Gulvlægger anset for lønmodtager hos tidligere arbejdsgiver

Journalnr. 25-0027846 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomstår 2021 Retlig kvalifikation af indkomst fra [virksomhed1] ApS Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Stadfæstelse Retlig kvalifikation af indkomst fra øvrige kunder Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Ændring til selvstændig erhvervsdrivende Forhøjelse af lønindkomst 265.993 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af anden personlig indkomst 13.019 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Overskud af virksomhed 0 kr. 147.322 kr. Hjemvisning Indkomstår 2022 Retlig kvalifikation af indkomst fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Stadfæstelse Retlig kvalifikation af indkomst fra øvrige kunder Lønmodtager Selvstændig erhvervsdrivende Ændring til selvstændig erhvervsdrivende Forhøjelse af lønindkomst 680.996 kr. 0 kr. Stadfæstelse Forhøjelse af anden personlig indkomst 51.844 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Overskud af virksomhed 0 kr. 498.534 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Klageren startede enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3], CVR-nr. [...1], den 1. marts 2021. Virksomheden er ophørt den 30. september 2024. Virksomheden var registreret med branchekoden 433300 ”Udførelse af gulvbelægninger og vægbeklædning”. Skattestyrelsen har udtaget virksomheden til kontrol i forhold til, om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed eller lønmodtagerarbejde. I den forbindelse har Skattestyrelsen anmodet om virksomhedens regnskab, bogføring, bankkontoudtog, momsafstemning, bogføringsbilag og kontrakter med kunder, herunder afgivne tilbud for 2021 og 2022. Af virksomhedens årsrapporter fremgår følgende: 2021 2022 Omsætning 276.408 kr. 720.870 kr. Vareforbrug 9.311 kr. 9.865 kr. Bruttoavance 267.097 kr. 711.005 kr. Personaleomkostninger 17.182 kr. 54.303 kr. Lokaleomkostninger og autodrift 37.890 kr. 4.407 kr. Administrationsomkostninger 53.453 kr. 145.323 kr. Afskrivninger 11.250 kr. 8.438 kr. Omkostninger i alt 199.775 kr. 212.471 kr. Resultat før renter 147.322 kr. 494.534 kr. Renteudgifter 0 kr. 1.250 kr. Resultat 147.322 kr. 497.284 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at klageren i perioden 22. marts 2014 til 2. juli 2021 har været ansat i [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed1], som efterfølgende også har været virksomhedens kunde. [virksomhed1] er registreret med branchekode 433300 ”Udførelse af gulvbelægninger og vægbeklædning” og har til formål ”at drive virksomhed med gulve i form af handel, oplagring og aktiviteter i tilknytning hertil”. [virksomhed1] er ejet og stiftet af [person1], der også er direktør. Af det fremlagte materiale fremgår, at der er indgået en rammeaftale mellem virksomheden [benævnt [virksomhed3], [virksomhed3] eller [virksomhed3] i aftalen] og [virksomhed1] [benævnt [virksomhed1] ApS i aftalen] den 5. august 2021, hvoraf følgende blandt andet fremgår: ”… Ramme Arbejdsaftale for Service og småsags arbejde. … Opgaver Når man indgår en aftale med [virksomhed1] ApS om en opgave, skal I modtage en arbejdsseddel enten i papirformat eller pr. majl. Det er vigtigt, hvis arbejdsseddel ikke stemmer overens med de faktiske forhold, at dette meddeles med det samme, idet [virksomhed1]s priser og [virksomhed3]s aftalte pris er baseret på arbejdssedlen. Der skal på udleverede arbejdsseddel påføres forbrug af materialer, timer samt initialer. Opgaver for [virksomhed1] ApS laves altid baseret på AB-92 Priser Som udgangspunkt skal der altid aftales fast pris på en opgave, der kan dog forekomme opgaver som bliver timeløns baseret, dette aftales mellem parter inden opstart. Ekstraarbejde Evt. ekstraarbejder ved småsags arbejde kan aftales både mundtlig og skriftlig for hurtigere proces og ingen spildtid, her er [virksomhed1] ikke underlagt den store dokumentations byrde for betaling fra kunderne. Dokumentationskravet for evt. ekstraarbejde aftales pr sag. Betalingsbetingelser. [virksomhed3] følger altid [virksomhed1]s betalingsbetingelser, typisk ved mindre opgaver er det 8 —14 dage netto. Ved mindre sager kræves der ikke stadeopgørelser eller en given dato for faktura afsendelse. Der faktureres efter opgaven er færdig. Den aktuelle betalingsbetingelse aftales inden opstart og i forbindelse med udleveret arbejdsseddel. Faktura skal altid sendes pr mail til [e-mail1] Overenskomster og Løn Politik Det påhviler til hver en tid at [virksomhed3]'s gulve ansatte er omfattet af lovmæssigt godkendt overenskomst. Ved dokumenteret brud/dom i retssystemet vil enhver udgift til [virksomhed1] ApS kræves godtgjort af [virksomhed3]. Skat, Moms og Sociale omkostninger Det er [virksomhed3]s eget ansvar at gældende lovgivninger overholdes, et økonomisk krav fra Danske myndigheder Vil straks videre føres til [virksomhed3]. Udenlands arbejdskraft Ved evt. brug af udenlandsk arbejdskraft er det [virksomhed3]s ansvar at alle lovmæssige forpligtigelser overholdes. Det præciseres overenskomst, skat og moms, sociale omkostninger, udstationerings aftaler og ansættelses Kontrakter. Brud på reglerne hvoraf der påfalder økonomisk omkostninger til [virksomhed1] ApS vil straks videreføres Til [virksomhed3] Reklamationer/mangler Der kan henledes til [virksomhed3], skal udbedre/omlave Reklamationer uden økonomiske omkostninger for [virksomhed1] ApS inkl. Administrations omkostninger. Mangler skal udføres hurtigst muligt og i aftale med kunden uden omkostninger for [virksomhed1] ApS. Det er til hver en tid [virksomhed3]s ansvar at opgaven er udført efter DS. Forhold der er dokumenteret eller aftalte afvigelser med [virksomhed1] ApS betaler [virksomhed1] ApS Den økonomiske omkostning. Værktøj [virksomhed3] medbringer eget værktøj og maskiner til fuld færdiggørelse af en opgave. Påtager man sig en opgave og ikke har værktøj/maskiner til udførelse er det [virksomhed3]s eget ansvar at fremskaffe. Ligeledes er det [virksomhed1] uvedkommende om [virksomhed3] har en økonomisk omkostning i forbindelse heraf. Forsikringer Det er [virksomhed3]s ansvar at alle Lovpligtige forsikringer er tegnet. Sikkerhed Sikkerhed skal altid overholdes jf. dansk lovgivning. Alkoholpolitik Accepteres ikke i arbejdstiden ved kunder, der må gerne nydes en fyraftens øl efter arbejdstid og ikke ved kunden. Alkoholmisbrug accepteres ikke og er bortvisningsgrundlag uden erstatningsret. Narkopolitik Er streng forbudt i alle henseender ved [virksomhed1] ApS, dette er bortvisnings grundlag uden erstatningsret. Krænkelser Ethvert individ der arbejder i [virksomhed1] ApS regi skal ikke krænkes internt eller eksternt på nogen måde, hverken sexistisk, racistisk eller andre former for dette. Det påhviler den krænkede straks at rette henvendelse til [virksomhed1] ApS/[person1] eller [person2] hvis man udsættes for dette. [virksomhed1] er en håndværksvirksomhed med højt til loftet og bred humor i positiv forstand, negative beviste krænkelser accepteres ikke og er bortvisnings grundlag uden erstatningsret …” Klageren har derudover fremlagt tre konkrete kontrakter, der er indgået mellem [virksomhed1] og virksomheden, vedrørende tre specifikke opgaver benævnt henholdsvis [forening1], [adresse1] og [adresse2]. Der fremgår følgende af kontrakten vedrørende [forening1] (uddrag): ”… UnderentrepriseKontrakt … Byggesag [forening1] [adresse3] [by1]. Gulventreprisen, linoleum og trægulve Aftalegrundlaget Nærværende Underentreprise kontrakt. [virksomhed1] Generelle fælles betingelser. AB-92 Projektmateriale: Gulvbeskrivelse, gulvplaner, tidsplan. Egen Kvalitetssikring. Evt. entreprise notater. Ovenstående er gældende i prioriteret rækkefølge, i tilfælde af uoverensstemmelse imellem Indholdet af dokumenterne er det højst rangeret dokument der er gældende. Dette gælder dog ikke i tilfælde af mængder/pris og kvalitet. Mængde og pris er fast i hele byggeperioden. [virksomhed3] er forpligtiget ved egenkontrol at opmåle mængder inden underskrivning af kontrakt. [virksomhed3] er ligeledes forpligtiget til at gennemlæse gulv/arbejdsbeskrivelsen inden underskrivelse af nærværende kontrakt. Kvalitet skal altid udføres iht. Dansk standard, leverandør anvisninger og [...] Uagtet hvad nærværende kontrakt måtte beskrive. Generelt Alle nødvendige og naturlige arbejdsprocesser for færdiggørelse til mangelfri aflevering til Bygherre er være indeholdt, uanset om disse fremgår eller ej af kontraktens eller/og projektmaterialets beskrivelser. At [virksomhed3] medtager alt nødvendig Værktøj til udførelse i god håndværksmæssig kvalitet og fagmæssigt korrekt. At [virksomhed3] overholder hoved og deltidsplaner iht. til projekt og derved forpligtiget til korrekt mandskabsbemanding. [virksomhed3] skal udføre Kvalitetssikring af eget arbejde. Byggeriets Dansk Standard. Byggeriets [...] Dansk lovgivning generelt omhandlet Skat og moms Dansk lovgivning generelt vedr. overenskomster og sociale omkostninger. Dansk