Skønsmæssig salgsmoms og nægtet købsmomsfradrag for fiktive underleverandører

Journalnr. 25-0013035 Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 2.144.471 kr. for perioden fra den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset indsætninger på virksomhedens bankkonti som betalinger for momspligtige ydelser fra virksomheden. Derudover skyldes forhøjelsen, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for virksomhedens udgifter til underleverandører. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse. Landsskatteretten nedsætter virksomhedens fradrag for købsmoms med yderligere 999 kr. så der i alt ikke godkendes fradrag for købsmoms med 111.002 kr. Samtidig nedsættes forhøjelsen af salgsmomsen med i alt 23.518 kr. til 1.610.950 kr. for perioden 1. juli 2022 til den 30. juni 2024. Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, blev startet den 1. maj 2015. Virksomheden var ejet og drevet af [person1], herefter indehaveren. Virksomheden var registreret under branchekoden 782000 ”Vikarbureauers aktiviteter og anden personaleformidling” samt bibrancherne 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og 800100 ”Efterforskning og private vagt- og sikkerhedsaktiviteter”. Virksomheden er ophørt den 7. maj 2025. Virksomheden har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med følgende antal ansatte i perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024: Periode Antal ansatte Årsværk December 2021 8 3 Januar 2022 8 5 Februar 2022 7 5 Marts 2022 7 6 April 2022 10 6 Maj 2022 10 6 Juni 2022 7 4 Juli 2022 7 5 August 2022 7 6 September 2022 10 7 Oktober 2022 11 9 November 2022 14 10 December 2022 20 12 Januar 2023 20 10 Februar 2023 17 9 Marts 2023 17 10 April 2023 16 10 Maj 2023 17 10 Juni 2023 16 9 Juli 2023 18 10 August 2023 18 9 September 2023 16 9 Oktober 2023 18 10 November 2023 16 10 December 2023 15 11 Januar 2024 15 10 Februar 2024 15 9 Marts 2024 16 10 April 2024 14 10 Maj 2024 13 6 Juni 2024 5 4 Virksomheden har været momsregistreret. Virksomheden har angivet følgende momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 0 kr. 0 kr. 0 kr. 2. halvår 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. I alt 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. 1. halvår 2022 492.488 kr. 413.645 kr. 78.843 kr. 2. halvår 2022 1.078.263 kr. 953.568 kr. 124.695 kr. I alt 2022 1.570.751 kr. 1.367.213 kr. 203.538 kr. 1. halvår 2023 1.123.247 kr. 1.101.299 kr. 21.948 kr. 2. halvår 2023 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2023 1.123.247 kr. 1.101.299 kr. 21.948 kr. 1. halvår 2024 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2024 (1. halvår) 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2.700.146 kr. 2.473.512 kr. 226.634 kr. Skattestyrelsen har fundet anledning til at se nærmere på virksomhedens momstilsvar i forbindelse med kontrol af virksomhedens underleverandører. Skattestyrelsen har som følge heraf indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale og bankkontoudtog. Virksomheden har ikke indsendt regnskabsmaterialet og bankkontoudtogene. Skattestyrelsen har indkaldt bankkontoudtogene hos virksomhedens banker. Skattestyrelsen har efterfølgende modtaget bankkontoudtog fra [finans1] A/S, [finans2] og [finans3] den 14. juni 2024, den 9. juli 2024 og den 19. juli 2024. Virksomhedens revisor, [revisionsfirma1], har sendt kontospecifikationer vedrørende fremmed arbejde til Skattestyrelsen den 25. oktober 2024. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 2.144.471 kr. for perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024 til følgende: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 0 kr. 0 kr. 0 kr. 2. halvår 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148kr. I alt 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. 1. halvår 2022 492.488 kr. 413.645 kr. 78.843 kr. 2. halvår 2022 1.132.529 kr. 659.888 kr. 472.641 kr. I alt 2022 1.625.017 kr. 1.073.533 kr. 551.484 kr. 1. halvår 2023 1.089.387 kr. 884.976 kr. 204.410 kr. 2. halvår 2023 1.033.484 kr. 0 kr. 1.033.484 kr. I alt 2023 2.122.871 kr. 884.976 kr. 1.237.895 kr. 1. halvår 2024 580.579 kr. 0 kr. 580.579 kr. I alt 2024 (1. halvår) 580.579 kr. 0 kr. 580.579 kr. I alt 4.334.615 kr. 1.963.509 kr. 2.371.106 kr. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med beløb tilsvarende 20 % af indsætningerne på virksomhedens bankkonti. Skattestyrelsen har samtidig ikke godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til nedenstående underleverandører: Underleverandør Beløb inkl. moms Moms [virksomhed1] ApS 2.277.137,50 kr. 455.427,50 kr. [virksomhed2] ApS 277.873,75 kr. 55.574,75 kr. Total 2.555.011,25 kr. 511.002,25 kr. Købsmoms For de angivne underleverandører gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er stiftet den 3. juni 2022. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 821000 ”Administrations- og kontorserviceaktiviteter”. [virksomhed1]’s formål er at drive virksomhed indenfor kontraktbasis i servicesektoren. [virksomhed1] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 5. marts 2024. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med én ansat i perioden september 2022 til juni 2023. Virksomheden har overført 15 beløb til [virksomhed1] fra virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], som Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for: Dato Tekst Beløb inkl. moms Heraf udgør momsen 24.08.2022 Bgs Faktura 100 168.750,00 kr. 33.750,00 kr. 30.08.2022 Bgs Faktura 102 166.725,00 kr. 33.345,00 kr. 28.09.2022 Bgs Faktura 125 282.600,00 kr. 56.520,00 kr. 27.10.2022 Bgs Faktura 170 150.625,00 kr. 30.125,00 kr. 27.10.2022 Bgs Faktura 171 150.875,00 kr. 30.175,00 kr. 05.12.2022 Bgs Faktura 216 138.837,50 kr. 27.767,50 kr. 05.12.2022 Bgs Faktura 217 158.050,00 kr. 31.610,00 kr. 27.12.2022 Bgs Faktura 278 148.625,00 kr. 29.725,00 kr. 27.12.2022 Bgs Faktura 279 103.312,50 kr. 20.662,50 kr. 30.01.2023 Bgs Faktura 374 140.650,00 kr. 28.130,00 kr. 30.01.2023 Bgs Faktura 375 151.525,00 kr. 30.305,00 kr. 28.02.2023 Bgs Faktura 447 155.512,50 kr. 31.102,50 kr. 28.02.2023 Bgs Faktura 448 133.762,50 kr. 26.752,50 kr. 28.04.2023 Bgs Faktura 536 135.937,50 kr. 27.187,50 kr. 28.04.2023 Bgs Faktura 537 91.350,00 kr. 18.270,00 kr. Total 2.277.137,50 kr. 455.427,50 kr. Samtlige fakturaer er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] har genereret en omsætning på 14,8 mio. kr. på ni måneder, og at [virksomhed1] har angivet en lavere salgsmoms end indsætningerne på [virksomhed1]’s bankkonto. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at [virksomhed1] har angivet løn, men kun udbetalt løn for september 2022. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed1] ikke har dokumentation for anvendelsen af underleverandører. Skattestyrelsen har endeligt oplyst, at [virksomhed1] har anvendt en virtuel bankkonto, og at Skattestyrelsen ikke har kunne komme i kontakt med [virksomhed1]. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer, dokumentation for udgifterne, samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation. [virksomhed2] ApS [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], blev stiftet den 24. juni 2015. [virksomhed2] var registreret under branchekoden 478100 ”Detailhandel med motorkøretøjer” samt bibrancherne 811000 ”Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom” og 622000 ”Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi og forvaltning af it-faciliteter”. [virksomhed2]’s formål var køb og salg af biler og servicering af disse. [virksomhed2] er opløst efter konkurs den 6. marts 2025. [virksomhed2] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte siden februar 2020. [virksomhed2] har været momsregistreret, men har ikke angivet moms i 2023. Virksomheden har overført to beløb til [virksomhed2] fra virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], som Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for: Dato Tekst Beløb inkl. moms Heraf udgør moms 20.03.2023 Bgs Faktura 1756 101.336,25 kr. 20.267,25 kr. 04.04.2023 Bgs Faktura 120 176.537,50 kr. 35.307,50 kr. Total 277.873,75 kr. 55.574,75 kr. Skattestyrelsen har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed2] til virksomheden. Fakturaerne er udstedt den 13. og 31. marts 2023 og fremgår med fakturanr. 1756 og 1900. Fakturanr. 1756 fremgår med beskrivelserne ”hovedrengøring af business inventar [virksomhed3] [by1]” og ”hovedrengøring af business inventar [virksomhed4] [by2]”, antal (111 og 94) og enhedspris (395 kr. og 396 kr.). Fakturaens samlede beløb inkl. moms er 101.336,25 kr. Fakturanr. 1900 fremgår med beskrivelsen ”mandskabsudlejning”, antal (487) og enhedspris (290 kr.). Fakturaens samlede beløb inkl. moms er 176.537,50 kr. Samtlige fakturaer er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at fakturaindbetalinger på [virksomhed2]’s bankkonto videreføres til udlandet, og at andre selskaber har anvendt [virksomhed2]’s bankkonti til fakturaindbetalinger. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed2] blev arbejdsgiverregistreret den 1. april 2023. Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at [virksomhed2] har udstedt fakturaer med bankkonti, som [virksomhed2] ikke ejer. Virksomheden har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de af Skattestyrelsen fremlagte fakturaer. Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 1.634.468 kr. for indsætninger på virksomhedens bankkonti [kontonr.1], [kontonr.2] og [kontonr.3]. for perioden den 1. juli 2022 til den 30. juni 2024. Virksomheden har på bankkonto [kontonr.1], [kontonr.2] og [kontonr.3] modtaget følgende indsætninger, hvoraf Skattestyrelsen har opgjort salgsmoms med 20 %: Dato Tekst Beløb inkl. moms Skattestyrelsens opgjorte salgsmoms 01.07.2022 [virksomhed5] Faktura 863 226.250,00 kr. 45.250,00 kr. 05.07.2022 [virksomhed5] Faktura 861 33.000,00 kr. 6.600,00 kr. 05.07.2022 [virksomhed5] Faktura 862 183.970,50 kr. 36.794,10 kr. 08.07.2022 [...] Faktura no. 7982022 204.750,00 kr. 40.950,00 kr. 11.07.2022 [virksomhed5] Faktura 864 136.065,00 kr. 27.213,00 kr. 12.07.2022 Overførsel Faktura no. 9232022 148.094,00 kr. 29.618,80 kr. 25.07.2022 [virksomhed5] Faktura 866 248.125,00 kr. 49.625,00 kr. 09.08.2022 Overførsel Faktura no. 9242022 163.078,00 kr. 32.615,60 kr. 11.08.2022 Bgs Faktura nr. : 7992022 195.125,00 kr. 39.025,00 kr. 12.08.2022 [virksomhed5] Faktura 867 112.605,00 kr. 22.521,00 kr. 22.08.2022 [virksomhed5] Faktura 869 150.000,00 kr. 30.000,00 kr. 26.08.2022 [virksomhed5] faktura 868 104.700,00 kr. 20.940,00 kr. 30.08.2022 [virksomhed5] Faktura 870 97.486,00 kr. 19.497,20 kr. 30.08.2022 [virksomhed5] Faktura 871 172.145,00 kr. 34.429,00 kr. 30.08.2022 [virksomhed5] Faktura 872 86.755,00 kr. 17.351,00 kr. 09.09.2022 [...] Faktura no. 8002022 159.687,50 kr. 31.937,50 kr. 13.09.2022 Overførsel Faktura no. 9252022 155.750,00 kr. 31.150,00 kr. 26.09.2022 [virksomhed5] faktura 873 159.135,00 kr. 31.827,00 kr. 26.09.2022 [virksomhed5] faktura 874 132.461,00 kr. 26.492,20 kr. 28.09.2022 Faktura no. 9262022 1.969,00 kr. 393,80 kr. 30.09.2022 [virksomhed5] faktura 875 159.135,00 kr. 31.827,00 kr. 30.09.2022 [virksomhed5] faktura 876 123.461,00 kr. 24.692,20 kr. 07.09.2022 [...] Faktura no. 8012022 194.906,50 kr. 38.981,30 kr. 11.10.2022 Overførsel 152.687,50 kr. 30.537,50 kr. 26.10.2022 [virksomhed5] faktura 874 178.000,00 kr. 35.600,00 kr. 26.10.2022 [virksomhed5] faktura 875 181.000,00 kr. 36.200,00 kr. 31.10.2022 [virksomhed5] faktura 879 124.187,50 kr. 