Momsforhøjelse for revisionsvirksomhed stadfæstet trods fristindsigelser

Journalnr. 25-0025627 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 112.722 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til briller, repræsentation, el, advokat, skærmbriller og kvalitetskontrol samt forhøjet virksomhedens købsmoms i henhold til oplyst købsmoms. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [person1], herefter indehaveren, driver virksomheden [klager] med CVR-nr. [...1], herefter virksomheden. Virksomheden blev startet den 19. april 1979 under branchekoden 702040 ”Udlejning af erhvervsejendomme”. I den påklagede afgiftsperiode var virksomheden registreret under branchekoden 692000 ”Bogføring og revision, skatterådgivning”. Virksomheden har i afgiftsperioden haft 2-4 ansatte, og har haft adresse på [adresse1], [by1]. Indehaveren har i den påklagede afgiftsperiode haft sin private bopæl på adressen [adresse2], [by1]. Indehaveren har i afgiftsperioden ejet andele i virksomheden K/S [virksomhed1], CVR-nr. [...2] K/S, hvis formål var, at erhverve, eje og udleje ejendomme beliggende [adresse3], [Tyskland]. K/S [virksomhed1] ophørte den 16. februar 2021. Af Skattestyrelsens oplysninger fremgår, at virksomheden er momsregistreret og har afregnet moms halvårligt. Skattestyrelsen har udtaget virksomheden til kontrol, og har den 4. oktober 2021 anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale mv. Klageren har ikke reageret på Skattestyrelsens anmodning, og Skattestyrelsen har derfor den 16. marts 2023 indhentet virksomhedens bankkontoudtog for afgiftsperioden 29. december 2017 til 14. april 2020 for konto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har efterfølgende sendt adskillige rykkerskriver vedr. virksomhedens regnskabsmateriale, herunder eksempelvis den 25. marts 2024. Skattestyrelsen modtog henholdsvis den 17. april 2023 og den 17. juni 2024 virksomhedens saldobalancer, kontokort, årsrapporter og bilag vedrørende den påklagede afgiftsperiode. Skattestyrelsen modtog den 2. maj 2024 indehaverens besvarelse på Skattestyrelsens konkrete spørgsmål. Skattestyrelsen udsendte forslag til afgørelse den 23. juli 2024. Indehaverens repræsentant har oplyst, at indehaveren har haft store helbredsmæssige problemer, og har derfor ad flere omgange bedt Skattestyrelsen om fristudsættelse. Skattestyrelsen har oplyst, at indehaverens repræsentant i forbindelse med fristudsættelserne har accepteret, at ansættelsesfristen samtidig blev udsat. Skattestyrelsen accepterede en sidste fristudsættelse den 17. marts 2025. Skattestyrelsens har den 21. marts 2025 truffet afgørelse på baggrund af fremlagte materiale af den 17. juni 2024 og den 2. maj 2024. Virksomheden har angivet følgende salgs- og købsmoms i den relevante afgiftsperiode: 2018 1. halvår 2. halvår I alt Salgsmoms 215.891 kr. 150.575 kr. 366.466 kr. Købsmoms 66.330 kr. 23.135 kr. 89.465 kr. Momstilsvar 149.561 kr. 127.440 kr. 277.001 kr. 2019 Salgsmoms 193.353 kr. 131.567 kr. 324.920 kr. Moms af udlandskøb 0 kr. 47 kr. 47 kr. Købsmoms 21.482 kr. 26.454 kr. 47.936 kr. Momstilsvar 171.871 kr. 105.160 kr. 277.031 kr. 2020 Salgsmoms 98.073 kr. 130.905 kr. 228.978 kr. Moms af udlandskøb 278 kr. 0 kr. 278 kr. Købsmoms 20.102 kr. 29.084 kr. 49.186 kr. Momstilsvar 78.249 kr. 101.821 kr. 180.070 kr. Repræsentanten har i klage til Skatteankestyrelsen af 15. maj 2025 anerkendt, at virksomhedens momstilsvar i den påklagede afgiftsperiode, skal forhøjes med indbetalingerne fra Revisors Efteruddannelse, og at indehaveren skal beskattes af fri telefon for den påklagede afgiftsperiode. Salgsmoms Virksomheden har angivet følgende i salgsmoms for de påklagede afgiftsperioder: 2018 366.466 kr. 2019 324.920 kr. 2020 228.978 kr. Der har i afgiftsperioden 14. februar 2018 til 30. december 2019 været indsætninger på virksomhedens konto vedrørende revisorernes efteruddannelse på kontonummer [kontonr.1] med i alt 242.184 kr., heraf kan salgsmomsen opgøres til 48.437 kr. Indehaveren har oplyst, at indsætningerne på 232.194 kr, heraf kan salgsmomsen opgøres til 46.439 kr. på virksomhedens konto vedrører revisorernes efteruddannelse. Virksomheden har hverken fremlagt salgsfakturaer eller en specificeret opgørelse over indsættelserne. Skattestyrelsen har derfor ikke kunne anvende faktureringstidspunktet som dato for, hvilken periode momsen skal henføres. Skattestyrelsen har i stedet for anvendt betalingstidspunktet i forhold til periodisering af salgsmomsen. Skattestyrelsen har fastsat selskabets salgsmoms af udeholdt momspligtig omsætning vedrørende revisorernes efteruddannelse på baggrund af indsætninger til følgende: Beløb modtaget i henhold til virksomhedens bankkontoudtog Moms 1. halvår 2018 36.924 kr. 7.384 kr. 2. halvår 2018 113.520 kr. 22.704 kr. 1. halvår 2019 -35.700 kr. -7.140 kr. 2. halvår 2019 127.440 kr. 25.448 kr. I alt 48.436 kr. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms af udeholdt momspligtig omsætning til 30.088 kr. i 2018 og 18.348 kr. i 2019. Virksomheden har bogført følgende i salgsmoms for de påklagede afgiftsperioder: 2018 366.366 kr. 2019 324.920 kr. 2020 226.329 kr. Forskellen mellem angivet og bogført salgsmoms i den påklagede afgiftsperiode udgør 2.749 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 29.988 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018, 18.348 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2019 og nedsat virksomhedens salgsmoms med 2.649 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Købsmoms Afgiftsperiode 1. januar 2018 til 31. december 2018 Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018 fratrukket 548 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til køb af briller hos [virksomhed2] på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 121 samt fratrukket 269,76 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til el, svarende til 15 % af forbruget vedrørende indehaverens private adresse på [adresse2]. Udgifterne til el er blevet bogført på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 6, 100, 337 og 255. Virksomheden har som dokumentation for udgifter til køb af briller fremlagt faktura af den 1. maj 2018 fra [virksomhed2] vedr. køb af briller på 2.740 kr. inkl. moms., heraf kan momsen opgøres til 548 kr. Virksomheden har som dokumentation vedrørende udgifterne til el fremlagt fakturaer fra [virksomhed3] A/S, hvoraf udgifterne ti el er opdelt i udgifter vedrørende indehaverens private adresse på [adresse2] og indehaverens kontor på [adresse1]. Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018 fratrukket 3.810,39 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til teleydelser på konto 6903 ”Indgående (køb) moms. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til teleydelser på 1.905,19 kr. Indehaveren har anerkendt, at han skal beskattes af fri telefon for den påklagede afgiftsperiode på 1.905,19 kr. Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018 nedsat virksomheden fradrag for købsmoms med i alt 56.995 kr. Afgiftsperiode 1. januar 2019 til 31. december 2019 Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2019 fratrukket 355,25 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til repræsentation på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 80023, 80221 og 8051. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende de fratrukne udgifter til repræsentation. Virksomheden har fratrukket 1.601,96 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til el, svarende til 15 % af forbruget vedrørende indehaverens private adresse på [adresse2]. Udgifterne er blevet bogført på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 80103, 80162 og 80216. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne til el fremlagt fakturaer fra [virksomhed3] A/S, hvoraf udgifterne til el er opdelt i udgifter vedrørende indehaverens private adresse på [adresse2] og indehaverens kontor på [adresse1]. Virksomheden har fratrukket 1.032 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til advokat på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 80246. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende den bogførte udgift til advokat. Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2019 fratrukket 4.112,41 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til teleydelser på konto 6903 ”Indgående (køb) moms. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til teleydelser på 2.056,21 kr. Indehaveren har anerkendt, at han skal beskattes af fri telefon for den påklagede afgiftsperiode med 2.056,21 kr. Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2019 nedsat virksomheden fradrag for købsmoms med i alt 6.117 kr. Afgiftsperiode 1. januar 2020 til 31. december 2020 Virksomheden har for afgiftsperiode 1. januar 2020 til 31. december 2020 fratrukket 104,80 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til repræsentation på konto 6903 ”Indgående (køb) moms. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende bogførte udgifter til repræsentation. Virksomheden har for afgiftsperioden 1.januar 2020 til 31. december 2020 fratrukket 738 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til skærmbriller på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 10044. Virksomheden har som dokumentation for udgiften fremlagt faktura af den 4. marts 2020 fra [virksomhed2] vedr. køb af brille inkl. letvægtsglas på 3690 kr. inkl. moms, heraf kan momsen opgøres til 738 kr. Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 fratrukket 887,19 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til kvalitetskontrol på konto 6903 ”Indgående (køb) moms, bilagsnr. 10144. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende bogført udgift til kvalitetskontrol. Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 fratrukket 4.124,33 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til teleydelser på konto 6903 ”Indgående (køb) moms. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til teleydelser på 2.062,16 kr. Indehaveren har anerkendt, at han skal beskattes af fri telefon for den påklagede afgiftsperiode med 2.062,16 kr. Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 1. januar 2020 til 31. december 2020 nedsat virksomheden fradrag for købsmoms med i alt 3.749 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 112.722 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til briller, teleydelser, repræsentation, el, advokat, skærmbriller og kvalitetskontrol samt forhøjet virksomhedens købsmoms i henhold til oplyst købsmoms. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Juridiske og fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige jf. momslovens § 3, stk. 1. Ifølge momslovens § 4, stk. 1 betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlagt her i landet. Ved opgørelsen af momstilsvaret kan fradrages købsmoms for indkøb, som udelukkende er anvendt i virksomhedens momspligtige omsætning. Hovedreglen for fradrag i købsmomsen står i momslovens § 37, stk. 1. Efter dagældende momsbekendtgørelsens § 82, skal virksomheder, der ønsker fradrag for købsmoms, fremlægge dokumentation for den afholdte udgift. Dette skal være i form af fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag eller andre objektive bilag, der kan dokumentere, at købsmomsen er betalt til en afgiftspligtig person i Danmark, og at indkøbet vedrører varer eller ydelser, som anvendes til leveringen afgiftspligtige ydelser. Efter momslovens § 56 har du pligt til at opgøre din virksomheds momstilsvar for hver periode, og ifølge momsloves § 57, stk. 1 og 4 skal dette indberettes senest 3 måneder efter periodens udløb. 2.3.1 Din virksomheds salgsmoms Under afsnit 1.3.1 har vi begrundet, hvorfor vi har forhøjet din virksomheds omsætning. Den udeholdte omsætning stammer ifølge eget udsagn fra kursusvirksomhed. Vi anser denne omsætning for momspligtig, da erhvervsmæssig kursusvirksomhed udgør levering af ydelser, som i henhold til momslovens § 4, stk. 1 er momspligtige. Ifølge momslovens § 27, stk. 1, udgør afgiftsgrundlaget 80 % af den modtagne betaling i tilfælde, hvor betalingen finder sted før eller uden, at der udstedes en faktura. Det betyder, at vi anser de modtagne beløb for udeholdte omsætning inkl. moms. Da du ikke har indsendt bilag, anser vi betalingstidspunktet for at være leveringstidspunktet, og periodiserer momsen ud fra indbetalingsdatoen jf. momslovens § 23, stk. 3. Detaljer om de enkelte indbetalinger fremgår af bilag 1. Momsen af udeholdt omsætning udgør og periodiseres som: Beløb modtaget Moms heraf (20 %) 1. halvår 2018 36.924 kr. 7.384 kr. 2. halvår 2018 113.520 kr. 22.704 kr. 1. halvår 2019 -35.700 kr. -7.140 kr. 2. halvår 2019 127.440 kr. 25.488 kr. I alt 48.436 kr. Salgsmoms af udeholdt momspligtig omsætning udgør 30.088 kr. i 2018 og 18.348 kr. i 2019 kr. Forskel mellem bogført og oplyst salgsmoms Vi har konstateret forskelle mellem den salgsmoms, som du har bogført, og den du har oplyst. Der er ikke umiddelbart nogen forklaring på forskellen, men vi bemærker, at din bogføring ikke afstemmer dine balanceposter med den oplyste moms. Da du manuelt nulstiller dine momskonti med primoposteringer, sikres det ikke, at eventuelle forskelle udlignes over tid. Momstilsvar skal opgøres for hver momsperiode jf. momslovens § 56. Oplyst salgsmoms Bogført salgsmoms Forskel 1. halvår 2018 215.891 kr. 215.891 kr. 0 kr. 2. halvår 2018 150.575 kr. 150.475 kr. -100 kr. 1. halvår 2019 193.353 kr. 193.353 kr. 0 kr. 2. halvår 2019 131.567 kr. 131.567 kr. 0 kr. 1. halvår 2020 98.073 kr. 96.873 kr. -1.200 kr. 2. halvår 2020 130.905 kr. 129.456 kr. -1.449 kr. I alt 920.364 kr. 917.615 kr. -2.749 kr. Din bogførte salgsmoms sammen med momsen af den udeholdte omsætning fører til følgende ændringer fordelt efter momsperioder. Udeholdt omsætning Forskel til bogføring Forhøjelse 1. halvår 2018 7.384 kr. 0 kr. 7.384 kr. 2. halvår 2018 22.704 kr. -100 kr. 22.604 kr. 1. halvår 2019 -7.140 kr. 0 kr. -7.140 kr. 2. halvår 2019 25.488 kr. 0 kr. 25.488 kr. 1. halvår 2020 0 kr. -1.200 kr. -1.200 kr. 2. halvår 2020 0 kr. -1.449 kr. -1.449 kr. Med henvisning til momslovens § 4, stk. 1 og § 56 forhøjer Skattestyrelsen din virksomheds salgsmoms 29.988 kr. i 2018, 18.348 kr. i 2019 og nedsætter den med 2.649 kr. i 2020. 