Udtagningsmoms af leasede biler bortfalder, købsmomsfradrag nægtes i stedet

Journalnr. 25-0022503 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Forhøjelse af afgiftstilsvar vedrørende udtagningsmoms af fire leasede biler 40.920 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Ændring af momstilsvar henføres til 2. halvår af 2021 Faktiske oplysninger [person1], herefter omtalt indehaveren, driver virksomheden [klager], CVR-nummer [...1], herefter omtalt virksomheden. Virksomheden er en IT-konsulentvirksomhed, der ifølge klageren tilbyder konsulentydelser indenfor Interim ledelse, projektledelse, rådgivning og strategisk vejledning inden for IT-infrastruktur, cloud-løsninger, dataanalyse og cybersikkerhed. Virksomheden afregner moms halvårligt. For afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2022 udgjorde udgående moms ifølge saldobalancen 515.948 kr. Virksomheden har i perioden 1. september til 31. december 2022 haft indehaverens ægtefælle ansat. I klagesagen med sagsnummer [sag1] behandles afgørelsen, der vedrører afgiftsperioderne 1. januar 2021 – 31. december 2021. Heri behandles forhøjelse af afgiftstilsvar for tre leasede biler, omtalt som bil nr. 1, 2 og 3. Leasede biler for perioden 1. december 2021 – 31. november 2022 Virksomheden har i årsregnskabet for indkomståret 2021 fratrukket udgifter til leasing og fratrukket købsmoms af følgende fire biler, omtalt som bil nr. 4, 5, 6 og 7: Bil Tekst Leasingydelse ekskl. moms Købsmoms Mercedes-Benz ([reg.nr.1] bil nr. 4) Bilag 647, A220 90.844,80 kr. 10.476 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.2] bil nr. 5) Bilag 644, C220 108.964,80 kr. 16.452 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.3] bil nr. 6) Bilag 645, A200 69.638,40 kr. 8.796 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.4] bil nr. 7)) Bilag 646, A200 d 76.389,60 kr. 8.916 kr. I alt 345.837,60 kr. 44.640 kr. Der er fremlagt fakturaer for ovenstående leasede biler, som er dateret og betalt i indkomståret 2021. Af fakturaerne fremgår et samlet momsbeløb og et beregnet månedligt fradrag for købsmoms. Der er fratrukket købsmoms, svarende til 12 * det beregnede månedlige momsfradrag, som kan afstemmes med fakturaerne. De fire omhandlende biler er ifølge underskrevne leasingkontrakter leaset for en 12 måneders periode fra den 1. december 2021 – 30. november 2022. Af leasingkontrakterne og fakturaerne fremgår virksomheden som kontraktpart med indehaveren som bruger. Herudover er indehaverens 5 familiemedlemmer også skrevet på som brugere af bilerne. Skattestyrelsen har beregnet udtagningsmoms af bilerne i forbindelse med, at indehaveren den 1. januar 2022 skattemæssigt har valgt at overføre bilerne fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. I mail fra repræsentanten af 29. august 2024 og 17. januar 2025 oplyser repræsentanten følgende om beregning af kørselsgodtgørelse i 2022: "Kørselsgodtgørelse er beregnet ud fra følgende: 1/1-22 2.334 1/12-22 24.738 I alt 22.404 Privat -8.000 14.404 Kun 9 mdr 10.803 10.803 km * 3,70 39.971 kr. (…) I 2022 er der beregnet kørselsgodtgørelse fra 1/1-22 til 1/10-24 på [reg.nr.2]” Skattestyrelsen har i afgørelsen oplyst, at der ikke er ført kørebog for nogle af bilerne. Af sagens oplysninger fremgår endvidere, at virksomheden i september 2022 indgik aftale om at lease en bil af mærket BMW X5 [reg.nr.5] fra den 1. oktober 2022 til den 30. september 2023. Køretøjet er indregistreret til virksomheden den 26. september 2022. Det er oplyst, at bilen er anvendt blandet benyttet i virksomheden, hvor repræsentanten har vurderet, at en andel på 21 % er henført til privat anvendelse. Skattestyrelsen har ikke foretaget regulering af købsmomsen for denne bil. Repræsentanten har i klagen oplyst: ”Bilerne bruges lagt mere end 10% erhvervsmæssigt, da der køres til mange kunder. I 2021 køres der bl.a. til disse kunder (under over kørsel til leverandører, revisor, samarbejdspartnere mv.): [virksomhed1] – Teams Governance, [by1] [virksomhed2] - Azure