Afslag på tilbagefordeling af efterbetalt islandsk invalidepension

Journalnr. 25-0032299 Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med pension fra Island på 323.150 kr. for indkomståret 2023, idet der ikke er givet tilladelse til tilbagefordeling af en del af indkomsten til indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Endvidere har Skattestyrelsen givet creditlempelse for betalt skat i Island med 78.196 kr. i skatteåret 2023. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren, der er fra Island, har boet i Danmark siden 2011. I september 2020 blev klageren godkendt til førtidspension i Danmark. I forlængelse heraf indgav Udbetaling Danmark på klagerens vegne en ansøgning om invalidepension fra Island. Blandt andet som følge af forsinkelser i forbindelse med indhentning af en erklæring fra [by1] Kommune, blev ansøgningen først imødekommet i juni 2023, hvor klageren fik udbetalt 8.889.914 islandske kroner svarende til 458.404 danske kroner i pension for indkomstårene 2020-2023. Den 9. august 2023 varslede Skattestyrelsen en ændring af klagerens forskudsopgørelse for 2023, hvor den personlige indkomst blev forhøjet med 458.404 kr. Skattestyrelsen traf afgørelse i overensstemmelse med forslaget den 10. januar 2024. Afgørelsen blev ikke påklaget. I august 2023 loggede klageren efter det oplyste ind i sin årsopgørelse for 2020 via tast selv. I en rubrik til angivelse af hvilke ændringer, der er foretaget, har klageren bemærket følgende: ”Jeg skal have adgang til at ændre følgende grundet førtidspension som skal indberettes i rubrik nr. 290 og den skat, der betales til Island skal være i rubrik nr. 786 dette er for årene 2020 til 2022” Den 8. april 2024 var klageren logget ind via tast selv i sin årsopgørelse for 2023 og indberettede en indkomst på 135.254 kr. i rubrikken for angivelse af pension fra udlandet. Den 5. september 2024 meddelte Udbetaling Danmark, at klageren efter deres beregninger har fået udbetalt 1.525 kr. for lidt i førtidspension i 2023, og at de vil udbetale beløbet, hvis han var enig. Den 25. september traf Udbetaling Danmark afgørelse i overensstemmelse med forslaget af 5. september. Af afgørelsen fremgår det, at der til brug for beregningen er registreret indkomst på 458.404 kr. i udenlandsk pension og ikke 135.254 kr., som var oplyst fra Skattestyrelsen. De gjorde i afgørelsen klageren opmærksom på, at de anså den udenlandske pension for samordnet, hvorfor indkomst fra pensionen ikke skulle indgå i grundlaget for beregning af, hvor stor en førtidspension klageren var berettiget til. Udbetaling Danmark bemærkede endvidere, at anden indkomst ikke oversteg et fradrag på 84.200 kr., hvorfor førtidspension ikke skulle begrænses af anden indkomst. Den 6. december 2024 sendte Skattestyrelsen klageren en materialeindkaldelse med følgende indhold: ”Du har bedt om at få ændret din opgørelse af din skat for 2020-2023, og i den forbindelse har vi brug for følgende oplysninger: Oplysning om størrelse af pension fra Island og betalt skat til Island i 2020, 2021 og 2022 samt redegørelse for, hvilken økonomisk betydning det har, hvis der gives tilladelse til at beløbene beskattes i de indkomstår, de vedrører. Du har fået udbetalt din pension fra Island for indkomstårene 2020-2023 i indkomståret 2023, og du skal derfor beskattes af hele beløbet i dette indkomstår. Du har via skat.dk/tastselv oplyst en del af beløbet til årsopgørelsen 2023 d. 8. august 2024 (135.254 kr. af en indkomst på 458.404 kr.), og du har via skat.dk/tastselv d. 13. august 2024 skrevet således som en bemærkning til indkomståret 2020: ”Jeg skal have adgang til at ændre følgende grundet førtidspension som skal indberettes i rubrik nr. 290 og den skat, der betales til Island skal være i rubrik nr. 786 dette er for årene 2020 til 2022”. Ved behandling af anmodninger om tilbagefordeling skal følgende retningslinjer følges: Anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvor udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted. Ansøgeren skal godtgøre, at indtægten vedrører de indkomstår, hvortil den ønskes henført til beskatning. Skattemyndigheden kan dog selv indhente de nødvendige oplysninger ved at henvende sig direkte til ansøgerens arbejdsgiver, sociale myndigheder mv., hvis det er mere praktisk. Skattemyndighederne må ikke give tilladelse til at udskyde beskatning af en indtægt til et senere indkomstår end det år, hvor indtægten efter gældende regler skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Tilbagereguleringen skal være af væsentlig økonomisk betydning for ansøgeren. Skattemyndighederne må ikke tillade tilbagefordeling af lønefterbetalinger, der er erhvervet som følge af ny, kollektiv lønoverenskomst eller tilsvarende reguleringer af tjenestemandslønninger. Derimod må Skattemyndighederne gerne tillade tilbagefordeling