2.3.2 Moms af udlandskøb Vi har konstateret forskelle mellem den moms af udlandskøb, som du har bogført, og den du har oplyst. Der er kun forskelle i 3 perioder, og beløbene fremgår af nedenstående tabel. Oplyst udlandskøb Bogført udlandskøb Forskel 1. halvår 2019 0 kr. 187 kr. 187 kr. 2. halvår 2019 47 kr. 47 kr. 0 kr. 1. halvår 2020 278 kr. 265 kr. -13 kr. I alt 325 kr. 499 kr. 174 kr. Vi anser dine bogførte momsoplysninger som de meste retvisende, og korrigerer din virksomheds momstilsvar som ovenstående. 2.3.3 Din virksomheds købsmoms Under afsnit 1.3.2 har vi begrundet, hvorfor vi har nægtet fradrag for en række udgifter med henvisning til, at de ikke kan godkendes som erhvervsmæssige driftsomkostninger i din virksomhed. Den købsmoms, som du har fradraget af de pågældende udgifter, kan ligeledes ikke anses for anvendt ved levering af momsbelagte ydelser, hvormed købsmomsen ikke er fradragsberettiget efter momslovens § 37. Uagtet hvordan momsen af de pågældende udgifter burde behandles, så nedsættes dit fradrag ud for den faktisk bogførte købsmoms. De enkelte posteringer fremgår af bilag 2, og fordeler sig på de enkelte perioder som: Købsmoms af ikke fradragsberettigede udgifter 1. halvår 2018 713 kr. 2. halvår 2018 105 kr. 1. halvår 2019 1.058 kr. 2. halvår 2019 1.932 kr. 1. halvår 2020 738 kr. 2. halvår 2020 992 kr. I alt 5.538 kr. Med henvisning til momslovens § 37 nedsættes din virksomheds fradrag for købsmoms med 818 kr. i 2018, 2.990 kr. i 2019 og 1.730 kr. 2020. Købsmoms af privatandele Under afsnit 1.3.4 har vi begrundet, hvorfor vi vurderer, at du har haft 'fri telefon' til rådighed. Da dine teleydelser delvist er anvendt til virksomhedens uvedkommende formål, kan du alene fradrage den købsmoms, som svarer til den fradragsberettigede brug i virksomheden. Reglerne for begrænset fradrag af ydelser delvist anvendt til private formål står i momslovens § 38, stk. 2. Vi har ikke konstateret udgifter til telefoni på dine private bankkonti. Derfor vurderer vi, at du har anvendt dine teleydelser mindst lige så meget privat som erhvervsmæssigt, og skønner den private andel til 50 %. 2018 2019 2020 Moms af teleydelser 3.810,39 kr. 4.112,41 kr. 4.124,33 kr. Begrænset momsfradrag af private andele 50 % 1.905,19 kr. 2.056,21 kr. 2.062,16 kr. Med henvisning til momslovens § 38, stk. 2 nedsættes din virksomheds fradrag for købsmoms med 1.905 kr. i 2018, 2.056 kr. i 2019 og 2.062 kr. 2020. Forskel mellem bogført og oplyst købsmoms Vi har konstateret forskelle mellem den købsmoms, som du har bogført, og den du har oplyst. Der er ikke umiddelbart nogen forklaring på forskellen, men vi bemærker, at din bogføring ikke afstemmer dine balanceposter med den oplyste moms. Da du manuelt nulstiller dine momskonti med primoposteringer, sikres det ikke, at eventuelle forskelle udlignes over tid. Momstilsvar skal opgøres for hver momsperiode jf. momslovens § 56. Oplyst købsmoms Bogført købsmoms Forskel 1. halvår 2018 66.330 kr. 16.543 kr. 49.787 kr. 2. halvår 2018 23.135 kr. 18.650 kr. 4.485 kr. 1. halvår 2019 21.482 kr. 20.412 kr. 1.070 kr. 2. halvår 2019 26.454 kr. 26.453 kr. 1 kr. 1. halvår 2020 20.102 kr. 21.605 kr. -1.503 kr. 2. halvår 2020 29.084 kr. 27.624 kr. 1.460 kr. I alt 186.587 kr. 131.287 kr. 55.300 kr. Med henvisning til momslovens § 37, § 38, stk. 2 og § 56 ændrer Skattestyrelsen din virksomheds købsmoms, så den forhøjes eller nedsættes i de respektive perioder som i tabellen nedenfor: Nægtede fradrag Privatandele Forskel til bogføring Nedsættelse af købsmoms 1. halvår 2018 713 kr. 0 kr. 49.787 kr. 50.500 kr. 2. halvår 2018 105 kr. 1.905 kr. 4.485 kr. 6.495 kr. 1. halvår 2019 1.058 kr. 0 kr. 1.070 kr. 2.128 kr. 2. halvår 2019 1.932 kr. 2.056 kr. 1 kr. 3.989 kr. 1. halvår 2020 738 kr. 0 kr. -1.503 kr. -765 kr. 2. halvår 2020 992 kr. 2.062 kr. 1.460 kr. 4.514 kr. 2.3.5 Samlede ændringer af momstilsvar I nedenstående tabel kan du se de samlede ændringer, som Skattestyrelsen foretager, af din virksomheds momstilsvar for 2018, 2019 og 2020. 