Netværksanalyse og design, [by2] [virksomhed3] - Azure CSP projektoplæg, [by3] [virksomhed4] - Azure Handover mm, [by4] [virksomhed5] - Minesweeper, Azure Project Management [...], [by5]” [virksomhed6] - Ad hoc assistance, [by6]” Skatteankestyrelsen har i forbindelse med afholdelse af møde med indehaverens repræsentant anmodet om yderligere materiale, der underbygger, at den erhvervsmæssige kørsel i bilerne overstiger 10 %. Der er ikke modtaget yderligere materiale. Skattestyrelsen s afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 40.920 kr. vedrørende udtagning af leasede biler for afgiftsperioderne 1. januar 2022 – 31. december 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: Vores begrundelse og bemærkninger (…) ” Moms Det fremgår af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7. Af momslovens § 42, stk. 4, fremgår, at virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, kan fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Det er en generel forudsætning for retten til fradrag, at aftalen om leasing er indgået af en momspligtig person, der handler i egenskab af momspligtig person på tidspunktet for aftaleindgåelsen. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Det fremgår af sagens oplysninger, at du den 1. december 2021 leasede fire biler af mærket Mercedes-Benz, som du alle lod gå ind i virksomhedsordningen. Bilerne blev ført ud af virksomhedsordningen den 1. januar 2022. Der er i 2021 foretaget fradrag for samtlige udgifter til leasingydelser i henhold til de indgåede aftaler mellem [virksomhed7] A/S og dig. Der er ligeledes afløftet moms fuldt ud af samtlige udgifter til leasingydelserne. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved overførslen af de leasede Mercedes Benz biler til privatsfæren skal ske udtagningsbeskatning, jf. momslovens § 5, stk. 1. Det følger af den nævnte bestemmelse, at hvis man udtager en bil til privat brug eller formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser, og hvor der ved anskaffelsen er fratrukket moms, skal udtagningen sidestilles med levering mod vederlag. Det betyder, at der skal beregnes moms i forbindelse med udtagelsen af bilen. Afgørende for, om der ved brugen af køretøjerne er sket udtagning er som nævnt den faktiske anvendelse. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de fire Mercedes Benz biler alle er udtaget til privat anvendelse. Der er vedrørende bilen med registreringsnummer [reg.nr.2] lagt vægt på, at du har fået den erhvervsmæssige kørsel i perioden 1. januar til 30. september 2022 godtgjort af virksomheden med Ligningsrådets satser for erhvervsmæssig kørsel, hvorved må forstås, at du efter overførslen anser bilen som din egen bil. For så vidt angår bilerne med registreringsnumrene [reg.nr.1], [reg.nr.3] og [reg.nr.4] er der lagt vægt på, at der ikke er ført kørebog for nogen af bilerne, og at det ikke ud af de foreliggende oplysninger kan udledes, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med de lejede køretøjer er anvendt i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Det må endvidere have formodningen imod sig, at der er foretaget erhvervsmæssig kørsel ud over den kørsel, der er foretaget i bilen med registreringsnummer [reg.nr.2], for hvilken kørsel du fik befordringsgodtgørelse. Der er yderligere lagt vægt på, at brugerne af bilerne ifølge aftalerne omfattede beboere/bekendte til husstanden med gyldigt kørekort, og at bilerne derfor må formodes at have været anvendt til privat brug eller formål, som ikke vedrører virksomhedens levering af varer og ydelser. Salgsmomsen ved udtagningen af de fire Mercedes Benz biler kan efter Skattestyrelsens opfattelse opgøres som følger: MERCEDES-BENZ A-Klasse, reg. nr. [reg.nr.1] DKK Foretaget momsfradrag før overførslen 10.476 Godkendt momsfradrag for december måned -873 Salgsmoms ved udtagning 9.603 MERCEDES-BENZ C-Klasse, reg.nr. [reg.nr.2] Foretaget momsfradrag før overførslen 16.452 Godkendt momsfradrag for december måned -1.371 Salgsmoms ved udtagning 15.081 MERCEDES-BENZ A-klasse, reg.nr. [reg.nr.3] Foretaget momsfradrag før overførslen 8.796 Godkendt momsfradrag for december måned -733 Salgsmoms ved udtagning 8.063 MERCEDES-BENZ A-Klasse, reg. nr. [reg.nr.4] Foretaget momsfradrag før overførslen 8.916 Godkendt momsfradrag for december måned -743 Salgsmoms ved udtagning 8.173 (…) 3.6 afgørelse (…) Moms Skattestyrelsen træffer afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse af 6. februar 2025, jf. i det hele begrundelsen ovenfor under punkt 3.3. Vi fastholder vores opfattelse af, at der ved overførslen af de leasede Mercedes Benz biler til privatsfæren skal ske udtagningsbeskatning, jf. momslovens § 5, stk. 1. Det bemærkes herved, at Skattestyrelsen ikke finder det godtgjort eller sandsynliggjort, at der er foretaget erhvervsmæssig kørsel ud over den kørsel, der er foretaget i bilen med registreringsnummer [reg.nr.2], for hvilken kørsel du fik befordringsgodtgørelse. Vi fastholder endvidere, at salgsmomsen ved udtagningen af de fire Mercedes Benz biler skal opgøres som beskrevet ovenfor. Det af repræsentanten anførte kan ikke føre til et andet resultat. Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen 16. maj 2026 udtalt følgende: ”Vi skal oplyse, at Skattestyrelsen ikke har yderligere at tilføje i sagerne. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke sker udtagningsmoms af de leasede biler. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ” Leasing bil (moms) SKAT har anført at der skal ske udtagningsmoms. Der er ikke tale om udtagningsmoms af bil, der fortsat bruges blandet (til privat og erhvervskørsel). I henhold til ML §42, stk. 4 kan momsen af en leaset hvidpladebil fratrækkes, så længe bilen bruges mindst 10% erhvervsmæssigt. Bilerne bruges lagt mere end 10% erhvervsmæssigt, da der køres til mange kunder. I 2021 køres der bl.a. til disse kunder (under over kørsel til leverandører, revisor, samarbejdspartnere mv): I henhold til ML §5, stk. 1 skal der beregnes udtagningsmoms, hvis bilen overgår til udelukkende privat anvendelse. Der ikke tilfælde, idet bilerne fortsat bruges til blandet kørsel. Der henvises i øvrigt til Juridisk Vejledning D.A.11.6.2: Ad 2) Mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj skal ske i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser En virksomhed, der både benytter et køretøj til erhvervsmæssig og privat brug kan i visse tilfælde have vanskeligheder med præcist at godtgøre, hvor stor en andel af benyttelsen der er erhvervsmæssig. Af forenklingsgrunde kan fradraget derfor anvendes af alle momsregistrerede virksomheder, hvor mindst 10 pct. af den årlige kørsel med køretøjet er til brug for formål, der vedrører virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Dette indebærer, at bl.a. kørsel mellem hjem og fast arbejdssted betragtes som privat kørsel. Fradraget er altså en form for standardfradrag, der indrømmes uanset at køretøjet også benyttes delvist privat. Se bemærkningerne til lov nr. 419 af 26. juni 1998. Virksomheden skal ikke dokumentere det præcise omfang af anvendelsen af køretøjet til momspligtige formål. Virksomheden skal dog godtgøre, at det pågældende køretøj benyttes mindst 10 pct. til momspligtige formål. Det kræves normalt ikke, at der føres en egentlig kørebog, hvis virksomheden på anden måde kan godtgøre, at køretøjets benyttelse til momspligtige formål udgør mindst 10 pct. af den samlede anvendelse. Jeg skal derfor fastholde at der ikke sker udtagningsmoms. Citat - indsæt klagerens begrundelse/anbringender for klagen (…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstillinger til forslag til afgørelse” Indlæg under retsmødet Virksomhedens repræsentant fastholdt påstanden om, at der ikke var grundlag for at beregne udtagningsmoms af de leasede biler i forbindelse med, at de blev overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Repræsentanten gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med tidligere skriftlige indlæg. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at afgørelsen skulle ændres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet afgiftstilsvaret med udtagningsmoms vedrørende fire leasede biler i afgiftsperioderne 1. januar 2022 – 31. december 2022. Retsgrundlaget Af momslovens § 42, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører (…) 6) anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7.” Det fremgår af momslovens § 42, stk. 4: ”Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.” Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Det fremgår af momslovens § 36a, stk. 1 og 2: ”Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), jf. dog stk. 2. Stk. 2. Fradragsretten kan udøves, når 1) vedkommende er i besiddelse af en faktura eller 2) vedkommende, for så vidt angår indførsel af varer til landet fra steder uden for EU, er i besiddelse af et dokument vedrørende indførslen, der angiver den afgiftspligtige person som modtager eller importør, og som angiver eller gør det muligt at beregne den skyldige afgift.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Den afgiftspligtige virksomhed har ifølge leasingkontrakter indgået aftale om leasing af de i sagen omhandlende biler, omtalt som bil nr. 4, 5, 6 og 7. Leasingperioden er fra 1. december 2021 – 30. november 2022. Virksomheden har i december 2021 modtaget fakturaer, hvoraf der fremgår opkrævning af beløb og moms for hele leasingperioden. På fakturaerne er oplyst beregnede månedlige fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 42, stk. 4. Virksomheden har i afgiftsperioden for 2. halvår af 2021 fratrukket købsmomsen på i alt 44.640 kr., svarende til de i fakturaerne oplyste månedlige momsbeløb for hele perioden. Af leasingkontrakterne fremgår det, at brugere af bilerne er indehaveren og indehaverens 5 familiemedlemmer. Alle bilerne er behandlet som blandet benyttet og anvendes dermed både til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser og til privat anvendelse. Indehaveren har ikke fremlagt kørebøger for bilerne. Ud over de beskrevne syv biler har virksomheden også leaset en BMW X5 fra den 1. oktober 2022 til den 30. september 2023. Skatteankestyrelsen har anmodet repræsentanten om at fremlægge materiale, der underbygger, at bilerne er anvendt minimum 10 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser, f.eks. i form af kørebog eller anden dokumentation. Der er ikke modtaget yderligere materiale. Landsskatteretten finder herefter, at virksomheden ikke har godtgjort, at de leasede biler minimum er anvendt 10 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser, hvorfor der ikke er fradrag for købsmoms på fradragstidspunktet. Der er lagt vægt på, at virksomheden over en periode på 12 måneder har leaset fem biler, som af virksomheden er anset for at være benyttet minimum 10 % i virksomheden. Kørslen er ikke understøttet af kørebøger eller anden dokumentation samtidig med, at alle indehaverens familiemedlemmer er registreret som brugere af bilerne og dermed har haft mulighed for at anvende bilerne privat. Der er ikke forhold i den påklagede afgørelse, der understøtter, at bilerne har ændret anvendelse, så bilerne går fra at være anvendt mere end 10 % på fradragstidspunktet til at være anvendt under 10 % den 1. januar 2022, hvorfor der ikke er grundlag for udtagningsmoms efter momslovens § 5, stk. 1. Det forhold, at bilerne skattemæssigt er valgt placeret uden for virksomhedsordningen den 1. januar 2022, har ikke direkte konsekvens i forhold til vurdering af fradrag for købsmoms efter momslovens § 42, stk. 4, eller udtagningsmoms. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund Skattestyrelsens forhøjelse af udtagningsmoms af bil nr. 4, 5, 6 og 7 foretaget i 1. kvartal af 2022. I klagesagen med sagsnummer [sag1] for afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 forhøjes afgiftstilsvaret, idet der ikke godkendes fradrag for købsmoms for bil nr. 4, 5, 6 og 7 i 2. halvår 2021 med i alt 43.044 kr.