af lønefterbetaling, der er begrundet med forfremmelse, tildeling af personligt tillæg eller lignende, hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. Du kan læse mere om tilbagefordeling af indkomster i juridisk vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2 Beskatningstidspunkt. Afsnittet er vedhæftet, men kan også findes via skat.dk. Tilbagebetaling af sociale ydelser Skattestyrelsen har d. 26. november 2024 modtaget din henvendelse, hvor du skriver således: ”Skat har endnu ikke færdiggjort min tilbagebetaling til [by1] socialydelse i 2023 derfor sender jeg den tilbagebetaling afregning. Skat skal gøre dette korrekt i forhold til 2023 Jeg har sendt Skat flere kopier af dette” Skattestyrelsen kan ikke ud af det indsendte materiale se, hvad du i alt har modtaget i indkomståret 2023. KY – Kommunernes Ydelsessystem har indberettet en samlet indkomst på 59.707 kr. Er denne ikke korrekt, bedes du kontakte udbetaler og få dem til at lave en fornyet indberetning, før vi kan tage stilling til en ændring af forholdet.” Den 14. januar 2025 udsatte Skattestyrelsen fristen for indsendelse af yderligere materiale til den 18. februar 2025, og meddelte samtidigt klageren følgende: ”hvis vi ikke modtager yderligere materiale fra dig, vil vi efter fristen forhøje din skatteansættelse med hele beløbet, som du modtog fra Island i 2023,.da beløbet som udgangspunkt skal beskattes i dette indkomstår.” Klageren har fremlagt et brev fra [by1] Kommune af 10. februar 2025. Her har kommunen henvist til klagerens henvendelser af 9. dec. 2024 og 17. jan. 2025, og meddelt klageren, at hans tilbagebetaling på 38.213 kr. (brutto 59.707 kr.) i supplerende økonomisk hjælp efter aktivlovens § 27a ved en fejl ikke er indberettet til Skat, men at klageren ville modtage brev fra skat, når den skattepligtige indkomst er rettet. Klageren har endvidere fremlagt et brev fra Udbetaling Danmark af 3. juni 2025. Her henviser Udbetaling Danmark til et tidligere brev til klageren om, at han har fået udbetalt for meget i boligstøtte, og giver klageren anvisning til, hvordan han kan tilbagebetale 24.886 kroner. Klageren har den 21. april 2026 under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremlagt en afgørelse fra [by1] Kommune af 12. september 2023 om, at klageren skal tilbagebetale 264.275 kr. (netto) for udbetalt supplerende tillæg til brøkpension. Følgende er anført som begrundelse for afgørelsen: ”Det fremgår af bestemmelserne i aktivloven, at ydelsen beregnes på grundlag af indtægts- og formueforhold. Som følge af, at du har fået tilkendt pension fra Island med virkning fra 01.09.2020, skal dit supplerende tillæg efter aktivlovens § 27a beregnes på grundlag af de ændrede forhold. I det din tilkendt pension fra Island overstiger dit supplerende tillæg udbetalt efter aktivlovens § 27a, har du ikke været berettiget til det supplerende tillæg til brøkpension fra den 01.09.2020.” Følgende er anført vedrørende udspecificering af tilbagebetalingskravet: ”Du skal tilbagebetale for udbetalt supplerende tillæg til brøkpension efter aktivlovens § 27a for perioden 01.09.2020 – 31.07.2023. Kravet for 2020 udgør i alt brutto 30.292 kr. Kravet for 2021 udgør i alt brutto 94.366 kr. Kravet for 2022 udgør i alt brutto 101.404 kr. Kravet for 2023 udgør i alt brutto 59.707 kr. og netto 38.213 kr.” Klageren har tillige fremlagt kvittering for at tilbagebetalingen er gennemført. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med pension fra Island på 323.150 kr. for indkomståret 2023, idet der ikke er givet tilladelse til tilbagefordeling af en del af indkomsten til indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Endvidere har Skattestyrelsen givet creditlempelse for betalt skat i Island med 78.196 kr. i skatteåret 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2023. Skattestyrelsen har medtaget indkomstårene 2020-2022, da du ifølge skat.dk/tastselv har anmodet om at få pension fra Island, udbetalt i 2023, fordelt til beskatning i disse år. Du opfylder betingelserne for genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Vi har derfor set på din sag igen. Vi vurderer, at grundlaget for din skat bliver forhøjet med i alt 263.443 kr. Vi har altså ikke ændret indkomsten helt, som du har ønsket. Skattestyrelsen har ikke ændret indkomstårene 2020-2022. Vi har ændret grundlaget for din skat for 2023 sådan: Sociale ydelser Kommunernes Ydelsessystem har nu foretaget indberetning til Skattestyrelsen, hvor din indkomst nedsættes til 0 kr. Tidligere medregnet Udenlandsk pension Pension fra Island udbetalt i 2023 medregnes med Betalt skat til Island godskrives med 78.193 kr. Tidligere medregnet 0 kr. 59.707 kr. 458.404 kr. 135.254 kr. -59.707 kr. 323.150 kr. Du er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, og du skal derfor beskattes af din globale