Forskerskatteordning tilbagekaldt da pensionsbidrag ikke opfyldte vederlagskravet

Journalnr. 25-0033027 Skattestyrelsen har tilbagekaldt klagerens registrering på forskerskatteordningen fra den 1. august 2024, jf. kildeskattelovens §§ 48 E-F. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren blev registreret på forskerskatteordningen for perioden 1. august 2024 til 31. juli 2031. Klageren påbegyndte ansættelse hos [virksomhed1] ApS pr. 1. august 2024 i henhold til ansættelseskontrakt af 30. juni 2024. Det fremgår af ansættelseskontraktens pkt. 7.1 og 7.4 at: “The Company will pay the Employee a monthly base salary 75,500 DKK, payable monthly arrears on the last business day of the month into a bank account designated by the Employee. … The Employee will after 3 months' employment be covered by the Company's pension and insurance scheme. The Company currently pays a monthly contribution of 2.5 percent and the Employee's contribution is at least 2.5 percent of the salary set out in clause 7.1.” Det fremgår af pkt. 1 og pkt. 2 i ”Addendum to Employee Contract” af 30. januar 2025 mellem [virksomhed1] ApS og klageren: ”1.Background This Agreement amends the original Employee Contract` and both must be read together` and constitute one agreement. The Parties entered into this Agreement with the effective date 01.01.2025. 2. Addendum For all services carried out by the Employee under this Agreement` the Company undertakes to grant the Employee a salary in the amount of 76.700 DKK.” Klagerens arbejdsgiver har for perioden 1. august 2024 til 31. december 2024 indberettet en samlet løn for klageren på 373.213 kr. Indberetningen er modtaget i eIndkomst den 21. december 2024. Af klagerens lønsedler for november og december 2024 fremgår, at AM-indkomst udgør 73.505,01 kr., at A-skat udgør 67.625,01 kr., at ATP udgør 99 kr., at pension eget bidrag udgør 1.895,99 kr., og at pension firmabidrag udgør 1.895,99 kr. Pensionsbidragene er indberettet med henholdsvis fradrags- og bortseelsesret. Det fremgår af blanket om Begæring om pension ved [pensionsselskab] af 17. januar 2025, at aftalen om en § 53 A-ordning har startdato den 1. januar 2025. Det fremgår af blanket vedrørende forskerskatteordningen, at [virksomhed1] ApS den 9. maj 2025 har indsendt en anmodning til Skattestyrelsen om, at der registreres et ophør af klagerens registrering på forskerskatteordningen ved [virksomhed1] ApS pr. den 11. maj 2025. [virksomhed1]. ApS har den 11. juni 2025 foretaget rettelser i lønindberetningerne for november 2024 og december 2024 således, at pensionsbidraget medregnes A-indkomsten, hvorved den samlede løn for ansættelsesperioden i 2024 udgør 377.203 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har tilbagekaldt klagerens registrering på forskerskatteordningen pr. 1. august 2024 med begrundelse om, at reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F ikke er opfyldt. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Ifølge reglerne i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3 er en betingelse for registre­ring på forskerskatteordningen, at vederlagskravet (den gennemsnitlige månedsløn) udgør mindst 75.100 kr. plus bidrag til ATP i 2024. Du er registreret på forskerskatteordningen ved [virksomhed1]. ApS i perioden fra den 1. august 2024 til den 31. juli 2031. Vederlagskravet til perioden fra den 1. august 2024 til den 31. december 2024, hvor du er ansat ved [virksomhed1]. ApS er: 5 x 75.100 kr. plus bidrag til ATP = 375.500 kr. plus bidrag til ATP. For perioden fra den 1. august 2024 til den 31. december 2024 har [virksomhed1]. ApS indberettet en samlet løn på dig til Skattestyrelsen for 2024 på 