Fradrag for repræsentationsudgifter til jagtarrangementer nægtet

Journalnr. 25-0037406 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Fradrag for udgifter til repræsentation 0 kr. 110.874 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet er den 17. juni 2005 stiftet af [person1]. Selskabets legale ejer har siden den 25. juni 2024 været [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1]. Før denne dato var selskabets legale ejer [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], der er opløst som følge af fusion. Selskabets reelle ejer er [person1], herefter selskabets ejer, der også er meddirektør i selskabet. I Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, er selskabet registreret med branchekoden 422100 Anlæg af ledningsnet til væsker. Selskabets formål er at drive entreprenørvirksomhed og maskinudlejningsvirksomhed. Skattestyrelsen har den 7. september 2023 anmodet selskabet om at fremsende opgørelse af skattepligtig indkomst med skattemæssige specifikationer for indkomstårene 2021 og 2022, bogføring, herunder saldobalance, kontospecifikationer og momsregnskab for perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. juni 2023 samt kontoudtog fra samtlige af selskabets konti for perioden fra den 1. januar 2021 til den 7. september 2023. Selskabet har den 9. oktober 2023 fremsendt det adspurgte materiale. Følgende fremgår af selskabets saldobalance for 2022: 2022 Nettoomsætning i alt 136.239.354 kr. Drift og materiel i alt -7.891.854 kr. Timeløn i alt -18.238.002 kr. Materialer i alt -45.286.219 kr. Underentreprenører i alt -21.702.783 kr. Underentreprenør, mandetimer -10.238.757 kr. Dækningsbidrag 32.881.739 kr. Personaleomkostninger i alt -17.163.861 kr. Salgsfremmende omkostninger i alt -1.135.223 kr. Autodrift i alt -1.391.660 kr. Lokaleomkostninger i alt -1.082.288 kr. Administrationsomkostninger i alt -11.358.036 kr. Indtjeningsbidrag 750.670 kr. Materielle anlægsaktiver i alt -2.111.523 kr. Resultat før finansielle poster -1.360.852 kr. Kursgevinst/tab, værdipapirer 2.289.524 kr. Renteindtægter mv i alt 1.401.165 kr. Finansielle omkostninger i alt -1.253.720 kr. Resultat før skat 1.076.118 kr. Efter skattemæssige reguleringer for repræsentationsudgifter, afskrivninger mv. er der for indkomståret 2022 selvangivet et underskud på 675.039 kr. Skattestyrelsen udsendte den 17. december 2024 forslag til ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022. Selskabets repræsentant har den 28. februar 2025 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag af 17. december 2024. Det fremgår af indsigelsen, at selskabet er indforstået med forholdene vedrørende fradrag for jagtaktiviteter. Skattestyrelsen udsendte den 24. marts 2025 den påklagede afgørelse vedrørende ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022. Repræsentation Af selskabets skattemæssige specifikationer for indkomståret 2022 fremgår, at selskabet har foretaget fradrag for repræsentationsomkostninger med 25 % af 1.001.756 kr., eller i alt 250.439 kr. Det fremgår af bogføringen for 2022, konto 4019 Kundeevents, at selskabet har foretaget begrænset fradrag for følgende udgifter: Dato Bilag Tekst Beløb 30.09.22 300922 Jagt, periodeafgr. 110.874 kr. 31.10.22 221930 Jagt 2022, periode 110.874 kr. 30.11.22 222111 Jagt nov. 110.874 kr. 31.12.22 222213 Jagt 2022, periode 110.874 kr. I alt 443.496 kr. Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen. På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 110.874 kr. for indkomståret 2022. I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen har selskabets repræsentant fremsendt bemærkninger samt bilag vedrørende repræsentationsudgifterne til jagt. Repræsentanten har oplyst, at udgifterne har vedrørt to konkrete jagtarrangementer, ét i Sverige og ét i Danmark. Repræsentanten har som dokumentation herfor fremsendt en anonymiseret deltagerliste til de to arrangementer. Af den fremlagte deltagerliste fremgår oplysninger om, hvorvidt vedkommende har deltaget, hvilket erhverv deltageren har tilhørt samt deltagerens tilknytning til selskabet. Ved størstedelen af deltagerne er der endvidere oplyst et estimat over samhandel mellem selskabet og deltagerne, herunder både køb og salg. Følgende fremgår af deltagerlisten: Deltaget Virksomhed Tilknytning til [klager] A/S Salg ekskl. moms – Samhandel til d.d. Køb ekskl. moms – Samhandel til d.d. X [klager] A/S Direktør for selskabet Godsejer Var aktuelle kunder i 2022. Forventning om yderligere arbejder Ca. kr. 825.000 Godsejer Var aktuelle kunder i 2022. Forventning om yderligere arbejder Plastmontør og leverandør Leverandør. Var en væsentlig underentreprenør på [klager] A/S hidtil største sag Ca. kr. 3.710.000 En af Danmarks største ejendomsinvester Samarbejdspartner. Har haft forhandlinger vedrørende ejendomsprojekter Indgået aftale med værdi af 157 mio. kr. X Entreprenørfirma Kunde Ca. kr. 142.000 X Forhandler af motorkøretøjer og dele hertil. Erhvervs kendskab Byggefirma der leverer alt indenfor byggeri og entreprise Ca. kr. 68.000 Murervirksomhed Kunde og samarbejdspartner. Har arbejdet sammen om udførelse af entreprise. Ca. kr. 18.760.000 X Virksomhed indenfor restuarantbranchen og ejendomme X Entreprenørfirma Fast samarbejdspartner – både som leverandør og kunde Ca. kr. 15.300.000 Ca. kr. 570.000 X En af danmarks største byggefirmaer Samarbejdspartner og eneleverandør af byggematerialer Ca. kr. 118.008.000 Ca. kr. 38.290.000 Developer Der henviser kunder til [klager] A/S Entreprenørfirma Mindre entreprenørfirma, der henviser opgaver til [klager] A/S, hvis sagerne er for store. Ca. kr. 73.000 X Entreprenørfirma Der er tale om en mindre entreprenør, der henviser opgaver til [klager] A/S, hvis sagerne er for store. Herforuden udføres specialopgaver for [klager] A/S (Diamantboring) Ca. kr. 610.000 X Virksomhed indenfor branchen med dyrkning Kunde og samarbejdspartner Ca. kr. 2.380.000 Ca. kr. 2.570.000 X En af danmarks største byggefirmaer Samarbejdspartner og eneleverandør af byggematerialer Virksomhed med ejendomsadministration Henviser ejere af ejendomme til [klager] A/S, hvis der er behov for udførelse af arbejde X Plastmontør og leverandør Leverandør der leverer rør i plast til kloaker, dræn, brønde mv. og er en meget afgørende aktør for [klager] A/S drift. Ca. kr. 35.008.000 X Entreprenørfirma Kunde og tidligere samarbejdspartner Ca. kr. 70.034.000 X Slagtermester Kender erhvervs- og ejendomsmarkedet i lokalområdet ([by1]) og kan derfor være nøgle til markedet Under klagesagens behandling har selskabets repræsentant fremsendt en anonymiseret invitation til jagten i Sverige samt oversigt over indbudte og deltagende personer ved jagten i Sverige. Af den fremlagte invitation til [adresse1] [Sverige], fremgår overskriften ”Invitation Trykjagt og Andejagt”. Af invitationen fremgår følgende: ”… Kære XXX, Det er mig en fornøjelse at kunne invitere dig på til to dages jagt med overnatninger fredag d. 21. oktober 2022 på [adresse1] i Sverige. Jeg glæder mig meget til at se dig, Bedste hilsner fra [person1] – [klager] A/S SU. Senest 01.09.2022 til [e-mail1] Trykjagten – Hundyr er inkluderet i denne jagt. Skydes andet er det for egen regning. Der må ikke skydes vildsvinesøer over 75 kg. NB. Der må kun anvendes lovlige patroner. Husk svensk jagttegn, samt at anmelde våben. …” Af invitationen fremgår desuden en beskrivelse af rejseprogrammet for turen. Følgende fremgår af rejseprogrammet: ”Jagtprogram, fredag d. 21/10 Indkvartering fra kl. 18-19.00 Vi mødes herefter til tapas og god vin kl. 19.00 Der stilles eget værelse til rådighed for alle. Jagtprogram, lørdag d. 22/10 Kl. 08.00 fælles morgenmad. Trykjagten afholdes. Der serveres frokost i skoven. Herefter parade, efterfulgt af fri leg. Kl. 