Nedsættelse af overskud som konsekvens af korrigeret salgsmoms for tatovør

Journalnr. 25-0033257 Skattestyrelsen har som konsekvens af korrektion af salgsmoms i klagerens regnskab nedsat klagerens virksomheds omsætning med 47.605 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] har været registreret med branchekoden 969900 Andre personlige serviceydelser i.a.n. Virksomheden er startet den 1. september 2015 og ophørt den 13. juni 2025. Der er i sagen fremlagt et regnskab, hvor det fremgår af saldobalancen, at omsætning bogført på konto 101000 Udført arbejde DK udgjorde 317.364,77 kr., og at omsætning bogført på konto 106000 Varesalg DK udgjorde 6.840 kr. Der fremgår følgende af virksomhedens bogføringskonto 101000: Udført arbejde DK, 106000 Dagens salg, 942000: Udgående moms og konto 681000: Kasse: Dato Bilag Tekst Udført arbejde Dagens salg Udgående moms Kasse 7-4-2021 123 Udført arbejde -941,18 -58,82 7-4-2021 123 Dagens salg -80,00 -20,00 1.100,00 8-4-2021 124 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 8-4-2021 124 Dagens salg -160,00 -40,00 2.000,00 9-4-2021 125 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 12-4-2021 126 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 13-4-2021 127 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.700,00 13-4-2021 127 Dagens salg -160,00 -40,00 14-4-2021 128 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 14-4-2021 128 Dagens salg -160,00 -40,00 15-4-2021 129 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 16-4-2021 130 Udført arbejde -2.541,18 -158,82 2.800,00 16-4-2021 130 Dagens salg -80,00 -20,00 19-4-2021 131 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 20-4-2021 132 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 20-4-2021 132 Dagens salg -160,00 -40,00 21-4-2021 133 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 21-4-2021 133 Dagens salg -80,00 -20,00 22-4-2021 134 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 22-4-2021 134 Dagens salg -160,00 -40,00 23-4-2021 135 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 23-4-2021 135 Dagens salg -80,00 -20,00 26-4-2021 136 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 27-4-2021 137 Udført arbejde -1.505,88 -94,12 1.700,00 27-4-2021 137 Dagens salg -80,00 -20,00 28-4-2021 138 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 28-4-2021 138 Dagens salg -80,00 -20,00 30-4-2021 139 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 30-4-2021 139 Dagens salg -80,00 -20,00 3-5-2021 140 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 3-5-2021 140 Dagens salg -80,00 -20,00 7-5-2021 141 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 7-5-2021 141 Dagens salg -80,00 -20,00 10-5-2021 142 Udført arbejde -1.882,53 -117,65 2.000,00 11-5-2021 143 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 11-5-2021 143 Dagens salg -160,00 -40,00 12-5-2021 144 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.100,00 12-5-2021 144 Dagens salg -80,00 -20,00 14-5-2021 145 Udført arbejde -2.541,18 -158,82 2.800,00 14-5-2021 145 Dagens salg -80,00 -20,00 18-5-2021 146 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 19-5-2021 147 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 20-5-2021 148 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 21-5-2021 149 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 25-5-2021 150 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 26-5-2021 151 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 27-5-2021 152 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 27-5-2021 152 Dagens salg -80,00 -20,00 31-5-2021 153 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 31-5-2021 153 Dagens salg -80,00 -20,00 1-6-2021 154 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.600,00 1-6-2021 154 Dagens salg -80,00 -20,00 7-6-2021 155 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 8-6-2021 156 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 9-6-2021 157 Udført arbejde -2.447,06 -152,94 2.700,00 9-6-2021 157 Dagens salg -80,00 -20,00 10-6-2021 158 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 10-6-2021 158 Dagens salg -80,00 -20,00 11-6-2021 159 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 11-6-2021 159 Dagens salg -80,00 -20,00 14-6-2021 160 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.200,00 15-6-2021 161 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 15-6-2021 161 Dagens salg -80,00 -20,00 16-6-2021 162 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 