373.213,02 kr., hvilket ikke er tilstrækkeligt til, at du opfylder vederlagskravet for 2024. Du opfylder derved ikke reglerne i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, og Skat­testyrelsen kan derfor ikke foretage registrering af ophør den 11. maj 2025 på din nuværende registrering på forskerskatteordningen. Din nuværende registrering på forskerskatteordningen ved [virksomhed1]. ApS i perioden fra den 1. august 2024 til den 31. juli 2031 tilbagekaldes på baggrund af overstående, og din indkomst fra den 1. august 2024 og fremefter skal beskattes ef­ter de almindelige danske skatteregler. Tilbagekaldelsen af registrering sker ifølge Den Juridisk vejledning afsnit A.A.5.3 med henvisning til, at de nærmere betingelser, der er fastsat i forbindelse med den nuværende registrering på forskerskatteordning i forhold til opfyldelse af vederlags­kravet for 2024 jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3 ikke er overholdt. Du oplyser i dine bemærkninger, at der ifølge din tidligere arbejdsgiver må være tale om en misforståelse. Det fremgår af din kontrakt (bilaget ”Employment contract”) under punkt 1, at din ansættelse starter den 1. august 2024. Under punkt 7 fremgår det, at din månedsløn udgør 75.500 kr., og du efter 3 måne­ders ansættelse vil være dækket af virksomhedens pensionsordning. Virksomhedens bidrag til pensionsordningen udgør 2,5 % af din månedsløn. Det fremgår ikke af an­sættelseskontrakten, at pensionsordningen er en § 53A ordning. Det fremgår af dine lønsedler for november og december 2024 (bilagene ” Lønsed­del 01-11-2024 30-11-2024 [virksomhed1] ApS” og ” Lønseddel 01-12-2024 31-12­2024 [virksomhed1] ApS”), at din arbejdsgiver har indbetalt samlet 3.791,98 kr. til en pensionsordning. Din arbejdsgiver har i forbindelse med indberetning af din løn til eIndkomst for november og december 2024 opgivet arbejdsgivers pensionsandel på samlet 3.791,98 kr. til en pensionsordning med bortseelselsret, hvilket ikke til en § 53A pensionsordning. Det fremgår af aftalen om en § 53A ordning (bilaget ”53A agreement”) side 1, at startdatoen for indbetaling til ordningen er den 1. januar 2025 og af side 7, at aftalen er indgået den 17. januar 2025. Det fremgår af tillægskontrakten (bilaget ”Addendum to Employment contract”), at du fra den 1. januar 2025 vil få en månedsløn på 76.700 kr. Dette bilag har ingen betydning for, om du opfylder vederlagskravet i 2024. Sammenfattende fremgår det af det indsendte materiale, at du ikke har været omfat­tet af en § 53A pensionsordning før den 1. januar 2025. Pensionsbidraget for november og december 2024 kan dermed ikke medregnes som en del af vederlags­kravet for 2024. Du opfylder derved forsat ikke reglerne i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, og din nuværende registrering på forskerskatteordningen ved [virksomhed1]. ApS i perioden fra den 1. august 2024 til den 31. juli 2031 tilbagekaldes på den baggrund. Skattestyrelsen bemærker, at betingelserne i kildeskattelovens § 48 E for registrering på forskerskatteordningen er objektive, og der er ingen dispensationsmuligheder. Dette følger af gældende ret, som nævnt i bemærkningerne til lovforslag 162 2007/2 fremsat den 28. marts 2008” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 2. juli 2025 udtalt: ”Skattestyrelsen vurderer i vores afgørelse i sags-nr.: [sag1], at [klager] (herefter klager) ikke opfylder vederlagskravet jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, hvorfor klagers registrering på forskerskatteordningen er tilbagekaldt jf. reglerne i Den Juridisk Vejledning afsnit A.A.5.3. Vederlagskravet til den periode i 2024, hvor klager er ansat ved [virksomhed1]. ApS (cvr-nr.: [...1]) er 375.500 kr. plus bidrag til ATP, men virksomheden har indberettet 373.213,02 kr. Klager opfylder derfor ikke vederlagskravet jf. 48 E, stk. 3, nr. 3. Afgørelsen er truffet, og sagen er afsluttet den 3. juni 2025, men virksomheden har efterfølgende den 11. juni 2025 foretaget rettelser i lønindberetningerne på klager for november 2024 og december 2024 således, at pensionsbidraget medregnes A-indkomsten, hvorved den samlede løn for ansættelsesperioden i 2024 udgør 377.203 kr. Skattestyrelsen anser det ikke som en mulighed at efterregulere i lønindberetnin­gerne således, at klager bagudrettet opfylder vederlagskravet. Den faktiske løn skal opfylde vederlagskravet både formelt og reelt, jf. SKM2017.59.LSR: ”Hidtil har den kontraktmæssige vederlagsforpligtigelse været bundet sammen med udbetalingstidspunktet. På den måde kunne man konsta­tere, om vederlagskravet var opfyldt for den enkelte måned. Den nuvæ­rende udformning af bestemmelse om et gennemsnit inden for et kalen­derår ændrer ikke på, at vederlaget i penge i henhold til kontrakten skal følges op med en lønudbetaling, der som minimum svarer til det kon­traktmæssige beløb. Det er således landsskatterettens opfattelse, at ve­derlagskravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, skal være opfyldt både formelt og reelt.” I relation til pensionsbidraget i klagers ansættelseskontraktens pkt. 7.4 bemærker Skattestyrelsen, at i forhold til en pensionsordning med bortseelsesret og beregnin­gen af vederlagskravet er reglerne i Den Juridiske Vejledning afsnit C.F.6.1.4 såle­des: ”Indbetalinger til en arbejdsgiveradministreret pensionsordning omfat­tet af bortseelsesret efter PBL § 19 medregnes ikke i A-indkomsten og dermed ikke i vurderingen af, om kravet om minimumsløn er opfyldt.” I relation til en pensionsordning uden bortseelsesret og beregningen af vederlags­kravet er reglerne i Den Juridiske Vejledning afsnit C.F.6.1.4 således: ”Arbejdsgiverens indbetalinger til fx en pensionsordning omfattet af PBL § 53 A eller en udenlandsk pensionsordning, der ikke er god­kendt efter PBL § 15 C eller PBL § 15 D, samt præmier til aldersforsik­ring, aldersopsparing og supplerende engangssum er A-indkomst og be­handles på samme måde som almindelig løn.” Klager har indsendt dokumentation (bilag: 53A agreement) for, at der er indgået en aftale om indbetaling til en pensionsordning omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53A pr. den 1. januar 2025. Klager har således ikke være omfattet af en pensionsordning under pensionsbeskatningslovens § 53A i forbindelse med indbetalingerne af pensionsbidragene for no­vember og december 2024, men i stedet en pensionsordning med bortseelsesret, hvilket betyder, at pensionsbidrag vedrørende lønnen for november og december 2024 ikke kan medregnes i A-indkomsten, hvorved klager ikke opfylder vederlags­krav for 2024. Repræsentanten angiver i sin klage, at den indledningsvise indberettede løn ikke af­spejler det korrekte. Dette er Skattestyrelsen ikke enig i. Det fremgår af klagers an­sættelseskontrakt (bilag: Employment contract) under pkt. 7.4: “The Employee will after 3 months’ employment be covered by the Company’s pension and insurance scheme. The Company currently pays a monthly contribution of 2.5 percent and the Employee’s contri-bution is at least 2.5 percent of the salary set out in clause 7.1.” Klager er således berettiget til pensionsbidrag efter 3 måneders ansættelse. Det sam­lede bidrag udgøres af arbejdsgiverens bidrag på 2,5 % samt medarbejderens bidrag på 2,5 % af lønnen beskrevet i punkt 7.1 (75.500 kr.). Som det tidligere er redegjort for, tælles arbejdsgiverens bidrag til en § 53 A