indkomst, herunder din pension fra Island. Det står i statsskattelovens § 4. Skattestyrelsen har i afgørelse af d. 10. januar 2024, vedr. din forskudsregistrering for 2023, afgjort din sag vedr. pension fra Island således: ”Vi fastholder at du skal betale skat af din pension fra Island. Jævnfør artikel 18 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Island/Norden stk. 1 Pension og livrente, som udbetales fra en kontraherende stat, og udbetaling fra en kontraherende stat i henhold til sociallovgivningen i denne stat til en person, der er hjemmehørende i en anden kontraherende stat, kan beskattes i den førstnævnte stat. Derfor beskatter Danmark din pension fra Island fordi du er bosiddende i Danmark og fuld skattepligtig til Danmark. Den skat du betaler til Island bliver fratrukket den skat du skal betale i Danmark af pensionen fra Island, jævnfør artikel 25 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Island På den måde betaler du ikke fuld skat i Danmark af din pension. Du har sendt os oplysninger om at der er betalt følgende i skat til Island 2020 = 72.575 ISK 2021 = 451.346 ISK 2022 = 496.314 ISK 2023 anslået samme beløb som 2022 = 496.314 ISK Samlet = 1.516.553 ISK Omregnet til danske kroner med kurs 0,05156 = 78.193 kr. På din forskudsopgørelse betaler du ca. 38% i skat Pension fra Island = 458.404 kr. 38 % skat i Danmark = 174.193 kr. Betalt skat i Island = 78.193 kr. I Danmark skal du derfor betale følgende i skat 174.193 kr. – 78.193 kr. = 96.000 kr. Beløbene vedrørende pension fra Island er sendt i forslag sendt d. 9 august 2023 Skatten for 2023 er beregnet ud fra hvad du har betalt i skat i 2022 til Island.” Afgørelsen ses ikke at være påklaget. Skattestyrelsen har i forbindelse med behandling af din anmodning om nedsættelse af din indkomst på baggrund af tilbagebetalte sociale ydelser indkaldt materiale d. 6. december 2024, hvor vi har skrevet således til dig: ”Du har bedt om at få ændret din opgørelse af din skat for 2020-2023, og i den forbindelse har vi brug for følgende oplysninger: Oplysning om størrelse af pension fra Island og betalt skat til Island i 2020, 2021 og 2022 samt redegørelse for, hvilken økonomisk betydning det har, hvis der gives tilladelse til at beløbene beskattes i de indkomstår, de vedrører. Du har fået udbetalt din pension fra Island for indkomstårene 2020-2023 i indkomståret 2023, og du skal derfor beskattes af hele beløbet i dette indkomstår. Du har via skat.dk/tastselv oplyst en del af beløbet til årsopgørelsen 2023 d. 8. august 2024 (135.254 kr. af en indkomst på 458.404 kr.), og du har via skat.dk/tastselv d. 13. august 2024 skrevet således som en bemærkning til indkomståret 2020: ” Jeg skal have adgang til at ændre følgende grundet førtidspension som skal indberettes i rubrik nr. 290 og den skat, der betales til Island skal være i rubrik nr. 786 dette er for årene 2020 til 2022”. Ved behandling af anmodninger om tilbagefordeling skal følgende retningslinjer følges: Anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvor udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted. Ansøgeren skal godtgøre, at indtægten vedrører de indkomstår, hvortil den ønskes henført til beskatning. Skattemyndigheden kan dog selv indhente de nødvendige oplysninger ved at henvende sig direkte til ansøgerens arbejdsgiver, sociale myndigheder mv., hvis det er mere praktisk. Skattemyndighederne må ikke give tilladelse til at udskyde beskatning af en indtægt til et senere indkomstår end det år, hvor indtægten efter gældende regler skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Tilbagereguleringen skal være af væsentlig økonomisk betydning for ansøgeren. Skattemyndighederne må ikke tillade tilbagefordeling af lønefterbetalinger, der er erhvervet som følge af ny, kollektiv lønoverenskomst eller tilsvarende reguleringer af tjenestemandslønninger. Derimod må Skattemyndighederne gerne tillade tilbagefordeling af lønefterbetaling, der er begrundet med forfremmelse, tildeling af personligt tillæg eller lignende, hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. Du kan læse mere om tilbagefordeling af indkomster i juridisk vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2 Beskatningstidspunkt. Afsnittet er vedhæftet, men kan også findes via skat.dk. Tilbagebetaling af sociale ydelser Skattestyrelsen har d. 26. november 2024 modtaget din henvendelse, hvor du skriver således: ”Skat har endnu ikke færdiggjort min tilbagebetaling til [by1] socialydelse i 2023 derfor sender jeg den tilbagebetaling afregning. Skat skal gøre dette korrekt i forhold til 2023 Jeg har sendt Skat flere kopier af dette” Skattestyrelsen kan ikke ud af det indsendte materiale se, hvad du i alt har modtaget i indkomståret 2023. KY – Kommunernes Ydelsessystem har indberettet en samlet indkomst på 59.707 kr. Er denne ikke korrekt, bedes