Afslag på ekstraordinær genoptagelse for grænsegænger med glemte fradrag

Journalnr. 25-0024053 Skattestyrelsen har givet afslag på klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren har den 6. oktober 2023 henvendt sig til Skattestyrelsen: “I vil se dokumentation for at min kone ikke har haft en indkomst i Sverige, hermed sender jeg hendes Kontroll och inkomstuppgifter fra det svenske Skatteverket for år 2020. I må meget gerne kontakte mig hvis i mangler mere” Skattestyrelsen har den 23. oktober 2023 sendt en mail til klageren: “… Du er begrænset skattepligtig til Danmark, da du arbejder her, men bor i Sverige. Du skal hvert år inden den 1. juli gå ind via www.skat.dk - tast selv borger, og her gå ind og godkende de oplysninger som er indberettet på dig, samt udfylde de rubrikker som vi ikke har kendskab til (renteudgifter i Sverige, underhold /børnepenge og at du er gift, samlevende med en ægtefælle uden indkomst. Du har ikke indsendt/godkendt din årsopgørelse for 2020-2021-2022. Du har derfor endnu ikke nogen årsopgørelse til Danmark for disse år. Fristen for at kunne ændre via tast selv for det enkelte år udløber 31. december. Du kan derfor ikke indberette til os for 2020-2021, men skal i stedet ind på www.skat.dk - finde blanketter - finde 04. indberetning – og her udfylde og indsende blanket 04.009 samt 04.031 for hvert af årene. Du kan nå at taste selv for indkomståret 2022 inden den 31-12-2023. Ansøgning om at anvende ægtefællens personfradrag kræver følgende forhold er opfyldt: gift samboende på samme adresse den 31. december i året ægtefælle ingen eller meget lille indkomst Og ved indkomst forstås både indkomst fra Sverige og andre lande, samt modtagne sociale ydelser fra Forsikringskassan. Grænsegængerreglerne som giver ret til disse fradrag - kan vælges når oplysningerne indsendes / indtastes eller senest inden den 30 juni i det andet år efter indkomståret. Dvs. den normale frist for 2020 udløb den 30-6-2022, 2021 den 30-6-2023, og 2022 den 30-6-2024. Men da du ikke har indsendt oplysningerne endnu, så kan du vælge grænsegængerreglerne til ved at indsende begge blanketter samtidigt. … Hvis vi ikke modtager oplysningerne fra dig, vil du på et tidspunkt modtaget et brev, hvor vi skønner, hvad du skal beskattes af i Danmark, ud fra de oplysninger som er indsendt til Skattestyrelsen fra arbejdsgiver, banker, fagforening mv. …” Skattestyrelsen har den 9. februar 2024 sendt et forslag til en skønsmæssig ansættelse for indkomståret 2020 til klageren: ”… Du har ikke givet oplysninger for 2020. Derfor foreslår Skattestyrelsen, at vi fastsætter grundlaget for din skat til: Lønindkomst, fri telefon, bestyrelseshonorar mv. 329.585 kr. Indskud på arbejdsg.adm.pens. fratrukket i løn 2.760 kr. Udbetaling af indefrosne feriemidler 21.709 kr. …” Klageren har efterfølgende modtaget en årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2020, dateret den 4. marts 2024. Det fremgår blandt andet, at personlig indkomst er opgjort til 305.797 kr. efter fradrag for AM-bidrag. Ligningsmæssige fradrag er opgjort til 46.397 kr. og består af beskæftigelsesfradrag, jobfradrag og ekstra pensionsfradrag. Den skattepligtige indkomst er ansat til 259.852 kr. I den påklagede afgørelse fremgår følgende faktiske oplysninger: ”Skattestyrelsen har den 3. juni 2024 modtaget dit brev om genoptagelse af grundlaget for din skat for indkomståret 2020. Du er for indkomståret registeret som værende begrænset skattepligtig til Danmark, da du er bosiddende i Sverige, men arbejder i Danmark. Du har indsendt oplysningsskemaer for 2020. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, har du i 2020 haft en lønindkomst på 491.963 kr. Du har den 9. februar 2024 modtaget et forslag til afgørelse vedrørende din indkomst for 2020. I dette forslag fastsatte vi din indkomst ud den indberetning, som din arbejdsgiver havde foretaget til vores systemer, da du ikke havde indsendt oplysningerne til os. Det fremgår, at såfremt du ønskede at komme med bemærkninger til forslaget, skulle vi have disse inden den 26. februar 2024, ellers ville du efter fristen kunne se din nye årsopgørelse. Denne årsopgørelse har været tilgængelig via TastSelv siden den 4. marts 2024. Af dette brev fremgår det endvidere, at du kunne få genoptaget grundlaget for din skat for 2020 frem til den 1. maj 2024. Vi har den 23. oktober 2024 sendt dig en materialeindkaldelse vedrørende din lønindkomst i 2020. Du har i den forbindelse den forbindelse indsendt dine lønsedler for 2020, hvoraf det fremgår at du har modtaget en samlet lønindkomst på 307.876 kr. Det ses i vores systemer, at du ud over din løn på 307.876 kr. har fået udbetalt 21.709 kr. i indefrosne feriemidler. … Du er for indkomståret registeret som værende begrænset skattepligtig til Danmark, da du er bosiddende i Sverige men arbejder i Danmark. Du har indsendt oplysningsskemaer for 2020. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, er der indsendt er indskuddet på arbejdsgiveradministreret aldersopsparing, som er fratrukket i løn er 3.540 kr. Du har den 12. december 2024 svaret på vores henvendelse vedrørende materialeindkaldelse omkring indbetaling til din arbejdsgiveradministrerede pensionsordning. Du har her oplyst, at du ikke selv har andre ændringer til disse, da din arbejdsgiver har oplyst det beløb der er indbetalt hertil, og at du ikke har foretaget ændringer til din arbejdsgivers indberetning. … Du er for indkomståret registeret som værende begrænset skattepligtig til Danmark, da du er bosiddende i Sverige, men arbejder i Danmark. Du har indsendt oplysningsskemaer for 2020. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, ønsker du beskatning efter grænsegængerreglerne. Den 20. januar 2025 kontaktede du os telefonisk, hvor du oplyste, at du ønskede din ægtefælles uudnyttede personfradrag overført til dig, og at du havde kontaktet os vedrørende dette forhold tidligere. Det ses i vores systemer, at du den 6. oktober 2023 kontaktede os, hvor du anmodede om at få overført din ægtefælles uudnyttede personfradrag for 2020. Den 23. oktober 2023 besvarede vi din henvendelse, hvor vi oplyste dig om, at du ikke havde indsendt oplysningsskemaer til os for blandt andet indkomståret 2020, hvorfor du endnu ikke havde modtaget en årsopgørelse for dette indkomstår, og at vi derfor ikke kunne overføre din ægtefælles udnyttede personfradrag. Vi oplyste dig om, at du ikke kunne anvende TastSelv længere for indkomståret 2020, men at du skulle indsende oplysningerne via blanketter. Du blev desuden oplyst om, at såfremt vi ikke modtog oplysningerne fra dig, ville vi fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Vi sendte dig et forslag vedrørende dette den 9. februar 2024, og da du ikke indsendte bemærkninger hertil, sendte vi dig den 24. februar 2024 afgørelse i overensstemmelse med forslaget. Årsopgørelsen har været tilgængelig siden den 4. marts 2024. … Du er for indkomståret registeret som værende begrænset skattepligtig til Danmark, da du er bosiddende i Sverige, men arbejder i Danmark. Du har indsendt oplysningsskemaer for 2020. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, mener du at dit befordringsfradrag for dette indkomstår udgør 45.000 kr., og at fradraget for fagligt kontingent udgør 5.514 kr. … Du er for indkomståret registeret som værende begrænset skattepligtig til Danmark, da du er bosiddende i Sverige, men arbejder i Danmark. Du har indsendt oplysningsskemaer for 2020. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, mener du at dit fradrag for børnebidrag udgør 33.960 kr., og at dit fradrag for udenlandske renteudgifter udgør 2.894 kr.” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har givet afslag på klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020, og som begrundelse er der anført: ”… Din Lønindkomst … 1.2. Dine bemærkninger Du er ikke kommet med bemærkninger til vores forslag til afgørelse af den 21. januar 2025 vedrørende dette punkt. 