18-6-2021 163 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 18-6-2021 163 Dagens salg -80,00 -20,00 21-6-2021 164 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 23-6-2021 165 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 25-6-2021 166 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 25-6-2021 166 Dagens salg -80,00 -20,00 29-6-2021 167 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 30-6-2021 168 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 1.900,00 30-6-2021 168 Dagens salg -80,00 -20,00 1-7-2021 178 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 2-7-2021 179 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 2-7-2021 179 Dagens salg -80,00 -20,00 5-7-2021 180 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 5-7-2021 180 Dagens salg -80,00 -20,00 7-7-2021 181 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 7-7-2021 181 Dagens salg -160,00 -40,00 8-7-2021 182 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.600,00 8-7-2021 182 Dagens salg -80,00 -20,00 12-7-2021 183 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 14-7-2021 184 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 14-7-2021 184 Dagens salg -80,00 -20,00 15-7-2021 185 Udført arbejde -847,06 -52,94 900,00 16-7-2021 186 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-7-2021 187 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 21-7-2021 188 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 21-7-2021 188 Dagens salg -80,00 -20,00 22-7-2021 189 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 23-7-2021 194 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.700,00 23-7-2021 194 Dagens salg -160,00 -40,00 26-7-2021 195 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 27-7-2021 196 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 28-7-2021 197 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 29-7-2021 198 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 30-7-2021 199 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 31-7-2021 200 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 9-8-2021 201 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 9-8-2021 201 Dagens salg -160,00 -40,00 10-8-2021 202 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 11-8-2021 203 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 11-8-2021 203 Dagens salg -80,00 -20,00 12-8-2021 204 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 13-8-2021 205 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 13-8-2021 205 Dagens salg -80,00 -20,00 17-8-2021 206 Udført arbejde -564,71 -35,29 700,00 17-8-2021 206 Dagens salg -80,00 -20,00 18-8-2021 207 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.300,00 20-8-2021 208 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 23-8-2021 209 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.200,00 24-8-2021 210 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 25-8-2021 211 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 25-8-2021 211 Dagens salg -80,00 -20,00 27-8-2021 212 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 14-9-2021 213 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 15-9-2021 214 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.050,00 15-9-2021 214 Dagens salg -40,00 -10,00 16-9-2021 215 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 16-9-2021 215 Dagens salg -80,00 -20,00 17-9-2021 216 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 17-9-2021 216 Dagens salg -160,00 -40,00 20-9-2021 217 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 22-9-2021 218 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 22-9-2021 218 Dagens salg -80,00 -20,00 23-9-2021 219 Udført arbejde -1.035,29 -64,71 1.200,00 23-9-2021 219 Dagens salg -80,00 -20,00 24-9-2021 220 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 24-9-2021 220 Dagens salg -80,00 -20,00 27-9-2021 221 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.400,00 27-9-2021 221 Dagens salg -80,00 -20,00 28-9-2021 222 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 29-9-2021 223 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 30-9-2021 224 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 30-9-2021 224 Dagens salg -80,00 -20,00 1-10-2021 225 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 1-10-2021 225 Dagens salg -160,00 -40,00 5-10-2021 226 Udført arbejde -752,94 -47,06 900,00 5-10-2021 226 Dagens salg -80,00 -20,00 6-10-2021 227 