du kontakte udbetaler og få dem til at lave en fornyet indberetning, før vi kan tage stilling til en ændring af forholdet.” Skattestyrelsen har telefonisk drøftet sagen med dig d. 9. december 2024, hvor jeg oplyste, at du skulle godtgøre, at det har større økonomisk betydning, hvis der gives tilladelse til, at pension fra Island flyttes til beskatning i de år, pensionen vedrører. Der er ikke modtaget dokumentation fra dig, og det formodes ikke at ville være en økonomisk fordel, ud fra de oplysninger, Skattestyrelsen er i besiddelse af. Der henses til, at du ikke skal betale topskat i 2023, og du vil skulle betale renter i de tidligere år af den restskat, der vil opstå disse år, såfremt beskatningen foretages de tidligere år. Skattestyrelsen har heller ikke modtaget dokumentation for, at indkomsten, og den betalte skat til Island, er opgjort forkert eller beregnet ud fra forkerte kurser. Indkomsten forhøjes derfor, så du beskattes af den udbetalte pension i 2023 i overensstemmelse med afgørelsen af d. 10. januar 2024.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. juli 2025 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det skal bemærkes, at skatteyder ikke har oplyst pensionsindkomst fra Island for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 via skat.dk/tastselv, hvorfor der har ikke været årsopgørelser, hvor disse indkomster har været medtaget. Sagen er behandlet ud fra, at der ikke er sendt oplysninger, som Skattestyrelsen har anmodet om til brug for sagsbehandlingen.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at indkomstansættelserne for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023 skal ændres, således at indkomst fra udbetaling af islandsk pension i 2023 fordeles på de fire indkomstår, som udbetalingen vedrører. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Indtil nu har Udbetaling Danmark ikke fremsat krav om tilbagebetaling på grund af udbetalt førtidspension, men det sker nu. Jeg ved ikke, om [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] slettede det, jeg havde sat i rettelsen fra september 2020, 2021, 2022 iflg. betaling 2023 af 458.404 kr. fra (Tryggingarstofun Ríkisins), vil blive nævnt herefter (Pensionsmyndigheten i Island) [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] måde at bogføre alle årsopgørelse indtægterne som var korrekt registreret for hvert år fra september 2020, 2021, 2022 og 2023 som indtægt 458.404 kr. og 62.577 kr og pension fra Udbetaling Danmark for år 2023 dette betyder årets indkomst blive registreret forkert og være så høj, at at jeg skal tilbagebetale 24.886,00 kr. af min førtidspension for dette år fra Udbetalning Danmark se document: Referencenr.: [...94] som betyder forvirring frem og tilbage, nu skal indkomsten rettes for iht. 2023 igen (tilbagebetaling ændrer årsopgørelsen). Der er ingen ord til at beskrive, hvor dumt det er det er og åbenlyst klart, at [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] intention er at gøre skade på min økonomistatus. Jeg indsendte en forespørgsel i august 2023 om, hvordan man kunne rette op på årsopgørelse iflg. Svar fra Skatteforvaltningen -Modtaget-16.08.2023. [navn udeladt] en medarbejder hos skat svarer og beskriver og så videre., hvor jeg skal udfylde (Rubik) for årene september til december 2020, 2021 og 2022. Jeg gjorde dette i henhold til den årlige beregning af betalte skatter og den samlede indkomst hvert år. Nu har nogen slettet alt sammen ud af systemet, og alt, der er tilbage, en der står er dansk indkomst fra Udbetaling Danmark. Ifølge 2021 og 2022 nuværende årsopgørelse har jeg en årligt indkomst på 62.000 kr. skulle jeg have levet af det her? ??? I kommunikation med [Skattestyrelsens sagsbehandler 1]og andre hos skat på grund af tilbagebetalingerne til [by1] kommune i 2023 havde skat sagt ja til at rette (årsopgørelse) for årene 2020, 2021 2022, dette blev gjort og ingen problemer, på grund af betalinger for ovennævnte år da betalingen fra Island for førtidspension fra Pensionsmyndigheten i Islandkom som meste gik til tilbagebetale ydelsesservice (brøkpension) fra [by1] Kommune. Jeg har behov for forklaringer i henhold til svar fra Skatteforvaltningen 05.10.2023. Sags-id [sag1] Der siger [Skattestyrelsens sagsbehandler 1] ifølge punkt 5 og 6 at han vil sende videre til rette afdeling for behandling af dette. 5. Jeg kan se at dine årsopgørelser for 2020-2021-2022 ikke indeholder pension fra Island. 6. I forhold til dette punkt er henvendelsen sendt videre til rette afdeling for behandling af dette. 