indkomsterhvervelsen, og Landsskatteretten finder i øvrigt, at tøjet ikke er af en sådan karakter eller beskaffenhed, at det udelukker privat anvendelse. Selskabet har bogført to køb foretaget hos [virksomhed3] som personalegaver i indkomståret 2024 for henholdsvis 2.700 kr. og 2.000 kr. Bilaget på 2.700 kr. vedrører ifølge fakturaen ” Vin diverse – til Personale Komsammen”, og bilaget på 2.000 kr. vedrører ifølge fakturaen 4 vingaver. Selskabet har ikke forklaret yderligere omkring disse vin-køb, og Landsskatteretten finder, at købene er af privat karakter og ikke dokumenteret at være afholdt som en personaleomkostning. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Repræsentation Selskabet har bogført repræsentationsomkostninger som restauration med delvis momsfradrag, restauration uden momsfradrag samt gaver & blomster. Skattestyrelsen har godkendt omkostningerne som fradragsberettigede lønudgifter. For udgifter til restauration bogført som repræsentation gør det sig overordnet gældende, at bilagene ikke er påført oplysninger om, hvem der har deltaget og anledningen. Derudover har selskabet bogført restaurationsomkostninger som repræsentation, hvor der kun er bespisning for én person, samt bogført udgifter til repræsentation, som selskabet selv har oplyst som værende personaleomkostninger. Det ene bilag fra [hotel1] fra uge 29 2023 er udskrevet til hovedanpartshaveren personligt. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har overholdt dokumentationskravene til repræsentationsomkostningerne. Derudover finder Landsskatteretten, at der ikke kan være tale om repræsentation ved bespisning af én person, samt at udgifter afholdt i hovedanpartshaverens navn i uge 29 i [by2] må anses for at være en privat udgift. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifterne bogført som gaver & blomster var køb i [virksomhed3] og har været vingaver eller kurve, og derudover var der et køb af blomsterbuketter. For det ene køb i [virksomhed3] har selskabet oplyst, at der er tale om en fejlbogføring, idet der reelt var tale om en personaleudgift, og der er også et bilag, hvorpå det er anført, at der er tale om et personalearrangement. Landsskatteretten finder, at køb af vin, kurve og blomster har privat karakter. Selskabet har ikke dokumenteret, at der var tale om omkostninger afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Øvrige driftsomkostninger Selskabet har afholdt udgifter til telefoni for hovedanpartshaverens hustru og døtre, som Skattestyrelsen har omkvalificeret til løn til hovedanpartshaveren. Landsskatteretten finder, at der er tale om en privat udgift, som ikke er fradragsberettiget, og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Selskabet har afholdt forsikring- og leasingomkostninger til et [virksomhed1] TV, som ifølge hovedanpartshaveren blev brugt til møder og messer, og som medarbejderne kunne anvende i et mødelokale på selskabets adresse. Repræsentanten har, trods opfordring dertil, ikke konkretiseret, hvilke messer der har været tale om. Skattestyrelsen har godkendt omkostningerne som fradragsberettigede lønudgifter til hovedanpartshaveren. Landsskatteretten finder, at afholdelse af omkostninger til et [virksomhed1] TV, som er på selskabets adresse, der deles med hovedanpartshaveren, medfører, at der består en skærpet bevisbyrde for, at TV’et anvendes i en driftsmæssig sammenhæng. Selskabet har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort skærmens anvendelse i selskabets drift. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at der er tale om en fradragsberettiget driftsomkostning og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Skattefri rejsegodtgørelse Selskabet har udbetalt skattefri rejsegodtgørelse til 11 chauffører i indkomståret 2023 for i alt 1.063.286 kr. og til 10 chauffører for i alt 335.242 kr. i indkomståret 2024. Skattestyrelsen foretog en stikprøvekontrol og bad om dokumentation for udbetalingerne af skattefrie rejsegodtgørelser for månederne februar 2023, november 2023 og marts 2024. Selskabet fremsendte ugesedler fra chaufførerne og udskrifter af