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Fristen for genoptagelse for indkomståret 2020 udløb 1. maj 2024. Fristen for genoptagelse er derfor udløbet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Du har indsendt et oplysningsskema for 2020, hvor du har angivet, at du i 2020 har haft en lønindkomst på 491.963 kr. Du har indsendt dokumentation for, at du indkomståret 2020 har haft en lønindkomst på 307.875,64 kr. Det ses i Skattestyrelsens systemer, at du har haft udbetalt 329.585 kr. i lønindkomst. Dette beløb består af en lønindkomst på 307.876 kr. og udbetaling af indefrosne feriemidler på 21.709 kr. Du har den 9. februar 2024 modtaget et forslag til afgørelse vedrørende din indkomst for 2020. I dette forslag fastsatte vi indskuddet på din arbejdsgiveradministrerede pensionsopsparing ud fra den indberetning, som din arbejdsgiver havde foretaget til vores systemer, da du ikke havde indsendt oplysningerne til os. Det fremgår, at såfremt du ønskede at komme med bemærkninger til forslaget, skulle vi have disse inden den 26. februar 2024, ellers ville du efter fristen kunne se din nye årsopgørelse. Denne årsopgørelse har været tilgængelig via TastSelv siden den 4. marts 2024. Af dette brev fremgår det endvidere, at du kunne få genoptaget grundlaget for din skat for 2020 frem til den 1. maj 2024. Da oplysningerne i Skattestyrelsens systemer stemmer overens med de supplerende oplysninger, som du har indsendt i form af lønsedler, foretager vi ikke ændringer til din skatteansættelse for 2020 vedrørende din lønindkomst. … 2. Indskud på arbejdsgiveradministreret pensionsordning … 2.2. Dine bemærkninger Du er ikke kommet med bemærkninger til vores forslag til afgørelse af den 21. januar 2025 vedrørende dette punkt. 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Fristen for genoptagelse for indkomståret 2020 udløb 1. maj 2024. Fristen for genoptagelse er derfor udløbet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Ifølge de indsendte oplysningsskemaer, som du har indsendt er indskuddet på arbejdsgiveradministreret aldersopsparing, som er fratrukket i løn er 3.540 kr. Du har dog den 12. december 2024 oplyst, at du ikke selv har andre ændringer til indskuddet på din arbejdsgiver administrerede pensionsordning, da din arbejdsgiver har oplyst det beløb der er indbetalt hertil, og at du ikke har foretaget ændringer til din arbejdsgivers indberetning. Da oplysningerne i Skattestyrelsens systemer stemmer overens med de supplerende oplysninger, som du har indsendt, foretager vi ikke ændringer til din skatteansættelse for 2020 vedrørende indskud på arbejdsgiveradministreret pensionsordning. … 3. Beskatning efter grænsegængerreglerne og overførsel af din ægtefælles uudnyttede personfradrag … 3.2. Dine bemærkninger Du har desuden oplyst, at du ønsker din ægtefælles uudnyttede personfradrag overført til dig. Du har oplyst, at du tidligere har kontaktet os vedrørende dette. Du har oplyst telefonisk den 24. januar 2025, at du ikke er enig i forslaget vedrørende dette punkt, da du tidligere har kontaktet os vedrørende overførsel af din ægtefælle uudnyttede personfradrag. Du har desuden oplyst, at du ikke mener, at du skal betale for at have indsendt blanketterne for sent, da du mener, at vi har fjernet de fradrag som du har bedt om på forskudsopgørelsen fra din årsopgørelse. 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger For indkomståret 2020 er du registreret som begrænset skattepligtig til Danmark. Som begrænset skattepligtig kan du få fradrag for de udgifter, der relaterer sig til indtægter, du beskattes af i Danmark. Personer der er begrænset skattepligtige, kan hvis betingelsen i kildeskattelovens § 5 A er opfyldt, blive beskattet efter grænsegængerreglerne i kildeskattelovens §§ 5 A – D. Såfremt betingelserne i kildeskattelovens § 5 A er opfyldt, kan man som begrænset skattepligtig få overført sin ægtefælles uudnyttede personfradrag, jævnfør kildeskattelovens § 5 C, stk. 2. Fristen for genoptagelse for indkomståret 2020 udløb 1. maj 2024. Fristen for genoptagelse er derfor udløbet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Skattestyrelsen mener, at du ikke er berettiget til genoptagelse, fordi du ikke opfylder betingelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, er det en betingelse for ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen, at der er særlige omstændigheder. I henhold til praksis er det en betingelse for genoptagelse på grund af særlige omstændigheder, at der for eksempel er tale om myndighedsfejl, svig fra tredjemand eller andre helt særlige uforudsigelige tilfælde, der ikke kan bebrejdes den skattepligtige, herunder alvorlig sygdom. Det er en forudsætning for genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, at der er sandsynlighed for, at en genoptagelse resulterer i en ændring af den hidtidige