24.837,50 kr. 08.11.2022 [virksomhed5] faktura 879 124.187,50 kr. 24.837,50 kr. 09.11.2022 [...] Faktura no. 8022022 199.390,50 kr. 39.878,10 kr. 10.11.2022 Overførsel meddelnr. [...14] 127.531,50 kr. 25.506,30 kr. 10.11.2022 Overførsel meddelnr. [...14] 152.687,50 kr. 30.537,50 kr. 30.11.2022 [virksomhed5] faktura 881 161.000,00 kr. 32.200,00 kr. 30.11.2022 [virksomhed5] faktura 883 152.344,00 kr. 30.468,80 kr. 30.11.2022 [virksomhed5] faktura 884 192.302,00 kr. 38.460,40 kr. 05.12.2022 [virksomhed5] faktura 883 75.549,00 kr. 15.109,80 kr. 22.12.2022 [virksomhed5] faktura 886 139.687,50 kr. 27.937,50 kr. 22.12.2022 [virksomhed5] faktura 888 174.500,00 kr. 34.900,00 kr. 22.12.2022 [virksomhed5] faktura 885 178.937,00 kr. 35.787,40 kr. I alt 2. halvår 2022 5.662.645,00 kr. 1.132.529,00 kr. 06.01.2023 [virksomhed5] faktura 888 67.375,00 kr. 13.475,00 kr. 13.01.2023 Udenl. Overf. 746400[...] 120.000,00 kr. 24.000,00 kr. 26.01.2023 [virksomhed5] faktura 889 195.562,50 kr. 39.112,50 kr. 26.01.2023 [virksomhed5] faktura 890 156.094,00 kr. 31.218,80 kr. 26.01.2023 [virksomhed5] faktura 891 185.000,00 kr. 37.000,00 kr. 26.01.2023 [virksomhed5] faktura 892 91.437,50 kr. 18.287,50 kr. 27.01.2023 [virksomhed5] faktura 893 76.275,00 kr. 15.255,00 kr. 08.02.2023 [virksomhed5] faktura 894 170.156,25 kr. 34.031,25 kr. 24.02.2023 [virksomhed5] faktura 895 207.812,50 kr. 41.562,50 kr. 24.02.2023 [virksomhed5] faktura 896 112.031,00 kr. 22.406,20 kr. 24.02.2023 [virksomhed5] faktura 897 191.500,00 kr. 38.300,00 kr. 24.02.2023 [virksomhed5] faktura898 112.000,00 kr. 22.400,00 kr. 13.03.2023 [virksomhed5] Faktura 899 121.678,50 kr. 24.335,70 kr. 16.03.2023 [virksomhed5] Faktura 900 116.692,50 kr. 23.338,50 kr. 29.03.2023 [virksomhed5] Faktura 901 135.406,50 kr. 27.081,30 kr. 29.03.2023 [virksomhed5] Faktura 902 124.219,00 kr. 24.843,80 kr. 29.03.2023 [virksomhed5] Faktura 903 203.000,00 kr. 40.600,00 kr. 29.03.2023 [virksomhed5] Faktura 904 161.687,50 kr. 32.337,50 kr. 29.03.2023 [virksomhed5] Faktura 906 66.881,25 kr. 13.376,25 kr. 12.04.2023 [virksomhed5] Faktura 905 110.687,25 kr. 22.137,45 kr. 27.04.2023 [virksomhed5] Faktura 907 160.425,00 kr. 32.085,00 kr. 27.04.2023 [virksomhed5] Faktura 908 392.659,00 kr. 78.531,80 kr. 27.04.2023 [virksomhed5] Faktura 909 43.750,00 kr. 8.750,00 kr. 12.05.2023 Overførsel . Meddelnr [...] 67.375,00 kr. 13.475,00 kr. 25.05.2023 [virksomhed5] Faktura 910 76.275,00 kr. 15.255,00 kr. 25.05.2023 [virksomhed5] Faktura 911 256.375,00 kr. 51.275,00 kr. 30.05.2023 [virksomhed5] Faktura 912 197.344,00 kr. 39.468,80 kr. 30.05.2023 [virksomhed5] Faktura 913 220.000,00 kr. 44.000,00 kr. 08.06.2023 Udenl. Overf. [...03] 66.187,50 kr. 13.237,50 kr. 13.06.2023 [virksomhed6] #1192023 43.125,00 kr. 8.625,00 kr. 16.06.2023 [...] Faktura no. 8112023 200.375,00 kr. 40.075,00 kr. 20.06.2023 [virksomhed7] fak112023 63.547,00 kr. 12.709,40 kr. 20.06.2023 Overførsel . Meddelnr. [...71] 139.125,00 kr. 27.825,00 kr. 23.06.2023 [virksomhed5] Faktura 914 66.062,50 kr. 13.212,50 kr. 23.06.2023 [virksomhed5] Faktura 915 227.937,50 kr. 45.587,50 kr. 23.06.2023 [virksomhed5] Faktura 916 181.875,00 kr. 36.375,00 kr. 23.06.2023 [virksomhed5] Faktura 917 199.000,00 kr. 39.800,00 kr. 14.07.2023 [virksomhed6] #1202023 45.000,00 kr. 9.000,00 kr. 18.07.2023 Overførsel . Meddelnr. [...99] 82.578,00 kr. 16.515,60 kr. 21.07.2023 Overførsel Meddelnr. [...02] 5.828,46 kr. 1.165,69 kr. 24.07.2023 [virksomhed5] faktura 918 54.542,00 kr. 10.908,40 kr. 24.07.2023 [virksomhed5] faktura 919 229.469,00 kr. 45.893,80 kr. 24.07.2023 [virksomhed5] faktura 920 174.225,00 kr. 34.845,00 kr. 25.07.2023 [virksomhed5] faktura 921 184.346,00 kr. 36.869,20 kr. 02.08.2023 [virksomhed6] #1212023 45.000,00 kr. 9.000,00 kr. 16.08.2023 Overførsel Meddelnr. [...28] 64.312,50 kr. 12.862,50 kr. 28.08.2023 [virksomhed5]Faktura 923 215.487,50 kr. 43.097,50 kr. 28.08.2023 [virksomhed5]Faktura924 87.875,00 kr. 17.575,00 kr. 29.08.2023 [virksomhed5]Faktura 926 152.113,50 kr. 30.422,70 kr. 29.08.2023 [virksomhed5]faktura925 190.524,00 kr. 38.104,80 kr. 31.08.2023 [virksomhed6] #1222023 60.856,50 kr. 12.171,30 kr. 04.09.2023 [...] 728 80.003,00 kr. 16.000,60 kr. 05.09.2023 [...] 729 132.501,00 kr. 26.500,20 kr. 11.09.2023 [virksomhed8] ApS FAKTURA 77160 204.531,50 kr. 40.906,30 kr. 13.09.2023 Overførsel . Meddelnr. [...56] 65.187,50 kr. 13.037,50 kr. 27.09.2023 [virksomhed5]Faktura 929 92.344,00 kr. 18.468,80 kr. 27.09.2023 [virksomhed5]Faktura 931 153.530,00 kr. 30.706,00 kr. 27.09.2023 [virksomhed5]Faktura928 161.431,50 kr. 32.286,30 kr. 27.09.2023 [virksomhed5]Faktrua931 146.469,00 kr. 29.293,80 kr. 29.09.2023 [virksomhed5]Faktura927 68.578,50 kr. 13.715,70 kr. 02.10.2023 [virksomhed5]FakturaF922 23.032,00 kr. 4.606,40 kr. 03.10.2023 [virksomhed6] #1232023 68.650,00 kr. 13.730,00 kr. 04.10.2023 [...] 2.486,33 kr. 497,27 kr. 05.10.2023 [virksomhed5]Faktura 932 162.450,00 kr. 32.490,00 kr. 18.10.2023 Overførsel . Meddelnr. [...91] 66.937,50 kr. 13.387,50 kr. 30.10.2023 [virksomhed5] Faktura 935 88.450,00 kr. 17.690,00 kr. 30.10.2023 [virksomhed5]Faktura 937 171.237,50 kr. 34.247,50 kr. 30.10.2023 [virksomhed5]Faktura934 189.373,00 kr. 37.874,60 kr. 30.10.2023 [virksomhed5]Faktur936 134.062,50 kr. 26.812,50 kr. 02.11.2023 [virksomhed6] #1242023 75.100,00 kr. 15.020,00 kr. 13.11.2023 [virksomhed5]Faktura933 57.172,50 kr. 11.434,50 kr. 14.11.2023 Overførsel . Meddelnr. [...18] 53.484,50 kr. 10.696,90 kr. 27.11.2023 [virksomhed5]Faktura 941 158.555,00 kr. 31.711,00 kr. 27.11.2023 [virksomhed5]Faktura938 43.750,00 kr. 8.750,00 kr. 27.11.2023 [virksomhed5]Faktrua939 110.769,00 kr. 22.153,80 kr. 27.11.2023 [virksomhed5]Faktura940 163.819,00 kr. 32.763,80 kr. 28.11.2023 [virksomhed5]Faktura 942 142.400,00 kr. 28.480,00 