Registreringsafgift af parallelimporteret Tesla afgiftsberigtiget som nyt køretøj

Journalnr. 25-0012671 Motorstyrelsen har for køretøjet TESLA, Model Y, Long Range Dual Motor, med stelnummer [...] afvist selskabets anvendelse af brugtmomsordningen ved beregningen af den afgiftspligtige værdi til afgiftsberigtigelsen af køretøjet, hvorefter Motorstyrelsen har forhøjet den afgiftspligtige værdi med 95.245 kr., jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, og opkrævet registreringsafgift på 41.396 kr. Landsskatteretten stadfæster Motorstyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Selskabet driver virksomhed med detailhandel med motorkøretøjer. Selskabet blev stiftet den 16. maj 2011. Selskabet er registreret hos Motorstyrelsen til selv at kunne angive registreringsafgift af køretøjer. Motorstyrelsen har foretaget en kontrol af køretøjer, som selskabet har registreret og afgiftsberigtiget i perioden 14. juni 2023 til 24. november 2023. Formålet med kontrollen var at undersøge, om der i forbindelse med køretøjernes afgiftsberigtigelse var beregnet og afregnet korrekt registreringsafgift. Kontrollen medførte, at Motorstyrelsen traf den påklagede afgørelse om, at virksomheden skal efterbetale i alt 476.695 kr. i registreringsafgift for 13 køretøjer. Selskabet har påklaget afgørelsen vedrørende 7 af de 13 køretøjer, herunder køretøjet i nærværende sag, TESLA, Model Y, Long Range Dual Motor, med stelnummer [...], som i Motorstyrelsens afgørelse er benævnt køretøj [...]. Selskabet købte køretøjet i Ungarn den 24. august 2023 for 51.000 euro, svarende til ca. 380.000 kr. Heraf udgør moms, VAT: K.AFA, 0 euro eller VAT amount: 0 HUF (ungarske forint). Det fremgår af købsfakturaen, at køretøjet blev registreret første gang i september 2022, og at køretøjet på købstidspunktet havde en kilometerstand på 100 km. Købssummen blev betalt af selskabet den 31. august 2023. Som dokumentation for, at der er betalt moms i Ungarn, henviser selskabet til købsfakturaen og til mail af 14. juni 2023, hvor den ungarske sælger bekræfter, at der er betalt differencemoms af salget af køretøjet. Selskabet solgte den 3. oktober 2023 køretøjet til [person1] til en salgspris på 414.900 kr. inklusive udlæg for nummerplader på i alt 1.180 kr. Det fremgår af salgsfakturaen, at køretøjet blev registreret første gang den 14. september 2022, og at køretøjet på salgstidspunktet havde en kilometerstand på 100 km. Salgsprisen på 413.720 kr. er ikke tillagt moms. Køretøjet blev registreret i Køretøjsregisteret den 3. oktober 2023 med [person1] som ejer og bruger af køretøjet. Køretøjet er synet og toldsynet med en kilometerstand på 0 km den 3. oktober 2023 og i middel stand. Selskabet har fremlagt ”Beregning for personbil efter REGAL som nyt.” Heraf fremgår, at selskabet har beregnet en teknisk nypris på 422.695 kr. ud fra indkøbsprisen på 51.000 euro tillagt 9 pct. avance, samt 25 pct. moms af 9 pct.-avancen efter brugtmomsordningen. Selskabet har den 3. oktober 2023 afgiftsberigtiget køretøjet som et brugt køretøj og beregnet registreringsafgiften med en nypris på 422.695 kr. og en handelspris på 422.695 kr., der medfører en beregnet registreringsafgift på 0 kr. Motorstyrelsen har i afgørelsen afgiftsberigtiget køretøjet som et nyt køretøj og har på baggrund af selskabets købsfaktura beregnet den bruttoafgiftspligtige værdi til 517.940 kr. ved, at Motorstyrelsen har tillagt købsprisen på 51.000 euro (omregnet til 380.139 kr. ved kurs 7,4537) 9 pct. importør og forhandleravance, samt 25 pct. moms, hvorefter registreringsafgiften kan beregnes til 41.396 kr. Motorstyrelsens afgørelse Motorstyrelsen har afvist selskabets anvendelse af brugtmomsordningen ved beregningen af den afgiftspligtige værdi til afgiftsberigtigelsen af køretøjet, hvorefter Motorstyrelsen har forhøjet den afgiftspligtige værdi, jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, og opkrævet registreringsafgift på 41.396 kr. Motorstyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[…] Virksomheden skal efterbetale