Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved sorte lønninger

Journalnr. 25-0019176 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Virksomhedens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2019 Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 14.725 kr. 0 kr. Hjemvisning Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 93.139 kr. 0 kr. Hjemvisning 2020 Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag Overførsler fra selskab 34.577 kr. 0 kr. Hjemvisning Fiktive fakturaer 16.012 kr. 0 kr. Forhøjes til 20.015 kr. Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat Overførsler fra selskab 218.702 kr. 0 kr. Hjemvisning Fiktive fakturaer 101.279 kr. 0 kr. Forhøjes til 126.595 kr. 2021 Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 56.000 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 354.200 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. 2022 Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 79.408 kr. 0 kr. Hjemvisning Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 502.255 kr. 0 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, blev stiftet af [person1], herefter indehaveren, den 17. januar 2011. Virksomheden er registreret under branchekoden 439100 Murerarbejde. Indehaveren har tillige været ejer af [virksomhed1] ApS, som er stiftet den 14. marts 2019 og er opløst efter konkurs den 28. februar 2025. [virksomhed1] ApS var ejer af [virksomhed2] ApS, herefter [virksomhed2]. [virksomhed2] er under konkurs ved dekret af 5. juli 2024. [virksomhed2] har indtil den 29. marts 2023 haft navnet [virksomhed3] ApS. [virksomhed2] er registreret med branchekoden 433410 Maleraktiviteter og med formålet at drive murermesterforretning med reparationer og nybyggeri samt dermed beslægtet virksomhed efter ledelsens beslutning. Indehaveren har på møde med Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed2] blev oprettet efter anbefaling fra virksomhedens tidligere revisor, da virksomheden fik en større opgave, og derfor skulle virksomheden overdrages til selskabet. Dette er efterfølgende ikke sket. Indehaveren har endvidere oplyst, at [virksomhed2]s og virksomhedens bogføring ikke har været optimal, bl.a. da der har været en sammenblanding af indtægter og udgifter, bl.a. på grund af, at virksomhedens ansatte har udført opgaver, som hørte til [virksomhed2]. Virksomheden har afregnet moms halvårligt i 2019 og 2020 og kvartalsvis i 2021 og 2022. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har virksomheden i perioden været registreret med ansatte svarende til 2-6 årsværk: [virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte. Ifølge indehaveren har virksomheden og [virksomhed2] anvendt underleverandører og i nogle tilfælde de samme underleverandører. Ifølge Skattestyrelsen har virksomheden angivet løn til eIndkomst med følgende beløb: 2019 1.178.190 kr. 3-4 årsværk 2020 1.593.215 kr. 4 årsværk 2021 2.263.486 kr. 5 årsværk 2022 1.824.069 kr. 4 årsværk Indehaveren har arbejdet i virksomheden på fuld tid, og indehaverens ægtefælle har tillige arbejdet i virksomheden. I ovenstående beløb indgår virksomhedens angivelse af ægtefællens løn med 132.086 kr. i 2020, 363.699 kr. i 2021 og 393.660 kr. i 2022. Virksomhedens omsætning ekskl. moms har udgjort 4.482.478 kr. i 2019, 5.380.272 kr. i 2020, 6.322.842 kr. i 2021 og 5.273.317 kr. i 2022. Virksomheden har angivet følgende i momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2019 1.059.919 kr. 518.786 kr. 541.133 kr. 2020 1.437.419 kr. 567.676 kr. 869.743 kr. 2021 1.484.022 kr. 628.081 kr. 855.941 kr. 2022 589.211 kr. 604.967 kr. -15.756 kr. Total 4.570.571 kr. 2.319.510 kr. 2.251.061 kr. 3. og 4. kvartal 2022 er foreløbigt fastsat af Skattestyrelsen til henholdsvis 70.000 kr. og 12.000 kr., da virksomheden ikke har angivet moms. Skattestyrelsen har på baggrund af kontroloplysninger vedrørende virksomhedens udgifter til underleverandører udtaget indehaverens skatteansættelse og virksomhedens momstilsvar til kontrol for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022. Skattestyrelsen har indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022, herunder fakturaer vedrørende virksomhedens udgifter til underleverandører. Virksomheden har i første omgang ikke fremlagt materialet til Skattestyrelsen, hvorfor Skattestyrelsen har indhentet indehaverens og virksomhedens bankkontoudtog samt oplysninger om virksomhedens bogføring i regnskabsprogrammet E-conomic. Efterfølgende har virksomheden fremlagt årsrapporter, balancer, kontospecifikationer og bilagsmapper for perioden. Ifølge Skattestyrelsen har virksomheden ikke fremlagt alle virksomhedens bilag, og virksomheden har ikke foretaget bogføring løbende, ligesom ikke alle bogførte beløb kan følges til et bilag, bl.a. da bilagsnummeret fremgår som ”0” vedrørende flere posteringer. Skattestyrelsens kontrol har bl.a. resulteret i, at styrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med samlet 1.470.297 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022. De indeholdelsespligtige beløb er beregnet ud fra, at Skattestyrelsen har anset, at virksomheden udover den oplyste løn har afholdt udgifter til sorte lønninger på 2.509.044 kr. Skattestyrelsen har ansat lønningerne således: 2019 2020 2021 2022 Yderligere løn vedrørende udført arbejde på indehaverens ejendom 700.000 