kr. 08.12.2023 [virksomhed6] #1252023 53.062,50 kr. 10.612,50 kr. 19.12.2023 Overførsel . Meddelnr. [...53] 50.640,50 kr. 10.128,10 kr. 27.12.2023 [virksomhed5] Faktura 938 60.337,50 kr. 12.067,50 kr. 27.12.2023 [virksomhed5]Faktura 942 198.350,00 kr. 39.670,00 kr. 27.12.2023 [virksomhed5]Faktura939 139.219,00 kr. 27.843,80 kr. 28.12.2023 [virksomhed5]Faktura 940 76.000,00 kr. 15.200,00 kr. 28.12.2023 [virksomhed5]Faktura941 181.350,00 kr. 36.270,00 kr. I alt 2023 10.494.355,54 kr. 2.098.971,11 kr. 02.01.2024 [virksomhed6] # 1262023 54.272,00 kr. 10.854,40 kr. 15.01.2024 Overførsel . Meddelnr. [...13] 54.031,50 kr. 10.806,30 kr. 31.01.2024 [virksomhed5] Faktura 947 57.090,00 kr. 11.418,00 kr. 31.01.2024 [virksomhed5]Faktura 945 174.125,00 kr. 34.825,00 kr. 31.01.2024 [virksomhed5]Faktura 946 8.700,00 kr. 1.740,00 kr. 31.01.2024 [virksomhed5]Faktura 946 78.300,00 kr. 15.660,00 kr. 01.02.2024 [virksomhed5]Faktura 944 111.775,00 kr. 22.355,00 kr. 01.02.2024 [virksomhed5]Faktura 947 195.287,50 kr. 39.057,50 kr. 13.02.2024 [virksomhed6] #1272024 51.450,00 kr. 10.290,00 kr. 20.02.2024 Overførsel . Meddelnr. [...51] 24.500,00 kr. 4.900,00 kr. 28.02.2024 [virksomhed5]Faktura 46.175,00 kr. 9.235,00 kr. 28.02.2024 [virksomhed5]Faktura949 138.281,50 kr. 27.656,30 kr. 28.02.2024 [virksomhed5]Faktura950 165.995,00 kr. 33.199,00 kr. 28.02.2024 [virksomhed5]Faktura952 177.380,00 kr. 35.476,00 kr. 29.02.2024 Bgs Fra Løn- og Skatteko 220.528,00 kr. 44.105,60 kr. 05.06.2024 [virksomhed5]Faktura951 56.000,00 kr. 11.200,00 kr. 06.03.2024 [virksomhed6] #1282024 45.000,00 kr. 9.000,00 kr. 21.03.2024 Overførsel Fak.No. 130024 22.094,00 kr. 4.418,80 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura 953 86.044,00 kr. 17.208,80 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura 955 98.500,00 kr. 19.700,00 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura 956 62.814,50 kr. 12.562,90 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura 957 152.799,00 kr. 30.559,80 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura 958 56.250,00 kr. 11.250,00 kr. 27.03.2024 [virksomhed5]Faktura954 125.649,00 kr. 25.129,80 kr. 08.04.2024 [virksomhed6] #1292024 45.000,00 kr. 9.000,00 kr. 12.04.2024 Overførsel Fak.No. 131024 47.031,50 kr. 9.406,30 kr. 30.04.2024 [virksomhed5]Faktura 960 128.800,00 kr. 25.760,00 kr. 30.04.2024 [virksomhed5]Faktura 961 95.000,00 kr. 19.000,00 kr. 30.04.2024 [virksomhed5]Faktura 962 46.175,00 kr. 9.235,00 kr. 30.04.2024 [virksomhed5]Faktura 963 162.602,50 kr. 32.520,50 kr. 01.05.2024 [klager] F959 70.237,50 kr. 14.047,50 kr. 08.05.2024 [virksomhed6] #1320024 45.000,00 kr. 9.000,00 kr. I alt 1. halvår 2024 2.902.887,50 kr. 580.577,50 kr. I alt 19.059.888,04 kr. 3.811.977,61 kr. Skattestyrelsen har yderligere medtaget et beløb på 120.000 kr. inkl. moms den 14. marts 2023 i Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens salgsmoms. Skattestyrelsen har den 6. oktober 2025 oplyst, at beløbet på 120.000 kr. er medtaget i opgørelsen ved en fejl. Virksomheden har yderligere modtaget et beløb på 2.412,55 kr. på bankkonto [kontonr.3] den 14. september 2023. Posteringen er anført med teksten ”[...]”. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 2.144.471 kr. for perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 1.634.468 kr. som følge af indsætninger på virksomhedens bankkonti. Desuden har Skattestyrelsen ikke godkendt de af virksomheden foretagne fradrag for købsmoms for udgifterne til to underleverandører med i alt 510.003 kr. Skattestyrelsen har anset indsætningerne som betaling for momspligtige leveringer og fakturaer til underleverandørerne for fiktive. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsen har indkaldt materiale hos virksomheden, og har modtaget en række indtægtsbilag samt omsætningsfakturaer, en lejekontrakt for adressen [adresse1] og kontoudskrifter for [kontonr.4] for perioden 23. marts 2023 til 18. september 2024. Skattestyrelsen har rettet henvendelse til rådgiver flere gange ([revisionsfirma1]) og anmodet om materialet der er ønsket i mail den 7. maj 2024. Der er rettet henvendelse flere gange dels telefonisk og dels skriftligt (mails) med anmodning om at få indsendt bogføring/kontokort med specifikationer samt alle bilag vedrørende underleverandørerne (udgifter til fremmed arbejde). Der er ikke indsendt nogen samlet bogføring og fakturaerne vedrørende fremmed arbejde. Da vi ikke har modaget det ønskede materiale, kan vi foretage en skønsmæssig opgørelse af virksomhedens moms, i henhold til opkrævningslovens § 5 stk. 2. Skattestyrelsen har tidligere indhentet kontoudskrifter fra [finans1] A/S [kontonr.3], og [finans2] A/S fra [kontonr.1], [kontonr.2] og [kontonr.5] samt fra [finans3] [kontonr.6] og [kontonr.7] for perioden 1. januar 2021 til 8. maj 2024. Skattestyrelsen har ved kontrollen taget udgangspunkt i virksomhedens momsangivelser, det begrænsede indsendte materiale samt bevægelserne på de af virksomheden benyttede bankkonti. Salgsmoms: Skattestyrelsen har ikke modtaget al virksomhedens materiale og bilag men har indkaldt og gennemgået de af virksomheden benyttede bankkonti i [finans1] A/S [kontonr.3], og [finans2] A/S fra [kontonr.1], [kontonr.2] og [kontonr.5] samt [finans3] [kontonr.6] og [kontonr.7] for perioden 1. januar 2021 til 8. maj 2024. Skattestyrelsen har afstemt indsætningerne på de af virksomheden benyttede bankkonti med virksomhedens momsangivelser. Da Skattestyrelsen ikke har virksomhedens bogføring, alle bilag eller andet materiale er der taget udgangspunkt i indsætningerne på de af virksomheden benyttede bankkonti. Virksomheden er pligtig til at angive salgsmoms i henhold til momslovens § 4, og salgsmoms efteropkræves med henvisning til momslovens § 46 stk. 1. Skattestyrelsen