19.30 serveres middag. Jagtprogram søndag d. 23/10 Kl. 08.00 fælles morgenmad. Andejagten afholdes. Der serveres frokost i skoven. Dagen slutter ca. kl. 13.00. Herefter hjemrejse.” Af den fremlagte deltagerliste for jagtrejsen til Sverige fremgår følgende: Gæster: Antal Relation [person1] 1 Ejer af [klager] A/S Afbud TV personlighed Afbud Kunde (godsejer, adgang til andre godser) Var aktuelle kunder i 2022. Forventning om yderligere arbejder Afbud Kunde (godsejer, adgang til andre godser) Var aktuelle kunder i 2022. Forventning om yderligere arbejder 1 Slagtermester – Samarbejdspartner (Investor – finansieret pt. 2.3 mio. dkk for [...]) Ikke skytte Afbud Plastmontør og leverandør – Leverandør. Var en væsentlig underentreprenør på [klager] A/S hidtil største sag. 1 Samarbejdspartner med [klager] (maskin- og lastvognsophugger) Afbud Samarbejdspartner. Har haft forhandlinger vedrørende ejendomsprojekter. Afbud Samarbejdspartner (Entreprise virksomhed) Afbud Samarbejdspartner (Byggeri og anlæg) Afbud Entreprenør – Kunde og anvendes ligeledes som underleverandør 1 Landmand og projektudvikler 1 Der forhandles muligheder for byggemodning af forskellige ejendomme 1 Fast samarbejdspartner – både som leverandør og kunde (Entreprenør) 1 Et af Danmarks største byggefirmaer – Samarbejdspartner og eneleverandør af byggematerialer Afbud Projektudvikler, potentiel kunde, samt henviser kunder til [klager] Afbud Mindre entreprenørfirma, der henviser opgaver til [klager] A/S, hvis sagerne er for store Afbud Kunde 1 Der er tale om en mindre entreprenør, der henviser opgaver til [klager] A/S, hvis sagerne er for store. Herforuden udføres specialopgaver for [klager] A/S (Diamantboring) 1 Fast underentreprenør – laver indledende jord/rydningsarbejder, trær mv. Afbud Tidligere advokat 1 Ejer af byggefirma Afbud Henviser ejere af ejendomme til [klager] A/S hvis der er behov for udførelse af arbejde. 1 Leverandør der leverer rør i plast til kloaker, dræn, brønde mv. og er en meget afgørende aktør for [klager] A/S drift. 1 Entreprenør – Kunde og tidligere samarbejdspartner Ja tak 12 Afbud 13 Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til repræsentation på i alt 110.874 kr. i indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2. Skattepligtig indkomst … 2.3. Vores bemærkninger og begrundelse Efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a kan driftsomkostninger, der i årets løb er anvendt til at er- hverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. … Udgifter til jagtleje Vi kan ikke godkende udgifter til jagtleje på i alt 565.550 kr. Transaktionerne er bogført på konto 2819+2839 (122.055 kr.) og konto 4019 (443.495 kr.). Udgifterne til jagt, som I har fratrukket på konto 2819+2839 opfylder ikke betingelserne for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgifterne ikke kan anses for at være afholdt til at sikre, erhverve eller vedligeholde selskabets indkomst. Udgifterne anses for at være afholdt i hovedaktionærens interesse, idet vi henviser til SKM2008.781.VLR. Udgifterne bogført på konto 4019 kan heller ikke anses for at være repræsentation efter ligningslovens § 8, stk. 1, idet de ikke anses for afholdt med det formål at opnå et salg af varer og ydelser i det pågældende eller senere indkomstår. Udgifterne kan derfor ikke fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da I allerede har behandlet udgifter på konto 4019 som repræsentation, har I kun foretaget et skattemæssigt fradrag på 25 % af udgiften efter ligningslovens § 8, stk. 4. I har ved opgørelsen af jeres skattepligtige indkomst fratrukket repræsentation af jagt på konto 4019 med (443.495 kr. x 0,25) 110.874 kr. Udgifter til jagt godkendes ikke: Jagt, bogført på konto 2813+2839: 122.055 kr. Jagt, bogført som repræsentation: 110.874 kr. Ikke godkendt fradrag i alt: 232.929 kr. Konklusion Samlet forhøjer vi jeres