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 6-10-2021 227 Dagens salg -80,00 -20,00 7-10-2021 228 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 8-10-2021 229 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 8-10-2021 229 Dagens salg -80,00 -20,00 12-10-2021 230 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 13-10-2021 231 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 14-10-2021 232 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 14-10-2021 232 Dagens salg -80,00 -20,00 15-10-2021 233 Udført arbejde -5.647,06 -352,94 6.300,00 15-10-2021 233 Dagens salg -240,00 -60,00 18-10-2021 234 Udført arbejde -1.788,24 -111,76 2.000,00 18-10-2021 234 Dagens salg -80,00 -20,00 19-10-2021 235 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-10-2021 236 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 2.000,00 20-10-2021 236 Dagens salg -160,00 -40,00 21-10-2021 237 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.000,00 22-10-2021 238 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 25-10-2021 239 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 25-10-2021 239 Dagens salg -80,00 -20,00 26-10-2021 240 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 28-10-2021 241 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.500,00 29-10-2021 242 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 1-11-2021 243 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 1-11-2021 243 Dagens salg -80,00 -20,00 2-11-2021 244 Udført arbejde -4.141,18 -258,82 4.500,00 2-11-2021 244 Dagens salg -80,00 -20,00 3-11-2021 245 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 4-11-2021 246 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 4-11-2021 246 Dagens salg -80,00 -20,00 5-11-2021 247 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 8-11-2021 248 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 9-11-2021 249 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 10-11-2021 250 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 11-11-2021 251 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 12-11-2021 252 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.500,00 15-11-2021 258 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 16-11-2021 259 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 17-11-2021 260 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 18-11-2021 261 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.300,00 19-11-2021 262 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 22-11-2021 263 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 22-11-2021 263 Dagens salg -80,00 -20,00 23-11-2021 264 Udført arbejde -847,06 -52,94 900,00 24-11-2021 265 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 26-11-2021 266 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 29-11-2021 267 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 30-11-2021 268 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 1-12-2021 269 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.100,00 1-12-2021 269 Dagens salg -80,00 -20,00 2-12-2021 270 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 2-12-2021 270 Dagens salg -80,00 -20,00 3-12-2021 271 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 3-12-2021 271 Dagens salg -160,00 -40,00 6-12-2021 272 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 6-12-2021 272 Dagens salg -80,00 -20,00 7-12-2021 273 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.100,00 7-12-2021 273 Dagens salg -80,00 -20,00 8-12-2021 274 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 9-12-2021 275 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 10-12-2021 276 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 13-12-2021 277 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 15-12-2021 278 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 15-12-2021 278 Dagens salg -160,00 -40,00 17-12-2021 279 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-12-2021 280 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 21-12-2021 281 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 22-12-2021 282 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 27-12-2021 283 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 28-12-2021 284 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.800,00 28-12-2021 284 Dagens salg -240,00 -60,00 29-12-2021 285 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 30-12-2021 286 Udført arbejde -1.882,35 -137,65 2.100,00 Skattestyrelsen har på baggrund af kontospecifikationerne konstateret, at den af virksomheden indberettede salgsmoms for bogføringskonto 101000: Udført arbejde DK ikke er opgjort til 25 % af afgiftsgrundlaget. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med differencen mellem den salgsmoms, der fremgår af regnskabet, og den salgsmoms, der beregnes på baggrund af bogført salg på konto 681000 Kasse, og som konsekvens heraf er virksomhedens overskud nedsat med 47.605 kr. Skattestyrelsen har i en tidligere sag med sagsid [sag1] ændret virksomhedens overskud på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens private konto. De konstaterede konkrete indsætninger er ikke behandlet af Skattestyrelsen i nærværende påklagede afgørelse. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nedsat klagerens overskud af virksomhed med 47.605 kr. som følge af, at klageren har beregnet salgsmoms med en lavere procent end 25 % af afgiftsgrundlaget. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2. Ændring af skattepligtigt overskud af virksomhed (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Ifølge globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4, skal du som fuldt skattepligtig medregne samtlige af dine indkomster i din danske indkomstopgørelse. Da det i afsnit 1.3. blev konstateret, at du har beregnet salgsmoms med en lavere procent, og vi derfor har beregnet en ny salgsmoms for 2.-4. kvartal 2021, skal dit overskud af virksomhed nedsættes med samme beløb som forhøjelsen af din salgsmoms. Opgørelsen fremgår af bilag 2. Vi nedsætter derfor dit overskud af virksomhed med 47.605 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har i sag [sag1] ændret dit overskud til at være 272.133 kr. Det nye overskud af virksomhed vil derfor være 224.528 kr. (272.133 – 47.605 = 224.528). (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 24. juli 2025 udtalt: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Private indsætninger i opgørelse af virksomhedens omsætning: De private indsætninger, som klager mener indgår i virksomhedens omsætning, er behandlet i en tidligere sag med sagsid [sag1], som ikke er påklaget. Det er derfor vores opfattelse, at omsætningen ikke kan behandles i denne klagesag. I denne sag er virksomhedens omsætning alene blevet nedsat med det beløb, som vi har anset for at være yderligere salgsmoms. (…)” Skattestyrelsen har den 21. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til repræsentantens indlæg af 19. september 2025: ”(…) Den 22. september 2025 har vi modtaget yderligere bemærkninger og oplysninger. Oplysningerne giver anledning til følgende bemærkninger: Købsmoms Vi fastholder vores opgørelse af fradrag for købsmoms i vores udtalelse af 24. juli 2025, i alt 15.315 kr., da det følger af dagældende momsbekendtgørelse § 82 (Bekendtgørelse om merværdiafgift nr. 808 af 30. juni 2015), at købsmomsen skal være dokumentet med fakturaer, afregningsbilag eller lignende. Det er desuden beskrevet i Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit D.A.11.1.7 ”Krav til dokumentation for indkøbet”. Idet der alene er fremsendt købsfakturaer med købsmoms for 15.315 kr., kan der alene opnås fradrag herfor. Dette er i overensstemmelse med SKM2021.456.LSR, hvor Landsskatteretten fandt, at virksomhedens købsmoms skulle nedsættes til 0 kr., idet der ikke var fremlagt dokumentation for, at de afholdte udgifter var fradragsberettigede. Revisors momsopgørelse og momsafstemning anes ikke som tilstrækkelig dokumentation for fradragsretten. Det bemærkes, at der er indsendt tre bilag for køb på i alt 7.200,69 kr. hos [virksomhed2] Limited. Bilagsnummer 50257 og 50258 er fakturaer på i alt 6.657 kr. Bilagsnr. 50286 er en bestillingshistorik. [virksomhed2] Limited har adresse i [England], og et tysk momsnummer. Af fakturaen fremgår 0 kr. i moms. I vores opgørelse af 24. juli 2025, har vi nægtet fradrag for købsmoms på disse fakturaer. Vi anser købene fra [virksomhed2] Limited som være foretaget som EU-køb grundet det tyske momsnummer og fordi der i VIES (EU-varesalg og –køb) er oplyst køb fra Tyskland på 6.657 kr. fra det momsnummer, der fremgår af fakturaerne. Ved køb i andre EU-lande opstår omvendt betalingspligt, hvor købesummen eksklusiv moms skal angives i rubrik A på momsangivelsen. Herefter kan der opnås fradrag for købsmomsen. Resultatet er, at summen af erhvervelsesmomsen og købsmomsen er 0 kr. Af regnskaberne ses det ikke dokumenteret, at der er betalt erhvervelsesmoms. Derfor fastholder