ansættelse. Skatte-forvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 kan ikke bruges til genoptagelse, hvis der er tale om glemte eller oversete fradrag med videre eller den skattepligtige ved en fejl har oplyst for store beløb. Se Den juridiske vejledning, afsnit A.A.8.2.2.2.2.8 Særlige omstændigheder. Du har oplyst, at du tidligere har bedt om beskatning efter grænsegængerreglerne samt at få din ægtefælles uudnyttede personfradrag overført. Det ses i vores systemer, at du den 6. oktober 2023 kontaktede os, hvor du anmodede om at få overført din ægtefælles uudnyttede personfradrag for 2020. Den 23. oktober 2023 besvarede vi din henvendelse, hvor vi oplyste dig om, at du ikke havde indsendt oplysningsskemaer til os for blandt andet indkomståret 2020, hvorfor du endnu ikke havde modtaget en årsopgørelse for dette indkomstår, og at vi derfor ikke kunne overføre din ægtefælles udnyttede personfradrag. Vi oplyste dig om, at du ikke kunne anvende TastSelv længere for indkomståret 2020, men at du skulle indsende oplysningerne via blanketter. Du blev desuden oplyst om, at såfremt vi ikke modtog oplysningerne fra dig, ville vi fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Da vi ikke modtog blanketterne fra dig fastsatte vi din indkomst ud fra et skøn, og denne årsopgørelse har været tilgængelig siden den 4. marts 2024. Skattestyrelsen gør endvidere opmærksom på, at det følger af skattekontrollovens § 2, at det påhviler skatteyder, at kontrollere rigtigheden af årsopgørelsen og de fortrykte tal i årsopgørelsen, og at relevante indkomster samt fradrag fremgår af årsopgørelsen. Det er derfor vores opfattelse, at det forhold at du har glemt at anmode om beskatning efter grænsegængerreglerne og om at få overført din ægtefælles uudnyttede personfradrag ikke berettiger til ekstraordinær genoptagelse, jævnfør skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 og Den juridiske vejledning, afsnit A.A.8.2.2.2.2.8 Særlige omstændigheder. … 4. Befordringsfradrag og fradrag for fagligt kontingent … 4.2. Dine bemærkninger Du har oplyst telefonisk den 24. januar 2025, at du ikke er enig i forslaget vedrørende dette punkt, da du ikke mener, at du skal betale for at have indsendt blanketterne for sent, og da du mener, at vi har fjernet de fradrag som du har bedt om på forskudsopgørelsen fra din årsopgørelse. 4.3. Vores begrundelse og bemærkninger Fristen for genoptagelse for indkomståret 2020 udløb 1. maj 2024. Fristen for genoptagelse er derfor udløbet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Som begrænset skattepligtig kan du alene få fradrag for udgifter, som relaterer sig til indtægter, som du beskattes af i Danmark, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 9. Da udgifterne til befordring og fagligt kontingent relaterer sig til din lønindkomst i Danmark, kan du som udgangspunkt får fradrag for disse. Fristen for genoptagelse for indkomståret 2020 udløb 1. maj 2024. Fristen for genoptagelse er derfor udløbet, jævnfør skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og du kan kun få genoptagelse, hvis du opfylder betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 og stk. 2. Skattestyrelsen mener, at du ikke er berettiget til genoptagelse, fordi du ikke opfylder betingelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 I henhold til praksis er det en betingelse for genoptagelse på grund af særlige omstændigheder, at der for eksempel er tale om myndighedsfejl, svig fra tredjemand eller andre helt særlige uforudsigelige tilfælde, der ikke kan bebrejdes den skattepligtige, herunder alvorlig sygdom. Det er en forudsætning for genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, at der er sandsynlighed for, at en genoptagelse resulterer i en ændring af den hidtidige ansættelse. Skatte-forvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 kan ikke bruges til genoptagelse, hvis der er tale om glemte eller oversete fradrag med videre eller den skattepligtige ved en fejl har oplyst for store beløb. Se Den juridiske vejledning, afsnit A.A.8.2.2.2.2.8 Særlige omstændigheder. Skattestyrelsen gør endvidere opmærksom på, at det følger af skattekontrollovens § 2, at det påhviler skatteyder, at kontrollere rigtigheden af årsopgørelsen og de fortrykte tal i årsopgørelsen, og