lovgivning generelt omhandlet udenlandsk arbejdskraft. Entreprisesummen Entreprisesummen udgør kr. 70.000+moms Entreprisesummen er fast i hele byggeperioden og er indeks reguleret. Der henvises i øvrigt til evt. entreprise notater. Betaling [virksomhed3] er underlagt [virksomhed1]s kontrakt betalingsbetingelser hvilket svarer til LB-8 dage netto. [virksomhed3] er forpligtiget til at fremsende Stade opgørelse for udført arbejde senest d. 22/xx mdr. A conto begæring skal være mærket byggesags navn. Aconto betaling kan aldrig overstige udført arbejde med fradrag af KS kapitalisering. Evt. Ekstra arbejder skal faktureres særskilt med byggesags navn og specifikation. Faktura skal fremsendes til majl: […] Ved manglende overholdelse af ovennævnte vil fakturaer automatisk flyttes til efterfølgende mdr. Sikkerhedsstillelse Der stilles ikke sikkerhed på sagen. Tidsplan [virksomhed3] er til hver en tid underlagt projektets gældende tidsplaner. [virksomhed3] er forpligtiget til gennemgang af gældende tidsplaner og sikre korrekt mandskabs bemanding. Hvis [virksomhed3] konstatere forhold der gør at tidsplaner ikke kan overholdes, skal denne informere [virksomhed1] øjeblikkelig enten på mail/sms, ved manglende information bærer [virksomhed3] tids konsekvensen. Hvis [virksomhed3] konstatere at tidsplan ikke kan overholdes pga. egne forhold, er denne selv Forpligtiget til forcering for egen omkostning. Forsinkelse/Dagbod I tilfælde af [virksomhed3]s ansvarspådragende forsinkelse, gøres det gældende at dagbod er kapitaliseret Til kr. 8.000,00+moms pr ugedag. I tilfælde af [virksomhed3]s ansvarspådragende forsinkelse, gøres det gældende at økonomiske konsekvenser til andre faggrupper pålægges [virksomhed3]. I tilfælde af [virksomhed3] varsles dagbod eller erstatning og [virksomhed3] ikke kan anerkende, pålægger det [virksomhed3] At dokumentere afvisning. Aflevering og mangler [virksomhed3] skal lave sin mestergennemgang inden aflevering af slut kontrol. mangellister skal udføres til godkendelse og iht. kontraktens bestemmelser. Mangler der ikke kan godkendes af [virksomhed3], er samtidig forpligtiget til at henvise til gældende regler jf. DS Økonomiske omkostninger i forbindelse med udbedringer er [virksomhed1] uvedkommende. Udføres mangellister ikke af [virksomhed3] jf. kontraktens bestemmelser vil [virksomhed1] indsætte mandskab på [virksomhed3]s økonomiske omkostning billigst i regning + materiale omkostninger+ administrations omkostninger. Forsikringer Det påhviler [virksomhed3] at have tegnet et produkt og ansvarsforsikring, [virksomhed3] er forpligtiget efter Anmodning at fremvise gyldig police. Det anbefales men er ikke et krav at [virksomhed3] har tegnet en ulykkesforsikring, da denne ikke er dækket af [virksomhed1]s ulykkeforsikring. Det er [virksomhed3]s eget ansvar at tyverisikre eget værktøj. Generelt skal alle lovpligtige forsikringer overholdes. Kvalitetssikring [virksomhed3] udfører kvalitetssikring med modtager, proces og slut kontrol. Kvalitetssikring skal som minimum indeholde Dansk industris/gulvsektions KS skemaer i omfang. kvalitetssikring skal udføres iht. til projekt. Kvalitetssikring udføres digitalt og løbende i proces. Kvalitetssikring er en væsentlig del af en entreprise og er kapitaliseret til 10% af entreprisesummen Som først kan udbetales ved aflevering af fuld færdig Kvalitetssikring. Hvis [virksomhed3] ikke udfører Kvalitetssikring iht. til kontrakt, vil [virksomhed1] indsætte KS mand på [virksomhed3]s Foranledning billigst i regning. Ekstra arbejder Skal udføres iht. AB-92 og kontraktens bestemmelser [virksomhed3] skal sikre sig via mail/sms eller andet ligestillet skriftlig aftale på ekstra arbejde. Inden opstart indeholdt mængde/tid/økonomi og materiale forbrug. Sikre [virksomhed3] sig ikke pkt. 2 kan ekstra arbejde ikke honoreres. [virksomhed3] må ikke iht. AB-92 sige nej til ekstra arbejde indenfor gulvbranchens omfang. Ekstra arbejde betaling henvises til kontraktens betaling pkt. 5 Aftaleberettiget For [virksomhed1]: [person1] For [virksomhed3]: [klager] Tvister Evt. Tvister mellem partnerne skal forsøges løset i god ro og orden. Evt. Tvister skal håndteres i respekt for modparten. Kan parterne imellem ikke løse en evt. tvist overgives tvistens til parternes advokater og afgøres med bindende Virkning i voldgiftnævnet for byg og anlægsvirksomhed. Evt. Tvister må iht. AB-92 ikke stoppe arbejdet, en konflikt skal løses sideløbende. Stop i arbejdet pga. en evt. tvist vil blive betragtet som kontraktbrud med tilhørende varsling Af økonomiske konsekvenser. Entrepriser notater [virksomhed3] udfører ikke Kvalitetssikring på sagen [virksomhed3] opretter gulve i planhed jf. DS Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen. At alle materiale leveringer placeres ved hoveddøre til bygningernes indgang. At evt. ekstra arbejder udføres billigst i regning pr time a kr. 350+moms At ekstra arbejder afregnes på samme vilkår som kontrakt beløb. Underskrift [Kontrakten er underskrevet af begge parter den 20. august 2021] …” Der fremgår følgende af kontrakten vedrørende [adresse1] (uddrag): ”… UnderentrepriseKontrakt … Byggesag [adresse1] , [by2] 36 boliger, Gulventreprisen vedr. trægulve Aftalegrundlaget [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Generelt [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Entreprisesummen Entreprisesummen udgør 1850m2 a 95,00+moms = kr. 175.750+moms Entreprisesummen er fast i hele byggeperioden og er indeks reguleret. Der henvises i øvrigt til evt. entreprise notater. Betaling [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Sikkerhedsstillelse [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Tidsplan [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Forsinkelse/Dagbod [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Aflevering og mangler [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Forsikringer [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Kvalitetssikring [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Ekstra arbejder [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Aftaleberettiget For [virksomhed1]: [person1] For [virksomhed3]: [klager] Tvister [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Entrepriser notater Der er aftalt at [virksomhed3] udfører Kvalitetssikring via [virksomhed1]s kvalitetssikrings program Ajour, UB At alle materiale leveringer placeres ved hoveddøre til bygningernes indgang. At evt. ekstra arbejder udføres billigst i regning pr time a kr. 350+moms At ekstra arbejder afregnes på samme vilkår som kontrakt beløb. Underskrift [Kontrakten er underskrevet af begge parter den 15. december 2021] …” Der fremgår følgende af kontrakten vedrørende [adresse2] (uddrag): ”… UnderentrepriseKontrakt … Byggesag [adresse2] [adresse4] [by3] Gulventreprisen, Design vinyl i erhverv jf. tilbud, Skinner i lejligheds døre. Aftalegrundlaget [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Generelt [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Entreprisesummen Entreprisesummen udgør pr m2 kr. 200,00+moms, m2 antal efter måles jf. tilbud Af majl d. 3/4-2022 bi arbejder, transport, overnatning er aftalt til kr. 10.500+moms for design vinyl området. Skinner i døre udføres billigst i regning bi arbejder er inkl. i tilbuddet og opgaven udføres og afleveres ved Bygherres godkendelse Entreprisesummen er fast i hele byggeperioden og er indeks reguleret. Der henvises i øvrigt til evt. entreprise notater. Betaling [virksomhed3] er underlagt [virksomhed1]s kontrakt betalingsbetingelser hvilket svarer til LB-25 dage netto. [pkt. 2-7 er identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Sikkerhedsstillelse [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Tidsplan [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Forsinkelse/Dagbod [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Aflevering og mangler [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Forsikringer [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Kvalitetssikring [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Ekstra arbejder [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Aftaleberettiget For [virksomhed1]: [person1] For [virksomhed3]: [klager] Tvister [identisk med indholdet i kontrakten vedrørende [forening1]] Entrepriser notater [virksomhed3] udfører ikke Kvalitetssikring på sagen [virksomhed3] opretter gulve i planhed jf. DS Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen. At alle materiale leveringer placeres ved hoveddøre til bygningernes indgang. At evt. ekstra arbejder udføres billigst i regning pr time a kr. 350+moms At ekstra arbejder afregnes på samme vilkår som kontrakt beløb. Underskrift [Kontrakten er underskrevet, men uden datoangivelse] …” Af salgsfakturaer for perioden 1. august 2021 til 25. august 2022 fremgår følgende: Fakturadato Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Kunde 01-08-2021 1 Projekt 1 stk. Vedr. [virksomhed4] i [by4] 15.000 