vi, at der ikke gives fradrag for købsmoms på købene fra [virksomhed2], da der ikke kan opnås fradrag for købsmoms, som ikke er betalt. Alternativt skal der både angives erhvervelsesmoms af beløbet samt købsmoms. I kroner og øre giver resultatet det samme. Der gøres opmærksom på, at samme momsnummer i VIES (EU-varesalg og –køb) har oplyst et beløb på -2.811 kr. Dette må skyldes en kreditnota. Vi har ikke fået udleveret en kreditnota fra Klager eller dennes repræsentant. Der skal hverken svares erhvervelsesmoms eller opnås fradrag for købsmoms for varer, som er krediteret og returneret. Endelig gøres der opmærksom på, at Klagers repræsentant påberåber sig fuld fradragsret for købsmoms samtidig med at der påberåbes momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Den fulde fradragsret efter momslovens § 37 kan kun opnås, når de solgte tatoveringsydelser er momspligtige efter momslovens § 4 (og de øvrige krav for dokumentation for fradragsretten opfyldes). Såfremt der både udføres momsfrie og momspligtige tatoveringsydelser, vil der kun være delvis fradragsret ud fra en fordelingsbrøk. Salgsmoms efter momslovens § 4 eller momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 Udgangspunktet er, at tatoveringsydelser er momspligtige efter momslovens § 4. Er tatoveringsydelsen omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 om kunstnerisk virksomhed, vil ydelsen være momsfritaget. Momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, skal fortolkes indskrænkende, fordi der er tale om en undtagelse fra hovedreglen om momspligt. Det følger af U1985.122.H, at tatovørvirksomheder ikke generelt er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Landsskatteretten har i SKM2006.463.LSR fastslået, at en tatovørvirksomhed efter konkret vurdering kan blive omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. I Landsskatterettens vurdering indgik en række elementer, herunder tatovørens arbejdsmetode, den kvalitative udførelse af tatoveringsarbejdet samt syns- og skønsmands vurdering af, hvorvidt tatovørens arbejdsform og det udførte arbejde var udtryk for kunstnerisk virksomhed. I SKM2015.275.SR fandt Skatterådet, at arbejdsmetoden, herunder at der tegnes i frihånd er ét blandt flere elementer, der skal indgå ved vurdering af, hvorvidt tatovører udøver kunstnerisk virksomhed. Det betyder, at det ikke er tilstrækkeligt til at blive omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, at der tegnes i frihånd. Endelig fandt Byretten i SKM2025.573.BR at det er selskaberne, der skal godtgøre, at hver enkelt af de leverede ydelser er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, og at bestemmelsen skal fortolkes indskrænkende. På det foreliggende grundlag er det ikke muligt, at tage stilling til i hvilket omfang, Klager har leveret ydelser, der kan kvalificeres som kunstnerisk virksomhed efter momslovens § 13, stk. 1,nr. 7. Derfor fastholder vi ændringen i vores afgørelse af 25. september 2024. At der er fremsendt én kopi af håndtegnet skitse til tatovering ændrer ikke vores opfattelse, da én skitse ikke dokumenterer eller på anden måde sandsynliggør at den håndværksmæssige og billedmæssige kvalitet af tatoveringsarbejdet kan anses for resultat af kunstnerisk virksomhed. Se hertil SKM2015.275.SR. Det bemærkes hertil, at Klagers arbejdsmetode ikke er beskrevet, herunder hvordan motiv udvælges, beskrivelse af tatoveringsprocessen, den kvalitative udførsel af tatoveringsarbejdet og lignende. På samme måde er det hverken beskrevet eller dokumenteret, hvilket udført arbejde, der anses for omfattet af momsfritagelsen. Af den indsendte momsafstemning for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 modtaget i Excel-format fremgår det, at der på det udførte arbejde, konto 101000 i regnskabet, er anvendt en momssats på 6,25 %. I bemærkningerne skriver Klagers repræsentant ”Der er beregnet 6,25 % i moms grundet kunstnermoms”. Vi gør opmærksom på, at såfremt dele af Klagers udførte tatoveringer anses for omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 om kunstnerisk virksomhed, vil de tatoveringer, som er omfattet heraf, være momsfritaget. Der vil således ikke skulle beregnes en nedsat momssats, men anvendes en momssats på 0 % for de omfattede tatoveringer og en momssats på 25 % for de øvrige. Det fremgår ingen steder af regnskabsmaterialet, at der er lavet en sådan vurdering af de enkelte udførte tatoveringer og ført regnskab hermed. Momsen af det udførte arbejde, er i stedet beregnet som 6,25 % af dagens salg. Samlet behandling af indkomståret 2021 – Påstand om hjemvisning til fornyet behandling Vi fastholder, at klagen alene vedrører vores afgørelse af 25. september 2024 vedrørende salgs- og købsmoms for perioden 2.