registreringsafgift med i alt 476.695 kr. Registreringsafgiften på 476.695 kr., vedrører regulering på de enkelte køretøjer, som er registreret i perioden 14. juni – 24. november 2023, og virksomheden har afgiftsberigtiget på månedsangivelserne juni - november 2023. Sagsfremstilling og begrundelse 1. Beskrivelse af virksomheden Virksomhedens direktører er [person2] og [person3]. Virksomheden er stiftet den 16. maj 2011. Virksomheden er blevet registreret for registreringsafgift, og virksomheden har bedt om at blive selvanmelder, så virksomheden selv kan indberette værdifastsættelser på køretøjer til Motorregistret. Denne tilslutningsaftale er lavet i forbindelse med virksomhedens registrering for registreringsafgift den 1. august 2011. 2. Faktiske forhold Motorstyrelsen har indkaldt materiale vedrørende udvalgte køretøjer, som er afgiftsberigtiget af virksomheden i perioden juni – november 2023. Indkaldelsen har til formål at kontrollere afgiftsberigtigelsen af køretøjerne med henblik på kontrol af, om virksomheden beregner og afregner korrekt registreringsafgift. Motorstyrelsen har gennemgået materialet, som er modtaget af virksomheden vedrørende køretøjerne. Motorstyrelsen har foretaget kontrol af virksomhedens værdifastsættelse på køretøjerne, som er afgiftsberigtiget i forbindelse med virksomhedens godkendelse og lukning af månedsangivelserne i perioden juni – november 2023. De enkelte køretøjer gennemgås nedenfor: […] Køretøj [...] TESLA, Model Y, Long Range Dual Motor Stel nr. [...] Registreringsdato den 3. oktober 2023 Motorstyrelsen har beregnet registreringsafgift 41.396 kr. Virksomheden har angivet og betalt registreringsafgift 0 kr. Difference 41.396 kr. Virksomheden har som dokumentation for beregning og afgiftsberigtigelse af køretøjet, samt opkrævning af registreringsafgift indsendt følgende materiale: Virksomhedens grundlag for værdifastsættelse og beregning af registreringsafgift. Fakturanr. 834055 udstedt af [klager] A/S til [person1], dateret den 3. oktober 2023. Beløb i alt 284.900 kr. Beløb for registreringsafgift er ikke angivet på faktura. Byttebil er modregnet med 130.000 kr. Internt kontoudtog dateret den 27. maj 2024 vedrørende overførsel af 5.000 kr. den 2. oktober 2023 med teksten ”Overførsel”, og den 4. oktober 2023 vedrørende overførsel af 371.769,06 kr. med teksten ”Overførsel”. Det fremgår at beløbet også dækker over indfrielse af lån. Intern hovedbogholderi-transaktionsliste hvoraf betaling på 371.769,09 kr. fremgår. Posteringsudskrift, dateret den 2. oktober 2023, som dokumentation på overførsel af 5.000 kr. til [klager] A/S. Posteringsudskrift, dateret den 4. oktober 2023, som dokumentation på overførsel af 756.669,09 kr. til [klager] A/S. Fakturanr. AB-2023-396 udstedt af [virksomhed1] Kft. til [klager] A/S dateret den 25. august 2023 på i alt 51.000 EUR. Posteringsudskrift, dateret den 31. august 2023, som dokumentation på overførsel af 51.000 EUR til [virksomhed1] Kft. Motorstyrelsen har modtaget følgende materiale fra [person1]: Fakturanr. 834055 udstedt af [klager] A/S til [person1], dateret den 3. oktober 2023. Beløb i alt 284.900 kr. Beløb for registreringsafgift er ikke angivet på faktura. Byttebil er modregnet med 130.000 kr. Posteringsudskrift, dateret den 3. oktober 2023, som dokumentation på overførsel af 371.769,06 kr. til [klager] A/S. Mailkorrespondance mellem [klager] A/S og [person1]. Slutseddel udstedt af [klager] A/S til [person1], dateret den 2. oktober 2023. Beløb i alt 284.900 kr. Registreringsafgift er ikke angivet. Byttebil er modregnet med 130.000 kr. Motorstyrelsen har gennemgået det modtagne materiale og bemærker, at det beløb som overføres ikke stemmer overens med det beløb, som fremgår af fakturaen. Virksomheden har ikke redegjort for differencen. Motorstyrelsen bemærker yderligere, at der er tvivl, om der er modtaget den rigtig dokumentation, da beløbet ikke stemmer overens. Motorstyrelsen bemærker at faktura, der er udstedt til køber af køretøjet, ikke lever op til de krav, der stilles til