skattepligtige indkomst med følgende beløbet med henvisning til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ikke godkendt underleverandør: 642.510 kr. Ikke godkendt udgifter til jagt: 232.929 kr. Forhøjelse i alt: 875.439 kr. Skattestyrelsens bemærkninger til jeres bemærkninger Jeres advokat har oplyst, at I er enige i, at der ikke kan opnås fradrag for i alt 642.510 kr. vedrørende fakturaer, som Skattestyrelsen har vurderet er fiktive fakturaer. I har oplyst, at fakturaerne reelt er lån, og som følge heraf kan der ikke opnås skattemæssigt fradrag. Jeres advokat har endvidere oplyst, at I har noteret jer forholdet vedrørende fradrag for jagtaktiviteter og er indforstået med, at der ikke er skattemæssigt fradrag for jagtaktiviteter. Punktet fastholdes derfor i sin helhed efter enighed med jer. …“ Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. august 2025 udtalt følgende: “… Sagen er påbegyndt med sagid [sag1] (speciel sag) men senere forsat på nyt sagid [sag2] (alm. Sag) for at håndtere de skattemæssige ændringer for 2022. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den anonymiseret deltagerliste ikke er tilstrækkeligt til dokumentere, at der er tale om udgifter til repræsentation, som er strengt erhvervsmæssige. Det er endvidere vores vurdering, at fakta i bogføringen ikke hænger sammen med selskabets forklaring om, at der er tale om 2 arrangementer, idet selskabet har periodiseret udgiften i bogføringen. Der er endvidere ikke fremlagt faktura/invitation fra udbyderen af jagtkurset, samt fremvist den invitation som selskabet har udsendt til samarbejdspartnerne. …“ Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til repræsentation på i alt 110.874 kr. i indkomståret 2022. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Det gøres overordnet gældende, at Skattestyrelsen ikke har været berettiget til at forhøje Selskabets skattepligtige indkomst med 110.874 kr. i indkomståret 2022. Som begrundelse herfor henvises der til det i bilag 3 anførte. Det fremgår heraf, at repræsentationsudgifterne på samlet 443.495 kr. er anvendt på to konkrete jagtarrangementer, hvoraf det ene fandt sted i Sverige og det andet i Danmark. Af deltagerlisten, som blev fremsendt med mailen, der er vedlagt som bilag 4, er der anført den forretningsmæssige begrundelse for deltagelsen. Der er således både tale om eksisterende og potentielle fremtidige samarbejdspartnere, som alle har en forretningsmæssig relation til Selskabet. Som det fremgår af ovenstående, har der været tale om to konkrete repræsentationsarrangementer med eksisterende og potentielle forretningsmæssige forbindelser til Selskabet. På baggrund heraf gøres det gældende, at udgifterne under konto 4019 på samlet 443.495 kr. er repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1, som er afholdt med det formål at opnå et salg af varer og ydelser i det pågældende eller senere indkomstår, som derfor har været fradragsberettiget for Selskabet. …“ Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, som indstiller til stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse af den 24. marts 2025. Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering, at udgifter, som klager har behandlet som udgifter til repræsentation med et skattemæssigt fradrag på 25 % af udgiften efter ligningslovens § 8, stk. 4, ikke kan anses for afholdt med det formål at opnå salg af varer og ydelser. Udgifterne kan derfor ikke fradrages i klagers skattepligtige indkomst og dermed forhøjes klagers skattepligtige indkomst vedrørende udgifter til jagtarrangementer med 110.874 kr. jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det af klagers repræsentant under klagebehandlingen anførte om den fremsendte anonymiseret deltagerliste ændrer ikke på Skattestyrelsens vurdering af nærværende forhold, idet der ikke er fremlagt tilstrækkelig objektiv dokumentation jf. SKM2003.559.