Fuld skattepligt og beskatningsret til pensioner efter flytning til Tyskland

Journalnr. 25-0016377 Skattestyrelsen har givet afslag på nedsættelse af indkomstansættelsen for indkomståret 2023 vedrørende danske pensioner og har forhøjet indkomstansættelsen for indkomståret 2023 med overskud ved udlejning af lejlighed med 37.552 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Det fremgår af oplysninger fra CPR-registret, at klageren fra den 1. august 2011 til den 20. marts 2016 var bosiddende på adressen [adresse1] i [by1], og at klageren den 20. marts 2016 udrejste til Tyskland. Klageren har oplyst, at han er bosiddende i Tyskland. Efter at klageren fraflyttede, bor klagerens hustru fortsat på adressen i Danmark. Klageren ejede ejendommen, der er beliggende på adressen [adresse1] i [by1]. Klageren var efter fraflytningen fortsat registeret som fuldt skattepligtig til Danmark SKAT (nu: Skattestyrelsen) har i forbindelse med klagerens fraflytning fra Danmark ikke taget stilling til, om klagerens skattepligt til Danmark var ændret. Pensioner fra Danmark Klageren modtog i indkomståret 2023 følgende pensionsudbetalinger fra Danmark: Udbetalere Udbetalte beløb Udbetaling Danmark 147.004 kr. (indberettet beløb efterfølgende ændret til 141.244 kr.) ATP 20.988 kr. [pensionsselskab1] 29.980 kr. [finans1] 67.764 kr. eller i alt 265.736 kr. Oplysningen fra Udbetaling Danmark om, at klageren havde modtaget 147.004 kr. blev efter Skattestyrelsens afgørelse den 20. januar 2025 ændret til, at klageren havde fået udbetalt 141.244 kr. Den samlede indkomst fra pensionerne udgjorde herefter 259.976 kr. i stedet for 265.736 kr. Den 31. marts 2025 blev der udskrevet årsopgørelse nr. 5 for indkomståret 2023 i overensstemmelse med ændringen. Ejerlejlighed beliggende [adresse2], [by2] Klageren ejede en andel af en lejlighed, der er beliggende på adressen [adresse2], [by2]. Klagerens ejerandel udgjorde 37%. Lejligheden var udlejet siden den 1. oktober 1996. Det fremgår af Skattestyrelsens oplysninger, at klageren ikke har indsendt oplysninger for 2023 vedrørende udlejningen af ejerlejligheden. Skattestyrelsen har opgjort resultatet af udlejningen af ejerlejligheden i 2023 på baggrund af oplysningerne i en tidligere sag vedrørende 2019 og 2020, hvor lejeindtægten var baseret på indsendte opgørelser, og udgifterne var baseret på specifikation af regnskaberne for ejerforeningen samt en skønsmæssig opgørelse vedrørende klagerens erhvervsmæssige kørsel. Skattestyrelsen har opgjort resultatet for udlejningen af lejligheden for 2023, således: Lejeindtægter 12 x 5.500 kr. 66.000 kr. Andel af udgifter til ejerforening skøn 7.000 kr. Andel af ejendomsskatter 37 % af 14.725 kr. 5.448 kr. Erhvervsmæssig kørsel skøn 16.000 kr. Overskud af udlejning 37.552 kr. Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af indkomst fra overskud af udleje af lejligheden på 37.552 kr. er ubestridt. Klagerens skattepligtsforhold Ved korrespondance af henholdsvis den 21. juli 2022, den 13. januar 2024, den 22. februar 2024 og den 14. marts 2024 har Skattestyrelsen vejledt klageren om skattepligt til Danmark, når klageren var udrejst til Tyskland. Skattestyrelsen oplyste bl.a. klageren om muligheden for, at han kunne få afklaret, om han var skattepligtig til Danmark, herunder at han kunne indsende en blanket 04.029 og vedhæfte lejekontrakt på hans ejendom på [adresse1] i [by1], hvis ejendommen var udlejet, med henblik på at få en afgørelse af, om han var skattepligtig til Danmark. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at hans ejendom beliggende på [adresse1] i [by1] har været udlejet uopsigeligt for en periode af minimum 3 år. Ligesom klageren ikke har fremlagt en blanket 04.029. Klageren har ikke fremlagt en skatte-/bopælsattest fra Tyskland. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren ikke er fuld skattepligtig til Danmark. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har fastholdt beskatning af klagerens indkomst fra klagerens danske pensioner med henholdsvis 147.004 kr. fra Udbetaling Danmark, 20.988 kr. fra ATP, 29.980 kr. fra [pensionsselskab1] og 67.764 kr. fra [finans1]. Endvidere har Skattestyrelsen forhøjet klagerens indkomst med overskud af udlejning af lejlighed med 37.552 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse anført: ”… Din indkomstansættelse for 2023 forhøjes med overskud ved udlejning af [adresse2], [by2], se nærmere nedenfor. Dine bemærkninger og Skattestyrelsens kommentarer hertil Du anfører, at vi ikke følger de gældende EU-regler på området. At vi ikke giver dig mulighed for at ændre i din indtægt (hvor grundlaget for denne afgørelse er, at du ikke mener, at vi kan beskatte alle dine pensioner,) og at vi imod reglerne i 7 år har beskattet dine lejeindtægter fra din danske ejendom. Vi er ikke enige i dine påstande. Områderne moms og punktafgifter er harmoniserede inden for EU. (EU’s skattepolitik) Told er EU’s egne indtægter. Til gengæld er skatteområdet kun i yderst begrænset omfang harmoniseret. Det gælder visse dele af selskabsskatten til undgåelse af skatteundgåelse og beskatningen af grænseoverskridende rente- og royaltybetalinger. Endelig er der en aftale om udveksling af skatteoplysninger landende imellem. Den sidstnævnte aftale hviler på forudsætningen om, at alle EU-lande selvstændigt indretter deres skattesystem og i udgangspunktet kun kender de oplysninger, der er oplyst over for de enkelte lande, men at man heller ikke ønsker at der ulovligt opnås dobbelt ikke-beskatning. Vi er med andre ord ikke bekendt med EU-regler, vi skulle have overtrådt, og vi mener heller ikke at der på skatteområdet findes EU-regler, der fordeler beskatningsretten. Det er ikke EU-retten, der sikrer, at der ikke sker (fuld) beskatning af den samme indtægt i to stater samtidig. Det er derimod overenskomsterne til undgåelse af dobbeltbeskatning (herefter DBO) Vi vil gerne forklare, at det er muligt efter de respektive landes nationale regler at være skattepligtig efter reglerne for derboende personer – fuldt skattepligtig – i to stater samtidig. Din hustru er fortsat bosiddende i Danmark i den bolig, I begge har boet i. På den baggrund har du bomulighed, og det er tilstrækkeligt efter de danske regler til at bevare den fulde skattepligt. Du har ikke fremlagt dokumentation, der medfører, at du ikke skal anses for fuldt skattepligtig. En person kan efter den dansk/tyske DBO alene anses for hjemmehørende i én af de to stater, selvom vedkommende er fuldt skattepligtig i begge stater efter de nationale regler. Den anden stat skal behandle vedkommende som om vedkommende alene er begrænset skattepligt – skattepligtig af de indtægter, som DBO giver den stat ret til at beskatte. DBO har særlige regler til at afgøre hvor en person skal anses for hjemmehørende. Du har ikke fremlagt dokumentation, der kan medføre, at vi anser dig for hjemmehørende i Tyskland. Vi vurderer, at det reelt væsentligste for dig er, at du ønsker at der ikke skal ske beskatning af henholdsvis dine ikke-sociale pensioner og indtægt fra din bolig. Derfor vil vi yderligere forklare de regler der gælder, såfremt din skattepligt ophæves helt, eller du bliver bedømt som hjemmehørende i Tyskland frem for Danmark: Danmark vil uanset dette være berettiget til at beskatte de to typer indtægt. Det følger af kildeskatteloven § 2 stk. 11, at Danmark her national hjemmel til at beskatte pensioner udbetalt fra Danmark til personer, der ikke er bosiddende i Danmark. Videre følger det af kildeskatteloven § 2 stk. 1, nr. 5, at Danmark kan beskatte indtægter fra fast ejendom ejet af udlændinge. Det følger af DBO art. 6, at Danmark kan beskatte indtægter af ejendom beliggende i Danmark, selvom ejeren er bosiddende i Tyskland. I artikel 18 stk. 1 er udgangspunktet, at alene sociale pensioner kan beskattes i Danmark, hvis personen er bosiddende i Tyskland. Dette udgangspunkt modificeres dog i artikel 18 stk. 4. Ifølge den bestemmelse bevarer Danmark dog retten til at beskatte ikke-sociale pensioner, såfremt den i Tyskland bosiddende