pensi­onsordning med i vederlagskravet. Årsagen hertil er, at midlerne beskattes løbende og uden fradragsret. Det er kun arbejdsgiverens bidrag, der tillægges den aftalte løn, da dette bidrag kommer udover lønnen. Medarbejderen eget bidrag tillægges ikke, men fratrækkes dog heller ikke, da bidraget udtrækkes efter beskatningen. Modsat er gældende for pensionsordninger omfattet af bortseelsesret. I disse ordnin­ger fradrages pensionsbidraget forud for beskatningen og ræsonnementet bag fra­draget af medarbejderens eget bidrag er netop denne, at bidraget fratrækkes ind­komsten forud for beskatning og derved reducerer det samlede garanterede vederlag. Dette fremgår også tydeligt af den fremsendte lønseddel for november 2024 (bilag: Lønseddel 01-11-2024 30-11-2024 [virksomhed1] ApS), hvor arbejdsgi­veren korrekt fradrager 2,5 % af medarbejderens løn forud for beskatningen. Skatte­styrelsen er derfor ikke enig i repræsentantens påstand om, at medarbejderens eget bidrag ikke reducerer det garanterede vederlag. Repræsentanten henviser i den sam­menhæng til Den juridiske vejledning under FAQ, men denne har Skattestyrelsen ikke kunne lokalisere, og vi formoder, at repræsentanten henviser til vejledningsafsnittet vedrørende forskerskatteordningen på skat.dk. Skattestyrelsen skal i den for­bindelse gøre opmærksom på, at et sådant vejledende afsnit ikke er juridisk bin­dende. Det forhold at arbejdsgiveren efterfølgende korrigere de, jf. det aftalte, korrekte løn­indberetninger, ændrer ikke på, at vederlagskravet iht. ansættelsesaftalen ikke har været opfyldt. Parterne skulle have aftalt en pensionsaftale omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A med virkning fra den 1. november 2024 for at arbejdsgive­rens bidrag kunne tillægges det garanterede vederlag, samt at medarbejderens eget bidrag ikke skulle fratrækkes.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Til sagsfremstillingen bemærkes: Vederlag i penge. For perioden fra den 1. august 2024 til den 31. december 2024 har [virksomhed1]. ApS indberettet en samlet løn på dig til Skattestyrelsen for 2024 på 373.213,02 kr., hvilket ikke er tilstrækkeligt til, at du opfylder vederlagskravet for 2024. Beløbet er ikke korrekt, fordi eget pensionsbidrag kr. 3.791,98 fejlagtigt modregnes gagen, som er A-indkomst. Pensionsandel. Sammenfattende fremgår det af det indsendte materiale, at du ikke har været omfattet af en § 53A pensionsordning før den 1. januar 2025. Pensionsbidraget for november og december 2024 kan dermed ikke medregnes som en del af vederlagskravet for 2024. Pensionsbidraget kan hverken medregnes eller modregnes det samlede vederlag. Til afgørelsen bemærkes følgende: Ansættelseskontrakten 2024 omtaler pensionsordningen under pkt 7.4. Aftalen om pension efter 3 måneder er i realiteten en lønforhøjelse. Medarbejderens eget pensionsbidrag reducerer beregningsgrundlaget for arbejdsmarkedsbidrag (AM-indkomst), men reducerer ikke gagen på 75.500, som er den samlede løn og A-indkomst. Se pkt.3. Arbejdsgiveren har sammen med lønmodtageren ansvar for, at betingelserne for forskerskatteordningen er opfyldt. Arbejdsgiveren [virksomhed1] ApS har nu ændret lønsedlerne for november og december måned, således at det personlige pensionsbidrag fratrækkes efter skatteberegning, i stedet for modregning i A-indkomsten. Det har aldrig været meningen, at en pensionsordning skal reducere minimumslønnen. Om pensionsordninger skriver Den Juridiske vejledning under FAQ: Tæller indbetalinger til pensionsordning med i min samlede løn? Det afhænger af, hvilken type pensionsordning du har. Der findes grundlæggende to typer pensionsordninger, der er relevante: Har du en