at relevante indkomster samt fradrag fremgår af årsopgørelsen. Det er derfor vores opfattelse, at det forhold at du har glemt at indberette fradrag for fagligt kontingent og befordringsfradrag ikke berettiger til ekstraordinær genoptagelse, jævnfør skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8 og Den juridiske vejledning, afsnit A.A.8.2.2.2.2.8 Særlige omstændigheder. … 5. Fradrag for renteudgifter og børnebidrag … 5.2. Dine bemærkninger Du har oplyst telefonisk den 24. januar 2025, at du ikke er enig i forslaget vedrørende dette punkt, da du ikke mener, at du skal betale for at have indsendt blanketterne for sent, og da du mener, at vi har fjernet de fradrag som du har bedt om på forskudsopgørelsen fra din årsopgørelse. 5.3. Vores begrundelse og bemærkninger For indkomstårene 2020 er du registreret som begrænset skattepligtig til Danmark. Som begrænset skattepligtig kan du få fradrag for de udgifter, der relaterer sig til indtægter, du beskattes af i Danmark, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 9. Skattestyrelsen gør endvidere opmærksom på, at det følger af skattekontrollovens § 2, at det påhviler skatteyder, at kontrollere rigtigheden af årsopgørelsen og de fortrykte tal i årsopgørelsen, og at relevante indkomster samt fradrag fremgår af årsopgørelsen. Det er derfor vores opfattelse, at dine renteudgifter i Sverige samt de børnebidrag, som du har betalt, ikke relaterer sig til en indkomst, som du beskattes af i Danmark. Vi genoptager derfor ikke din skatteansættelse vedrørende disse punkter, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 9. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. juni 2025 udtalt følgende: ” … Skattestyrelsen har følgende bemærkning til den indsendte klage. Afslag på ekstraordinær genoptagelse blev meddelt den 11. februar 2025, og fristen for at klage udløb derfor den 11. maj 2025. Da den 11. maj var en søndag, blev fristen udskudt til mandag den 12. maj 2025. Klagen blev imidlertid indsendt den 13. maj 2025 og er derfor indsendt for sent. Klager oplyser, at indsendelse af materiale 30 dage efter fristen i skatteforvaltningsloven § 26 ikke bør tillægges betydning. Skattestyrelsen vurderer imidlertid, at den ikke har hjemmel til at fravige reglerne i skatteforvaltningsloven § 26, hverken til gunst eller ugunst for borgerne. Skatteansættelsen for 2020 kan derfor ikke genoptages efter dette regelsæt. Skattestyrelsen kan således alene genoptage skatteansættelsen, hvis betingelserne i skatteforvaltningsloven § 27 er opfyldt. Skattestyrelsen gør i den forbindelse opmærksom på, at skatteyder er oplysningspligtig til Danmark efter skattekontrollovens § 2, og at fristen for at afgive oplysninger er den 1. juli i året efter indkomstårets udløb – dvs. den 1. juli 2021. Dette er tre år og én måned før tidspunktet for indsendelse af anmodningen. I forbindelse med taksationssagerne for 2013, 2015 og 2017 er skatteyder blevet oplyst om, at sidste frist for at få genoptaget sin skatteansættelse er den 1. juli i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Han kan derfor ikke anses for at være uvidende om denne frist. Skatteyder oplyser, at han tidligere har kontaktet Skattestyrelsen, og at han ikke har kunnet benytte TastSelv. Den eneste henvendelse fra skatteyder, der indeholder oplysninger om indkomståret 2020, er en skriftlig henvendelse af 6. oktober 2023, hvor han oplyser, at ægtefællens indkomst udgør 0 kr. I besvarelsen af henvendelsen af 6. oktober 2023 er skatteyder blevet oplyst om fristerne for oplysning via TastSelv, samt hvordan oplysninger kan indgives efter fristens udløb. Skatteyder er blevet informeret om, hvilke oplysninger der skal indsendes, hvis han ønsker beskatning efter grænsegængerreglerne, samt at han skal oplyse hvilke fradrag der ønskes i den forbindelse. Det blev også oplyst, at da fristen for valg af beskatning efter grænsegængerreglerne i kildeskattelovens § 5 D er overskredet, skal anmodning om valg af grænsegængerreglerne, samt fradrag indsendes sammen med oplysningsskemaet. Skatteyder er i den forbindelse blevet oplyst om, at der ikke er dannet en årsopgørelse for 2020, og at han vil blive takseret, såfremt han ikke indsender oplysninger om dette indkomstår. Skattestyrelsen vurderer ikke, at der er indsendt oplysninger, der gør at der er begået myndighedsfejl i forbindelse med taksationssagen for 2020. På baggrund af ovenstående vurderer Skattestyrelsen fortsat, at der ikke foreligger særlige omstændigheder, der kan begrunde en genoptagelse efter skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at indkomstansættelsen for indkomståret 2020 skal genoptages. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ” Jeg skriver med henblik at klage over afgørelsen for sag: [sag1] Jeg vil starte med at sige at jeg har arbejdet det samme sted ([virksomhed1]) i 15 år og at jeg har boet det samme sted de sidste 13 år. Derfor har min fradrag været stort set uændret de sidste 13 år. Kilometer for befordringsfradrag har været det samme i 13 år Fradrag for fagforening har været det samme alt efter takst de sidste 13 år Det eneste der har ændret sig over de sidste 13 år er fradrag for børnebidrag. Hvor jeg har rettet min selvangivelse i 2021 og 2024 da børnebidrag ophørte de respektive år. Og at jeg er blevet gift med en udenlandsk statsborger som ikke har haft nogen indkomst, og har derfor valgt at overføre min partners personfradrag i de år hvor hun ingen indkomst havde. Min afgørelse er blevet afvist fordi at nogle dokumenter var blevet sendt 30 dage for sent. Dokumenter som skat selv har haft mulighed for at gå ind og hente. De eneste dokumentation som skat ikke har haft tilgang til, er min kones svenske årsopgørelse der beviser hun ingen indkomst havde for det følgende år (2020). Alligevel har man valgt at alle mine fradrag for 2020 åbenbart slet ikke skal gælde da dokumentation fra mig af, er ankommet 30 dage for sent. Den sagsbehandler der har behandlet min sag har heller ikke virket super skarp. Hun er måske god til div. skatte paragraffer men hun var ikke opmærksom på en del af dokumenterne som allerede var afsendt og det er tydeligt at min sag aldrig er blevet opdateret. Jeg ved at det IT system SKAT bruger ikke ligefrem er kendt for at være et særligt pålideligt og at det har masser af problemer. Derfor tænker jeg også at det er en blanding af dårligt IT system, en sagsbehandlere der ikke har kendt hele sagens omfang og nogle dokumenter der er ankommet lidt for sent (dokumenter skat selv har haft adgang til) Jeg vil slutte af med at sige at, jeg mener ikke at det er statens opgave at direkte gå ind og stjæle penge fra borgerne. Det er bevist at jeg har haft ret til mine fradrag, så burde de ikke fuldstændig frafalde og ende med at koste en "dummebøde" på +25.000 kr fordi at nogle dokumenter er ankommet 30 for sent.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens yderligere bemærkninger Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har givet afslag på klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020. Retsgrundlaget Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2: ”En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.” Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, fremgår: ”Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: Der er indtrådt en ændring i det privatretlige eller offentligretlige grundlag for ansættelsen. Ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse vedrørende den skattepligtige for et andet indkomstår. Tilsvarende gælder, hvis ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse for det samme eller et andet indkomstår vedrørende den skattepligtiges ægtefælle, med hvilken den skattepligtige var samlevende ved indkomstårets udløb, jf. kildeskattelovens § 4, eller vedrørende et selskab, hvormed den skattepligtige var sambeskattet. En ansættelse af overdragelsessummen for et aktiv, jf. ligningslovens § 12 B, ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 6, eller afskrivningslovens § 45, stk. 3, vedrørende en anden skattepligtig er ændret. En udenlandsk skattemyndighed har truffet en afgørelse, der har betydning for beskatningen af den skattepligtige. Det er en betingelse, at den danske skattemyndighed anerkender afgørelsen. Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Skatterådet udnytter sin kompetence efter § 2, stk. 3, til at ændre en skatteankenævnsafgørelse. Det er dog en betingelse, at den skattepligtige senest 3 måneder efter skatteankenævnets afgørelse er underrettet om, at afgørelsen er udtaget til ændring. Hidtidig praksis er endeligt underkendt ved en dom, en afgørelse fra skatteankeforvaltningen, et skatteankenævn eller Landsskatteretten eller ved en praksisændring offentliggjort af Skatteministeriet. I disse tilfælde kan genoptagelse foretages til gunst for den skattepligtige fra og med det indkomstår, der har været til prøvelse i den første sag, der resulterede i en underkendelse af praksis, eller fra og med det indkomstår, der er påbegyndt, men endnu ikke udløbet 3 år forud for underkendelsen af praksis. Told- og skatteforvaltningen efter anmodning fra den skattepligtige giver tilladelse til ændring af ansættelsen som følge af, at der foreligger særlige omstændigheder.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har den 23. oktober 2023 sendt en mail til klageren, hvor styrelsen har oplyst, at klageren ikke har selvangivet for indkomståret 2020. Styrelsen har i samme mail vejledt klageren om, hvordan han kan finde blanketter, som skal udfyldes og sendes til Skattestyrelsen. Styrelsen har endelig oplyst klageren om, at hvis styrelsen ikke modtog oplysningerne, ville styrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020. Skattestyrelsen har den 9. februar 2024 sendt et forslag til en skønsmæssig ansættelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 til klageren. Klageren har efterfølgende modtaget årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2020, der er dateret den 4. marts 2024. Den ordinære ansættelsesfrist efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, udløb den 1. maj 2024 for indkomståret 2020. Klageren har indsendt oplysninger for indkomståret 2020 den 3. juni 2024, og Skattestyrelsen har betragtet denne henvendelse som en anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset klagerens henvendelse af 3. juni 2024 for en anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020. Klagerens henvendelse og korrespondance med Skattestyrelsen i oktober 2023 og indtil Skattestyrelsens udsendelse af årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2020 den 4. marts 2024 kan således ikke anses for en anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020, idet klageren slet ikke havde selvangivet sin skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 på dette tidspunkt, og da Skattestyrelsen heller ikke havde truffet afgørelse om at ansætte klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 på dette tidspunkt. I overensstemmelse hermed vejledte Skattestyrelsen derfor også klageren om at selvangive sin skattepligtige indkomst for indkomståret 2020. Da anmodningen om genoptagelse af 3. juni 2024 er sendt efter udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, om ordinær ansættelse, skal anmodningen afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27. Oplistningen af betingelserne for ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8, er udtømmende. Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-7, indeholder en række objektive kriterier for genoptagelse af skatteansættelsen. Klageren opfylder ikke de objektive kriterier, og klageren vil herefter alene kunne få ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2020, hvis der foreligger særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, må efter sin ordlyd, placering og forarbejder anses for at have et snævert anvendelsesområde, jf. blandt andet SKM2017.224.HR og SKM2021.161.HR. Landsskatteretten finder, at der ikke foreligger særlige omstændigheder, der kan begrunde en ekstraordinær ansættelse for indkomståret 2020 i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Retten har lagt vægt på, at Skattestyrelsen i mail af 23. oktober 2023 har vejledt klageren om, hvor han kunne finde blanketter, som skulle udfyldes og sendes til styrelsen. Retten har desuden lagt vægt på, at der blev sendt forslag til skønsmæssig ansættelse den 9. februar 2024 og en årsopgørelse den 4. marts 2024, som klageren ikke reagerede på. Klageren er ansvarlig for at tilvejebringe de nødvendige oplysninger med henblik på, at Skattestyrelsen kan foretage en korrekt indkomstansættelse. Retten finder derfor, at klagerens indkomstansættelse for indkomståret 2020 ikke kan genoptages. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afslag på genoptagelse.