kørselsrapporter fra Trackunit, som registrerede de enkelte lastbilers færden. Der er ikke fremlagt kørselsrapporter fra Trackunit for alle medarbejdere i de 3 kontrollerede måneder. Der foreligger ingen udskrifter fra Trackunit for hele februar 2023, og der mangler kørselsrapporter for forskellige medarbejdere i november 2023 og marts 2024. Begrundelsen herfor var, at selskabet kun kunne gå et år tilbage i Trackunit, samt at selskabet havde taget pladerne af tre af lastbilerne, hvorfor bilerne ikke længere var registreret i Trackunit. De fremlagte ugesedler indeholder ikke de oplysninger, der er er påkrævet efter § 1 i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse, herunder oplysninger om chaufførernes adresse, rejsens erhvervsmæssige formål, mål og delmål samt de anvendte satser og beregning af rejsegodtgørelsen, ligesom selskabet ikke har påtegnet rapporterne. Kørselsrapporterne fra Trackunit indeholder oplysninger om de adresser, hvor den enkelte lastbil har holdt stille på de pågældende dage, og ugesedlerne indeholder oplysninger om den adresse, hvorpå de enkelte chauffører har overnattet. Hovedanpartshaveren har forklaret, at han kun foretog stikprøvevis kontrol af rejsebilagene, og at han ikke kontrollerede medarbejdere, som han havde tillid til, eller som fast kørte de samme ruter. Hovedanpartshaveren har omkring kontrollen forklaret, at denne blev foretaget ved at krydstjekke ugesedlerne med kørselsrapporterne fra Trackunit. Landsskatteretten finder, at dette ikke i sig selv opfylder bekendtgørelsens krav om angivelse af rejsens erhvervsmæssige formål, mål og delmål. Landsskatteretten finder, at der ikke foreligger rejsebilag, som opfylder bekendtgørelsens krav og kan danne grundlag for en kontrol af det antal døgn, som selskabets chauffører hver især reelt har været på rejse, og som der udbetaltes skattefri godtgørelse for til den enkelte chauffør. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har haft tilstrækkelige oplysninger på udbetalingstidspunktet til at føre den påkrævede kontrol, og at der ikke foreligger dokumentation på, at kontrollen faktisk blev gennemført, særligt henset til den manglende beregning og opgørelse af rejsegodtgørelse på bilagene, den manglende synlige kontrol, samt at hovedanpartshaveren har forklaret, at han ikke foretager kontrol af alle rejsebilag forud for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse, som er en betingelse for udbetaling af skattefri godtgørelse for hver enkelt rejse for hver chauffør. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at betingelserne for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse ikke har været opfyldt, hvorfor den udbetalte rejsegodtgørelse er skattepligtig for samtlige chauffører. Som følge af, at den udbetalte rejsegodtgørelse anses for skattepligtig for chaufførerne, er virksomheden forpligtet til at foretage indberetning til eIndkomst af udbetalt rejsegodtgørelse som A-indkomst, og Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Hjemvisning af punktet omkring skattefri kørselsgodtgørelse Selskabet påstår, at punktet skal hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen for gennemgang af alle rejsebilag i selskabet. Selskabet har forklaret, at chaufførerne indleverer ugesedler som dem, der er fremlagt i sagen, hvorfor Landsskatteretten lægger til grund, at kontrolgrundlaget ikke har været anderledes for de måneder, hvor Skattestyrelsen ikke foretog stikprøvekontrol. Selskabet har ikke været i besiddelse af udskrevne kørselsrapporter fra Trackunit, som kunne kobles til de konkrete udbetalinger af skattefri kørselsgodtgørelse for de kontrollerede måneder, herunder fordi systemet ikke kunne gå mere end 1 år tilbage i tid. Selskabet har ikke fremlagt nye bilag, som opfylder bekendtgørelsens krav, ligesom Landsskatteretten lægger til grund, at kontrollen eller manglen derpå har fulgt det samme mønster for de måneder, som Skattestyrelsen ikke har kontrolleret. Landsskatteretten finder, at der ikke er fremkommet nye oplysninger, der kan begrunde en hjemvisning af Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.