ØLR. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”… I forbindelse med repræsentationsudgifterne til jagt fremsender vi hermed en anonymiseret oversigt over de indbudte og deltagende personer ved jagten i Sverige. Som tidligere anført fremgår den forretningsmæssige begrundelse for deltagelsen ligeledes. Som det fremgår, er der tale om både eksisterende og potentielle fremtidige samarbejdspartnere, som alle har relation til min klients virksomhed. Derudover er der vedlagt en konkret (men anonymiseret) invitation til jagten i Sverige, idet der er sendt enslydende invitationer til alle. Hvis Skatteankestyrelsen herefter på nogen måde mener, at det vedhæftede ikke er tilstrækkelig dokumentation på at jagten i Sverige har fundet sted, og at de inviterede alle har en aktuel eller potentiel erhvervsrelation til min klient, skal jeg bede Skatteankestyrelsen nærmere redegøre herfor. …” Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant fastholdt påstanden om, at der skal godkendes fradrag for udgifter til repræsentation på i alt 110.874 kr. i indkomståret 2022, og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. For så vidt angår jagtudgifterne, anførte repræsentanten, at udgifterne er dokumenteret ved fremlæggelsen af faktura vedrørende forskud af arrangement til i alt 100.000 SEK sammenholdt med den fremlagte anonymiserede deltagerliste. Videre anførte repræsentanten, at hovedaktionæren selv havde betalt for jagtriflen, idet hans tilgodehavende i selskabet var nedbragt via mellemregningskontoen. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 110.874 kr. for indkomståret 2022 vedrørende nægtet fradrag for repræsentationsomkostninger i forbindelse med jagtarrangementer. Retsgrundlaget Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4. Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatteretten bemærker i den forbindelse, at det ikke er afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres. Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation, herunder restaurationsbesøg. Landsskatterettens begrundelse og resultat Repræsentation Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet på konto 4019 Kundeevents blandt andet har bogført udgifter til jagt på i alt 443.496 kr. i indkomståret 2022. Selskabet har skattemæssigt fratrukket 110.874 kr. i indkomståret 2022. Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen. Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen og under klagesagens behandling fremlagt to anonymiserede deltagerlister, en invitation med rejseprogram udsendt i forbindelse med jagtrejsen til Sverige samt oplyst, at udgifterne har vedrørt to jagtarrangementer, ét i Sverige og ét i Danmark. Deltagerlisten indeholder 21 personer, hvoraf 11 har deltaget, herunder selskabets direktør. Deltagerlisten er først fremsendt i forbindelse med klagen, og de oplistede deltagere er anonymiseret som fx ”Godsejer”, ”Slagtermester” og ”Entreprenørfirma”. Der er ikke fremlagt anden objektiv dokumentation for, at de 11 personer skulle have deltaget i arrangementerne. Deltagerlisten vedrørende jagtrejsen til Sverige indeholder 25 personer, hvoraf 12 har deltaget, herunder selskabets direktør. Deltagerlisten er først fremsendt i forbindelse med behandlingen af klagesagen, og de oplistede deltagere er anonymiseret som fx ”Slagtermester”, ”Samarbejdspartner”, Entreprenør” og ”Landmand og projektudvikler”. Der er ikke fremlagt anden objektiv dokumentation for, at de 12 personer skulle have deltaget i arrangementerne. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at de bogførte udgifter posteret som bilagsnr. 300922, 221930, 222111 og 222213 er fradragsberettigede udgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, jf. ligningslovens § 8, stk. 4, allerede fordi udgifterne ikke er dokumenteret. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.