-4. kvartal 2021 samt en nedsættelse af overskud af virksomhed som konsekvens af, at vi forhøjer salgsmomsen til 25 %. De private indsætninger, som Klager mener fejlagtigt indgår i vores opgørelse af virksomhedens omsætning, er behandlet i en tidligere sag, som ikke er påklaget. Det er derfor vores opfattelse, at omsætningen ikke kan behandles i denne klagesag, ligesom Klager ikke kan påstå hjemvisning til fornyet behandling, hvad angår dette punkt. Vi gør opmærksom på, at Klager har søgt om genoptagelse vedrørende dette punkt. Vi er i gang med at sagsbehandle genoptagelsen. Hvad angår konkret vurdering af anvendelse af kunstnermoms, har vi kommenteret herpå ovenfor under punkt. 2. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om at klagerens skatteansættelse hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) ANBRINGENDER Til støtte for den principale påstand gøres det overordnet gældende, at Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024 er materielt forkert. Afgørelsen hænger materielt sammen med Skattestyrelsens afgørelse af 28. august 2024 (sags-id [sag1]), jf. bilag 2. Den 30. april 2025 har jeg på vegne af [klager] anmodet om genoptagelse af indkomståret 2021. Anmodningen om genoptagelse af indkomståret 2021 er begrundet i, at Skattestyrelsen ikke tidligere har modtaget de for sagen nødvendige oplysninger, bemærkninger og bilag, idet tidligere rådgiver bl.a. ikke har afgivet høringssvar. Dermed er begge afgørelser materielt forkerte, idet der eksempelvis indgår en række private indsætninger i Skattestyrelsen opgørelse af virksomhedens omsætning, ligesom der ikke er givet fradrag for købsmoms. Regnskabsbilag fra revisor fremlægges som bilag 3. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har den 3. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til sagen: ”(…) Skattestyrelsen har ved mødet med dem den 20. august 2025 oplyst, at hele afgørelsen af 25. september 2025 kan behandles af Skatteankestyrelsen, selvom Skattestyrelsen nu ser på afgørelsen af 28. august 2024 igen. Dette må betyde, at Skattestyrelsen ikke ser en begrænsning i forhold til genoptagelse. Vi afventer forslag til afgørelse i denne sag, og jeg indstiller som sagt til, at hele afgørelsen af 25. september 2025 hjemvises til Skattestyrelsen, med henblik på en samlet behandling af indkomståret 2021. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Virksomhedens repræsentant har den 19. september 2025 fremsendt følgende bemærkninger: ”(…) Dokumentation for købsmoms Det bemærkes, at Skattestyrelsen i bilag 1 til udtalelsen af 24. juli 2025 kun har medtaget udgifter, hvor der er fremlagt selvstændige købsbilag, og i et vist omfang afvist købsmoms for bl.a. indkøb af varer på apotek. Skattestyrelsen foreslår dermed alene at godkende købsmoms for 15.315 kr. Skattestyrelsens opgørelse af købsmomsen afspejler ikke den faktisk dokumenterede købsmoms. Af revisors momsopgørelse fremgår alle faste udgifter med moms og revisor har opgjort den samlede købsmoms til 42.345 kr., jf. bilag 4. Revisors momsafstemning fremlægges som bilag 5. Der er beregnet 6,25 % i moms grundet kunstnermoms. Årsrapport for 2021 fremlægges som bilag 6. Kopi af håndtegnet skitse til tatovering fremlægges som bilag 7. Der er efter min vurdering ikke grundlag for en tilsidesættelse af revisors opgørelse af købsmomsen. Jeg fastholder min påstand om hjemvisning til Skattestyrelsen, med henblik på en samlet behandling af indkomståret 2021, herunder spørgsmålet om beskatning af indsætninger på privat konto samt en konkret vurdering af spørgsmålet om anvendelse af kunstnermoms. (…)” Virksomhedens repræsentant har den 4. november 2025 fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 21. oktober 2025: ”(…) Skattestyrelsens udtalelse af 21. oktober 2025 giver ikke anledning til yderligere bemærkninger. Jeg fastholder, at der skal tages konkret stilling til, om alle eller dele af tatovørydelserne er omfattet af kunstnermoms, samt konkret tages stilling til hvilke indsætninger, der vedrører salg af private ejendele. Der skal således foretages en ny beregning af virksomhedens overskud og momstilsvar. Derfor fastholder jeg min påstand om hjemvisning til Skattestyrelsen. (…)” Der er den 27. november 2025 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 12. november 2025: ”(…) Nærværende sag vedrører klage over Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024. Med afgørelsen blev virksomheden [virksomhed1]s moms forhøjet med 91.949 kr. for 2.