bemærker, at der er mindre differencer for 2. halvår 2021 og 1. halvår 2022. Skattestyrelsen har lagt virksomhedens momsangivelser til grund. For 2. halvår 2022 og 1. halvår 2023 kan der konstateres lidt større differencer der går hver sin vej. For 2. halvår 2023 og 1. halvår 2024 har virksomheden slet ikke angivet salgsmoms. Da Skattestyrelsen ikke har virksomhedens bogføring, samlede bilag eller andet materiale er der taget udgangspunkt i tidspunktet hvor indsætningerne foretages på virksomhedens konti. Der henvises til vedlagte bilag 3 der specificerer differencerne. Under henvisning til vedlagte bilag 2 kan Skattestyrelsen opgøre nedenstående differencer opgjort pr. halvår: 2022 Difference 2. halvår 54.266 2023 1. halvår -33.860 2. halvår 1.033.484 2024 1. halvår 580.578 Total difference 1.634.468 Differencerne af salgsmomsen opgjort af Skattestyrelsen foretages i henhold til momslovens § 4 og opkræves efter opkrævningslovens § 5 stk. 1. Købsmoms: Skattestyrelsen har alene modtaget 3 fakturaer fra underleverandører fra andre kontroller men ingen øvrige fakturaer, bilag eller andet dokumentation herunder betalinger til en række oplyste underleverandører som anmodet om i brev den 7. maj 2024 samt efterfølgende henvendelse til [revisionsfirma1] der repræsenterer virksomheden. Virksomheden er derfor som udgangspunkt ikke berettiget til fradrag for disse. Der er ikke indsendt nogen bogføring eller andet materiale, og under henvisning til bilag 4 har Skattestyrelsen oplistet, hvilke virksomheder og selskaber (med angivelse af beløb) der ikke kan gives fradrag for, uden nærmere dokumentation i form af fakturaer, afregningsbilag, underbilag mm. Det påhviler den virksomhed, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Se f.eks. EF-domstolens dom i sagen C-664/16, Vadan. Dokumentationen skal gøre det muligt at fastslå om betingelserne for momsfradrag er opfyldt, herunder at der er sket en momspligtig leverance, at virksomheden er rette omkostningsbærer, at indkøbet vedrører den momspligtige virksomhed (arten og mængden af det indkøbte), at købet er korrekt belagt med dansk moms, og hvilken momsperiode købet vedrører. Videre skal dokumentationen også gøre det muligt at fastlægge leverandørens identitet, da det er en betingelse for fradrag, at leverandøren er en afgiftspligtig person og sag C-664/16, Vadan, præmis 44. Udgiftsposteringer på et bankkontoudtog er derfor ikke tilstrækkelig som dokumentation for, at der er momsfradrag for en udgift, heller ikke selv om leverandørens identitet kan fastlægges. På baggrund heraf er virksomheden som udgangspunkt ikke berettiget til fradrag for købsmoms vedrørende de i sagen omhandlede underleverandører. Skattestyrelsen er også i besiddelse af kontroloplysninger der viser, at der har været virksomheder og selskaber der har udstedt fiktive fakturaer til [klager]. Det drejer sig som om betalingerne til [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed9] og [virksomhed10] og der er sket betaling af disse. Eventuelle fakturaer, som ikke er modtaget, skal opfylde momsbekendtgørelsens fakturaregler i henhold til § 57 i henhold til LBK. nr. 2246 af 30/11-2021. Der gives ikke fradrag for betalinger/overførsler til virksomheder og selskaber, der ikke er dokumenteret ved behørige bilag, i henhold til momslovens § 37 stk. 1. Retten til eventuel fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), i henhold til momslovens § 36a. Virksomheden skal føre et regnskab over indkøb og momsen heraf skal føres på grundlag af købsbilag i form af fakturaer, notaer, afregningsbilag og kreditnotaer, i henhold til momsbekendtgørelsens § 78 stk. 1. Det fremgår af afgørelsen i SKM2020.484BR, at Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumentation for købsmoms, til afholdelse af eventuelle udgifter til underleverandører i form af bilag eller andet, skønner vi købsmomsen til disse blive sat til 0 kr. Når der ikke foreligger fakturaer mv. som anført i momsbekendtgørelsens § 81 eller hvis de fremlagte fakturaer er falske eller fiktive, kan virksomheden således ikke opnå fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1. Der er endvidere en række krav, som en faktura skal indeholde i henhold til momsbekendtgørelsens § 57 (2022 og 2023), § 58 (2024). Kravene til en faktura er følgende: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales Samlet opgørelse af momsdifferencer: Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens momstilsvar for perioden 1. juli 2022 til 30. juni 2024: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar Opgjort beløb: 30.6.2021 – 30.62024 4.334.614 1.963.509 2.371.105 Selskabet har angivet: 30.6.2021 – 30.6.2023 2.700.146 2.473.512 226.634 Skyldig moms 1.634.468 510.003 2.144.471 Der henvises til bilag 2-4. Skattestyrelsens opgørelse af momstilsvaret medfører følgende korrektioner: År Kvartal Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 2022 2.halvår 54.266 - 293.680 347.946 I alt 54.266 293.680 347.946 2023 1. halvår -33.860 -216.323 182.462 2023 2.halvår 1.033.484 0 1.033.484 I alt 999.624 216.323 1.215.947 2024 1.kvartal 452.609 0 580.578 2. kvartal 127.969 I alt 580.578 0 580.578 I alt 1.634.468 510.003 2.144.471 Beløbet opkræves efter opkrævningslovens § 5 stk.1. Følgende domme understøtter Skattestyrelsens opfattelse af, at der ikke er fradrag for betaling til de i sagen omhandlende selskaber og virksomheder, der anses at have udstedt fiktive fakturaer og som i øvrigt ikke er dokumenteret ved behørige bilag. EU-domme: C-664/16, Vadan, præmis 44 Det påhviler den afgiftspligtige person, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der er fastsat for at opnå dette. Af EU-domstolens sag 152/02, Terra Baubedarf-Handel GmbH, præmis 34 fremgår, at det er