2018 1. halvår 2. halvår År i alt Oplyst momstilsvar 149.561 kr. 127.440 kr. 277.001 kr. Forhøjelse af salgsmoms 2.3.1 7.384 kr. 22.604 kr. 29.988 kr. Nedsættelse af købsmoms 2.3.3 50.500 kr. 6.495 kr. 56.995 kr. Samlet forhøjelse 57.884 kr. 29.099 kr. 86.983 kr. 2019 1. halvår 2. halvår År i alt Oplyst momstilsvar 171.871 kr. 105.160 kr. 277.031 kr. Forhøjelse af salgsmoms 2.3.1 -7.140 kr. 25.488 kr. 18.348 kr. Moms af udlandskøb 2.3.2 187 kr. 0 kr. 187 kr. Nedsættelse af købsmoms 2.3.3 2.128 kr. 3.989 kr. 6.117 kr. Tilsvar efter gennemgang 167.046 kr. 134.637 kr. 301.683 kr. Samlet forhøjelse -4.825 kr. 29.477 kr. 24.652 kr. 2020 1. halvår 2. halvår År i alt Oplyst momstilsvar 78.249 kr. 101.821 kr. 180.070 kr. Forhøjelse af salgsmoms 2.3.1 -1.200 kr. -1.449 kr. -2.649 kr. Moms af udlandskøb 2.3.2 -13 kr. 0 kr. -13 kr. Nedsættelse af købsmoms 2.3.3 -765 kr. 4.514 kr. 3.749 kr. Tilsvar efter gennemgang 76.271 kr. 104.886 kr. 181.157 kr. Samlet forhøjelse -1.978 kr. 3.065 kr. 1.087 kr. Med henvisning til momslovens § 4, stk. 1 og § 37 forhøjer Skattestyrelsen din virksomheds momstilsvar med 86.983 kr. i 2018, 4.652 i 2019 og 1.087 kr. i 2020. 2.3.6 Genoptagelse Efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, skal ændring af en momsansættelse varsles senest 3 år efter oplysningsfristen. Ændringer kan varsles senere, hvis en eller flere kriterier i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 er opfyldt. Momsperioderne 1. halvår 2018 til og med 2. halvår 2020 genoptages efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 punkt 3, som giver mulighed for ekstraordinær genoptagelse, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætteligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. I 2018 og 2019 har du undladt at medregne momspligtig omsætning for henholdsvis 150.444 kr. og 91.740 kr., som du har modtaget fra Revisorers Efteruddannelse. Omsætning, som du vidste, eller burde have vidst var momspligtig. Salgsmomsen heraf udgør 30.088 og 18.348 kr. Herudover har du uberettiget fradraget omkostninger, som vedrører dit private forbrug eller ikke er dokumenteret ved bilag. Som revisor må du forventes have fyldestgørende kendskab til reglerne for, hvilke udgifter der kan og ikke kan fradrages, samt hvilke dokumentationskrav der er hertil. Vi vurderer, at dette forhold udgør mindst grov uagtsomhed, som har bevirket, at dine momsansættelse blev foretaget på et urigtigt grundlag. Vi anser derfor kriteriet i punkt 3 af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 for opfyldt, hvilket gør, at vi kan genoptage din virksomheds momstilsvar selvom forslaget sendes senere end 1. marts 2024, som var fristen for ordinær genoptagelse af momstilsvar for 2. halvår 2020. For 2018 har vi modtaget de sidste nødvendige oplysninger den 18. juni 2024 i form af bogføring og bilag. For 2019 og 2020 modtog vi de sidste nødvendige oplysninger den 2. maj 2024 i form af din besvarelse af vores konkrete spørgsmål. Du modtager dette forslag mindre end 6 måneder efter denne dato, hvormed reaktionsfristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 er overholdt. Fristen er 6 måneder, og løber fra det tidspunkt, hvor Skatteforvaltningen har relevante og tilstrækkelige oplysninger til at udarbejde et forslag til ansættelsesændringen, og vi henviser til praksis ved SKM2014.214.0LR, hvor kundskabstidspunktet blev anset for tidspunktet, hvor skatteyder udeblev fra aftalt møde. Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 skal skatteansættelsen foretages senest 3 måneder efter varslingen. Skattestyrelsen skal imødekomme en anmodning om en rimelig fristforlængelse, hvis det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser. Din advokat [person2] har oplyst, at du har store sundhedsmæssige udfordringer. Han har derfor flere gange bedt om, at fristen for at indsende bemærkninger blev forlænget. I forbindelse hermed, har han accepteret, at ansættelsesfristen samtidig blev udsat. Skattestyrelsen har imødekommet disse anmodninger i flere omgange. Den 18. februar 2025 vurderede vi, at yderligere udsættelser ikke længere kunne anses for rimeligt. Vi accepterede en sidste udsættelse for at indsende bemærkninger til den 17. marts 2025 med tilhørende udskydelse af ansættelsesfristen til 17. maj 2025. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Med de grunde, der er anført i afgørelsen og Skatteankestyrelsens indstilling, fastholder vi derfor fortsat, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagers momstilsvar med 112.722 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020 som følge af en regulering af salgsmoms for udeholdt omsætning og nægtelse af fradrag for købsmoms af en række udgifter. Skattestyrelsen fastholder endvidere, at vi har været berettiget til at genoptage klagers momsansættelse for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020 ekstraordinært. …” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med 64.286 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… samt at [person1]s momstilsvar for perioden 1. januar 2018 til 31. december 2020 nedsættes med kr. 64.286. … Det anerkendes, at [person1]s skatteansættelser og momstilsvar for årene 2018 og 2019 skal forhøjes med indbetalingerne fra Revisors Efteruddannelse med henholdsvis kr. 176.684 i 2018 og kr. 55.510 i 2019. Herudover anerkendes det, at [person1] i de omhandlede indkomstår 2018-2020 skal beskattes af fri telefon med henholdsvis kr. 2.800 i 2018 og 2019 og kr. 2.900 i 2020. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Indehaverens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: ” … Vores bemærkninger og indsigelser på det kommende møde med Landsskatteretten forventes således hovedsageligt at være disponeret med henblik på at godtgøre de fejl og misforståelser, forslaget til afgørelse synes at bero på vedrørende denne problemstilling. Der er, efter vores opfattelse, ikke hjemmel til at tilsidesætte retten til benyttelse af virksomhedsordningen. …” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 112.722 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til briller, repræsentation, el, advokat, skærmbriller og kvalitetskontrol samt forhøjet virksomhedens købsmoms i henhold til oplyst købsmoms. Landsskatteretten skal desuden tage stilling til, om Skattestyrelsen har været berettiget til at genoptage indehaveren momsansættelser ekstraordinært for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Retsgrundlaget Salgsmoms Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 1. Af momslovens § 23, stk. 2 fremgår, at såfremt der udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Af momslovens § 27, stk. 1, følger, at ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der direkte er forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter momsloven. Finder betalingen helt eller delvist sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 procent af det modtagne beløb. Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, jf. momslovens § 46, stk. 7. Af momslovens § 11, stk. 1, nr. 1, fremgår følgende: ”Der betales afgift ved erhvervelse mod vederlag af varer fra andre EU-lande, når sælgeren er en virksomhed registreret for merværdiafgift og erhververen er en afgiftspligt person eller en ikke afgiftspligtig juridisk person, der er registreringspligtig efter §§ 47 og 50, eller som registreres efter §§ 49, 50a, 51 eller 51a. Der betaltes dog ikke afgift, når varen af sælger installeres eller monteres her i landet, eller når varen i salgslandet er afgiftsberigtiget efter tilsvarende regler som fastsat i kapitel 17 om brugte varer mv. Købsmoms Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Af § 82 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Bestemmelsernes indhold er identisk med nugældende momsbekendtgørelse nr. 2246 af den 30. november 2021, §§ 57, stk. 1, og 81, gældende fra den 1. januar 2022. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter selskabet pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 5 og § 42, stk. 2, fremgår følgende: ”§ 42, stk. 1, nr. 5: Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører underholdning, resturationsydelser, repræsentation og gaver, jf. dog stk. 2. § 42, stk. 2: Virksomheder kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 5, fradrage 25 pct. Af afgift af resturationsydelser. Det er en forudsætning, at udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter.” Frister Af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, fremgår: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.” Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, fremgår: ”Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. … Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Told- og skatteforvaltningen kan behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige omstændigheder taler derfor.” Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er der en frist på 6 måneder for varsling af en ekstraordinær genoptagelse. Det er i retspraksis fastslået, at 6-måneders fristen påbegynder, når SKAT er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær genoptagelse. Der henvises til Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR, der vedrører skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, om skatteansættelser. Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Virksomheden har for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020 angivet salgsmoms med samlet 920.364 kr. Der har i afgiftsperioden været indsætninger på virksomhedens bankkonto med kontonummer [kontonr.1] vedrørende revisorernes efteruddannelse på 242.184 kr., heraf kan salgsmomsen opgøres til 48.437 kr. Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode bogført salgsmoms med samlet 917.615 kr. Virksomhedens indehaveren har oplyst, at indsætningerne på 232.194 kr., heraf kan salgsmomsen opgøres til 46.438 kr. på virksomhedens konto vedrører revisorernes efteruddannelse. Skattestyrelsen har for den påklagede afgiftsperiode skønnet virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning vedrørende revisorernes efteruddannelse ud fra indsætningerne på virksomhedens bankkonto på i alt 242.184 kr., heraf udgør salgsmomsen 48.437 kr. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning vedrørende revisorernes efteruddannelse ud fra indsætningerne på virksomhedens bankkonto på i alt 242.184 kr., og ikke det af repræsentanten oplyste beløb på 232.194 kr. Landsskatteretten finder, at der skal afregnes salgsmoms af 242.184 kr., jf. momslovens §§ 4, stk. 1 og 46, stk. 1. Retten har lagt vægt på, at indsætningerne vedrørende revisorernes efteruddannelse relaterer sig til virksomhedens drift, og at virksomheden driver momspligtig virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Virksomheden har hverken fremlagt salgsfakturaer eller en specificeret opgørelse over indsættelserne. Landsskatteretten finder desuden, at det er med rette, at Skattestyrelsen ved opgørelsen af salgsmomsen for 1.-2. halvår 2020, har lagt virksomhedens bogførte salgsmoms til grund, og nedsat salgsmomsen med 2.649 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Købsmoms Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til briller, repræsentation, el, advokat, skærmbriller og kvalitetskontrol på i alt 5.538 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2020. Fradrag for udgifter til briller og skærmbriller Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode fratrukket henholdsvis 548 kr. og 738 kr. i købsmoms vedrørende køb af briller og skærmbriller. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne til køb af briller og skærmbriller fremlagt faktura af den 1. maj 2018 fra [virksomhed2] vedr. køb af briller på 2.740 kr. inkl. moms. og faktura af den 4. marts 2020 fra [virksomhed2] vedr. køb af brille inkl. letvægtsglas på 3.690 kr. inkl. moms. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke er berettiget til fradrag for købsmoms af udgifter til briller og skærmbriller på i alt 1.286 kr., da udgifterne er af privat karakter, som ikke er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for, at disse er købt til brug for virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for udgifter til repræsentation Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode fratrukket henholdsvis 355,25 kr. og 104,80 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til repræsentation. I henhold til momslovens § 42, stk. 2, kan virksomheder fratrække 25 % af afgiften til restaurationsydelser, hvis udgiften er af strengt erhvervsmæssig karakter. Virksomheden har ikke som dokumentation for afholdte udgifter til repræsentation fremlagt fakturaer. Det følger af momsbekendtgørelsens § 82, at det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation i form af fakturaer. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 er opfyldt. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for udgifter til el Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode fratrukket henholdsvis 269,76 kr. og 1.601,96 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til el for indehaveren private adresse på [adresse2]. Virksomheden har fratrukket 15 % af de samlede udgifter til el vedrørende indehaverens private adresse. Som dokumentation for udgifterne til el har virksomheden fremlagt fakturaer fra [virksomhed3] A/S. Fakturaerne er opdelt i udgifter til el vedrørende indehaverens private adresse på [adresse2], [by1] og indehaverens kontor beliggende på [adresse1], [by1]. Landsskatteretten finder, at eftersom indehaveren i afgiftsperioden har lejet et kontor i lejligheden ved siden af sin private bolig, og derfor har haft ubesværet adgang til sit lejede kontor, må forventes, at indehaveren har anvendt dette kontor til brug for den afgiftspligtige virksomhed. Indehaveren har desuden ikke fremlagt dokumentation for, at kontoret i indehaverens private hjem var så speciel indrettet, at privat anvendelse ikke var muligt. Retten finder derfor, at virksomheden ikke er berettiget til at fratrække købsmoms af udgifter til el for indehaverens private bopæl. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Fradrag for udgifter til advokat og kvalitetskontrol Virksomheden har for den påklagede afgiftsperiode fratrukket 1.032 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til advokat og 887,19 kr. i købsmoms vedrørende udgifter til kvalitetskontrol. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation vedrørende udgifterne til advokat og kvalitetskontrol. Det følger af momsbekendtgørelsens § 82, at det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation i form af fakturaer. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag efter momslovens § 37 er opfyldt. Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Frister – ekstraordinær genoptagelse Skattestyrelsen har ekstraordinært genoptaget ansættelsen af virksomhedens momstilsvar for 1. halvår 2018 til og med 2. halvår 2020 efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. er der en frist på 6 måneder for varsling af en ekstraordinær genoptagelse. Det er i retspraksis fastslået, at 6-måneders fristen påbegyndes, når Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkeligt materiale for at kunne udarbejde et forslag til en ansættelsesændring. Der henvises i den forbindelse til Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR. Skattestyrelsen har af flere omgange anmodet om materiale fra virksomheden, senest den 25. marts 2024. Skattestyrelsen har den 18. juni 2024 modtaget den efterspurgte bogføring vedrørende afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018. Skattestyrelsen har den 2. maj 2024 modtaget besvarelsen af Skattestyrelsens spørgsmål vedrørende afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2020. Skattestyrelsen har ved afgørelsen fundet, at virksomheden groft uagtsomt har bevirket til, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Retten kan tiltræde Skattestyrelsens vurdering om, at indehaveren, som er revisor, har handlet minimum groft uagtsomt, ved at have fradraget omkostninger, som vedrører indehaverens private forbrug eller omkostninger, som ikke er dokumenteret med bilag og ved ikke at have afregnet salgsmoms af kursusaktiviteter. Landsskatteretten finder derudover, at Skattestyrelsen tidligst den 18. juni 2024 vedrørende afgiftsperioden 1. januar 2018 til 31. december 2018 og den 2. maj 2024 vedrørende afgiftsperioden 1. januar 2019 til 31. december 2020, ved modtagelsen af henholdsvis virksomhedens bogføring og besvarelsen af Skattestyrelsens spørgsmål, kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at kunne vurdere, om der var grundlag for ekstraordinær fastsættelse af virksomhedens momstilsvar. Derfor er det tidligst fra 2. maj 2024, at fristen på 6 måneder begyndte at løbe. Varslingsfristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., var derfor ikke overskredet, da der blev udsendt forslag til afgørelse den 23. juli 2024. I henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., skal ændringen af afgiftstilsvaret foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Det fremgår dog af § 32, stk. 2, 3. pkt., at hvis det har betydning for den afgiftspligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen i 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Det fremgår af sagen, at virksomhedens repræsentant under henvisning til indehaverens helbredsmæssige udfordringer har bedt om fristudsættelser ad flere gange. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen den 18. februar 2025 vurderede, at der skulle gives en sidste fristudsættelse til 17. marts 2025 med tilhørende udskydelse af ansættelsesfristen til 17. maj 2025. Skattestyrelsen traf afgørelse den 21. marts 2025. Fristen i § 32, stk. 2, 2. pkt., ses således at være forlænget som følge af repræsentantens anmodning. Landsskatteretten finder herefter, at ændringen af momstilsvaret for 1. halvår 2018 til og med 2. halvår 2020 er rettidigt foretaget.