-4. kvartal 2021, og overskud af virksomhed for indkomståret 2021 nedsat med i alt 47.605 kr. Afgørelsen hænger materielt sammen med Skattestyrelsens afgørelse af 28. august 2024, som er genoptaget af Skattestyrelsen. Med afgørelsen af 28. oktober 2024 blev virksomhedens moms forhøjet med 34.288 kr. og [klager]s personlige indkomst forhøjet med i alt 137.152 kr. Sagerne vedrører dermed samlet set det regnskabsmæssige resultat af virksomheden for indkomståret 2021 samt afledte forhøjelser af den personlige indkomst. Skattestyrelsen har i nærværende klagesag udtalt, at der er grundlag for en ændring af den købsmoms, som Skattestyrelsen har fastsat i afgørelsen af 25. september 2024. Samtidig har Skattestyrelsen i sagen vedrørende genoptagelse af indkomståret 2021 ved skrivelse af 27. november 2025 skrevet følgende: ”I sagsid [sag1] korrigerede vi dit overskud af virksomhed med i alt 137.152 kr., til 272.133 kr. I sagsid [sag2] nedsatte vi dit overskud af virksomhed med 47.605 kr., hvorefter dit overskud af virksomhed blev 224.528 kr. På baggrund af de nye oplysninger fremsendt i forbindelse med genoptagelsessagen af sagsid [sag1], foreslår vi, at nedsætte dit overskud af virksomhed med 29.472 kr., til i alt 195.056 kr.” På nuværende tidspunkt anerkender Skattestyrelsen således, at der er grundlag for ændringer af virksomhedens overskud og moms. Beregningen af virksomhedens overskud og samlede momstilsvar hænger 100 % sammen og baserer sig på de samme konkrete oplysninger og vurderinger i sagen. Jeg fastholder samtidig, at der fortsat skal tages konkret stilling til, om dele af tatovørydelserne kan være omfattet af kunstnermoms. Derfor fastholdes påstanden om hjemvisning af Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår de indkomstmæssige konsekvenser af Skattestyrelsens korrektion af virksomhedens bogførte salgsmoms, idet virksomheden har bogført og indberettet lavere salgsmoms end 25 % af afgiftsgrundlaget. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 2. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser udgør afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften eftermomsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb og af § 33 fremgår det, at afgiften udgør 25 pct. af afgiftsgrundlaget. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i sammenholdt momssag med sagsnummer [sag3] fundet, at der er grundlag for at foretage en korrektion af klagerens virksomheds indberettede og bogførte salgsmoms på samlet 47.605 kr. Som konsekvens af, at der har været bogført med en momssats på 6,25 %, udgør omsætningen på bogføringskontoen 101000 Udført arbejde ikke 80 % af det modtagne beløb. Den bogførte omsætning udgør 94,118 % af det modtagne beløb, og Landsskatteretten finder, som konsekvens af ændringerne af momssatsen, at omsætningen skal nedsættes til at udgøre 80 % af det modtagne beløb i overensstemmelse med momslovens § 27. De konkrete indsætninger, der lå til grund for ændringen af virksomhedens overskud i Skattestyrelsens sag [sag1] er ikke behandlet i den påklagede afgørelse, og der er ikke fremlagt dokumentation, der underbygger at der skal ske hjemvisning af Skattestyrelsens afgørelse i nærværende sag. Denne påklagede skattemæssige ændring af virksomhedens overskud er alene en konsekvens af konkrete rettelser til virksomhedens regnskab, og Landsskatteretten finder, at disse ændringer kan foretages, uanset at Skattestyrelsen har genoptaget sag [sag1]. Der er ikke tale om behandling af samme oplysninger og indkomstgrundlag. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at eventuelle ændringer af virksomhedens omsætning på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens private konto har betydning for de konkrete rettelser af momssatsen i virksomhedens regnskab, der er foretaget i nærværende påklagede afgørelse, og Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag for at hjemvise sagen til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Repræsentantens bemærkninger af 27. november 2025 giver ikke anledning til en ændret vurdering. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om nedsættelse af virksomhedens omsætning med 47.605 kr. som konsekvens af ændringerne af virksomhedens bogførte salgsmoms og omsætning.