en kontrakt ved virksomhedens salg, jf. registreringsafgiftslovens § 21. Virksomhedens faktura og slutseddel indeholder ikke køretøjets registreringsafgift. Der henvises til afsnit 3. ”Motorstyrelsens bemærkninger og begrundelse”, for yderligere bemærkninger hertil. Motorstyrelsen har foretaget kontrol af [klager] A/S’ værdifastsættelse af køretøjet og kan konstatere, at den afgiftspligtige værdi er fastsat i henhold til registreringsafgiftsloven § 8, stk. 1, som omhandler nye køretøjer. I den afgiftspligtige værdi skal der som minimum indregnes 9 % avance efter ovenstående lov og tillægges 25 % moms. Et køretøj, der er mindre end 4 år gammelt, bliver anset som nyt indtil det har kørt 2.000 kilometer, medmindre køretøjet har været udsat for beskadigelser eller viser spor af slitage, som udelukker at det kan sælges som fabriksnyt. Se registreringsafgiftsbekendtgørelsens § 27 om nye contra brugte køretøjer. Virksomheden har ikke beregnet moms af køretøjets samlede indkøbspris inklusive minimumsavancen. Virksomheden har kun tillagt moms af avancen. I bilagene sendt med forslag til afgørelse kan virksomheden se en uddybende begrundelse og mere om, hvordan Motorstyrelsen har beregnet registreringsafgiften for køretøjet. Motorstyrelsen forhøjer registreringsafgiften for køretøjet med 41.396 kr. […] 3. Motorstyrelsens bemærkninger og begrundelse […] Registreringsafgiften skal således svares i forbindelse med et køretøjs første registrering. Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1. Motorstyrelsen konstaterer, at registreringsafgiften ikke fremgår af fakturaerne på køretøjerne [...], som er udstedt af virksomheden i forbindelse med salg og indregistrering af køretøjerne. Ved enhver virksomheds køb og salg af et køretøj, herunder også opkrævning af registreringsafgift, skal der udfærdiges en skriftlig kontrakt. Kontrakten skal indeholde nærmere oplysninger om identifikation af køretøjet, oplysninger om køber og sælger og køretøjets fulde pris, herunder prisen uden registreringsafgift. Dette gælder også selvom registreringsafgiften udgør 0 kr. Det er Motorstyrelsens opfattelse at virksomhedens fakturaer, der er udstedt til køberne af køretøjerne, ikke lever op til de krav, der stilles til en faktura, jf. registreringsafgiftslovens § 21, da registreringsafgiften ikke er specificeret. Motorstyrelsen gør hermed virksomheden opmærksom på, at I fremadrettet skal tilpasse fakturaer og slutsedler, så de lever op til lovgivningens fakturakrav, jf. registreringsafgiftslovens § 21. Dette fremgår af registreringsafgiftslovens § 21 og er præciseret i nyhedsbrev af 9. december 2019 Skat.dk: Præcisering af krav om én kontrakt ved køb og salg af køretøjer og i nyhedsbrev af 8. februar 2021 Skat.dk: Retningslinjer for selvanmelderes angivelse af registreringsafgift på månedsangivelse. Overtrædelse kan efter omstændighederne straffes med bøde efter registreringsafgiftslovens § 27, stk. 1, nr. 2. […] Motorstyrelsen har efterprøvet virksomhedens værdifastsættelse på ovenstående 13 køretøjer, hvorefter registreringsafgiften for køretøjerne forhøjes med i alt 476.695 kr. Virksomheden kan se en uddybende begrundelse og mere om, hvordan Motorstyrelsen har vurderet registreringsafgiften for køretøjerne i de bilagene, som er udsendt sammen med forslag til afgørelse af den 16. januar 2025. 4. Virksomhedens bemærkninger Virksomheden har den 13. februar 2025 indsendt bemærkninger og supplerende dokumentation til Motorstyrelsens forslag til afgørelse. Bemærkningerne til de enkelte køretøjer fremgår og kommenteres enkeltvis nedenfor. 