kr. Overførsler fra [virksomhed2] anset som yderligere løn 184.070 kr. 432.224 kr. 992.600 kr. Betalinger for fiktive fakturaer anset som yderligere løn* 200.150 kr. I alt 184.070 kr. 632.374 kr. 700.000 kr. 992.600 kr. * (sammensat af 101.750 kr. + 98.400 kr. – se mere nedenfor) Overførsel på 1.135.000 kr. fra privat konto Den 2. september 2021 er der overført 1.135.000 kr. til virksomhedens bankkonto. Af posteringsteksten fremgår ”Overførsel 1134145”. Overførslen er sket fra [virksomhed2]s bankkonto. Af kontoudtog over indehaverens og indehaverens ægtefælles private bankkonto i [finans1] med konto nr. [kontonr.1] fremgår, at der den 2. september 2021 er overført 1.135.000 kr. til [virksomhed2]s bankkonto i [finans1]. Af posteringsteksten fremgår ”ovf til Firma/lån”. Indehaveren og virksomhedens repræsentant har på et møde med Skattestyrelsen oplyst, at bankrådgiveren ved en fejl har overført beløbet fra den private konto til [virksomhed2]s bankkonto. Beløbet skulle være overført direkte fra den private bankkonto til virksomhedens bankkonto. Beløbet kan ifølge indehaveren henføres til ”en vitaminindsprøjtning fra privatøkonomien” i forbindelse med en manglende betaling fra en kunde. Den 2. september 2021 er der overført 1.135.188,13 kr. fra virksomhedens konto med posteringsteksten ”FI-kort [...1]”. Virksomhedens indehaver har oplyst, at overførslen kan henføres til en betaling til Skattestyrelsen. Begge de ovenstående beløb er bogført på konto 6030 ”[finans1]” og modposteret på konto 6205 ”Årets hævninger”. Af fremlagt SMS-korrespondance af 2. september 2021, fremgår, at indehaverens ægtefælle har anmodet bankrådgiveren om at overføre 1.135.000 kr. som lån fra ”vores huskøb” til virksomheden og efterfølgende overføre 1.135.188,13 kr. til Skattestyrelsen. Ifølge bankkontoudtog over den private konto og virksomhedens konto fremgår, at der fra og med den 9. marts 2022 til den 21. juni 2022 er overført flere større beløb til virksomheden med posteringsteksten ”Lån til firma”, ”lån til [person1]”, ”lån til [virksomhed3]” osv. Samlet set udgør overførslerne 1.530.000 kr. Skattestyrelsen har anset, at det overførte beløb på 1.135.000 kr. til virksomhedens konto kan henføres til materiale og arbejdsløn til mandskab, som virksomheden har stillet til rådighed i forbindelse med opførelsen af ægtefællernes tidligere hus beliggende [adresse1], [by1]. Indehaveren har oplyst, at han og ægtefællen har opført huset. Ifølge oplysninger fra BBR er der tale om et murstenshus, som er opført i 2017. Huset blev solgt pr. 20. juni 2021 til en salgssum på 9.495.000 kr. På den private konto er der den 1. september 2021 indgået 4.783.170,79 kr., hvor det fremgår, at det indsatte beløb vedrører låneafregning. Af posteringsteksten fremgår ”Delvis frigivelse”. Skattestyrelsen har ikke indhentet oplysninger om og opgjort, hvilke udgifter ægtefællerne har afholdt til opførelse af huset. Skattestyrelsen har bl.a. ikke indhentet bankkontoudtog fra før indkomståret 2019. Skattestyrelsen har på baggrund heraf forhøjet virksomhedens resultat af virksomhed for indkomståret 2021 med 908.000 kr., svarende til beløbet ekskl. moms og salgsmomsen for 3. kvartal 2021 med 227.000 kr. Skattestyrelsen har endvidere anset, at 700.000 kr. kan henføres til udgifter til løn, som ikke er angivet af virksomheden. Betalinger fra [virksomhed2] Virksomheden har haft samhandel med [virksomhed2]. [virksomhed2] har i indkomstårene 2019, 2020 og 2022 overført 3.097.960 kr. ekskl. moms til virksomheden. Der er tale om nedenstående overførsler, som fremgår af virksomhedens bankkonti: Dato Posteringstekst Beløb inkl. moms Moms Beløb ekskl. moms 05.10.2019 f. 429 250.000 kr. 50.000 kr. 200.000 kr. 12.11.2019 f. 440 1.200.000 kr. 240.000 kr. 960.000 kr. 27.11.2019 f. 442 500.000 kr. 100.000 kr. 400.000 kr. I alt 1.950.000 kr. 390.000 kr. 1.560.000 kr. 06.01.2020 f 448 200.000 kr. 40.000 kr. 160.000 kr. 21.01.2020 f. 462 150.000 kr. 30.000 kr. 120.000 kr. 26.02.2020 f. 464 312.500 kr. 62.500 kr. 250.000 kr. 28.12.2020 F.571 19.200 kr. 3.840 kr. 15.360 kr. I alt 681.700 kr. 136.340 kr. 545.360 kr. 01.12.2022 F. 923 178.250 kr. 35.650 kr. 142.600 kr. 21.12.2022 F.924 1.000.000 kr. 200.000 kr. 800.000 kr. 30.12.2022 F. 927 62.500 kr. 12.500 kr. 50.000 kr. I alt 1.240.750 kr. 248.150 kr. 992.600 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at styrelsen alene er i besiddelse af de af ovennævnte fakturaer, som er bogført fra den 28. december 2020. Af faktura nummer 571 fremgår ”Brandstof/diesel til Biler for 12 måneder”. Af faktura nummer 923 fremgår, at der er tale om ”Nyt Badeværelse [adresse2]”. I fakturaen refereres såvel til levering af arbejdsydelser og materialer. Af faktura nummer 924 fremgår udelukkende ”jf. aftale. Udført”, og af faktura nummer 927 fremgår ”Diverse” og ”Diverse udlæg. Diesel og leasing”. Betalingerne, bortset fra faktura nummer 571, har virksomheden bogført som omsætning. Skattestyrelsen har anset, at virksomheden har anvendt hele eller dele af betalingerne til at betale sorte lønninger. Skattestyrelsen har ikke oplyst hvilke overførsler fra virksomhedens konti, som styrelsen har anset at kunne henføres til betaling af sorte lønninger. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat lønningerne til 1.608.894 kr. De er fordelt således: Indkomstår 2019 2020 2021 2022 Løn 184.070 kr. 432.224 kr. 0 kr. 992.600 kr. Skattestyrelsen har foretaget skønnet med udgangspunkt i, at virksomheden ikke har afleveret fyldestgørende regnskabsmateriale, at virksomheden ikke har foretaget bogføring løbende, og at ikke alle bogførte beløb kan følges til et bilag. Derudover har styrelsen henvist til, at virksomheden har betalt for fiktive fakturaer. I relation til opgørelsen af de skønsmæssigt ansatte lønninger for 2019 og 2020 har Skattestyrelsen i afgørelsen anført følgende: ”For 2019 og 2020, kan beløb anvendt til betaling af sorte lønninger, passende ansættes til et beløb svarende til, at virksomhedsresultat udgør 0 kr., idet det ikke anses som sandsynligt, at der er betalt sorte lønninger med et beløb der overstiger virksomhedens overskud.” Skattestyrelsens afgørelse indeholder ikke oplysning om, hvilke kriterier styrelsen har henset til vedrørende de skønnede udgifter til sorte lønninger for indkomståret 2022, herunder hvorfor alle betalinger ekskl. moms er anset at være udbetalt til sorte lønninger. Ifølge Skattestyrelsen har [virksomhed2] haft en omsætning inkl. moms på 7,3 mio. kr. i 2019 og 6,4 mio. kr. i 2020, hvilket svarer til henholdsvis 5,84 mio. kr. og 5,12 mio. kr. ekskl. moms. Skattestyrelsens afgørelse indeholder ikke oplysninger om [virksomhed2]s omsætning for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har ud fra virksomhedens lønindberetninger opgjort, at virksomheden inkl. indehaveren har haft ansatte svarende til 4-5 årsværk i 2019, 5 årsværk i 2020, 6 årsværk i 2021 og 5 årsværk i 2022. Skattestyrelsen har anset, at disse årsværk ikke har kunnet oppebære virksomhedens omsætning, omsætningen i [virksomhed2] og den ansatte omsætning vedrørende ovennævnte overførsel på 1.135.000 kr. Virksomhedens indehaver har på møde med Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed2] har anvendt underleverandører, herunder de samme underleverandører, som virksomheden har anvendt. Skattestyrelsens afgørelse indeholder ikke oplysninger om, hvorvidt Skattestyrelsen har indhentet oplysninger om [virksomhed2]s udgifter til underleverandører i indkomstårene 2019, 2020, 2021 og 2022. Det fremgår ikke af Skattestyrelsens afgørelse, om styrelsen ved skønnet har henset til, at virksomheden har haft udgifter til underleverandører, hvor styrelsen har godkendt fradrag for udgifterne. De samlede ansatte sorte lønninger vedrørende betalinger fra [virksomhed2] udgør 1.608.894 kr. Fradrag for underleverandører - Fiktive fakturaer Skattestyrelsen har modtaget kontroloplysninger om, at virksomheden har betalt for fiktive fakturaer udstedt af [virksomhed4] A/S, herefter [virksomhed4], og [virksomhed5] ApS, herefter [virksomhed5]. [virksomhed4] [virksomhed4] (binavn [virksomhed6] A/S) med CVR-nr. [...2] er stiftet den 30. april 2012 og er under konkurs ved dekret af 8. april 2021. [virksomhed4] er registreret under branchekoden 259900 Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n, og selskabets formål er produktion. Ifølge CVR har [virksomhed4] været registreret med 9-10 ansatte i 2. kvartal 2020. Skattestyrelsen har modtaget følgende fakturaer udstedt til virksomheden: Dato Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Beløb inkl. moms Moms 28.04.2020 2020253 Mandskabsudlejning 2 mand a 185 timer 101.750 kr. 127.187,50 kr. 25.437,50 kr. 01.05.2020 2020270 Mandskabsudlejning 2 mand a 185 timer 101.750 kr. 127.187,50 kr. 25.437,50 kr. Virksomheden har ifølge virksomhedens bankkontoudtog kun foretaget én betaling til [virksomhed4]. Det er sket den 4. maj 2020. Virksomheden har tillige kun bogført og angivet én faktura fra [virksomhed4]. Virksomheden har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden specifikation i tillæg til fakturaerne. Fakturaerne er sparsomt udfærdiget og er ikke specificeret nærmere med angivelse af det udførte arbejde eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Af fakturaerne fremgår under ”Antal” 370,00 timer og under ”Enhed” en stk. pris på 275 kr. Skattestyrelsen har foretaget en kontrol af [virksomhed4] og har anset, at [virksomhed4] er en stråmandsvirksomhed, som har udstedt fiktive fakturaer. Det er bl.a. ud fra, at [virksomhed4] har overført modtagne betalinger for mere end 100 mio. kr. til udenlandske virksomheder indenfor meget forskellige brancher, samt at [virksomhed4] fra og med den 30. juni 2020 ikke har angivet moms og efter den 1. juli 2020 ikke har indbetalt indberettet A-skat og AM-bidrag. Endvidere har Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed4]s direktør i forbindelse med en retssag har tilstået, at [virksomhed4] har udstedt fiktive fakturaer. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående ikke godkendt fradrag for købsmoms svarende til 25.437 kr. i 1. halvår 2020. (afrundet). [virksomhed5] [virksomhed5] med CVR-nr. [...3] er stiftet den 8. juni 2020 og er opløst efter konkurs den 19. august 2022. [virksomhed5] var registreret under branchekoden 466400 Engroshandel med maskiner, udstyr og tilbehør til tekstilindustrien, og selskabets formål var at drive engroshandel med køb og salg af varepartier, køb og salg af ejendomme, samt hermed efter direktionens skøn beslægtet virksomhed. Ifølge CVR har [virksomhed5] været registreret med 9-10 ansatte i 2. kvartal 2020. Skattestyrelsen har modtaget følgende faktura udstedt til virksomheden: Dato Fakturanr. Tekst Beløb ekskl. moms Beløb inkl. moms Moms 15.12.2020 827 [adresse3], [by2] Oplægning af jern, samt nedrivning af vægge. Pris iht fremsendte tilbud 98.400 kr. 123.000 kr. 24.600 kr. Virksomheden har ifølge virksomhedens bankkontoudtog foretaget betalingen den 15. december 2020. Virksomheden har ikke fremlagt en samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden specifikation i tillæg til fakturaen, herunder det tilbud, som henvises til. Den på fakturaen anførte betalingskonto tilhører ikke [virksomhed5]. Fakturaen er sparsomt udfærdiget og er ikke specificeret nærmere med angivelse af det udførte arbejde eller hvilke personer, der har udført arbejdet. Af fakturaen fremgår under ”Antal” 1,00 stk., og under ”Enhedspris” fremgår alene 98.400 kr. Skattestyrelsen har foretaget en kontrol af [virksomhed5] og har anset, at [virksomhed5] er en stråmandsvirksomhed, som har udstedt fiktive fakturaer. Dette bl.a. ud fra, at [virksomhed5] ikke har haft egen bankkonto, at [virksomhed5] ikke har haft ansatte til at udføre det på fakturaerne angivne arbejde, at [virksomhed5] ikke har ejet biler, at [virksomhed5] i det første år har haft en omsætning på ca. 12. mio. kr., og at [virksomhed5] kun har angivet moms i de to første kvartaler, hvor [virksomhed5] eksisterede, samt at [virksomhed5] ikke har betalt angivet A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående ikke godkendt fradrag for købsmoms svarende til 24.600 kr. i 2. halvår 2020. Skattestyrelsen har anset, at 200.150 kr., dvs. ovennævnte overførsler til [virksomhed4] og [virksomhed5] ekskl. moms, kan henføres til betaling af løn til uregistreret arbejdskraft og har forhøjet virksomhedens lønudgifter for indkomståret 2020 hermed. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående opgjort yderligere indeholdelsespligtig AM-bidrag og A-skat på i alt 1.470.297 kr. således: 2019 Beregningsgrundlag 184.069 kr. Beregnet AM-bidrag 8 % af 184.069 kr. 14.725 kr. Beregnet A-skat 55 % * 184.069 kr. – 14.725 kr. 93.139 kr. I alt 107.864 kr. 2020* Beregningsgrundlag (200.150 kr. + 432.224 kr.) 632.374 kr. Beregnet AM-bidrag 8 % af 632.374 kr. 50.589 kr. Beregnet A-skat 55 % * 632.374 kr. – 50.589 kr. 319.981 kr. I alt 370.570 kr. 2021 Beregningsgrundlag 700.000 kr. Beregnet AM-bidrag 8 % af 700.000 kr. 56.000 kr. Beregnet A-skat 55 % * 700.000 kr. – 56.000 kr. 354.200 kr. I alt 410.200 kr. 2022 Beregningsgrundlag 992.600 kr. Beregnet AM-bidrag 8 % af 992.600 kr. 79.408 kr. Beregnet A-skat 55 % * 992.600 kr. – 79.408 kr. 502.255 kr. I alt 2.509.043 kr. 581.663 kr. Beløbet på 632.374 kr. for indkomståret 2020 kan henføres til 200.150 kr. vedrørende fiktive fakturaer, hvor fakturabeløbet ekskl. moms er anvendt, og 432.224 kr. som kan henføres til [virksomhed2]s overførsler til virksomheden. AM-bidrag og A-skat af de 200.150 kr. udgør henholdsvis 16.012 kr. og 101.276 kr. (dvs. i alt 117.288 kr.). Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag til samlet 1.470.297 kr. for perioden 1. december 2019 til 31. december 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.3. Vores begrundelse og bemærkninger De samlede årlige lønangivelser udgør som følger og svarer, udover hvad der er angivet til [person2], til følgende antal årsværk. Et årsværk er beregnet ud fra en årsløn på 350.000-400.000 kr.: 2019: 1.178.190 kr. svarende til yderligere 3-4 årsværk. 2020: 1.593.215 kr. svarende til yderligere ca. 4 årsværk. 2021: 2.263.486 kr. svarende til yderligere ca. 5 årsværk. 2022: 1.824.069 kr. svarende til yderligere ca. 4 årsværk. Herudover arbejder du selv fuldtids i virksomheden hvilket betyder, at der samlet set, ud over [person2] som ikke forventes at arbejde som murer, er ansat hvad der svarer til 4-5 årsværk i år 2019, 5 årsværk i år 2020, 6 årsværk i år 2021 og 5 årsværk i år 2022. Virksomhedens omsætning inkl. igangværende arbejde ekskl. moms, fordelt på medarbejdere ud­gør som følger: 2019 4.482.478 kr./4,5 = 996.102 kr. 2020 5.380.274 kr./5 = 1.076.055 kr. 2021 6.322.839 kr./6 = 1.053.807 kr. 2022 5.273.317 kr. /5 = 1.054.663 kr. Der skal hertil tillægges arbejde, som ikke er udført at dig selv, på din og [person2]s private på [adresse1] i 2019 og/eller 2020. Det er ikke sandsynligt, at hver medarbejder, ud over arbejdet på dine og [person2]s private ejendom i 2019 og/eller 2020, har oppebåret en omsætning på ca. 1 mio. kr. ekskl. moms årligt. Virksomheden har udført arbejde for dit selskab [virksomhed2] ApS, med overførsler, som fremgår af faktiske forhold i punkt 2.1. ovenfor. [virksomhed2] ApS har en omsætning på 7,3 mio. inkl. moms i år 2019 og 6,4 mio. kr. inkl. moms i år 2020. Men selskabet har ingen ansatte. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er muligt at oppebære en omsætning i den størrelsesorden, uden ansatte. Betalingen fra selskabet på 1.950.000 kr. i 2019 og 681.700 kr. i 2020 udgør ifølge fakturaerne fra og med faktura 571, som Skattestyrelsen er i besiddelse af, brændstof biler 12 mdr., betaling 2021 på 41.000 kr., har vi ikke faktura for, faktura 923 er nyt badeværelse [adresse2], faktura 924 ”Jf. aftale – udført” og faktura 927 ”Diverse udlæg – diesel og leasing”. Uanset at de fulde beløb reelt skulle være betaling af virksomhedens arbejdskraft for selskabet, kan de ikke forklare en omsætning i selskabet af størrelsesorden 6,4 – 7,3 mio kr. inkl. moms. Uoverensstemmelsen mellem personale og omsætning indikere, at en del af arbejdet reelt er udført af ansatte i virksomheden, som er aflønnet sort. Det er ligeledes Skattestyrelsen opfattelse, at betaling for fiktive fakturaer udstedt af [virksomhed4] A/S og [virksomhed5] ApS, er et dække for betaling af sorte lønninger. Der er således flere ting der indikerer, at der har været udført arbejde, der ikke er indberettet løn­ninger for. Idet der ikke er afleveret fyldestgørende regnskabsmateriale, da flere af virksomhedens bilag ikke er afleveret og bogføring ikke er foretaget løbende, kan regnskabet ikke anvendes til opgørelse af virksomhedens løn, hvorefter Skattestyrelsen er berettiget til at ansætte lønnen skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Idet selskabet [virksomhed2] ApS ikke har ansatte, på trods af at selskabet har en omsætning på 7,3 mio. inkl. moms i år 2019 og 6,4 mio. kr. inkl. moms i år 2020, anses en del af betalinger fra sel­skabet til virksomheden for reelt at vedrører selskabets betaling af lønninger i virksomheden for arbejde udført i selskabet, uden at disse lønninger er angivet og som der dermed ikke er betalt skat af. At betalingerne er maskeret som udgifter mellem de to virksomheder, ses udelukkende at være gennemført som følge af din bestemmende indflydelse på begge virksomheders økonomiske dis­positioner. Skattestyrelsen vurderer tillige, at størstedelen af de overførsler fra din og [person2]s person­lige fælleskonti i 2021, til virksomhedens konto, er lønbetaling for arbejde som virksomheden har udført på jeres fælles ejendom på [adresse1], uden at disse lønninger er angivet og som der dermed ikke betalt skat af. Skattestyrelsen er ikke vidende om, hvorvidt det er de registrerede ansatte i virksomheden, eller en for Skattestyrelsen ukendt kreds af personer, der har udført det sorte arbejde. Der skal beregnes og afregnes A-skat og am-bidrag af de opgjorte lønninger efter bestemmelserne i kildeskatteloven § 46, stk. 1, arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 samt kildeskattelovens § 49 B, stk. 1. Da kredsen af lønmodtagerne er ukendt og der dermed ikke foreligger skattekort, beregnes A-skat med 55 % af grundlaget i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 8. Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8 % af grundlaget efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 1. For 2019 og 2020, kan beløb anvendt til betaling af sorte lønninger, passende ansættes til et beløb svarende til, at virksomhedsresultat udgør 0 kr., idet det ikke anses som sandsynligt, at der er betalt sorte lønninger med et beløb der overstiger virksomhedens overskud. Beregningsgrundlaget for yderligere lønninger er herefter opgjort som følger og fremgår tillige af vedhæftede bilag 1: (…) Tabel udeladt Efter kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter arbejdsgiveren for A-skat og am-bidrag af de ansattes løn. Det er dog efter retspraksis et krav at der er handlet uforsømmeligt. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden hæfter for den manglende indeholdte A-skat/am-bidrag, da virksomheden, og dermed du, har handlet uforsømmeligt ved den manglende indeholdelse, da du ikke kan have været uvidende om reglerne for, da der er andre ansatte i virk­somheden. Af praksis henvises til byretsdommen SKM 2016.9.BR og Østre Landsrets dom 2019.332.ØLR, begge resumeret i punkt 2.4 nedenfor. Kravene bogføres med 1/12 pr. måned. Fordelingen er foretaget skønsmæssigt, da det ikke er mu­ligt, ud fra det foreliggende materiale, at periodisere lønudgiften mere nøjagtigt. Momsbeløbet af de fiktive fakturaer indgår ikke i den beregnede lønudgift, da momsbeløbet anses for anvendt til andre formål, herunder betaling for fakturaerne. Frister for ændring af A-skat/am-bidrag efter forældelsesloven Krav for A-skat/am-bidrag forældes efter forældelsesloven § 3, stk. 1 og 2, 3 år efter kundskabstidspunktet. Skattestyrelsen har modtaget det sidste regnskabsmaterialet den 27. september 2024, og har først på dette tidspunkt haft oplysninger til brug for opgørelse af kravet, hvorfor 3 års fristen først løber fra dette tidspunkt. Skattestyrelsen har dermed overholdt 3 års fristen med denne afgørelse.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. maj 2025 udtalt: “Klagen vedrører Skattestyrelsen afgørelse af den 5. marts 2025 for indkomstårene 2019-2022. Afgørelsen vedrører klagers personlige virksomhed [klager], cvr.nr. er [...1] og klagers personlige indkomstforhold. Det skal bemærkes, at der har været tale om en langvarig sagsbehandling. Sagen er opstartet ved materialeindkaldelse den 24. marts 2023 og først afsluttet med afgørelsen den 5. marts 2025. Dette skyldes hovedsageligt, at enten klager selv, eller han ved sin repræsentant, har fået fristudsættelse og/eller ikke har overholdt de aftalte frister. Der blev afholdt møde den 27. januar 2025 med klager og dennes repræsentant på repræsentantens kontor. På mødet blev afleveret enkelte fakturaer og en mappe vedrørende arbejdet på [adresse4]. Det blev ved afslutningen af mødet klarlagt hvilken dokumentation der fortsat manglede, og aftalt hvornår Skattestyrelsen senest skulle have den manglende dokumentation. Klager blev efterfølgende i brev orienteret om, præcis hvilket materiale der var tale om. Mappen, der blev udleveret på mødet, indeholder diverse