pensionsordning, hvor du ikke betaler skat af indbetalingerne, er disse ikke A-indkomst og kan ikke medregnes i din samlede løn. Dit eget bidrag kan heller ikke medregnes den samlede løn. Har du en pensionsordning, hvor der betales skat af både arbejdsgiverens og dine egne indbetalinger, er de gjort til A-indkomst og kan medregnes i den samlede løn. Det er således ikke muligt at modregne pensionsbidrag, som ikke er A-indkomst, i løn, som er A-indkomst. Skattestyrelsens afgørelse er derfor forkert. Afslutning: Det bemærkes, at Skattestyrelsen på det foreliggende grundlag har tilbagekaldt klientens videre registrering på forskerskatteordningen. Afledt af overstående tilbagekalder Skattestyrelsen din nuværende registrering på forskerskatteordningen ved [virksomhed1]. ApS i perioden fra den fra den 1. august 2024 til den 31. juli 2031, og din indkomst fra den 1. august 2024 og fremefter skal beskattes efter de almindelige danske skatteregler.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”1. Korrektion af lønindberetning 2024. Skattestyrelsen anser det ikke som en mulighed at efterregulere i lønindberetningerne således, at klager bagudrettet opfylder vederlagskravet. Den faktiske løn skal opfylde vederlagskravet både formelt og reelt, jf. SKM2017.59.LS. Der er ikke tale om korrektion af det aftalte vederlag, som hele tiden, formelt og reelt, overstiger vederlagskravet for 2024. Henvisningen til SKM2017.59.LS giver ingen mening. 2. Pensionsordning med bortseelsesret. ”Indbetalinger til en arbejdsgiveradministreret pensionsordning omfattet af bortseelsesret efter PBL § 19 medregnes ikke i A-indkomsten og dermed ikke i vurderingen af, om kravet om minimumsløn er opfyldt.” ... Ordet ”bortseelsesret” må forstås sådan, at der ses bort fra aftalen ved vurdering af vederlagskravet, dvs. beløbet skal ikke medregnes, og eget bidrag tilsvarende ikke modregnes, jf. ovenfor pkt. 1. Dette er præciseret i den Juridiske vejledning FAQ, som citeret i klagen d. 11/6-2025 pkt. 3. 3. Klage over sagsbehandlingen. Repræsentanten henviser i den sammenhæng til Den juridiske vejledning under FAQ, men denne har Skattestyrelsen ikke kunne lokalisere, og vi formoder, at repræsentanten henviser til vejledningsafsnittet vedrørende forskerskatteordningen på skat.dk. Skattestyrelsen skal i den forbindelse gøre opmærksom på, at et sådant vejledende afsnit ikke er juridisk bindende. Jeg har telefonisk kontaktet sagsbehandler … herom, men han nægter enhver drøftelse af udtalelsen. Afvisning af drøftelse er ikke rimelig, når sagsbehandleren ikke selv kan finde udtalelsen i FAQ. At Juridisk vejlednings FAQ ikke er bindende for Skats sagsbehandling er en misforståelse, og i strid med god forvaltningsskik.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… D. 16/9-25 har jeg skriftligt meddelt, at de d. 16/9-25 fremsendte LSR-kendelser ikke kan benyttes som begrundelse i denne sag. LSR kendelsen fra 2019 vedrører en person, hvor lønnen før pension ikke svarer til minimumsvederlaget, og landsskatteretten medregner ikke virksomhedens pensionsordning (ser bort fra). Modsat svarer [klager] afregnede løn før pensionsordningen til minimumsvederlaget, og pensionsordningen skal ikke medregnes (skal ses bort fra). Forslag til afgørelsen anfører udtrykkeligt: Retten finder derfor, at pensionen i november og december 2024 er en pensionsordning med bortseelsesret, hvor indbetalingerne til pensionen i november og december derfor ikke medregnes i A-indkomsten, jf. pensionsbeskatningslovens § 19, 1. pkt., og derfor heller ikke indgår i opgørelsen af vederlagskravet. Dette gælder både arbejdsgiverens bidrag og klagerens eget bidrag. Når [klager] vederlag før