7. Jeg har modtaget dokumenterne vedrørende din pension fra Island. Jeg har den. 29. juni sendt dig et forslag vedrørende din pension fra Island. I forslaget fremgår der beregninger af udbetalt førtidspension fra Island samt beregning af betalt skat på Island. Ifølge ovenstående hvorfor har den korrekte afdeling ikke modtaget disse (information dokumenter). Det er 2 år siden, at [Skattestyrelsens sagsbehandler 1] skulle have færdiggør dette (afdelingen-pension) og skulle ikke [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] rådføre sig med denne afdeling før hun vender det hele på hovedet. Denne indkomst 458.404 kr der er betaling fra september 2020 til og med juni 2023. Min krave er hvert år skal være korrekt, skal være i henhold til hvert år, hvor indkomst genereres og udbetalesifølge ifølge dokumenter fra pensionsmyndigheten i Island. Lad os gennemgå førtidspensionsprocessen Lad os se på dokumenter, udgangspunkt og betingelsen for førtidspension som lægerne bestemmer er at personen er ikke i stand til at arbejde i september 2020 meddeler Udbetaling Danmark, at jeg går på førtidspension. For at få et komplet billede af processense datoer fra og til forsinkelser skyldtes kommunen. UdbetalningDanmark skriver til mig 24. februar 2023 Se dokumentet DOK-IUNOJOd er står: Vi har siden den 19. april 2021 forsøgt at indhente en E213 DK via [by1] Kommune, men dette har ikke været muligt, og vi bestemt os så til, at sende ansøgningen til Island uden denne, for at se om de vil godtage de lægelige akter vi sendte med. Forsinkelsen skyldtes, hvorfor nogle dokumenter ikke blev afleveret, skal skat spørge kommunen om, disse dokumenter var afleveret til kommunen. Udbetaling Danmark skriver til mig 23. juni 2023, Se dokumentet DOK-6K15W7: der står: Du har pension til gode. Du har ret til pension fra 1. september 2020. Pensionsmyndigheden i Island vil udbetale pengene direkte til dig. Ud fra ovenstående kan det ses, at Pensionsmyndigheten i Island har anerkendt betalingsforpligtelsen efter at de korrekte (E213 DK) dokumenter er blevet indsendt. Informer mig i slutningen af ​​april 2023, udbyttebetalinger starter den 1. juni 2023 Denne indkomst 458.404 kr. betales den 1. juni 2023 og er betaling fra Pensionsmyndigheten i Island betalingsperioden er fra 1. september 2020 til og med 01 juni 2023. Min krave er hvert år skal være korrekt, skal være i henhold til hvert år, hvor indkomst genereres og udbetalesifølge ifølge dokumenter fra pensionsmyndigheten i Island. Man skulle tro, det ville være normale regler hvordan indkomst registreres i henhold til året. Det er noget, som skattemedarbejder burde vide. Jeg kræver, at min sage hos skat håndteres professionelt og uden diskrimination, (som man kan se på [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] arbejdsmetoder). Ovenfor-punkt nr. 5, siger [Skattestyrelsens sagsbehandler 1] at han vil sende pensionsoplysningerne fra Pensionsmyndigheden i Island til den korrekte skatteafdelingen, er det ikke klart, at dette vil blive gjort og burde være gjort for længe tid a siden eller i oktober 2023. […] som det kan ses i [Skattestyrelsens sagsbehandler 2]´s arbejdsmetoder fra Skatteforvaltningen 05.10.2023. Sags-id [sag1] Der siger [Skattestyrelsens sagsbehandler 1] ifølge punkt 5 og 6 at han vil sende videre til rette afdeling for behandling af dette. er, at Island ikke havde svaret eller informeret Udbetaling Danmark, men informeret mig om, at jeg ville modtage udbetaling fra 1. juni 2023 og en invalidepension fra 1. september 2020. Jeg vedlægger disse dokumenter til dette brev., er registreret 8. august 2023 som Sags-id [sag1] med [Skattestyrelsens sagsbehandler 1] Med denne e-mail fra mig er Vedhæftet opgørelser for årene 2020 til og med 2022 fra den islandske Statens Sociale Sikringsforvaltning. […]” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren er ikke fremkommet med bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har i brev til Skatteankestyrelsen den 28. juli 2025 suppleret med det følgende: ” [Skattestyrelsens sagsbehandler 2] svarer 3 juli 2025. Det skal bemærkes, at skatteyderen ikke har indberettet pensionsindkomst fra Island for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 via skat.dk/testselv. Det mærkelige er, at jeg beder om og modtager et svar fra skat-dk om, hvordan man implementerer (testselv). Jeg henviser til svaret 16.08.2023 fra [person1] ansat hos Skat. Hvorfor skulle jeg ikke udføre denne simple opgave? Mit gæt eller/mening er, at når tilbagebetalingerne til [by1] Kommune er rettet hos Skat-dk, er mine indtastninger i (testselv ) også fjernet fra systemet (blevet slettet). [person2] oplyste, at dette var i henhold til den registrerede valutakurs/islandske krone til den danske krone på den dato, når beløbet blev registreret. [person2] informerede/valutakurs (0,05015 pr. islandsk krone) hos Skat-Dk ifølge Danmarks Nationalbank valutakurs. Jeg har mine kalkulationer, som jeg gjorde i 2023 og overført til Dkr (danske kroner). valutakurs (0,05015 pr. islandsk krone), samlet engangsbeløb for september 2020 til og med juni 2023 var 458.404 Dkr., fra