arbejdstegninger, et referat fra et byggemøde, hvoraf det fremgår at [virksomhed3] er med til mødet og så en entreprisekontrakt, indgået med [virksomhed3] ApS. Klager bad efter mødet om at få tilsendt virksomhedens regnskabsmateriale, som blev sendt til ham den 30. januar 2025. Det blev dog flere gange præciseret, allerede på mødet den 27. Januar 2025, at det var Skattestyrelsens opfattelse, at klager ikke ville finde det manglende materiale i regnskabsmaterialet, med i stedet anbefalede klager at indhente det hos 3. mand. Der blev herefter flere gange givet fristudsættelse, blandt andet fordi klager ikke havde fået besked fra [virksomhed7] om, at det fra Skattestyrelsen fremsendte regnskabsmateriale, var klar til afhentning på et af [virksomhed7]s afhentningssteder. Da materialet på trods af flere fristudsættelser ikke blev modtaget, traf Skattestyrelsen afgørelse på baggrund af de oplysninger Skattestyrelsen var i besiddelse af. Det ses i denne forbindelse ikke, ud fra indholdet i den på mødet udleverede mappe, hverken sandsynliggjort eller dokumenteret, at virksomheden skulle være rette udgiftsbærer af de betalinger der knytter sig til arbejdet på [adresse4]. Tværtimod bevises det, at aftalen er indgået med [virksomhed3] ApS (efterfølgende navn [virksomhed2] ApS). Det samlede sagsforløb fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat. Klager har haft yderligere en periode fra afgørelsesdatoen 5. marts 2025 og indtil klagedatoen den 28. april 2025 til at forsøge, at indhente materialet fra 3. mand, hvilket efter Skattestyrelsen vurdering ville have været muligt for en del af materialets vedkommende. Klager har dog valgt ikke at indhente og indsende det manglende materiale sammen med klagen. I stedet er klagen indsendt alelerede den 28. april 2025, mere end en måned før klagefristen udløber den 5. juni 2025. Der er således ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse, at der med klagen ikke er kommet nye oplysninger, der kan begrunde en ændring af skatte- og momsansættelserne.” Skattestyrelsen har den 2. februar 2025 bl.a. udtalt følgende vedrørende yderligere fremsendt materiale: “Der er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke med det nye indsendte materiale, er kommet nye oplysninger til sagen. Der kan knyttes følgende bemærkninger til det nu indsendte materiale fra klagers repræsentant. Lønudgifter 700.000 kr. og salgsmoms. I forhold til overførslen af 1.135.000 kr., fra parrets private konto til virksomhedens konto, er det efter Skattestyrelsens opfattelse sagen uvedkommende, hvad virksomheden har valgt at bruge pengene til. Skattestyrelsens har ikke yderligere bemærkninger til det indsendte materiale vedrørende dette punkt, udover hvad Skattestyrelsen allerede har beskrevet i tidligere udtalelser i klagesagen.” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens hæftelse for A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med 1.470.297 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: “Yderligere lønninger [person1] bliver rådgivet om at oprette et nyt ApS i stedet for en virksomhedsomdannelse. Dette indebærer, at [person1] begynder at flytte forretningen over til det nye ApS. Det anføres i Skattestyrelsens afgørelse, at der er en uoverensstemmelse mellem personale og omsætning, hvilket angiveligt indikerer, at en del af arbejdet er udført af ansatte, som er aflønnet sort. Det skal imidlertid hertil bemærkes, at det netop sker som følge af overflytningen af forretningen fra virksomheden til ApS’et. Desuden må det bemærkes, at betalingen sker ved overførsler. Der er ingen kontanter involveret, hvilket generelt synes at være en forudsætning for at aflønne medarbejdere sort. Forholdende giver således ikke anledning til at formode, at en del af arbejdet er udført af medarbejdere, som er aflønnet sort. Det gøres derfor gældende, at der ikke foreligger lønninger for arbejde udført uden at der er betalt skat heraf, hvorfor der ikke er anledning til forhøjelse af skatten for indkomstårene 2019-2022 med kr. 1.470.297.” Virksomhedens repræsentant har endvidere i supplerende indlæg af 16. og 22. januar 2026 bl.a. udtalt: ”(…)Lønudgifter på 700.000 kr. Som allerede beskrevet i vores supplerende bemærkninger har vi gjort gældende, at der ikke er grundlag for at pålægge hæftelse for A-skat og AM-bidrag på samlet 1.470.297 kr. I denne påstand ligger også, at Skattestyrelsens forhøjelse vedrørende hæftelsen for A-skat og AM-bidrag som følge af den påståede lønbetaling på 700.000 kr. den 2. september 2021, bestrides. Skattestyrelsens afgørelse bygger på en forkert antagelse om, at overførslen fra [person1] og hans hustrus konto den 2. september 2021 på i alt 1.135.000 kr. skulle dække over betaling materialer samt sorte lønninger i forbindelse med arbejde på ejendommen beliggende på [adresse1], [by1]. Denne opfattelse er fra Skattestyrelsens side fuldstændig udokumenteret. Overførslen fra parrets konto til [virksomhed2] ApS konto skete ved en fejltagelse. Derfor overførte selskabet midlerne videre til [person1]s enkeltmandsvirksomhed samme dato. Som også fremhævet under sagens behandling ved Skattestyrelsen ved mødet den 27. januar 2025, udgjorde betalingen en vitaminindsprøjtning fra privatøkonomien i forbindelse med manglende betaling fra en kunde. Der er derfor ikke tale om, at [person1]s enkeltmandsvirksomhed skulle have ”solgt” eller stillet arbejdskraft/materiale til rådighed for parret i forbindelse med renoveringen af [adresse1] i [by1] for samlet 1.135.000 kr.