pensionen svarer til minimumsvederlaget,(pkt 1) og vi er enige om, at pensionen ikke indgår (pkt. 2) så bør forslag til afgørelse ændres til godkendelse af ordningen. Sagsbehandler har fastholdt forslaget, og nægter at ændre det, selv om vi er enige om grundlaget. I begrundelsen anføres: Af klagerens lønsedler for november og december 2024 fremgår, at AM-indkomst udgjorde 73.505,01 kr., at A-skat udgjorde 67.625,01 kr., at ATP udgjorde 99 kr., at pension eget bidrag udgjorde 1.895,99 kr. og pension firmabidrag udgjorde 1.895,99 kr. Men AM-indkomst er efter fradrag af pension kr 1.896, som ikke skal medregnes. Lønnen udgør således kr. 75.401, som overstiger vederlagskravet på kr. 75.100. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren ved sin ansættelse fra den 1. august 2024 i [virksomhed1] ApS opfylder kravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, om, at vederlaget i penge i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår udgør mindst 75.100 kr. i 2024-niveau om måneden, og klageren derfor kan beskattes efter forskerskatteordningen i kildeskattelovens §§ 48 E og F. Retsgrundlaget Af § 19. 1. pkt. i pensionsbeskatningsloven (lovbekendtgørelse nr. 1243 af 26. november 2024) fremgår: Ved opgørelsen af en arbejdstagers skattepligtige indkomst medregnes ikke beløb, der af arbejdsgiveren indbetales til en af kapitel 1 omfattet ordning for arbejdstageren, herunder indbetalinger til Arbejdsmarkedets Tillægspension vedrørende arbejdsgiverbetalte dagpengeydelser i henhold til lov om sygedagpenge. Af § 48 E, stk. 1-3, i kildeskatteloven (lovbekendtgørelse nr. 117 af 29. januar 2016 med senere ændringer) fremgår: ”§ 48 E Personer, som bliver skattepligtige efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1, af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold hos en arbejdsgiver, som er omfattet af § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4, selskabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, eller § 3, fondsbeskatningslovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, kan vælge at blive beskattet af vederlag i penge, jf. § 43, stk. 1, efter § 48 F. … Stk. 3. Det er en betingelse for anvendelsen af stk. 1, at … 3) vederlaget i penge i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår udgør et grundbeløb på mindst 59.500 kr. (2010-niveau) om måneden, hvilket reguleres efter personskattelovens § 20, hvortil kommer bidrag efter lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, jf. dog stk. 4, og således at der ved opgørelsen af vederlaget ses bort fra perioder med barselsorlov.” Af bemærkningerne til lovforslag nr. 162 2007/2 fremsat den 28. marts 2008 fremgår følgende af afsnittet ”Gældende ret”: ”Den særlige skatteordning kan anvendes af enhver, der opfylder en række objektivt fastsatte betingelser. Der er ingen branchemæssige begrænsninger og ingen krav om statsborgerskabsforhold. Der er ingen dispensationsmuligheder i ordningen og intet skønselement. Enten opfylder man betingelserne, eller også gør man ikke.” Det fremgår af Landsskatterettens afgørelse af17. november 2016, offentliggjort som SKM2017.59.LSR, at det er et krav for at blive omfattet af forskerskatteordningen, at vederlaget i penge i henhold til kontrakten følges op med en lønudbetaling, der som minimum svarer til det kontraktmæssige beløb. Vederlagskravet skal således være opfyldt både formelt og reelt. Det følger af Landsskatterettens afgørelse af 1. oktober 2021, offentliggjort i SKM2022.24.LSR, at det afgørende for at blive omfattet af forskerbeskatning er, at vederlagskravet i henhold til ansættelsesaftalen var opfyldt på tidspunktet for begyndelsen af ansættelsesforholdet