Pensionsmyndigheten i Island. Til at regne ud korrekte beløb for året 2023, skal man dividere det samlede beløb 458.404 Dkr., (i henhold til udbetalingsmeddelelse fra Pensionsmyndigheten i Island). [Skema indeholdende beregninger af udbetalinger for hvert af de påklagede indkomstår udeladt] Jeg mener, at dette er det eneste rigtige, og forventer at denne skatteberegner af min førtidspension fra Island vil blive foretaget korrekt i henhold til hvert år eller september 2020 til og med 2022 og året 2023 vil være korrekt ift., betalingsopgørelserne/udbetalingsmeddelelse fra Pensionsmyndigheten i Island. Hvis jeg selv skal indberettet i (testselv)., skal skat-dk., åbne/give adgang, ellers er skat-dk velkommen til at inberette ovenstående i årsopgørelsen. Betalinger fra Udbetaling Danmark er naturligvis ikke inkluderet i ovenstående beregnede tal. Jeg vedhæfter betalingsseddel for alle årlige opdeling af betalingsår sept-des 2020, 2021, 2022 og 2023. ” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling Klageren har modtaget Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og begrundede indstilling, og har den 21. april 2026 blandt andet bemærket følgende: ”Efter at have gennemlæst Skattenkestyrelsen blev 14. 04. 2026: Gudskelov nu har jeg endelig de korrekte oplysninger til en enklere og mere målrettet tilgang til en proceduren, der burde have været implementeret inden 2023. Tilbagefordele: Hvis man får tilkendt pension med tilbagevirkende kraft. Landsskatteretten (2008): Medarbejder i SKAT fik tilladelse til at tilbagefordele lønindkomst fra 2007 til 2005 og 2006 i forbindelse med en overgang til en ny overenskomst. Landsskatteretten SKM2008.1026.LSR sagsnr: 08-01772 Skatteforvaltningen kan give tilladelse til tilbagefordeling af (Pension-inkoms). Formålet med myndighedernes vejledningspligt er at imødekomme borgernes informationsbehov og undgå, at borgerne på grund af fejl, uvidenhed eller misforståelser udsættes for retstab. Skat har oplysningspligten ifølge forvaltningsretten, almindelige retsprincipper og god forvaltningsskik. Skatteforvaltningen kan give tilladelse til tilbagefordeling: Derudover er specifik oplysningspligt følge af særlige regler i lovgivningen, f.eks. vedrørende ansøgninger og ansøgningsfrister. Retten til tilbagefordeling af indkomst fra Islandske Pensionsfond for årene 2020 til og med 2023 eksisterer. En del af problemet var dokument E213 DK procedure/forsinkelser inden for [by1] Kommune var årsagen til at Islandske Pensionsfond kunne ikke gennemføre betalingen tidligere. Derfor, når sagen set som en helhed, forsinkelser i behandlingen af min ansøgning om førtidspension og tilbagebetalingen til [by1] Kommune af social ydelse-kontanthjælp i præcis samme periode hver måned fra september til december 2020 i hele 2021 i hele 2022 og januar til juli 2023 Udbetalning Denmark (Brøkpension) er en delvis folkepension eller førtidspension, der udbetales til personer, som ikke har boet i Danmark i de krævede 40 år. Jeg modtaget kontanthjælp økonomisk støtte fra [by1] Kommune som jeg tilbagebetale 264.275 kr. Sep til dec 2022, hele året 2021 hele året 2022 og januar inklusive juli 2023. (se vedhæftet fil) I 2023 da udbetalingen til førtidspension kom fra Island i Juni 458.404 danske kroner for indkomstårene 2020-2023 var jeg i kontakt med skattemedarbejderne [person2] fra juli til september, jeg sendte ham og anmodede om, at indkomsten blev registreret korrekt i henhold til det år some betalingerne blev registreret og dokumenterne fra Islandske Pensionsfond sept til og med des 2020 hele året 2021 hele året 2022. Da betalingen kom i juni 2023, var det ikke muligt at gennemføre det år i 2023 og se svar 16.08.2023 fra [person1] informerede mig ikke om den nødvendige ansøgningsproces, frister eller regler, der direkte påvirker min retssikkerhed, hvilket anses for utilstrækkelig vejledning. Skattemyndighederne giver mig ikke korrekte oplysninger, men ukorrekte oplysninger, Ifølge deres svar skulle jeg selv foretage rettelser (ved brug af selvbetjeningsløsninger som TastSelv) for årene 2020, 2021 og 2022 de burde have vidst, at dette er ikke korrekt, jeg er forkert informeret/ikke underrettet dette er intet andet end i strid med god forvaltningsskik. Registreret 2023 indkomst på 458.000 kr. får Udbetaling Danmark til at fremsætter krav for året 2023 om tilbagebetaling 42.623 kr i boligstøtte og førtidspension. Dette skyldes, at Skat ikke informeret mig om at jeg skal ansøge om for få tilladelser til (tilbageføring) af indkomsten for årene 2020 til juli 2023. Folketingets Ombudsmands har konkluderet, at f.eks. på grund af boligstøtte og tilbagebetaling af boligstøtte i anledning af efterbetalt pension FOB 04.375 det er næsten det samme problem jeg har som jeg skal tilbagebetale til Udbetaling Danmark referencenr: [...40] beløbet 42.623 