en betingelse for momsfradragsret, at der er foretaget en levering af den fakturerede ydelse og at den der ønsker at opnå fradrag er i besiddelse af en faktura. Af EU-domstolens sag 712/17, EN.SA Srl, præmis 20 til 25 fremgår, at det ligger i momsens natur, at en fiktiv transaktion ikke kan give ret til momsfradrag. Dansk Retspraksis: Østre Landsret har i dom fra 2009, SKM 2009.325ØLR stadfæstet byrettens dom fra 2008, SKM 2008.721BR, hvori det fastslås, at hvis der kan rejses tvivl om fakturaernes realitet, påhviler der køberen af ydelserne en skærpet bevisbyrde for, at ydelserne er købt, betalt og leveret, som anført på fakturaerne. Højesteret har i dom af 26. marts 2019, SKM 2019.231HR fastslået, at det er en betingelse for fradrag efter momsloven, at der faktisk er sket en leverance. Det er i den forbindelse uden betydning om den der ønsker fradrag var i god tro med hensyn til leverancens eksistens. SKM2020.484BR. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumentation for købsmoms, til afholdelse af evt. udgifter til underleverandører i form af bilag eller andet, skønner vi købsmomsen til 0 kr. til disse. SKM2021.456LSR. Da virksomheden ikke havde fremlagt sådanne objektive beviser, var virksomheden ikke berettiget til et fradrag for købsmoms. Landsskatteretten begrundede afgørelsen med, at det følger af momssystemdirektivet og EU-domstolens praksis, at den afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at varerne og tjenesteydelserne faktisk er blevet leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf. SKM2021.692LSR. Sagen angik om virksomhedens fremlæggelse af bankkontoudtog var dokumentation for, at de påståede varer og tjenesteydelser faktisk var blevet leveret til virksomheden af en anden afgiftspligtig person. Landsskatteretten fandt, at de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval, ikke i sig selv opfyldte dette krav til dokumentation. Landsskatteretten nægtede derfor fradrag for købsmoms med den konsekvens, at der skete en forhøjelse af det af SKAT skønsmæssigt ansatte momstilsvar. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling udtalt følgende den 11. april 2025: ”… AD. 2. Klagepunkter Se nedenstående AD. 2.1 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms Skattestyrelsen har gennem længere periode forsøgt at indkalde materiale hos virksomheden samt [revisionsfirma1] men der har flere gange været udsættelser. Det samlede ønskede materiale er aldrig indsendt til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har efterfølgende kontaktet bankforbindelser hos [finans2] A/S, [finans1] A/S og [finans3] og selv indhentet kontoudskrifterne. Kontoudskrifterne har været nødvendige for at kunne foretage kontrol i virksomhed. Skattestyrelsen bemærker, at virksomhedens egne salgsmomsoplysninger er anvendt for 2. halvår 2021. For perioden 1. januar 2022 indtil 8. maj 2024 har Skattestyrelsen opgjort salgsmomsen efter indsætninger på virksomhedens bankkonto i [finans2] konto nr. [kontonr.1] samt to overførsler indsat på konto nr. [kontonr.2]. Skattestyrelsen har efter gennemgang af indsætninger som er vurderet momspligtig omsætning oplistet disse (mit bilag 3), skatteyder har haft mulighed for at kommentere på disse oplysninger uden at der er indsendt bemærkninger. Skattestyrelsen er ikke klar over, hvad advokat [person2] mener når han skriver, at mange af overførslerne er private overførsler, mellemregninger, fejloverførsler eller betalinger der ikke vedrører momspligtig virksomhed. Under henvisning til bilag 3 ses præcis, hvilke indsætninger Skattestyrelsen har lagt til grund ved sine opgørelser med angivelse af beløb, datoangivelse og hvilken konto de er indsat på. I øvrigt mener Skattestyrelsen ikke der er tale om en skønsmæssig en opgørelse når sagen baserer sig på konkrete beløb der indsættes på klagers konti. For perioden 1. januar 2022 til 8. maj 2024 er der for ca. 95 % vedkommende tale om indsætninger med angivelse af et fakturanummer og teksten ”[virksomhed5]Faktura nr. XX”. Da alle disse beløb er af betydelige størrelse er det naturligt at konkludere, at der er tale om momspligtig omsætning. Såfremt dette ikke er tilfældet bør klager komme med en nærmere redegørelse for, hvad beløbet dækker over. Klager burde i øvrigt også have reageret på Skattestyrelsens henvendelser i sagen hvis der var beløb der ikke var momspligtige. Der gøres i øvrigt opmærksom på, at det ikke er Skattestyrelsen der har bevisbyrden for om en indsætning er skattepligtig, det er klager der med objektive kendsgerninger skal bevise, at indsætninger enten er skattefri eller stammer fra allerede beskattede midler. Der henvises til Skattestyrelsens afgørelse den 11. januar 2025. AD. 2.2 Nægtelse af fradrag for købsmoms Skattestyrelsen har nægtet købsmoms i virksomheden grundet en række helt konkrete omstændigheder. Skattestyrelsen nægtet købsmoms for udgifter for en række helt specifikke underleverandører, da vores tidligere kontroller i disse har vist, at der ikke er leveret ydelser der berettiger til fradrag. Der henvises til Skattestyrelsens afgørelse af den 7. januar 2025, hvor Skattestyrelsen har gennem- gået hver enkelt underleverandør, har taget individuel stilling og har begrundet hos hver enkelt, hvorfor udgiften ikke kan godkendes. Skattestyrelsen undrer sig i øvrigt over, hvorfor de i sagen omhandlede underleverandører, der har udstedt fiktive fakturaer, udskiftes kontinuerligt med stort set ingen tidsmæssig overlap af hinanden. Skattestyrelsen gør opmærksom på Vadan-dommen EU C-664/16, at der skal forevises behørige bilag, hvis der ønskes fradrag for en oplyst udgift. Det er f.eks. ikke dokumentation nok for at opnå fradrag, at udgift fremgår af en postering på et kontoudtog. … Ad. 2.4 Bevisbedømmelse og