kr. 3.750 kr. 18.750 kr. [virksomhed1] 01-08-2021 2 Projekt 42,5 timer á 350 Vedr. [adresse5] [by5] 14.875 kr. 3.719 kr. 18.594 kr. [virksomhed1] 07-08-2021 3 Timeløn 36,5 timer á 350 12.775 kr. 3.194 kr. 15.969 kr. [virksomhed1] 14-08-2021 4 Timeløn 37 timer á 350 [adresse6] 12.950 kr. 3.238 kr. 16.188 kr. [virksomhed1] 23-08-2021 5 Timeløn 50 timer á 350 [by5] [adresse5] [adresse7] 17.500 kr. 4.375 kr. 21.875 kr. [virksomhed1] 06-09-2021 6 Projekt 1 stk. [forening1] 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. [virksomhed1] 20-09-2021 7 Timeløn 28 timer á 350 [by5] [adresse5] 9.800 kr. 2.450 kr. 12.450 kr. [virksomhed1] 27-09-2021 8 Projekt 1 stk. [forening1] 30.000 kr. 7.500 kr. 37.500 kr. [virksomhed1] 08-10-2021 9 Projekt 1 stk. [forening1] 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. [virksomhed1] 08-10-2021 10 Timeløn 7 timer á 350 [virksomhed5] [adresse8] 2.450 kr. 613 kr. 3.063 kr. [virksomhed1] 05-11-2021 11 Timeløn 43 timer á 350 Diverse arbejde 15.050 kr. 3.763 kr. 18.813 kr. [virksomhed1] 10-11-2021 12 Timeløn 45 timer á 350 [Tyskland] [institution1] 15.750 kr. 3.938 kr. 19.688 kr. [virksomhed1] 10-11-2021 13 Projekt 1 stk. [by5] 19.670 kr. 4.918 kr. 24.588 kr. [virksomhed1] 17-11-2021 14 Timeløn 12 timer á 350 Diverse små jobs 4.200 kr. 1.050 kr. 5.250 kr. [virksomhed1] 22-11-2021 15 Projekt 1 stk. [Tyskland] (bonus) 12.000 kr. 3.000 kr. 15.000 kr. - 22-11-2021 16 Projekt 1 stk. [Tyskland] (bonus) 12.000 kr. 3.000 kr. 15.000 kr. [virksomhed1] 22-11-2021 17 Kreditnota vedr. faktura nr. 15 -12.000 kr. -3.000 kr. -15.000 kr. - 02-12-2021 18 Projekt 1 stk. [adresse1] 5.073 kr. 1.268 kr. 6.341 kr. [virksomhed1] 02-12-2021 19 Projekt 1 stk. [by6] 7.000 kr. 1.750 kr. 8.750 kr. [virksomhed1] 16-12-2021 20 Trægulve [adresse9], [by7] 10.415 kr. 2.604 kr. 13.019 kr. [person3] 23-12-2021 21 Projekt 1 stk. [forening1] 12.000 kr. 3.000 kr. 15.000 kr. [virksomhed1] 23-12-2021 22 Projekt 1 stk. [virksomhed6] 15.000 kr. 3.750 kr. 18.750 kr. [virksomhed1] 23-12-2021 23 Timeløn 14 timer á 350 [by8]/[by9] 4.900 kr. 1.225 kr. 6.125 kr. [virksomhed1] I alt 2021 276.408 kr. 69.105 kr. 345.713 kr. 24-01-2022 24 Timeløn 73 timer á 350 Broafgift 18 stk. á 245 Brændstof 4 stk. á 900 [by3] 33.560 kr. 6.388 kr. 39.948 kr. [virksomhed2] 01-02-2022 25 Timeløn 12 timer á 350 Bonus 12 timer á 300 7.800 kr. 1.950 kr. 9.750 kr. [virksomhed1] 01-03-2022 26 Trægulve [adresse1] 93.670 kr. 23.418 kr. 117.088 kr. [virksomhed1] 30-03-2022 27 Trægulve [adresse1] 46.835 kr. 11.709 kr. 58.544 kr. [virksomhed1] 05-04-2022 28 Timeløn 8 timer á 350 kr. Materialer 1 stk. [virksomhed7] 5.600 kr. 1.400 kr. 7.000 kr. [virksomhed1] 05-04-2022 29 Timeløn 13 timer á 350 [adresse10] 4.550 kr.. 1.138 kr. 5.688 kr. [virksomhed1] 05-04-2022 30 Timeløn 23 timer á 500 [virksomhed8] 11.500 kr. 2.875 kr. 14.375 kr. [...] 29-04-2022 31 Timeløn 84,5 timer á 350 [adresse1] 29.575 kr. 7.394 kr. 36.969 kr. [virksomhed1] 05-05-2022 32 Timeløn 64 timer á 350 [adresse1] 22.400 kr. 5.600 kr. 28.000 kr. [virksomhed2] 19-05-2022 33 Timeløn 72 timer á 350 [by10] 25.200 kr. 6.300 kr. 31.500 kr. [virksomhed1] 06-06-2022 34 Projekt 1 stk. [adresse10] 34.381 kr. 8.595 kr. 42.976 kr. [virksomhed1] 25-08-2022 40 Sildeben/flydespartel [adresse11] 26.475 kr. 6.619 kr. 33.094 kr. [person4] Klageren er blevet opfordret til at fremlægge salgsfakturaerne med nr. 35-39 og nr. 41-48. Disse er ikke fremlagt. Virksomhedens omsætning udgør 276.408 kr. i 2021, hvoraf en indtægt på 10.415 kr. ekskl. moms er oppebåret fra en anden kunde end [virksomhed1]. Virksomhedens omsætning udgør ifølge årsrapporten 720.870 kr. i 2022. Ifølge de fremlagte salgsfakturaer er der oppebåret indtægter på i alt 93.935 kr. ekskl. moms fra tre andre kunder end [virksomhed1]. Heraf udgør 55.960 kr. ekskl. moms, indtægter fra selskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed2], der ligeledes har aktivitet med gulvbelægning og ejes 50 % af [person1], der også er indehaver af [virksomhed1]. Skattestyrelsen har oplyst, at der via debitorkartotek for 2022 kan konstateres en omsætning fra [virksomhed1] på 625.036 kr. ekskl. moms, en omsætning fra [virksomhed2] på 55.960 kr. ekskl. moms og en omsætning fra øvrige kunder inkl. moms på 51.834 kr. i 2022. Om [virksomhed2] er det oplyst, at dette er et selskab, der er specialiseret i undergulv (betongulv). [virksomhed2] har ofte stået for at lave undergulvet, hvorefter virksomheden skulle lægge overgulv på efterfølgende. Hvis undergulvet ikke var tilstrækkeligt plant til at der kunne lægges overgulv på, skulle der nivelleres ud med flydespartel og slibes af. Klageren er af og til blevet bedt af [person1] om at stå for dette, da [virksomhed2] ikke havde tilstrækkeligt mandskab til at varetage opgaven selv. I disse tilfælde har virksomheden faktureret [virksomhed2] i stedet for [virksomhed1]. Klageren har oplyst, at virksomheden blev etableret i februar 2021, men at der først var aktiviteter fra omkring 1. august 2021. Virksomheden var i startfasen fokuseret på at have et tæt samarbejde med [virksomhed1], da kontakten med [virksomhed1] var et springbræt for virksomheden i forhold til at få fodfæste i byggebranchen og skabe sit eget netværk. Klageren har videre oplyst, at virksomheden derefter skulle have mere og mere fokus på at skabe eget kundekartotek, ligesom virksomheden allerede i 2021 og 2022 havde mindre opgaver hos andre kunder end [virksomhed1], og også afgav tilbud til flere andre kunder, men ikke vandt opgaverne. Klageren har på møde med Skatteankestyrelsen oplyst, at han havde en drøm om at bygge virksomheden op og eventuelt få et par ansatte, herunder en lærling. De viste sig dog at være vanskeligt at komme ind på markedet i gulvbranchen. De private kunder var svære at få fat i, og det var en sikring af ham selv, at han kunne få mange opgaver igennem [virksomhed1] i starten. For så vidt angår de store opgaver, indgik virksomheden og [virksomhed1] skriftlige aftaler, jf. ovenfor. Ved mindre opgaver, af op til ca. to ugers varighed og derunder, indgik de aftalerne mundtligt enten via sms, telefonopkald, eller de tog ud og kiggede på en opgave sammen. Det fremgår af virksomhedens salgsfakturaer, at der alene i ganske beskedent omfang er faktureret for materialer. Klageren har på møde med Skatteankestyrelsen oplyst, at [virksomhed1] leverede materialerne i forbindelse med de opgaver, virksomheden har udført for [virksomhed1]. Klageren har oplyst, at han købte en bil i sommeren 2021, og at han anvendte sit eget værktøj til udførelse af opgaverne i modsætning til, da han var ansat hos [virksomhed1], hvor han anvendte [virksomhed1]’s værktøj. Han havde ikke behov for at købe nyt værktøj i forbindelse med, at han startede virksomheden. Han havde gennem mange år anskaffet sig værktøj og havde derfor stort set alt forud for virksomhedsopstarten. Af sagens oplysninger fremgår, at der er tegnet en erhvervsforsikring for virksomheden med virkning fra den 1. august 2021. På møde med Skatteankestyrelsen har klageren oplyst, at [virksomhed1] har gjort krav gældende mod virksomheden i forbindelse med et projekt benævnt [adresse12] i [by10], der blev gennemført i sommeren/efteråret 2023. Køberen mente ikke at gulvarbejdet var udført korrekt, og kravet blev sendt videre til klageren. Der har været afholdt syn og skøn, ligesom der forgæves er forsøgt indgåelse af forlig. Sagen skal afgøres i retten og kommer muligvis til at koste klageren 100.000 kr. Endelig har klageren oplyst, at han ikke har reklameret for virksomheden, men at han lavede de indledende skitser til et logo til brug for f.eks. visitkort, som han dog aldrig fik i trykken. Han oprettede også en virksomhedsside på Facebook, som dog heller ikke blev færdiggjort og stort set ikke har været brugt, da han havde masser af jobs gennem [virksomhed1] på daværende tidspunkt. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at indkomsten i klagerens virksomhed ikke er oppebåret ved selvstændig erhvervsvirksomhed, men i stedet ved lønmodtagerarbejde udført af klageren i indkomstårene 2021 og 2022. Som følge heraf har Skattestyrelsen nedsat overskud af virksomhed med 147.322 kr. og forhøjet klagerens skattepligtige lønindkomst med 265.993 kr. og anden personlige indkomst med 13.019 kr. for indkomståret 2021. Skattestyrelsen har derudover nedsat overskud af virksomhed med 498.534 kr. og forhøjet klagerens skattepligtige lønindkomst med 680.996 kr. og anden personlige indkomst med 51.844 kr. for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vurderingen af om der er tale om personligt arbejde i tjenesteforhold (lønmodtager) eller selvstændig erhvervsvirksomhed, foretages på grundlag af de kriterier, der er angivet i Den juridiske vejlednings afsnit C.C.1.2.1. Som udgangspunkt anses en person herefter som lønmodtager, hvis vedkommende modtager vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold efter hvervgiverens anvisninger og for dennes regning og risiko. Selvstændig erhvervsvirksomhed er i modsætning hertil kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå overskud. Efter en samlet vurdering af det foreliggende materiale i sagen, herunder de modtagne oplysninger fra [virksomhed1] ApS omkring jeres samarbejde, er det Skattestyrelsens opfattelse, at du ikke har udøvet selvstændig erhvervsvirksomhed for egen regning og risiko i perioden fra den 03. juli 2021 til og med den 31. december 2022 men at du i stedet anses for at have udført arbejde i et lønmodtagerlignende forhold for [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS. Samt at du har udført arbejde for nogle andre kunder som ikke kan anses for at være arbejde som selvstændig erhvervsdrivende. Skattestyrelsen har ved vurderingen særligt lagt vægt på følgende: Du har indtil juli 2021 været ansat hos [virksomhed1] ApS som gulvlægger I rammearbejdsaftale for service og småsags arbejde, mellem dig og [virksomhed1] ApS står der følgende beskrevet: Når man indgår en aftale med [virksomhed1] ApS om en opgave, skal de modtage en arbejdsseddel… Der skal på udleverede arbejdsseddel påføres forbrug af materialer, timer samt initialer Som udgangspunkt skal der altid aftales fast pris på en opgave, der kan dog forekomme opgaver som bliver timeløns baseret, dette aftales mellem parter inden opstart Deres alkoholpolitik, narkopolitik og krænkelser bliver også beskrevet, hvor det efter vores vurdering normalt bliver beskrevet i en ansættelseskontrakt og ikke i en entreprisekontrakt. I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] APS mht. [adresse1] er følgende skrevet: Entreprisesummen udgør 1850 m2 a 95,00 + moms = 175.750 + moms Der stilles ikke sikkerhed på sagen Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr. time a kr. 350 + moms I kontrakten henviser [virksomhed1] ApS til kvalitetssikring, som er aftalt skal udføres via deres kvalitetssikrings program Ajour, UB, vi har dog aldrig modtaget dokumentation for, at kvalitetssikringen er foretaget. I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] ApS mht. [adresse2] er der følgende skrevet: Entreprisesummen udgør pr m2 kr. 200,00 + moms, m2 antal efter måles Bi arbejde, transport, overnatning er aftalt til kr. 10.500 + moms Der stilles ikke sikkerhed på sagen Ved entreprise notater står der blandt andet beskrevet følgende: Underentreprenøren (du) udfører ikke kvalitetssikring på sagen Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr. time a kr. 350 + moms I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] ApS mht. [forening1] er der følgende beskrevet: Der stilles ikke sikkerhed på sagen Ved entreprise notater står der blandt andet beskrevet følgende: Underentreprenøren (du) udfører ikke kvalitetssikring på sagen Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr time a kr. 350 + moms I disse kontrakter er der et afsnit om dagbøder, hvis arbejdet ikke bliver færdiggjort til tiden, men der er ikke noget beskrevet i forbindelse med et efterfølgende ansvar og risiko for den leverede ydelse. I redegørelsen modtaget fra dig står der skrevet: at din virksomhed har et meget tæt samarbejde med [virksomhed1] ApS, og alle de største opgaver kommer ind fra dem, og de er din største kunde. Ved din virksomheds start har der været meget fokus på et stort og tæt samarbejde med [virksomhed1] ApS Der er dog også udført mindre serviceopgaver for dem I en mail som omhandler tilbud på linoleum, skrev du, ”hej chef”. Som tyder på, at du stadig anser [person1] som din arbejdsgiver på denne opgave. I 2021 har [virksomhed1] ApS været nærmest den eneste hvervgiver for din virksomhed, hvor der ud fra de 23 faktura kun er udskrevet en til en anden hvervgiver. I 2022 er der kun udskrevet 3 faktura til andre kunder ud fra de 25 faktura som din virksomhed har udskrevet i alt. [virksomhed2] ApS er et selskab hvor [person1], ejeren af [virksomhed1] ApS er den administrerende direktør ifølge CVR registret, samt ejer han 50% af selskabet. Derfor er faktura udskrevet til [virksomhed2] ApS med i oversigten og medregnet i din personlige indkomst. Se bilag 1 for en oversigt. Det er vores vurdering, at [virksomhed1] ApS har været den primære arbejdsgiver i perioden fra den 1. august 2021 til og med 31. december 2022. Fakturasummen på de fakturaer fra din virksomhed, som vi har modtaget fra [virksomhed1] ApS, er for en stor del fakturaerne baseret på timeløn med en sats på 350,00 kr. per time. Arbejdet udføres blandt andet på adresser, som [virksomhed1] har rådighed over. Din virksomhed afholder ikke omkostninger til materiale, og betalingen for dine ydelser er derfor overvejende en nettoindkomst Fakturaerne bliver udskrevet hver uge i stedet for efter endt opgave. Vi har efter der er sendt et forslag til dig den 10. juni 2024 modtaget dokumentation fra [person1], ejeren af [virksomhed1] der viser, at [virksomhed1] ApS gør et krav gældende over for [virksomhed3]. Dette krav vedrører fejl og mangler for [adresse12]. [person1] har sendt en mail til dig fordi du har udført arbejde for ham på [adresse12]. I mailen skriver han, at han ikke kan udbetale eventuelle tilgodehavende, og alternativt kan der stilles en Depot garanti svarende til den %deling han tidligere har tilsendt. Denne %deling har vi ikke modtaget. Vi fastholder derfor vores vurdering af, at der grundlæggende er tale om levering af arbejdskraft på sædvanlige lønmodtagervilkår i forbindelse med lægning af gulve på enten timepris eller pris per styk (akkord) og uden levering af materialer mv. Dette kan sidestilles med en afregning på medgået tid, hvor tiden per kvadratmeter eller træplade er fastlåst. Denne form for afregning er er sket på ikke usædvanlige vilkår i for ansatte håndværkere, idet akkordarbejde er udbredt i ansættelsesforhold, hvor der skal udføres store mængder ensartet arbejde - som for eksempel per stykke gulvplade. Vi anser derfor aftaleforholdet for at være en aftale om levering af arbejdskraft, og dermed anser vi det for at være et lønmodtagerforhold. Det betyder, at du med virkning fra den 03. juli 2021 fortsat anses som lønmodtager og ikke som selvstændig erhvervsdrivende i forhold til [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS og dine få andre kunder. De udbetalte vederlag til dig anses herefter for at være A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1, og de er skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. Da der ikke er indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i udbetalingerne til dig for perioden fra den 03. juli til og med den 31. december 2021 samt perioden fra den 1. januar til og med den 31. december 2022, hæfter du og dine kunder herefter som udgangspunkt solidarisk for de manglende indeholdte skatter. Beløbene kan således enten opkræves hos dig efter kildeskattelovens § 68 eller hos dine kunder efter kildeskattelovens § 69, stk. 1. Kravet kan altid rettes mod dig som lønmodtager, mens den indeholdelsespligtige (dine kunder) kun hæfter, hvis de har udvist forsømmelighed. Skattestyrelsen har valgt at gøre kravet gældende hos dig efter kildeskattelovens § 68. Din skattepligtige indkomst for 2021 forhøjes herefter med 265.993 kr. i modtaget A-indkomst samt 13.019 kr. i modtaget B-indkomst opgjort på grundlag af de fakturaer, som du har udstedt for arbejde udført i perioden fra den 3. juli til og med den 31. december 2021, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c samt personskattelovens § 3. Opgørelsen af A-indkomst og B-indkomst modtaget i 2021 fremgår af bilag 1. Dit overskud af virksomhed for 2021 er nedsat til 0 kr. Din skattepligtige indkomst for 2022 forhøjes med 680.996 kr. i modtaget A-indkomst samt 51.844 kr. i modtaget B-indkomst opgjort på grundlag af de fakturaer, som du har udstedt for arbejde udført i perioden fra den 1. januar til og med den 31. december 2022, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c samt personskattelovens § 3. Opgørelsen af A-indkomst og B-indkomst modtaget i 2022 fremgår af bilag 1. Dit overskud af virksomhed for 2022 er nedsat til 0 kr. Skattestyrelsen har genoptaget din skatteansættelse for 2021 og 2022 med hjemmel i skatteforvaltningslo­vens § 26, stk. 1, hvoraf det fremgår, at fristen for at ændre grundlaget for skatteansættelsen for indkomståret 2021 er den 1. maj 2025 og for indkomståret 2022 den 1. maj 2026. Skattestyrelsen har ikke oplysninger til at lave en konkret vurdering om du er berettiget til fradrag i din skattepligtige indkomst efter ligningslovens § 9. Du kan muligvis få fradrag efter ligningsloven § 9A som vedrører godtgørelser til dækning af rejseudgifter samt fradrag for befordring efter ligningsloven § 9C. Hvis du indsender det nødvendige dokumentation og eventuel beregning for en eventuelt fradrag, vil Skattestyrelsen tage det til vurdering. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. juni 2025 udtalt: ”… Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Selvstændig erhvervsvirksomhed contra lønmodtagerlignede forhold Vi fastholder vores vurdering af, at [klager], på det foreliggende grundlag, ikke har udøvet selvstændig erhvervsvirksomhed for egen regning og risiko, men at han i stedet anses for at have udført arbejde i et lønmodtagerlignende forhold for [virksomhed1] ApS og sine andre kunder. Vi er enig i, at ingen af de nævnte kriterier, der er nævnt i den Juridiske Vejledning afsnit C.C.1.2.1, der taler for enten tjenesteforhold eller for selvstændig erhvervsdrivende i sig selv er afgørende og at afgørelsen er en samlet vurdering. Vi er også enig i, at en indkomstmodtager godt kan modtage indkomst som lønmodtager og som selvstændigt erhvervsdrivende samtidigt. Vores bemærkninger til nogle af de kommenterede momenter som vi har listet og anført i vores bemærkninger i afgørelsen. [klager] har gjort sig erfaring som gulvlægger i den tid han har været ansat hos [virksomhed1] ApS. Han har i den tid kunnet gøre sig bekendt med deres måde at udføre arbejdet på og derfor havde han i den efterfølgende periode, hvor han har udført de samme opgaver, som selvstændig erhvervsdrivende, ikke haft brug for udførlige instruktioner til arbejdsopgaverne, for han kendte til disse arbejdsopgaver i forvejen, samt behøvede [virksomhed1] ApS ikke at udføre en udførlig kontrol fordi de kendte til kvaliteten af [klager]s arbejde. I de faktiske kontrakter, som også er taget med i vores vurdering, bliver de generelle fælles betingelser, som er rammeaftalen, også nævnt som aftalegrundlag. I rammeaftalen nævnes der i modsætning til de faktiske kontrakter, at der skal udleveres en arbejdsseddel med forbrugt materiale, timer samt initialer. Ved en del af de fakturaer som vi har modtaget fra [virksomhed1] ApS fulgte der en arbejdsseddel med I forhold til kontrakten mellem [klager] og [virksomhed1] ApS vedrørende [adresse1] har vi følgende bemærkninger: entreprisesummen beskrevet som 1850 m2 a 95 + moms = 175.750 + moms. Samt, at ekstraarbejde bliver udført per time. En udbetaling per m2 anser vi som akkordløn og i det afsnit fra den juridiske vejledning, som der tidligere er refereret til, står der følgende ved kriterier, der taler for tjenesteforhold: Vederlaget er beregnet, som det er almindeligt i tjenesteforhold (timeløn, ugeløn, månedsløn, provision akkord mv.) Indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko Det, at der er beskrevet i kontrakten, at der ikke stilles sikkerhed på sagen er efter vores vurdering ensbetydende med, at han ikke påtager sig en selvstændig økonomisk risiko Vi har kun modtaget dokumentation for kvalitetssikring for [adresse12], og ikke for de andre projekter som [klager] har udført arbejde på for [virksomhed1] ApS. I forhold til kontrakten mellem [klager] og [virksomhed1] ApS vedrørende [adresse2] har vi følgende bemærkninger: Der er ikke på forhånd aftalt hvor mange m2 aftale handler om, og der er tale om efterfølgende opmåling. Hermed vil vi referer til at vi anser det som en akkordløn, som også er beskrevet De øvrige punkter som er beskrevet i deres klage bliver allerede nævnt i punkterne vedrørende [adresse1]. I forhold til [forening1] er det de samme punkter som er behandlet ovenfor. Vi har efter der er sendt et forslag til dig den 10. juni 2024 modtaget dokumentation fra [person1], ejeren af [virksomhed1] der viser, at [virksomhed1] ApS gør et krav gældende over for [virksomhed3]. Dette krav vedrører fejl og mangler for [adresse12]. I vores afgørelse, sendt den 27. februar 2025 har vi beskrevet, at [person1] har sendt en mail til [klager], fordi han har udført arbejde for ham på [adresse12]. I mailen skriver han, at han ikke kan udbetale eventuelle tilgodehavender, og alternativt kan der stilles en Depot garanti svarende til den %fordeling han tidligere har tilsendt. Denne %fordeling har vi ikke modtaget. Ud over det har vi ikke modtaget dokumentation for, at der er blevet pålagt (og afregnet) dagbøder. Og at [klager] accepterer tilbageholdelse af fakturasummen mht. depotgaranti og pålagte dagbøder. Der hvor vi referer til, at [virksomhed3] ikke afholder omkostninger til materiale, referer vi til indkøb af selve gulve der skal lægges eller det materiale der skal bruges ved de opgaver de er hyret ind til. Vi referer her ikke til værktøj og udstyr. Vores påstand om, at fakturaerne bliver udskrevet hver uge i stedet for efter endt opgave, referer til, at der ved et entreprisearbejde for det meste først bliver foretaget en afregning ved endt arbejde, eller eventuelt en procentandel, som på forhånd er aftalt i kontrakten midt i forløbet. I 2021 har [virksomhed1] ApS nærmest været den eneste hvervgiver for [klager]s virksomhed, hvor der ud af de 23 fakturaer kun er udskrevet en til en anden hvervgiver. I 2022 er der kun udskrevet 3 fakturaer til andre kunder ud af de 25 fakturaer som din virksomhed har udskrevet i alt. [virksomhed2] ApS er et selskab hvor [person1], ejeren af [virksomhed1] ApS, er den administrerende direktør ifølge CVR registret, derudover ejer han 50% af selskabet. Derfor er fakturaen, udskrevet til [virksomhed2] ApS, med i oversigten og medregnet i [klager]s personlige indkomst. Det faktum, at der er tale om en etablering med navn og CVR nummer hos Erhvervsstyrelsen, samt bliver afregnet moms og udarbejdet årsregnskaber med erklæring fra revisor om opstilling af årsregnskab, er ikke ensbetydende med, at man bliver kvalificeret som selvstændig erhvervsdrivende. Vi tager ikke stilling til deres vurdering af betydning af afvejningen, da vi mener, at vi har foretaget en helhedsvurdering af de forskellige kriterier. … Yderligere bemærkninger til medsendte bilag Bilag 1-2 Disse bilag vedrører ikke sagen vedrørende [klager], men en anden virksomhed som har haft samme hvervgiver. Derfor ser vi helt bort fra disse bilag i denne klagesag. Bilag 2 Det at der er blevet fremvist en entreprisekontrakt, hvor der også bliver henvist til særlige vilkår for rygning, alkohol, parkering, støvgener etc. Er fordi der er tale om særlige forholdsregler ved at arbejde på den pågældende institution/sygehus, men ikke for den pågældende virksomhed/underentreprenør. Bilag 3-1 og 3-2 Tegning af en arbejdsskade samt erhvervsforsikring er ikke ensbetydende med, at man bliver kvalificeret som selvstændig erhvervsdrivende. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren drev selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomstårene 2021 og 2022, og at klageren derfor skal beskattes af den oppebårne indkomst efter reglerne for selvstændigt erhvervsdrivende. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Generelt om sondringen mellem selvstændig erhvervsdrivende vs. lønmodtager Efter praksis foretages en konkret vurdering med afsæt i en række forskellige kriterier, herunder en vurdering af hvorvidt der foreligger et tjenesteforhold eller ej. Juridisk vejledning afsnit C.C.1.2.1 omhandler bl.a. emnet, hvor der anføres en række kriterier, der taler for tjenesteforhold, ligesom der anføres en række kriterier for selvstændig virksomhed. Ingen af de nævnte kriterier, der taler for enten tjenesteforhold eller for selvstændig erhvervsvirksomhed, er i sig selv afgørende. Kriterierne har desuden ikke lige stor betydning i alle situationer. I praksis kan det være sådan, at visse sider af forholdet mellem hvervgiver og indkomstmodtager taler for, at det er et tjenesteforhold, mens andre sider taler for, at der foreligger selvstændig erhvervsvirksomhed. I sådanne tilfælde afhænger afgørelsen af en samlet vurdering. Det er i princippet forholdet mellem indkomstmodtageren og den enkelte hvervgiver, der skal bedømmes. Er der flere hvervgivere, kan indkomstmodtageren godt modtage indkomst som lønmodtager og som selvstændigt erhvervsdrivende samtidigt. Ved bedømmelsen af det enkelte forhold kan der dog lægges vægt på, om indkomstmodtageren i øvrigt er etableret som selvstændig inden for sit erhverv. Skattestyrelsen anfører i deres afgørelse en række momenter, som de har lagt til grund ved vurderingen af om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed for egen regning og risiko, eller arbejde i et lønmodtagerlignende forhold. Momenterne fremtræder efter vores opfattelse som en oplistning af en række faktiske forhold, uden at det konkret nævnes hvorfor momentet er vigtigt i afvejningen og med hvilken vægt det indgår i vurderingen. Vi har i det følgende kommenteret de momenter som Skattestyrelsen har listet og anført vores bemærkninger, samt vores vurdering af betydningen i afvejningen. Moment anført af Skattestyrelsen Vores bemærkninger Vægt Du har indtil juli 2021 været ansat hos [virksomhed1] som gulvlægger Hvilken betydning har det Lav I rammearbejdsaftale for service og småsags arbejde, mellem dig og [virksomhed1] ApS står der følgende beskrevet: o Når man indgår en aftale med [virksomhed1] ApS om en opgave, skal de modtage en arbejdsseddel... Der skal på udleverede arbejdsseddel påføres forbrug af materialer, timer samt initialer o Som udgangspunkt skal der altid aftales fast pris på en opgave, der kan dog