kr. i boligstøtte og førtidspension: [Billede udeladt] Tilbagefordeling af pension (efterbetaling) kan beskattes i de år, beløbet retteligt vedrører, hvis det giver en skattemæssig fordel (nettobesparelse på mindst 1%). Ved tilbagebetaling af skattepligtige sociale ydelser, herunder kontanthjælp, kan der efter anmodning ske (tilbageføring) af indkomstskattepligtige indtægter til det indkomstår, hvor den endelige retserhvervelse fandt sted. Tilbagebetaling på 42.623,00 kr. i boligstøtte og pension er et betydeligt beløb for mig med ca. 210.000 kr. om året før skat. Min pension i 2023 bliver reduceret om 19.764 kr. Denne indkomstreduktion efter skat er cirka 30 % af den nettoindkomst, jeg forventes at leve af i 2023 og indkomsten har ikke ændret sig nu i 2026. Som tidligere nævnt spørger jeg nu, om de metoder, som de offentlige skattemyndigheder her har anvendt i årene 2023 til og med 2025, er berettigede. At næsten alt skal ankes på grund af manglende oplysninger, som de er forpligtet til at give.” Landsskatterettens afgørelse Sagen vedrører spørgsmålet om, hvorvidt betingelserne for tilbagefordeling af klagerens indtægt fra islandsk pension, som blev udbetalt i 2023, var opfyldte. Retsgrundlaget Skatteforvaltningsloven ”§ 26 Stk. 2. En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.” Den Juridiske Vejledning I Den Juridiske Vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2, vedrørende beskatningstidspunkt, findes retningslinjerne for adgangen til tilbagefordeling efter ansøgning. Under angivelsen af eksempler på indtægter, hvor Skatteforvaltningen kan give tilladelse til tilbagefordeling, er pensioner anført. Retningslinjerne er opregnet i punkter fra a. til e., og har det indhold, som fremgår af citatet i Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 6. december 2024, jf. ovenfor. I vejledningens bemærkninger til kriteriet om væsentlig økonomisk betydning er følgende anført: ”Ad d) Tilbagefordeling skal være af væsentlig økonomisk betydning Det er en konkret vurdering, om tilbagefordelingen har væsentlig økonomisk betydning. Betingelsen er i almindelighed opfyldt, når den skattemæssige nettobesparelse ved den ønskede tilbageregulering udgør 1 pct. af ansøgerens skattepligtige indkomst i det indkomstår, for hvilket den skattepligtige indkomst ønskes nedsat. Nettobesparelsen skal dog mindst udgøre 1.000 kr. Det er dog ikke kun en skattemæssig besparelse, der kan medføre, at Skatteforvaltningen giver tilladelse til tilbagefordeling. Hvis skatteyderen fx kan dokumentere, at denne vil få mere i boligstøtte i det pågældende år, kan betingelsen også være opfyldt. Skatteyderen skal også dokumentere, at hvis der derved også opstår for meget betalt boligstøtte i andre år, vil sagen om boligstøtte i disse år også blive genoptaget. Denne dokumentation skal bl.a. sikre, at en tilladelse til tilbagefordeling fra skattemyndighederne ikke medvirker til, at der bliver spekuleret i reglerne på andre områder. Et andet eksempel kan være SU, eller anden støtte, hvor der gælder de samme hensyn og betingelser som for boligstøtten.” Praksis I Landsskatterettens afgørelse af 30. oktober 2024, sag 24-0067136, er følgende anført: ”På baggrund af de simulerede årsopgørelser for indkomstårene 2019-2022 vil tilbagefordelingen koste klageren 95.890 kr., svarende til differencen mellem den overskydende skat for indkomståret 2022 og den samlede restskat for indkomstårene 2019-2021. Klageren vil derfor ikke opnå en skattemæssig besparelse herved. Selvom klageren i indkomståret 2022 vil være berettiget til pension med 81.060 kr. før skat, vil den udbetalte pension efter skat ikke kunne dække det, som tilbagefordelingen samlet set vil koste klageren. Der er som følge heraf ikke grundlag for at give klageren tilladelse til tilbagefordeling af erstatningen udbetalt i indkomståret 2022. Fristen for anmodning om tilbagefordeling af erstatning udbetalt i indkomstårene 2020 og 2021 udløb den 31. december i henholdsvis 2021 og 2022. Allerede fordi fristen var udløbet på tidspunktet for klagerens anmodning om tilbagefordeling, kan der heller ikke ske tilbagefordeling for disse udbetalinger.