(…)” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er delvis enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Materielt Sagen er sammenholdt med klagesagen med sagsnummer [sag1] om klagerens virksomhed, hvor Skattestyrelsen bl.a. har forhøjet resultatet af klagerens virksomhed for indkomståret 2021, for så vidt angår udgift til sorte lønninger på 700.000 kr. vedrørende en overførsel fra klageren til virksomheden. Skattestyrelsen har, jf. afgørelsen fundet, at det overførte beløb på 1.135.000 kr., udgør omsætning i virksomheden i indkomståret 2021, hvor 700.000 kr. er henført til yderligere lønudgifter. Skattestyrelsens har således forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige AM-bidrag med 56.000 kr. og den indeholdelsespligtige A-skat med 354.200 kr. for indkomståret 2021, som vi fastholder. Skattestyrelsen har med udgangspunkt i virksomheden og [virksomhed2] omsætning samt ovennævnte overførsel fra klageren anset at virksomhedens ansatte og klagerens arbejdsindsats i virksomheden ikke har været i stand til at oppebære den opgjorte omsætning. Skattestyrelsen har anset, at 1.608.894 kr. er anvendt til sorte lønninger og har godkendt fradrag herfor. Skattestyrelsen har dermed forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, som vi fastholder. For så vidt angår underleverandørfakturaer fra [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed8] har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag vedr. udgifter til underleverandørerne. Der er enighed om forhøjelse af virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag for så vidt angår dette punkt, samt Skatteankestyrelsens opgørelse af virksomhedens yderligere lønudgifter. Der er dermed enighed om, at vores opgørelse af virksomhedens yderligere lønudgifter, hvor vi har lagt fakturaernes nettobeløb (dvs. ekskl. moms) til grund for beregningsgrundlaget - skal ændres til, at det er fakturabeløbene i sin helhed der skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb, dvs. inkl. moms.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Virksomhedens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”Det bemærkes, at vi fastholder vores tidligere fremførte anbringender og påstande. Derudover giver kontorindstillingerne anledning til følgende bemærkninger: A-skat og AM-bidrag (betalinger fra [virksomhed2]) Skatteankestyrelsen har skrevet følgende i sin kontorindstilling i [sag1] i afsnittet om sorte lønninger vedrørende betalinger fra [virksomhed2]: ”Skattestyrelsen har desuden ikke oplyst, hvilke overførsler fra virksomhedens konti, der skulle være anvendt til betaling af de sorte lønninger.” På den baggrund har Skatteankestyrelsen indstillet til en hjemvisning af opgørelsen af AM-bidrag og A-skat vedrørende betalinger fra [virksomhed2] i den sammenholdte sag, 25-0019176. Skatteankestyrelsen er således enig i, at der ikke er nogen oplysninger om overførsler fra virksomhedens konti, der måtte vedrøre udbetaling af sorte lønninger vedrørende dette punkt. Det bemærkes også, at Skattestyrelsen i sin udtalelse i 25-0019176 heller ikke har henvist til nogen konkrete overførsler, der måtte vedrøre udbetaling af sorte lønninger. Allerede fordi der ikke foreligger nogen overførsler fra virksomhedens konto, som relaterer sig til sorte lønninger vedrørende dette punkt, er der ikke grundlag for hjemvisning. I stedet vil det mest korrekte resultat være en nedsættelse af A-skat og AM-bidrag til 0 kr. vedrørende betalinger fra [virksomhed2]. Såfremt Landsskatteretten ikke kan tiltræde vores synspunkt om en nedsættelse til 0 kr. vedrørende denne del, er vi dog enige i, at der under alle omstændigheder skal ske hjemvisning. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag vedr. underleverandørfakturaer fra [virksomhed4] og [virksomhed5] Skatteankestyrelsens kontorindstilling om forhøjelse af A-skat og AM-bidrag som følge af ændringen i beregningsgrundlaget vedrørende ovenstående underleverandører bestrides. Det fremgår bl.a. af SKM2023.213.ØLR og den underliggende byretsdom i SKM2021.394.BR, at beregningsgrundlaget for A-skat og AM-bidrag skal opgøres på baggrund af fakturabeløbene eksklusive moms. Derfor er det heller ikke korrekt, når Skatteankestyrelsen har indstillet til en forhøjelse af A-skat og AM-bidrag vedrørende denne del.” Indlæg under retsmødet Virksomhedens repræsentant fastholdt de nedlagte påstande og gennemgik og uddybede anbringenderne til støtte herfor i overensstemmelse med de tidligere skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Repræsentanten fremsatte en mere subsidiær påstand om, at afgørelserne skulle hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Skattestyrelsens afgørelser var yderst kritisable blandt andet fordi, at Skattestyrelsen havde lagt bevisbyrden over på virksomheden uden selv at have fremlagt nogen form for dokumentation, og fordi Skattestyrelsens skøn byggede på ren spekulation. Skattestyrelsen var ikke enig i Skatteankestyrelsens indstillinger udover formalitetsdelen, der vedrørte spørgsmålet om ugyldighed. Skattestyrelsen gennemgik styrelsens synspunkter i overensstemmelse med tidligere udtalelse. For så vidt angik repræsentantens anbringender om bevisbyrde, var det fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden ikke havde løftet bevisbyrden for, at virksomheden ikke havde anvendt sort arbejde. Der var ikke grundlag for at hjemvise afgørelserne til fornyet behandling, men styrelsen kunne subsidiært acceptere en hjemvisning, hvis Landsskatteretten ikke fandt grundlag for at stadfæste afgørelserne. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 1.470.297 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022 på baggrund af én overførsel fra indehaveren til virksomheden, overførsler fra [virksomhed2] til virksomheden og virksomhedens overførsler til underleverandørerne [virksomhed4] og [virksomhed5]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre virksomheden godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Overførsel på 1.135.000 kr. fra privat konto Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende resultatet af indehaverens virksomhed for indkomståret 2021 ændret Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår udgift til sorte lønninger på 700.000 kr. vedrørende en overførsel fra indehaveren til virksomheden. Landsskatteretten har fundet, at virksomheden har godtgjort, at det overførte beløb på 1.135.000 kr. ikke udgør omsætning i virksomheden i indkomståret 2021, og at 700.000 kr. heraf således heller ikke kan henføres til yderligere lønudgifter. På baggrund af heraf ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse, således at det indeholdelsespligtige AM-bidrag på 56.000 kr. og den indeholdelsespligtige A-skat på 354.200 kr. for indkomståret 2021 nedsættes til 0 kr. Betalinger fra [virksomhed2] Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende resultatet af indehaverens virksomhed for indkomstårene 2019, 2020 og 2022 hjemvist Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår ansættelse af udgifter til sorte lønninger på 1.608.894 kr. vedrørende betalinger fra [virksomhed2]. Da de indeholdelsespligtige beløb er opgjort på baggrund af de af Skattestyrelsen ansatte lønninger, hjemviser Landsskatteretten opgørelsen af de indeholdelsespligtige beløb til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Underleverandørfakturaer fra [virksomhed4] og [virksomhed5] Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag2] vedrørende virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed4] og [virksomhed5] i 2020. Landsskatteretten har anset underleverandørernes fakturaer til virksomheden for at være fiktive og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af virksomhedens udgifter hertil. Henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at der ikke er fremlagt samarbejdsaftaler eller andet skriftligt grundlag for samarbejdet, at det tilbud, som der henvises til i fakturaen fra [virksomhed5], ikke er fremlagt, at Skattestyrelsen har konstateret uregelmæssigheder vedrørende [virksomhed4]s modtagne betalinger og [virksomhed5]s bankkonto, at [virksomhed5] ikke har haft ansatte til at udføre det på fakturaen angivne arbejde, at [virksomhed4] og [virksomhed5] ikke har angivet korrekt moms og ikke har indbetalt indberettet A-skat og AM-bidrag, finder Landsskatteretten, at virksomhedens udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Virksomheden har leveret ydelser til virksomhedens kunder og har haft en omsætning på 5.380.272 kr. ekskl. moms i 2020. Landsskatteretten finder, at virksomhedens egne ansatte ikke har været i stand til at generere denne omsætning, hvorfor virksomhedens udgifter til underleverandørerne [virksomhed4] og [virksomhed5] dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om virksomhedens indeholdelsespligt, at virksomheden kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Virksomheden hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at virksomheden har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Beregningsgrundlaget Landsskatteretten tiltræder ikke Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens yderligere lønudgifter, hvor Skattestyrelsen har lagt fakturaernes nettobeløb, dvs. ekskl. moms, til grund for beregningsgrundlaget og herefter har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med henholdsvis 101.279 kr. og 16.012 kr. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag2] vedrørende virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2022 anset fakturaerne for at være fiktive, hvorfor det på fakturaerne anførte momsbeløb falder uden for momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag efter momslovens § 37. Retten finder derfor, at fakturabeløbene i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb, dvs. inkl. moms. Retten fastsætter herefter beregningsgrundlaget og forhøjelsen af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag således: Beregningsgrundlag 250.187 kr. AM-bidrag (8 % af 250.187 kr.) 20.015 kr. A-skat (55% af 250.187 kr. 20.015 kr.) 126.595 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 146.610 kr. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed. Hjemvisning Bortset fra ansættelsen af indeholdelsespligtig AM-bidrag og A-skat vedrørende udgifter til sorte lønninger vedrørende betalinger fra [virksomhed2], foreligger der ikke forhold, som taler for, at sagens øvrige punkter bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Landsskatteretten tager derfor ikke hjemvisningspåstanden til følge.