forekomme opgaver som bliver timeløns baseret, dette aftales mellem parter inden opstart o Deres alkoholpolitik, narkopolitik og krænkelser bliver også beskrevet, hvor det efter vores vurdering normalt bliver beskrevet i en ansættelseskontrakt og ikke i en entreprisekontrakt. Denne aftale omhandler service og små- sagsarbejde. Faktiske kontrakter/aftaler har forrang for generelle aftaler. Krav til underleverandører og deres personale er på ingen måde usædvanlig. Vi vedhæfter en paradigme for bygge- sagsbeskrivelse (Bilag 2) fra [region1] og henviser til afsnit 4.2.1 Lav I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] APS mht. [adresse1] er følgende skrevet: o Entreprisesummen udgør 1850 m2 a 95,00 + moms = 175.750 + moms o Der stilles ikke sikkerhed på sagen o Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr. time a kr. 350 + moms o I kontrakten henviser [virksomhed1] ApS til kvalitetssikring, som er aftalt skal udføres via deres kvalitetssikringsprogram Ajour, UB, vi har dog aldrig modtaget dokumentation for, at kvalitetssikringen er foretaget. Hvad er betydningen af de enkelte forhold? Der er tale om en kontrakt som efter sin art og indhold ikke kan kategoriseres som en arbejdskontrakt. Kvalitetssikringen er foretaget direkte i Ajour, hvor [klager] havde en B-licens Lav I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] ApS mht. [adresse2] er der følgende skrevet: o Entreprisesummen udgør pr m2 kr. 200,00 + moms, m2 antal efter måles o Bi arbejde, transport, overnatning er aftalt til kr. 10.500 + moms o Der stilles ikke sikkerhed på sagen o Ved entreprise notater står der blandt andet beskrevet følgende: ▪ Underentreprenøren (du) udfører ikke kvalitetssikring på sagen ▪ Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen ▪ Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr. time a kr. 350 + moms Hvad er betydningen af de enkelte forhold? Der er tale om en kontrakt som efter sin art og indhold ikke kan kategoriseres som en arbejdskontrakt. Lav I kontrakten mellem dig og [virksomhed1] ApS mht. [forening1] er der følgende beskrevet: o Der stilles ikke sikkerhed på sagen o Ved entreprise notater står der blandt andet beskrevet følgende: ▪ Underentreprenøren (du) udfører ikke kvalitetssikring på sagen ▪ Der opmåles for korrekt antal m2 på byggepladsen ▪ Evt. ekstra arbejde udføres billigst i regning pr time a kr. 350 + moms Hvad er betydningen af de enkelte for- hold? Der er tale om en kontrakt som efter sin art og indhold ikke kan kategoriseres som en arbejdskontrakt Lav I disse kontrakter er der et afsnit om dagbøder, hvis arbejdet ikke bliver færdiggjort til tiden, men der er ikke noget beskrevet i forbindelse med et efterfølgende ansvar og risiko for den leverede ydelse. Der er blevet pålagt (og afregnet) dags- bøde. I en verserende sag ([adresse12] ) er der varslet krav om erstatning. Mellem I redegørelsen modtaget fra dig står der skrevet: o at din virksomhed har et meget tæt samarbejde med [virksomhed1] ApS, og alle de største opgaver kommer ind fra dem, og de er din største kunde. o Ved din virksomheds start har der været meget fokus på et stort og tæt samarbejde med [virksomhed1] ApS o Der er dog også udført mindre serviceopgaver for dem Lav I en mail som omhandler tilbud på linoleum, skrev du, ”hej chef”. Som tyder på, at du stadig anser [person1] som din arbejdsgiver på denne opgave. Det er en enkelt mail som der omtales. Det er ikke en fast titulering. Det er vores opfattelse, at brugen af betegnelsen ”chef", "boss" eller "formand" i uformel tone er udbredt i håndværkerkulturen. Der er intet holdepunkt for at der med ordet ”chef” er nogen arbejdstagerrelation. Lav I 2021 har [virksomhed1] ApS været nærmest den eneste hvervgiver for din virksomhed, hvor der ud fra de 23 faktura kun er udskrevet en til en anden hvervgiver. I 2022 er der kun udskrevet 3 faktura til andre kunder ud fra de 25 faktura som din virksomhed har udskrevet i alt. [virksomhed2] ApS er et selskab hvor [person1], ejeren af [virksomhed1] ApS er den administrerende direktør ifølge CVR registret, samt ejer han 50% af selskabet. Derfor er faktura udskrevet til [virksomhed2] ApS med i oversigten og medregnet i din personlige indkomst. Se bilag 1 for en oversigt. Det er vores vurdering, at [virksomhed1] ApS har været den primære arbejdsgiver i perioden fra den 1. august 2021 til og med 31. december 2022 Der har været andre kunder. Omsætningen har i 2021og 2022 udgjort 5 – 7 %. Der er for Skattestyrelsen fremlagt dokumentation for kontakt til og korrespondance med andre kunder. Skattestyrelsen skriver: ”Samt at du har udført arbejde for nogle andre kunder som ikke kan anses for at være arbejde som selvstændig erhvervsdrivende” Det er ikke begrundet, herunder dokumenteret hvorfor dette arbejde for andre kunder ikke kan anses for at være arbejde som selvstændig erhvervsdrivende. Efter vores opfattelse taler det forhold at der er udført arbejde for andre kunder netop for at der er tale om selvstændig virksomhed. Mellem Fakturasummen på de fakturaer fra din virksomhed, som vi har modtaget fra [virksomhed1] ApS, er for en stor del fakturaerne baseret på timeløn med en sats på 350,00 kr. per time. Det er en blanding mellem fakturering efter kontraktsum og fakturering for ekstraarbejder. Lav Arbejdet udføres blandt andet på adresser, som [virksomhed1] har rådighed over. Hvilken betydning har det? Lav Din virksomhed afholder ikke omkostninger til materiale, og betalingen for dine ydelser er derfor overvejende en nettoindkomst På den enkelte sag er det korrekt, at der ikke er afholdt omkostninger til materialer. [virksomhed3] har anvendt eget værktøj og udstyr. På virksomhedsniveau har [virksomhed3] afholdt sædvanlige omkostninger til etablering og drift af gulvlæggervirksomheden. Mellem Fakturaerne bliver udskrevet hver uge i stedet for efter endt opgave. Det anførte er ikke korrekt. De betalingsbetingelser som hvervgiveren har forhandlet sig frem til føres så vidt muligt videre til underleverandører, herunder [virksomhed3] Lav Skattestyrelsen anfører, at [klager] anses som lønmodtager ud fra en samlet vurdering. Vi finder dog ikke, at vurderingen lever op til kravene om en retvisende og individualiseret helhedsvurdering, jf. Juridisk vejledning og gældende praksis. Det fremgår ikke, at alle relevante kriterier er inddraget og afvejet, ligesom der lægges urimelig vægt på en enkelt formulering i en uformel mail. Det er bemærkelsesværdigt at der ”plukkes” i de momenter som anføres i Juridisk vejledning. Det er vores opfattelse, at der ud fra en samlet vurdering er tale om at [klager] ikke er i et tjenesteforhold, men at der er tale om at han gennem [virksomhed3] har drevet selvstændig virksomhed, og at det i skatte- og afgiftsmæssig henseende må anerkendes som sådan. Vi har til brug for vores vurdering lagt vægt på de momenter/kriterier som fremgår af nedenstående tabel. Vi har for det enkelte moment/kriterie anført om det efter vores opfyldt eller ej, og vi har på den baggrund i kolonnen ”+/-” angivet konklusionen på om dette taler for selvstændig erhvervsvirksom (angivet med et ”+”) eller lønmodtagerforhold (”-”). Hvis det er uklart om momentet/kriteriet klart peger i den ene eller anden retning er det angivet med ”?”. Moment/kriterie Opfyldt +/- Bemærkning Instruktionsbeføjelse Nej + Samme hvervgiver Delvist ? Der har været andre kunder. Løbende arbejdsydelse Nej + Fast arbejdstid Nej + Ret til opsigelsesvarsel Nej + Vederlag som i tjenesteforhold Nej + At ekstraarbejder er faktureret efter medgået tid er sædvanligt og ikke udtryk for at der (generelt) er tale timeaflønning. Periodisk udbetaling Nej + Hvervgiver afholder omkostninger Delvist ? Nettoindkomst for modtageren Delvist ? [klager] har i forbindelse med etablering af virksomheden anskaffet bil og sædvanligt udstyr til brug for arbejdet som ligger langt ud over hvad der gælder for en ansat. Anses som lønmodtager efter anden lovgivning Nej + [klager] har selv tegnet forsikringer, herunder arbejdsskade- og erhvervsforsikring (Bilag 3-1 og 3-2) Tilrettelægger selv arbejdet Ja + Hvervgivers forpligtelser begrænset til den enkelte sag/ordre Ja + Kan arbejde for andre Ja + Og har gjort det Ansvarlig for arbejdet og økonomisk risiko Ja + Der er lidt tab i form af dagsbøde samt potentielt større tab på igangværende sag ([adresse12]) Ansat personale (Nej) ? Der er i aftalegrundlaget intet til hinder for at [virksomhed3] kan lade arbejdet udføre af ansatte Egne arbejdsredskaber Ja + Ubestemt kreds af hvervgivere Ja + Indkomsten afhænger af overskud Ja + Øvrige forhold Ja + [virksomhed3] er i forbindelse med etableringen registreret med navn og CVR-Nr. i Erhvervsstyrelsen [virksomhed3] er indrettet som en selvstændig virksomhed med udstyr, som bl.a. købes fra en bekendt som drev virksomhed under navnet [virksomhed9], CVR-Nr. [...4]. [virksomhed3] er vederlagt efter fremsendte fakturerer, som er sendt løbende i henhold til aftalegrundlaget. [virksomhed3] har afregnet