person tidligere har været bosiddende i Danmark. Det har du været jf. det vi beskrev ovenfor omkring din kones bolig. Se evt. vedrørende artikel 18: C.F.9.2.19.13.2 Tyskland - Gennemgang af DBO'en Med andre ord ville du – selv om du fik medhold i, at du ikke er fuldt skattepligtig eller du blev anset for hjemmehørende i Tyskland – fortsat skulle beskattes i Danmark af dine pensioner og indtægterne fra din ejendom. Når Danmark er tillagt en beskatningsret af kilder i Danmark, skal Tyskland til gengæld undgå at der sker dobbeltbeskatning efter reglerne i artikel 24 stk. 1. Tidligere oplysninger Du har anmodet om, at din indkomst for 2023 nedsættes til 147.004 kr., da Danmark kun har beskatningsretten til din sociale pension. … Sagsfremstilling vedrørende skattepligt …. Du har oplyst, at du i forbindelse med din fraflytning i 2016 har afmeldt dig til kommunen i [by3] og at du dermed kun er skattepligtig til Tyskland. Det fremgår ingen steder i vores systemer, at du i forbindelsen med fraflytningen i 2016 har kontaktet det daværende SKAT med henblik på en vurdering af din skattepligt til Danmark, hvorfor det ikke er taget stilling til din skattepligt til Danmark. I fraflytningssituationer er det borgeren, der bærer bevisbyrden for, at skattepligten skal ophøre. En adresseændring i folkeregisteret er ikke en fornøden oplysning eller dokumentation for, at skattepligten er ophørt eller ønskes ophørt af borgeren. Skattestyrelsen har ved flere lejligheder redegjort for reglerne vedrørende fuld/begrænset skattepligt samt reglerne for dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Der kan i den anledning henvises til følgende: I Skattestyrelsens materialeindkaldelse den 21. juli 2022 er blandt andet anført følgende: En persons fulde skattepligt til Danmark afgøres ved fraflytning ud fra, om vedkommende har bevaret en bopæl her i landet. I denne forbindelse tillægges det størst vægt, om en person har bevaret rådighed over en helårsbolig i Danmark. Hvis det er tilfældet, bevares den fulde skattepligt. Umiddelbart er det Skattestyrelsens opfattelse, at du har bevaret rådighed over en helårsbolig, nemlig [adresse1]. Bevares den fulde skattepligt derimod ikke efter kildeskattelovens § 1, vil man være begrænset skattepligtig af indtægter ved fast ejendom, erhvervsmæssig virksomhed og eventuelle pensioner eller lønindtægter erhvervet i Danmark. Dette følger af kildeskattelovens § 2. Skattestyrelsens vejledende svar af 13. januar 2024: ”Først og fremmest så er du registreret som fuld skattepligtig til Danmark. Om der er taget aktiv stilling til dette ved din fraflytning, kan ikke umiddelbart ikke se. Du kan derfor fremsende blanket 04.029 (se i bunden) og få en afgørelse på, hvorvidt du skal være skattepligtig til Danmark. Men på trods af det, så vil du selvom du ikke er fuld skattepligtig til Danmark, være begrænset skattepligtig af dine pensionsudbetalinger jf. KSL §2. Derudover vil Danmark umiddelbart også have hjemmel til at beskatte dine pensioner jf. den dansk-tyske dobbeltbeskatningsaftale art. 18.” Skattestyrelsens vejledende svar af 22. februar 2024: ”Jeg kan ikke afklare din skattepligt via denne korrespondance. Du er stadig registreret som fuld skattepligtig fordi du fortsat ejer den bolig du fraflyttede. Når du fortsat har en bolig til rådighed efter fraflytning, er du fortsat fuld skattepligtig til Danmark jf. Kildeskattelovens § 1. En bolig anses ikke længere for værende til rådighed, hvis den bliver solgt eller udlejet uopsigelig i minimum 3 år. Såfremt denne bolig er udlejet uopsigelig i minimum 3 år, så skal du udfylde og sende blanket 04.029 og vedhæfte lejekontrakten. Såfremt boligen ikke er udlejet uopsigelig i minimum 3 år, så kan du i stedet bede om at få flyttet dit skattemæssige hjemsted til Tyskland jf. art. 4 i den dansk-tyske aftale. Dette vil kræve at du sender en skriftlig anmodning herom. I anmodningen skal være beskrevet følgende: - Boligforhold i begge lande. - Personlige og økonomiske interesserer i begge lande - Opholdsmønster i henholdsvis Danmark og Tyskland - Der skal vedhæftes en skatte- og bopælsattest (certificate of residence) fra de tyske skattemyndigheder. Herudover kan jeg oplyse dig at selv hvis du kun er begrænset skattepligtig til Danmark (eller fuld skattepligtig med hjemsted i Tyskland) eller måtte blive det, så har Danmark hjemmel til at beskatte alle din pensionsudbetalinger fra Danmark jf. Kildeskattelovens § 2 samt den danske tyske Dobbeltbeskatningsaftale art. 18. I denne aftale er det også nævnt at Tyskland ikke kan beskatte din folkepension fra Danmark (som du selv nævner), men de kan derimod også beskatte din øvrige pensioner, de skal dog give dig nedslag for den skat du betaler i Danmark af samme indkomst. … Skattestyrelsens svar af 14. marts 2024 vedrørende et eventuelt ophør af din fulde skattepligt til Danmark: ”Jeg kan godt notere at du er skattepligtig i Tyskland. Det ændre dog stadig ikke på at du fortsat er registreret som fuld skattepligtig til Danmark. Som tidligere nævnt. Selv hvis din fulde skattepligtigt til Danmark måtte ophøre eller dit hjemsted måtte blive bestemt til at være Tyskland, så har Danmark fortsat hjemmel i Kildeskattelovens §2 til at beskatte din danske pensionsindtægter som begrænset skattepligtig. Ligeledes tillægges Danmark beskatningsretten i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Jeg har givet dig vejledning i mine forrige beskeder til hvordan du anmoder om ophør af fuld skattepligtig eller anmoder om at få flyttet din skattemæssige hjemsted. Jeg foretager mig derfor ikke yderligere.” … Indtægter forbundet med udlejningen af fast ejendom er skattepligtige i henhold til statsskattelovens §4, litra b, imens driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten som udgangspunkt kan fradrages, jf. statsskattelovens § 6, litra a, se lov nr. 149 af 10. april 1922 om indkomstskat til staten. Sagsfremstilling ved udlejning af ejerlejlighed … Den 23. juni 2024 har anmodet om udsættelse af oplysningspligt for 2023. Skattestyrelsen har den 25. juni 2024 givet afslag, da der allerede var dannet en årsopgørelse for 2023. Det ses ingen steder i vores systemer, at du har indsendt oplysninger for 2023 vedrørende udlejningen af ejerlejligheden. Resultatet af udlejningen for 202: Lejeindtægter 12 x 5.500 kr. 66.000 kr. Andel af udgifter til ejerforening skøn 7.000 kr. Andel af ejendomsskatter 37 % af 14.725 kr. 5.448 kr. Erhvervsmæssig kørsel skøn 16.000 kr. Overskud udlejning 37.552 kr. Der er henset til oplysningerne i den tidligere sag vedrørende ændring af indkomstansættelserne for 2019 og 2020. Konklusion Din skatteansættelse for 2023 forhøjes med resultat af udlejning af ejendom. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 25. april 2025 udtalt: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Der er en fejl i afgørelsen. Bemærkningerne til forslag er modtaget den 9. januar 2025 og ikke som anført i afgørelsen den 9. februar 2025. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at hans indkomstansættelse for indkomståret 2023 vedrørende pensioner og udlejningsejendom skal nedsættes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Undertegnede klager over Skattestyrelsens skrivelse af 20.Jan 2025.Afgørelse vedrørende beskatningsret til pensioner og resultat af udlejningsejendom Afgørelsen er ikke i overensstemmelse med EU Reglerne som siger at Beskatningsret kun omfatter social Pension” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Udover en korrektion af, at Skattestyrelsen modtog bemærkningerne til forslag den 9. januar 2025, og ikke som anført i afgørelsen den 9. februar 2025, er der ikke er kommet nye oplysninger i sagen, som ikke fremgår af sagsfremstillingen. Skattestyrelsens udtalelse er derfor ikke fremsendt til klageren for bemærkninger. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 23. december 2025 fremsat følgende bemærkninger: ”Diverse Opkrævninger som ikke er lovlig samt manglende tilbagebetalinger i henhold til EU Lovgivning Skattestyrelsen fortsætter med at begå MYNDIGHEDFEJL bevist. Skatteyder har henvist til disse ulovligheder flere gange i mine henvendelser. Der anmodes om genoptagelse af samtlige Indkomstår siden min flittning fra Danmark.” Ved mail af 10. marts 2026 har klageren fremsat følgende bemærkninger: ”… Igennem nu flere år misligholder Skattestyrelsen EU Lovgivning. Flere års misligholdelse fortsætter . Tilbagebetalte beløb til udbetaling Danmark bliver ikke refunderet til Skatteyder,selv om disse er sket med beskattede midler.Rettelser i Skatteopgørelsen kan ikke gennemføres idet feltet er blokeret. Denne her galskab må bringes til en ende. Jeg tager mig forbehold at bringe sagen til EU Domstole. Indrivelser fra Skats side fortsøtter med nye rentetilløg. Nu er målet fuld. …” Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har beskattet klagerens danske pensioner og forhøjet klagerens indkomst for 2023 med resultatet af udlejning af lejlighed. Retsgrundlaget Kildeskatteloven ”§ 1 Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: personer, der har bopæl her i landet, …” Statsskatteloven ”§ 4 Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks: … b) af bortforpagtning, bortfæstning eller udleje af rørligt og urørligt gods, såvel som af vederlagsfri benyttelse af andres rørlige eller urørlige gods. Lejeværdien af bolig i den skattepligtiges egen ejendom beregnes som indtægt for ham, hvad enten han har gjort brug af sin beboelsesret eller ej; værdien ansættes til det beløb som ved udleje kunne opnås i leje af vedkommende ejendom eller lejlighed, dog af den, når særlige forhold måtte gøre denne målestok mindre egnet, kan ansættes skønsmæssigt; …” Skatteforvaltningsloven ”§ 11 Landsskatteretten afgør, medmindre andet er bestemt af skatteministeren efter § 14, stk. 2, klager over: 1) Told- og skatteforvaltningens afgørelser, hvor klagen ikke afgøres af skatteankeforvaltningen, et skatteankenævn, et vurderingsankenævn eller et motorankenævn. …” Dobbeltbeskatningsoverenskomst Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Kongeriget Danmark og Forbundsrepublikken Tyskland til undgåelse af dobbeltbeskatning, for så vidt angår indkomst- og formueskatter, af 22. november 1995 som ændret ved protokol af 1. oktober 2020 fremgår: ” … Art. 4 Skattemæssigt hjemsted Stk. 1.I denne overenskomst betyder udtrykket "en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat" a) for så vidt angår indkomst- og formueskatter, enhver person som efter lovgivningen i denne stat er skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller ethvert andet kriterium af lignende karakter, og omfatter også denne stat og enhver dertil hørende politisk underafdeling eller lokal myndighed. Dette udtryk omfatter dog ikke en person, som er skattepligtig i denne stat udelukkende af indkomst fra kilder i denne stat eller af formue beroende dér; … Art. 6 Indkomst af fast ejendom Stk. 1.Indkomst, som en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, oppebærer af fast ejendom (herunder indkomst af land- og skovbrug), der er beliggende i den anden kontraherende stat, kan beskattes i denne anden stat. … Art. 18 Pensioner og lignende betalinger Stk. 1.Såfremt bestemmelserne i artikel 19, stykke 2, ikke medfører andet, kan pensioner og lignende betalinger, der udbetales for tidligere personligt arbejde i tjenesteforhold til en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, kun beskattes i denne stat. Stk. 2.Uanset bestemmelserne i stykke 1 kan betalinger, som en fysisk person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, oppebærer i henhold til sociallovgivningen i den anden kontraherende stat, kun beskattes i denne anden stat. … Art. 21 Andre indkomster Stk. 1.Indkomster, der oppebæres af en i en kontraherende stat hjemmehørende person, og som ikke er behandlet i de foranstående artikler, kan, uanset hvorfra de hidrører, kun beskattes i denne stat. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Det er ubestridt, at klageren havde bopæl og var fuldt skattepligtig til Danmark frem til den 20. marts 2016, hvor klageren flyttede til Tyskland. Klageren har efter fraflytningen til Tyskland fortsat haft rådighed over ejendommen beliggende [adresse1], [by1], hvor klagerens ægtefælle fortsat bor. Landsskatteretten bemærker, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at ejendommen er udlejet uopsigeligt i 3 år. Klageren har heller ikke fremlagt en skatte-/bopælsattest fra Tyskland, ligesom han, trods Skattestyrelsens vejledning herom, ikke har indsendt en blanket 04.029 til Skattestyrelsen med henblik at afklare, om hans skattepligt til Danmark er ændret i forbindelse med fraflytningen til Tyskland. Landsskatteretten anser herefter klageren for fortsat at være fuldt skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og for at være hjemmehørende i Danmark, jf. artikel 4, stk. 1, litra a, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Beskatningsret af udbetalte pensioner For at undgå dobbeltbeskatning har Danmark indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Tyskland, hvoraf fremgår, hvordan beskatningsretten fordeles mellem landene, og hvordan eventuel dobbeltbeskatning skal ophæves. Udbetalt pension fra Udbetaling Danmark og ATP er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 2, vedrørende social pension, der kun kan beskattes af Danmark. Vedrørende udbetalingen fra [pensionsselskab1] lægger Landsskatteretten til grund, at pensionen er oprettet som led i et ansættelsesforhold. Pensionen, der er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 1, kan kun beskattes i Danmark. Landsskatteretten lægger til grund, at udbetalingen, som klageren har modtaget fra [finans1], vedrører en privat pensionsordning. Udbetalingen er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 21, stk. 1, hvorefter Danmark har beskatningsretten. Landsskatteretten finder herefter, at klageren er fuldt skattepligtig til Danmark, og at Danmark har beskatningsretten til klagerens pensionsudbetalinger. Det bemærkes, at der, efter Skattestyrelsens afgørelse er sket en ændring i det indberettede pensionsbeløb fra Udbetaling Danmark fra 147.004 kr. til 141.244 kr., således at klagerens samlede personlige indkomst fra pensionerne udgør 259.976 kr. Der er efterfølgende udskrevet en ny årsopgørelse den 31. marts 2025, årsopgørelse nr. 5, i overensstemmelse med ændringen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Udlejning af ejendommen, [adresse2], [by2] Ifølge statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b, er klageren skattepligtig til Danmark af overskud fra udleje af klagerens lejlighed, beliggende [adresse2], [by2]. Af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 6, stk. 1, følger, at Danmark har beskatningsretten til indkomsten, som klageren har fra udleje af lejligheden, idet lejligheden er beliggende i Danmark. Landsskatteretten finder, at klagerens personlige indkomst skal forhøjes med overskud fra udleje af lejligheden. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for de faktiske indtægter og udgifter ved udlejning af ejerlejligheden eller andet, der fører til, at Landsskatteretten har grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over overskuddet vedrørende udleje af lejligheden på 37.552 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse Landsskatteretten finder, at der jævnfør dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland er taget højde for, hvor klagerens indkomst kan beskattes, og hvordan eventuel dobbeltbeskatning undgås, og at dobbeltbeskatningsoverenskomsten er i overensstemmelse med hensigten i EØS-aftalen om at sikre blandt andet personers ret til fri bevægelighed. Da Skattestyrelsen ikke har behandlet spørgsmålet om genoptagelse af samtlige indkomstår siden klagerens fraflytning, har Landsskatteretten ikke behandlet klagerens anmodning herom, jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten beder Skattestyrelsen forholde sig til klagerens anmodning om genoptagelse. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.