samt løbende under ansættelsen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Det er en betingelse for anvendelse af forskerskatteordningen, at vederlaget i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår udgør et grundbeløb på mindst 59.500 kr. (2010-niveau), hvilket reguleres efter personskattelovens § 20. Vederlagskravet for indkomståret 2024 udgjorde 75.100 kr. pr. måned. Af den indgåede ansættelseskontrakt mellem klageren og [virksomhed1] ApS af den 30. juni 2024 fremgår det af pkt. 7.1, at den månedlige løn udgør 75.500 kr. Af ansættelseskontraktens pkt. 7.4. fremgår, at medarbejderen efter 3 måneders ansættelse, dvs. fra den 1. november 2024, vil være dækket af virksomhedens pensions- og forsikringsordning, og at virksomheden betaler et månedligt bidrag på 2,5 procent, og at medarbejderens bidrag er mindst 2,5 procent af den løn, der er angivet i punkt 7.1. Af klagerens lønsedler for november og december 2024 fremgår, at AM-indkomst udgjorde 73.505,01 kr., at A-skat udgjorde 67.625,01 kr., at ATP udgjorde 99 kr., at pension eget bidrag udgjorde 1.895,99 kr. og pension firmabidrag udgjorde 1.895,99 kr. Den fremlagte aftale om en § 53 A-ordning ved [pensionsselskab] af 17. januar 2025 er først indgået efter ansættelseskontrakten af 30. juni 2024. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at det senest på tidspunktet for ansættelsesforholdets begyndelse var aftalt, at klagerens pensionsordning var omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A. Herudover fremgår det, at startdatoen for 53 A-ordningen var den 1. januar 2025. Pensionsbidragene i november og december 2024 er derfor ikke omfattet af 53 A-ordningen, men er indbetalt på en ordning med fradrags-/bortseelsesret, hvilket også er i overensstemmelse med de oprindeligt indberettede lønoplysninger. Landsskatteretten finder derfor, at pensionen i november og december 2024 er en pensionsordning med bortseelsesret, hvor indbetalingerne til pensionen i november og december derfor ikke medregnes i A-indkomsten, jf. pensionsbeskatningslovens § 19, 1. pkt., og derfor heller ikke indgår i opgørelsen af vederlagskravet. Dette gælder både arbejdsgiverens bidrag og klagerens eget bidrag. Det fremgår af sagens oplysninger, at den indberettede løn for august til december 2024 udgjorde 373.213 kr. Dette svarer til en gennemsnitlig løn på 74.642 kr. om måneden. Det er afgørende for at blive omfattet af beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E og F er, at vederlaget i penge i henhold til kontrakten følges op med en lønudbetaling, der som minimum svarer til det kontraktmæssige beløb. Vederlagskravet skal således være opfyldt både formelt og reelt, jf. Landsskatterettens afgørelse offentliggjort som SKM2017.59.LSR. Betingelserne for beskatning efter forskerskatteordningen er således ikke opfyldt, hvis den faktisk udbetalte løn ikke opfylder vederlagskravet som et gennemsnit indenfor kalenderåret, selv hvis vederlagskravet var opfyldt i henhold til ansættelseskontrakten. Det forhold, at klagerens arbejdsgiver den 11. juni 2025 har foretaget rettelser i lønindberetningerne for november 2024 og december 2024 således, at pensionsbidraget medregnes A-indkomsten, hvorved den samlede løn for ansættelsesperioden i 2024 udgør 377.203 kr. er ikke i overensstemmelse med, at § 53 A-ordningen først startede 1. januar 2025.Vederlagskravet skal være opfyldt fra ansættelsens start samt løbende under ansættelsen. Der henvises til Landsskatterettens afgørelse af 1. oktober 2021, offentliggjort i SKM2022.24.LSR. Landsskatteretten finder, at klagerens løn ikke opfylder vederlagskravet, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.