moms løbende. Der er udarbejdet årsregnskaber for 2021 og 2022 med erklæring fra revisor om opstilling af årsregnskab Som det fremgår at tabellen er der i overvejende grad tale om at forholdene taler for at der er tale om selvstændig virksomhed. Det væsentligste moment/kriterie, som ikke klart peger på at der er tale om selvstændig virksomhed er det forhold, at en stor del af vederlaget kommer fra opgaver udført for [virksomhed1] ApS. Dette forhold kan dog ikke stå alene, og når der henses til kontraktforholdene og de faktiske omstændigheder er det ikke et moment/kriterie som efter vores opfattelse kan bære Skattestyrelsens konklusion. Da det ikke er entydigt, at der kun er én hvervgiver, at virksomheden i de 1½ år er i startfasen kræves der øvrige stærke argumenter for at løfte bevisbyrden. Dette er ikke tilfældet. … Sammenfatning Vi gør gældende, at [klager] ikke er i et tjenesteforhold til [virksomhed1] ApS, men at der er tale om selvstændig virksomhed for egne regning og risiko. Der er således ikke grundlag for at omklassificere overskud af selvstændig virksomhed til lønindkomst og anden personlig indkomst og underkende virksomhedens momsregnskab. Til støtte for vores påstand gør vi gældende, Arbejdet udføres for egen regning og risiko. [klager] bærer det økonomiske ansvar for arbejdets udførelse, idet han i virksomheden har afholdt udgifter til værktøj og transport, ligesom han har risikoen for tab ved fejl eller reklamationer, og de facto har lidt og økonomiske tab som følge heraf, og potentielt vil lide et større tab på en igangværende reklamationssag. 2. Flere kunder og markedsføring [virksomhed3] har haft opgaver for flere kunder og har også aktiv forsøgt at få en bredere kundekreds. Virksomheden har i de pågældende indkomstår været i etableringsfasen og det synes bl.a. på den baggrund betænkeligt at tillægge dette moment megen vægt. Særligt når der henses til, at der har været øvrige kunder, ligesom der aktivt er gjort tiltag til at udvide kundekredsen. 3. Ingen instruktionsbeføjelse fra "opdragsgiver" [klager] planlægger selv sit arbejde, herunder metoder og står for koordinering uden instruktion fra hvervgiver. 4. Eget udstyr og egne investeringer [virksomhed3] har i forbindelse med etablering af virksomheden indrettet sig med køb af værktøj og transportmiddel til brug for arbejdets udførelse. [virksomhed3] bruger egne professionelle værktøjer, betaler selv for drift og vedligehold, og arbejder ud fra eget værksted eller lager. 5. Fakturering og momsregistrering [virksomhed3] udsteder egne fakturaer, er momsregistreret og indgiver regnskaber som selvstændig erhvervsdrivende. 6. Organisering som virksomhed [klager] har drevet virksomheden i eget navn som enkeltmandsvirksomhed under CVR-nummer. Opgaverne udføres sædvanligvis efter tilbud, der indgås kontrakter og der sendes fakturaer med moms for de udførte opgaver. Der udarbejdes kontrakter fra sag til sag, og der er ikke tale om en fast aftale, som sikrer [klager] en løbende indtjening eller opgaver for den sags skyld. [virksomhed3] har tegnet arbejdsskade og erhvervsforsikringer vedrørende virksomheden. 7. Ingen arbejdstid underlagt kontrol [virksomhed3] bestemmer selv arbejdstid og ferier og underretter blot kunden om leveringstidspunkt. Der er ingen krav om mødetider og arbejdstidsregistrering. …” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Sagen omhandler, hvorvidt indtægterne, som klager har modtaget i indkomstårene 2021 og 2022, er oppebåret ved selvstændig erhvervsvirksomhed eller ved lønmodtagerarbejde. Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Skattestyrelsen er således enig i, at klager skal anses som lønmodtager angående de indtægter, som klager har modtaget fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS, men at klager skal anses som selvstændig erhvervsdrivende angående de indtægter, som klager har modtaget fra øvrige kunder. Faktiske forhold Klager var i perioden 1. marts 2021 til 30. september 2024 registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] med cvr-nummer [...1] og branchekode 433300 ”Udførelse af gulvbelægninger og vægbeklædning”. Virksomheden har ikke haft ansatte. Klager har i den påklagede periode modtaget indtægter fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] samt i mindre omfang fra øvrige kunder. Indehaveren af [virksomhed1] ApS ejer 50% af [virksomhed2] ApS. I 2021 oppebar klager 265.993 kr. ekskl. moms i omsætning fra [virksomhed1] ApS, og 10.415 kr. ekskl. moms i omsætning fra øvrige kunder. I 2022 oppebar klager 625.036 kr. ekskl. moms i omsætning fra [virksomhed1] ApS, 55.960 kr. ekskl. moms fra [virksomhed2] ApS, og 41.475 kr. ekskl. moms fra øvrige kunder. Klager var i perioden 22. marts 2014 til 2. juli 2021 ansat som lønmodtager hos [virksomhed1] ApS. Retlig kvalifikation af indkomst fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS Skattestyrelsen fastholder den påklagede afgørelse af 27. februar 2025 for så vidt angår den retlige kvalifikation af klagers indkomst fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS. Vi fastholder således, at indtægterne fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS skal anses for at være oppebåret af klager ved lønmodtagerarbejde, og ikke ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Vi henviser til de grunde, der er anført i afgørelsen, samt Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af dette punkt. Retlig kvalifikation af indkomst fra øvrige kunder Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at indtægterne fra de øvrige kunder skal anses for at være oppebåret af klager ved selvstændig erhvervsvirksomhed, og ikke ved lønmodtagerarbejde. I 2021 har klagers virksomhed udstedt én faktura (fakturanr. 20) til en kunde, der ikke er [virksomhed1] ApS eller [virksomhed2] ApS. I 2022 har klagers virksomhed udstedt tre fakturaer (fakturanr. 30, 40 og 41) til øvrige kunder. Der er ikke i sagen fremlagt yderligere oplysninger om samarbejdet mellem klager og de øvrige kunder. Der er således ikke noget, der taler for, at der skulle være et lønmodtagerforhold mellem klager og de øvrige kunder. Når der er flere hvervgivere, skal hvert forhold mellem indkomstmodtageren og hvervgiveren bedømmes individuelt, og en indkomstmodtager kan godt have oppebåret indkomst som lønmodtager og selvstændig erhvervsdrivende samtidigt. Der henvises til cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven punkt B.3.1.1.3. Det forhold, at vi finder, at klager har været lønmodtager i forhold til indtægterne fra [virksomhed1] og [virksomhed2], kan derfor ikke automatisk medføre, at klager også har været lønmodtager i forhold til indtægterne fra de øvrige kunder, når vi ikke ellers har oplysninger, der giver grundlag for at komme til den konklusion. På baggrund af ovenstående er vi også enige med Skatteankestyrelsen i, at den talmæssige opgørelse af virksomhedens resultat bør hjemvises til fornyet behandling. …” Indlæg under retsmødet Repræsentanten gennemgik og uddybede de tidligere anførte anbringender. Der er enighed om, at der skal foretages en samlet vurdering efter cirkulæret til personskatteloven. Vægtningen af de forskellige kriterier er der derimod ikke enighed om. Grunden til at arbejdet blev udført af klageren alene, er, at han var iværksætter og nystartet, at det ikke var nødvendigt for ham at anvende andet end værktøj og bil i virksomheden, samt at han havde en reel økonomisk risiko blandt andet henset til det krav, som [virksomhed1] ApS har gjort gældende over for ham. Der er ikke tale om et maskeret lønmodtagerforhold. Klageren oplyste, at han havde en drøm om at starte egen virksomhed og på sigt også at få en eller flere ansatte og evt. en praktikant. Hans forbindelser inden for erhvervet var begrænsede, hvorfor han i virksomhedens opstart benyttede sig af sin tidligere arbejdsgiver til at få opgaver og dermed indtægt i virksomheden. Det var en hård proces at starte egen virksomhed. Skattestyrelsen anførte i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Det fastholdes, at indkomsten fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS efter en samlet bedømmelse er oppebåret af klageren på lønmodtagervilkår. Der kan særligt henses til den fremlagte kommunikation mellem klageren og klagerens tidligere chef, de fremlagte arbejdskontrakter og det forhold, at [virksomhed1] ApS har stillet værktøj til rådighed for klageren. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om indkomsten i klagerens virksomhed er oppebåret ved selvstændig erhvervsvirksomhed eller ved lønmodtagerarbejde i indkomstårene 2021 og 2022. Sagen angår derudover de skattemæssige konsekvenser af den retlige kvalifikation af indkomsten. Retsgrundlaget Følgende fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks: a) af agerbrug, skovbrug, industri, handel, håndværk, fabrikdrift, søfart, fiskeri, eller hvilken som helst anden næring eller virksomhed, så og alt, hvad der er oppebåret for eller at anse som vederlag for videnskabelig, kunstnerisk eller litterær virksomhed eller for arbejde, tjeneste eller bistandsydelse af hvilken som helst art;” Følgende fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt.: ”Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser.” Det følger af Højesterets dom af 9. maj 1996, offentliggjort i U.1996.1027H, at kriterierne for afgrænsningen mellem tjenesteforhold og selvstændig erhvervsdrivende fremgår af cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven (personskattecirkulæret) pkt. B.3.1.1. Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1 fremgår følgende: ”… Som lønmodtager anses den, der modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold. … Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud. … I tvivlstilfælde må afgørelsen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, for hvem det udføres. …” Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1.1. Tjenesteforhold – kriterier fremgår følgende: ”Ved vurdering af, om der er tale om tjenesteforhold, kan der lægges vægt på, hvorvidt hvervgiveren har en almindelig adgang til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, herunder tilsyn og kontrol, indkomstmodtageren udelukkende eller i overvejende grad har samme hvervgiver, der mellem hvervgiveren og indkomstmodtageren er indgået aftale om løbende arbejdsydelse, indkomstmodtageren har arbejdstid fastsat af hvervgiveren, indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel, vederlaget er beregnet, som det er almindeligt i tjenesteforhold (timeløn, ugeløn, månedsløn, provision, akkord m.v.), vederlaget udbetales periodisk, hvervgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet, vederlaget i overvejende grad er nettoindkomst for indkomstmodtageren, indkomstmodtageren anses for lønmodtager ved praktisering af ferieloven, lov om arbejdsløshedsforsikring, funktionærloven, lov om arbejdsskadeforsikring og lov om arbejdsmiljø.” Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1.2. Selvstændig erhvervsvirksomhed – kriterier fremgår følgende: ”Ved vurderingen af, hvorvidt der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed, kan der lægges vægt på, hvorvidt indkomstmodtageren tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre, hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold, indkomstmodtageren ikke på grund af ordren er begrænset i sin adgang til samtidig at udføre arbejde for andre, indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko, indkomstmodtageren har ansat personale og er frit stillet med hensyn til antagelse af medhjælp, vederlaget erlægges efter regning, og betaling først ydes fuldt ud, når arbejdet er udført som aftalt og eventuelle mangler afhjulpet, indkomsten oppebæres fra en ubestemt kreds af hvervgivere, indkomsten afhænger af et eventuelt overskud, indkomstmodtageren ejer de anvendte redskaber, maskiner og værktøj eller lign., indkomstmodtageren helt eller delvis leverer de materialer, der medgår til arbejdets udførelse, indkomstmodtageren har etableret sig i egne lokaler, f.eks. forretning, værksted, kontor, klinik, tegnestue m.v., og arbejdet helt eller delvis udøves herfra, indkomstmodtagerens erhvervsudøvelse kræver særskilt autorisation, bevilling o.l. og indkomstmodtageren er i besiddelse af en sådan tilladelse, indkomstmodtageren ved annoncering, skiltning eller lignende tilkendegiver, at han/hun er fagkyndig og påtager sig at udføre arbejde af en nærmere bestemt art, indkomstmodtageren i henhold til lov om merværdiafgift er momsregistreret, og ydelsen er faktureret med tillæg af moms, ansvaret for en eventuel ulykke under arbejdets udførelse påhviler indkomstmodtageren.” Af personskattecirkulærets pkt. B.3.1.1.3 Afgrænsning fremgår følgende: ”… Det er i princippet forholdet mellem indkomstmodtageren og den enkelte hvervgiver, der skal bedømmes. Er der flere hvervgivere, kan indkomstmodtageren således godt oppebære indkomst som lønmodtager og som selvstændig erhvervsdrivende samtidigt. Ved bedømmelsen af det enkelte forhold kan der dog lægges vægt på, om indkomstmodtageren i øvrigt er etableret som selvstændig inden for sit erhverv.” Landsskatterettens begrundelse og resultat To retsmedlemmer bemærker Klageren var i perioden 22. marts 2014 til 2. juli 2021 ansat som lønmodtager hos [virksomhed1], der har aktiviteter inden for gulvbranchen. Den 1. marts 2021 oprettede klageren virksomheden, der ligeledes beskæftiger sig med gulvlægning. Aktiviteterne i virksomheden blev påbegyndt i sommeren 2021. I 2021 oppebar virksomheden 265.993 kr. ekskl. moms i omsætning fra [virksomhed1] og 10.415 kr. ekskl. moms i omsætning fra andre kunder. I 2022 oppebar virksomheden 680.996 kr. ekskl. moms i omsætning fra [virksomhed1] og [virksomhed2] og 41.475 kr. ekskl. moms fra øvrige kunder. Indehaveren af [virksomhed1] ejer også 50 % af [virksomhed2]. [virksomhed2] er ligeledes et selskab, der beskæftiger sig inden for gulvbranchen. Der er indgået rammeaftale mellem virksomheden og [virksomhed1], ligesom der for tre konkrete projekter er indgået aftale om underentreprise mellem [virksomhed1] og virksomheden. For så vidt angår de mindre opgaver, der blev udført for [virksomhed1], blev disse aftalt mundtligt eller via sms. [virksomhed1] leverede alle materialer i forbindelse med opgaverne, der blev udført for [virksomhed1]. Klageren anvendte egen bil og egne værktøjer ved udførelse af opgaverne. Virksomheden har ikke haft ansatte. Det er klageren selv, der har udført arbejdet i virksomheden. Under disse omstændigheder finder disse retsmedlemmer, at indtægterne fra [virksomhed1] og [virksomhed2] skal anses for at være oppebåret af klageren ved lønmodtagerarbejde og ikke som selvstændig erhvervsdrivende. Der er lagt afgørende vægt på, at klageren har været ansat som lønmodtager hos [virksomhed1] forud for oprettelsen af virksomheden, og at klageren efterfølgende har udført den samme type af arbejde, som da han var lønansat. Der er videre lagt vægt på, at langt størstedelen af virksomhedens indkomst udgøres af indtægter fra [virksomhed1] og [virksomhed2] i 2021 og 2022, på at klagerens arbejde for [virksomhed1] og [virksomhed2] var løbende, samt på at [virksomhed1] har afholdt alle udgifter til materialer i forbindelse med de udførte opgaver. På denne baggrund finder disse to retsmedlemmer, at der ikke har været en reel økonomisk risiko i forbindelse med udførelsen af opgaverne for [virksomhed1] og [virksomhed2]. Det kan ikke føre til et andet resultat, at der er indgået entreprisekontrakter mellem virksomheden og [virksomhed1], og at klageren har stillet egen bil og eget værktøj til rådighed, da udgifterne hertil ikke adskiller sig væsentligt fra sædvanlige lønmodtagerudgifter. Det kan konkret heller ikke føre til et andet resultat, at klageren har tegnet en erhvervsansvarsforsikring i sommeren 2021. Der er i denne forbindelse henset til, at klageren godt kan anses for at være lønmodtager i forhold til en konkret hvervgiver, mens der er oppebåret indtægter som selvstændig erhvervsdrivende fra andre kunder, jf. nedenfor. Endelig kan det ikke føre til et andet resultat, at [virksomhed1] har gjort et krav gældende over for virksomheden vedrørende en opgave, der blev udført i sommeren/efteråret 2023, da dette ikke ændrer på, at klageren ikke anses for at have haft en reel økonomisk risiko i forbindelse med opgaverne for [virksomhed1] i 2021 og 2022. Det forhold, at klageren skal anses for at være lønmodtager i indkomstårene 2021 og 2022 i relation til de oppebårne indtægter fra [virksomhed1] og [virksomhed2] kan ikke føre til, at klageren skal anses for at være lønmodtager i relation til indtægterne fra de øvrige kunder. Der foreligger ikke oplysninger i sagen, der giver grundlag for at anse indtægterne fra de øvrige kunder for at være oppebåret på lønmodtagerlignende vilkår. På den baggrund finder disse to retsmedlemmer, at klageren er selvstændig erhvervsdrivende i relation til indtægterne fra øvrige kunder i indkomstårene 2021 og 2022. Et retsmedlem bemærker Efter en samlet konkret vurdering, herunder navnlig under hensyntagen til klagerens hensigt om at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, og at der i de pågældende indkomstår var tale om en nystartet virksomhed, finder dette retsmedlem, at klageren har oppebåret indtægterne ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Der træffes afgørelse efter stemmeflertallet. Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår den retlige kvalifikation af indtægter fra [virksomhed1] og [virksomhed2], mens Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende den retlige kvalifikation af indtægterne fra de øvrige kunder. Skattestyrelsen har opgjort klagerens skattepligtige indkomst og virksomhedens resultat på baggrund af den forkerte forudsætning, at al indkomst i de to indkomstår var lønmodtagerindkomst. Den talmæssige opgørelse heraf hjemvises som følge deraf til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.