realitetsvurdering Skattestyrelsen er ikke enig i advokat [person2]’s bemærkninger om, at Skattestyrelsens afgørelse bygger på antagelser og generelle karakteristika. Alle underleverandører er selvstændigt vurderet efter kontrol hos disse og det kan afvises, at der ikke er taget selvstændigt stilling hos hver af disse. Skattestyrelsen har ikke pålagt [klager] moms, A-skat og am-bidrag som følge af underleverandører ikke angiver som de burde. Skattestyrelsen har opkrævet disse pligter hos [klager] fordi det ved kontrollen hos underleverandørerne har vist, at disse ikke har leveret ydelser der berettiger til fradrag. Derved er fradragsretten for [klager] ikke tilstede. Det har ingen indflydelse på om [klager] vidste eller burde vide at de i sagen omhandlede underleverandører var involveret i svig. Det der er afgørende for sagen er, at de i sagen omhandlende underleverandører ikke har kunnet levere ydelser der berettiger til fradrag hos [klager]. Skattestyrelsen er således ikke enig i [person2]’s bemærkninger om, at sagen er fejlbehæftet og retssikkerhedsmæssig betænkelig. Det indstilles til Skatteankestyrelsen at fastholde Skattestyrelsens afgørelse den 7. januar 2025.” Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling den 7. januar 2026: ”… Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der i det væsentlige stadfæster den påklagede afgørelse. Det er således vores fortsatte vurdering, at klager ikke har fremlagt tilstrækkelig dokumentation for at få fradrag for købsmoms, hvor der tages hensyn til, at sagens objektive kendsgerninger tilsiger en skærpet bevisbedømmelse. Det er også vores fortsatte vurdering, at klagers salgsmoms skal opgøres på et skønsmæssigt grundlag, da kravene til at fremlægge et regnskabsgrundlag ikke er opfyldt i sagen. Vi henviser i øvrigt til begrundelse i Skatteankestyrelens forsalg til afgørelse, som vi er enige i. …” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med i alt 2.144.471 kr. Virksomhedens salgsmoms skal ikke forhøjes med 1.634.468 kr. Samtidig skal virksomhedens fradrag for købsmoms for udgifterne til to underleverandører på i alt 510.003 kr. godkendes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 2.1. Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens salgsmoms med i alt 1.634.468 kr. for den omhandlede periode. Virksomheden bestrider denne opgørelse og anfører, at Skattestyrelsens skøn er udelukkende baseret på indsætninger på virksomhedens bankkonti uden en reel vurdering af disse beløbs karakter. Mange af de medtagne poster er enten private overførsler, mellemregninger, fejloverførsler eller betalinger, som ikke vedrører momspligtig virksomhed. Skattestyrelsen har således ikke i tilstrækkelig grad foretaget en konkret og objektiv vurdering af transaktionerne, hvilket er påkrævet ved skønsmæssige afgørelser. Skattestyrelsen opfordres derfor til at fremlægge en fuldstændig og detaljeret specifikation af de beløb, som indgår i deres beregning af forhøjet salgsmoms. Herunder bør det klart fremgå, hvilke posteringstekster, datoer, modtagere og beløb, der er blevet lagt til grund. Skattestyrelsen opfordres samtidig til at redegøre for, hvorfor der ikke er sket en frasortering af åbenlyst ikke-momspligtige overførsler. 2.2. Nægtelse af fradrag for købsmoms Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms med i alt 510.003 kr. med henvisning til, at der ikke foreligger tilstrækkelig dokumentation for udgifter til underleverandører, og at nogle af leverandørerne anses som fakturafabrikker. Virksomheden bestrider dette og gør gældende, at der er realitet bag de modtagne ydelser. De udførte opgaver har fundet sted, og der er tale om reelle driftsomkostninger, som relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktivitet. Skattestyrelsens generalisering af de pågældende selskaber som fakturafabrikker kan ikke alene føre til nægtelse af fradragsret, uden en konkret vurdering af leverancens realitet og dokumentation herfor. Det gøres gældende, at det påhviler Skattestyrelsen at løfte en skærpet bevisbyrde for, at der ikke er sket levering, når de ønsker at nægte fradragsret. Den fremlagte dokumentation fra virksomhedens side – herunder fakturaer, bankoverførsler og beskrivelser af arbejdet – bør føre til, at fradraget anerkendes. Det fastholdes, at der ikke er ført bevis for, at fakturaerne er fiktive. Skattestyrelsen opfordres til at redegøre særskilt for hver enkelt faktura og for hvert selskab, der er nægtet fradrag for, og dokumentere, hvorfor den konkrete ydelse ikke skulle være leveret. Endvidere opfordres Skattestyrelsen til at dokumentere, hvilke konkrete omstændigheder eller forhold hos virksomheden, der skulle have givet anledning til mistanke om manglende realitet, og hvordan virksomheden konkret burde have handlet anderledes. … 2.4. Bevisbedømmelse og realitetsvurdering Skattestyrelsens afgørelse hviler på en bevisvurdering, der i høj grad bygger på antagelser og generelle karakteristika ved de pågældende leverandører. Det bemærkes, at en fradragsberettiget virksomhed har krav på en individuel og konkret vurdering. Der kan ikke ske afsmitning af fejl og forsømmelser hos leverandører, medmindre der er påvist viden eller grov uagtsomhed hos den fradragssøgende virksomhed. Virksomheden har ikke haft kendskab til, at leverandørerne angiveligt skulle være involveret i fiktive dispositioner. Skattestyrelsens vurdering baserer sig alene på kontroloplysninger fra andre sager og er ikke dokumenteret med hensyn til, at der ikke er sket levering i netop denne sag. Der er således tale om en fejlbehæftet og retssikkerhedsmæssigt betænkelig afgørelse, som bør tilsidesættes. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 1.634.468 kr. og ikke har godkendt fradrag for købsmoms for virksomhedens udgifter for underleverandører med i alt 510.003 kr. for perioden fra den 1. juli 2021 til og med den 30. juni 2024. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms ud fra indsætninger på virksomhedens bankkonti. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms, fordi Skattestyrelsen har anset virksomhedens fakturaer vedrørende udgifter til to underleverandører for at være fiktive. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1.pkt. Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. dagældende lovbekendtgørelse nr. 2711 af 20. december 2021. Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, …” Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 fremgår følgende: "Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller behørig dokumentation for indførsel med eventuelle ændringer m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer." Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter virksomheden pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Købsmoms Der er ikke fremlagt fakturaer for overførslerne til [virksomhed1] for i alt 2.277.137,50 kr. inkl. moms. Momsen udgør 20 % af overførslerne i alt 455.427,50 kr. Overførslerne er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. For så vidt angår [virksomhed2] indeholder de foreliggende bogførte fakturaer ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvor og hvornår arbejdet er udført. Der påhviler derfor virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer og bogførte beløb fra [virksomhed1] og [virksomhed2]. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation i form af samarbejdsaftaler eller andet, som understøtter fakturaerne fra [virksomhed2] og overførslerne til [virksomhed1]. Virksomheden har desuden ikke bevaret kopi af timesedlerne og har dermed ikke kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR. Der foreligger endvidere ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet. [virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte og har ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag, jf. SKM2021.395.BR. [virksomhed1] var registreret med en ansat. Det forekommer derfor ikke muligt, at underleverandørerne med det oplyste antal ansatte har været i stand til at levere arbejde tilsvarende de overførte beløb. [virksomhed2] har ikke angivet moms i 2023. [virksomhed1] er under konkurs, mens [virksomhed2] er opløst efter konkurs. [virksomhed1] har angivet løn, men har kun udbetalt løn for september 2022. [virksomhed1] har ikke dokumentation for anvendelse af underleverandører. [virksomhed2] blev først arbejdsgiverregistreret tre dage før udstedelsen af den sidste faktura fra [virksomhed2] til virksomheden. [virksomhed2] har været registreret med branchekoder og formål, som ikke stemmer overens med de fakturerede ydelser. [virksomhed1] har genereret en omsætning på 14,8 mio. på ni måneder. [virksomhed1] har yderligere angivet en lavere salgsmoms end indsætningerne på [virksomhed1]’s bankkonto. [virksomhed1] har desuden anvendt en virtuel bankkonto. [virksomhed2] har videreført fakturabetalinger på [virksomhed2]’s bankkonto til udlandet, og [virksomhed2]’s bankkonto er anvendt af andre selskaber. [virksomhed2] har yderligere udstedt fakturaer med bankkonti, der ikke tilhører [virksomhed2]. Vedrørende overførslerne til [virksomhed1], der ikke er fremlagt fakturaer for, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms, idet der ikke er indsendt dokumentation i form af fakturaer eller lignende, og kravet til dokumentation efter momsbekendtgørelsen dagældende § 81 ikke er opfyldt. Under disse omstændigheder finder retten, at virksomheden ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer og overførsler. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at udgifterne til underleverandørerne ikke kan anses for at være reelle. Det forhold, at udgifterne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. SKM2023.213.ØLR. Skattestyrelsen har foretaget en regnefejl i forhold til det ikke godkendte fradrag for købsmoms af udgifter til underleverandørerne. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for i alt 510.003 kr. for udgifterne til underleverandørerne [virksomhed1] og [virksomhed2], hvor der i alt er foretaget fradrag for købsmoms med 511.002 kr. Landsskatteretten ændrer som følge heraf Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og forhøjer det det ikke godkendte fradrag for købsmoms med yderligere 999 kr., så der i alt ikke godkendes fradrag for købsmoms med 511.002 kr. Salgsmoms Hverken Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen har modtaget regnskabsmateriale, og da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke er opfyldt, finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt kan ansættes til 20 % af indbetalinger på virksomhedens bankkonto med posteringstekster relateret til fakturaer og overførsler, som ikke stammer fra interne overførsler. Virksomheden har i perioden den 1. juli 2022 til den 30. juni 2024 angivet salgsmoms med i alt 2.201.510 kr. Virksomheden har i perioden den 1. juli 2022 til den 30. juni 2024 modtaget indbetalinger på virksomhedens bankkonti for i alt 19.062.300 kr. Skattestyrelsen har heraf forhøjet virksomhedens salgsmoms med 1.634.468 kr. til 3.835.978 kr. Landsskatteretten finder, at virksomheden i alt i perioden den 1. juli 2022 til den 30. juni 2024 har modtaget indbetalinger for 19.062.300 kr. og salgsmomsen kan ansættes til 3.812.460 kr. Det er ikke dokumenteret, at indbetalingerne ikke vedrører virksomhedens momspligtige virksomhed. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, idet forhøjelsen af salgsmomsen nedsættes med i alt 23.518 kr. til 1.610.950 kr. for perioden 1. juli 2022 til den 30. juni 2024.