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Det kan udledes af Skattestyrelsens materialeindkaldelse den 6. december 2024, at klageren i 2024 har anmodet Skattestyrelsen om ændring af årsopgørelserne for 2020, 2021, 2022 og 2023. En ændring af ansættelse af indkomstskat på anmodning fra skatteyderen forudsætter, af der fremlægges oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Pensionsudbetalingen fra Island blev af de islandske myndigheder tilkendt klageren og udbetalt i 2023, hvorfor indkomsten skal beskattes dette år, jf. kildeskattebekendtgørelsens § 20, stk. 1, jf. kildeskattelovens § 43. Som en undtagelse hertil kan indkomsten på den skattepligtiges anmodning tilbagefordeles til tidligere indkomstår, hvis en række fra praksis udviklede betingelser, er opfyldte. Ifølge betingelserne for tilbagefordeling skulle klageren indgive anmodning om tilbagefordeling senest med udgangen af 2024, ligesom det skulle godtgøres, at opnåelse af tilbageregulering var af væsentlig økonomisk betydning for klageren. Se hertil Landsskatterettens afgørelse af 30. oktober 2024, sag 24-0067136. Ifølge Den Juridiske Vejledning er sidstnævnte betingelse i almindelighed opfyldt, når den skattemæssige nettobesparelse ved den ønskede tilbageregulering udgør 1 pct. af ansøgerens skattepligtige indkomst i det indkomstår, for hvilket den skattepligtige indkomst ønskes nedsat. Hertil er det endvidere anført, at ikke kun er den skattemæssig besparelse, der indgår i vurderingen, men at eventuelle forhøjelser af sociale ydelser i indkomståret, hvorfra fordelingen sker, samt genoptagelse af afgørelser om og tilbagebetaling af sociale ydelser i indkomstårene, hvor der fordeles til, skal medtages i den samlede beregning. Klageren anmodede i 2024 om ændring af årsopgørelserne for 2020, 2021, 2022 og 2023, med henvisning til, at den udbetalte førtidspension fra Island skulle indberettes på de nævnte år. Landsskatteretten finder, at klagerens anmodning skal anses for en anmodning om tilbagefordeling, hvorfor anmodningen er indgivet rettidigt i relation til tilbagefordeling af indkomst oppebåret i 2023, jf. kriteriet om, at anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvor udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted. Fristen for opfyldelse af betingelsen om, at det skal godtgøres, at tilbagefordelingen er af væsentlig økonomisk betydning, er ikke nødvendigvis sammenfaldende med anmodningsfristen, hvilket Skattestyrelsens afgørelse også vidner om, idet Skattestyrelsen gav klageren en frist til den 18. februar 2025 til indsendelse af materialer til brug for vurderingen af spørgsmålet. Klageren havde herefter mulighed for at godtgøre den væsentlige økonomiske betydning helt frem til tidspunktet, hvor Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen. Landsskatteretten finder, at klageren ikke forud for Skattestyrelsens afgørelse den 19. marts 2025, har fremlagt materialer til godtgørelse af, at tilbagefordeling af indkomsten fra den islandske pension var af væsentlig økonomisk betydning, hvorfor betingelserne for tilbagefordeling ikke var opfyldte. Det forhold, at en opgørelse af den økonomiske betydning er kompliceret at gennemføre, ændrer ikke på, at det påhviler klageren at fremlægge tilstrækkelige oplysninger til brug for beregningen. Skattestyrelsen havde selv adgang til oplysninger til brug for beregningen af den skattemæssige konsekvens af en tilbagefordeling, og det fremgår af afgørelsen, at Skattestyrelsen har lagt vægt på, at klageren ikke skulle betale topskat i 2023, og at en tilbagefordeling ville påføre klageren renteudgifter i forbindelse med betaling af den restskat, som en tilbagefordeling ville udløse. Derimod var Skattestyrelsen ikke i besiddelse af oplysninger om, hvordan forhøjelse af indkomsten for 2023 med den islandske pensionsudbetaling ville påvirke klagerens berettigelse til sociale ydelser i indkomståret, og om klageren ville blive mødt med et tilsvarende krav om tilbagebetaling af sociale ydelser for de tidligere år, såfremt en tilbagefordeling blev foretaget. Hvad angår sidstnævnte forhold fremgår det af [by1] Kommunes afgørelse af 12. september 2023, at kravet om tilbagebetaling er beregnet ud fra, at pensionsudbetalingerne fra Island er fordelt på de indkomstår, som retten til udbetalingen vedrører, hvorfor en adgang til tilbagefordeling ikke vil have økonomisk betydning for klageren i relation til genberegningen af brøkpension. Kravet om tilbagebetaling af supplerende tillæg til brøkpension med 264.275 kr., er beløbsmæssigt klart det største af de krav, som er fremlagt til støtte for, at tilbagefordeling skal tillades. Herudover er det uoplyst, om de myndigheder, der har kompetence til at ansætte og tildele klagerens forskellige sociale ydelser, kan forventes at foretage ændringer, og om der overhovedet er adgang til at foretage ændringer, i klagerens ydelser for 2020-2022. Dette forhold er ikke yderligere oplyst ved klagerens fremlæggelse af sagsmaterialer i forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af sagen, hvorfor det af klageren anførte ikke kan påvirke Landsskatterettens vurdering af spørgsmålet om adgang til tilbagefordeling. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen med rette gav afslag på anmodningen om tilbagefordeling, og at klageren dermed ikke har fremlagt oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde en ændring af indkomstansættelserne for indkomstårene 2020, 2021, 2022 og 2023, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.