5. Motorstyrelsens bemærkninger til virksomhedens indsigelser Motorstyrelsen forholder sig i det følgende til virksomhedens bemærkninger og supplerende dokumentation. Motorstyrelsen kommenterer først på virksomhedens generelle bemærkninger og efterfølgende på virksomhedens bemærkninger til de enkelte køretøjer. Virksomhedens generelle bemærkninger: ”Med henvisning til Deres forslag af 16.01.25, fremsender vi hermed vores bemærkninger til de anførte enheder. Vi har sat disse i nummerrække følge ud fra oprindelig skrivelse. Indledningsvis skal bemærkes, at de biler angivet som ”nye”, hvor i beregner 9% importør avance, er biler hvor momsen er indlejret i prisen. Dette anføres ved k.afa (brugt moms) på de Ungarske fakturaer, hvorfor beregning skal foretages ud fra lempelsesprincippet, så der ikke lægges moms på moms. Og dermed øger bilernes afgiftsgrundlag. (Dokumentation vedlagt) Endvidere skal vi også til denne sag henvise til Jeres jurister samt landsskatterettens afgørelse nummer • SKM2025.39 LSR ..hvor der anføres.. Landsskatteretten finder i overensstemmelse med de ovenstående lovforarbejder, at et køretøj, som tidligere har været registreret i udlandet, ikke kan anses for nyt i forbindelse med, at køretøjet importeres til og registreres i Danmark. Registreringsbekendtgørelsens § 27 kan ikke ændre herpå. ... (indsat) Vi mener på ovenstående grundlag, at der skal laves en ny beregning på de køretøjer, som falder under denne kategori !” Motorstyrelsens bemærkning hertil: Indledningsvist bemærker virksomheden generelt, at de køretøjer, der er beregnet som ”nye”, har indlejret moms i prisen og henviser til SKM2025.39 LSR. Motorstyrelsen gør opmærksom på, at sagen ikke er endeligt afgjort, da den er indbragt for domstolene. Derfor kan Motorstyrelsens hidtidige praksis heller ikke anses for endeligt underkendt. Virksomhedens bemærkninger til de enkelte køretøjer: […] Køretøj [...] TESLA, Model Y, Long Range Dual Motor Stel nr. [...] ”Vi beklager, at vores kontor ikke har fremsendt kontoudtog tidligere, det er nu vedhæftet. Posteringen skyldes, at kunden har anvendt billån, som er posteret ind over konto udtoget” Motorstyrelsens bemærkning hertil: Motorstyrelsen konstaterer, at der er modtaget en oversigt over debitorposteringer, hvorfor virksomheden kan se bort fra bemærkningen. […] Motorstyrelsens endelige afgørelse Motorstyrelsen træffer endelig afgørelse, som er overensstemmende med det fremsendte forslag til afgørelse af den 16. januar 2025, med korrektion af køretøj 11. Virksomheden skal herefter efterbetale registreringsafgift for ovennævnte køretøjer med i alt 476.695 kr. Registreringsafgiften på 476.695 kr., vedrører reguleringer på køretøjer, som havde angivelsesfrister i perioden juni – november 2023. […]” Udtalelse fra Motorstyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen den 14. maj 2025 udtalt: ”[…] Motorstyrelsen fastholder afgørelsen af den 25. marts 2025. Klagen har følgende punkt: Registreringsafgift Vedrører køretøjsnummer [...] i afgørelsen. Registreringsafgift Parten bemærker i klagen, at der er tillagt dansk moms til køretøjs nypris, når der er betalt udenlandsk moms. Samtidig bemærker parten, at køretøjet burde afgiftsberigtiges som brugt efter SKM2025.39.LSR. Angående partens bemærkning angående moms, henviser Motorstyrelsen til side 124 i Forslag – ændring af virksomhedens registreringsaf., hvor der i afsnit 2, under nypris, er illustreret, at partens salgspris eksklusive moms er tillagt moms, hvorved den brutto afgiftspligtige værdi burde være 517.940 kr. Motorstyrelsen lægger vægt på partens indsendte købsfaktura på side 123 i Forslag – ændring af virksomhedens registreringsaf., hvor det fremgår af rubrikken Afaérték, at der er betalt 0 kr. i moms. Motorstyrelsen gør opmærksom på, at sagens køretøj på anmodningstidspunktet for import er under 4 år og har en kilometerstand på under 2.000 kilometer, hvorved køretøjet anses for nyt ifølge af bekendtgørelsen om registreringsafgift § 27. Motorstyrelsen fastholder dermed den regulerede afgift. […]” Klagerens opfattelse Selskabet har fremsat påstand om, at det fremgår af den oprindelige vognfaktura, at køretøjet er handlet efter brugt moms, således at moms er betalt i det pågældende EU land. Indlejret moms skal isoleres inden beregningen af afgiftsgrundlaget, da der ikke skal beregnes dobbelt moms. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”[…] Vi har indbetalt det af Motorstyrelsen opkrævet beløb, men påberåber med denne klage fejlen i Deres beregning af nedenstående køretøjer. Vores kontor har indsendt materiale løbende til Motorstyrelsen, og der har været vedhæftet bilag til sagerne i afgørelsen. Der er tale om 13 køretøjer, hvor af vi vil klage over de 7 styk, hvorpå der påklages.: Motorstyrelsen har beregnet bilerne som nye, men har beregnet dem med dobbelt moms, den indlejret moms i bilens pris er ved beregningerne igen blevet tillagt sammen med 9% avancereglen. Denne metode påklages, da dette bryde EU´s neutralitetsprincip samt almindelig vejledning og ”sund fornuft”, at der ikke skal beregnes dobbelt moms før afgifts grundlag. Køretøjer som påklages er med reference til Motorstyrelsen afgørelse er nummer.: [...]. ./.. (bilag 1 PDF)  Vi vedlægger som dokumentation Oprindelige vognfaktura, hvoraf det fremgår, at de er handlet efter brugt moms (moms er betalt i det pågældende EU land). Se anført på faktura K.AFA (se vedhæftet dokumentation herfor fra Ungarn EU) . ./.. (bilag 2 PDF) / (bilag 3 faktura i PDF)  Bilerne er handlet på markeds konforme vilkår – en pålægning af dobbelt moms ved afgiftsgrundlaget giver ikke udtryk for køretøjets korrekte værdi, da indlejret moms skal isoleres inden beregningen. Ved pålægning af dobbelt moms før grundlag, medfører dette tab på de enkelte køretøjer. De 7 køretøjer er blevet afgiftsberigtiget på et forkert grundlag af Motorstyrelsen i afgørelsen. Vi har også henvist til SKM2025.39 LSR, hvorvidt denne skal anvendes og bilerne ses som brugte ? Motorstyrelsen har oplyst, at de ikke er enige med LSR, og afgørelsen er anket. […]” Klagerens bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse Selskabet har fremsat følgende bemærkninger til Motorstyrelsens udtalelse: ”[…] Som anført tidligere er der betalt moms i EU-landet, faktura er påført og bekræftet handlet efter reglerne om brugt moms (se tidligere bilag) Motorstyrelsen underkender SKM 2025.39LSR, men i denne sag medfører det, at importerede biler efter Motorstyrelsens beregning bliver beskattet forkert, da der både lægges moms på moms. Dette medfører at den brutto afgiftspligtige værdi bliver for høj på et forkert grundlag! Hermed bliver afgiften på køretøjet forkert, og tilsvarende for høj, hvilket medfører at bilen bliver for hårdt beskattet i forhold til ”dansk” køretøj. Køretøjet har tidligere været registreret i udlandet. Indsat ” landsskatteretten finder i overensstemmelse med de ovenstående lovforarbejder, at et køretøj, som tidligere har været registreret i udlandet, ikke kan anses for nyt i forbindelse med, at køretøjet importeres til og registreres i Danmark. Registreringsbekendtgørelsens § 27 kan ikke ændre herpå. ” […]” Retsmøde Motorstyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Motorstyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”[…] I klagesagen vedrørende ovennævnte har Skatteankestyrelsen den 17. november 2025 bedt om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten. Landsskatteretten skal tage stilling til, om Motorstyrelsen med rette har truffet afgørelse om, at syv leasingkøretøjer skal opkræves fuld afgift. Motorstyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling. Motorstyrelsen er enig i, at der er tale om et nyt køretøj, der skal afgiftsberigtiges efter REGAL § 8, stk. 1, hvorefter den afgiftspligtige værdi er køretøjets almindelige pris, indbefattet moms ved salg til bruger her i landet på registreringstidspunktet. I sagen var der tale om et parallelimporteret køretøj, der havde kørt mindre end 2.000 km. I den afgiftspligtige værdi af nye køretøjer skal altid indregnes mindst 9% i avance, jf. REGAL § 8, stk. 1, 3. pkt., hvilket ikke er overholdt i denne sag. Motorstyrelsen er enig i, at den afgiftspligtige værdi i denne sag skal opgøres som selskabets købspris, tillagt 9% avance og 25% moms, hvorefter køretøjets bruttoafgiftspligtige værdi udgør 517.940 kr., hvilket medfører en beregnet registreringsafgift på 41.396 kr. At parallelimportøren ikke har beregnet 25% moms medfører ikke at den korrekte momsværdi kan udeholdes af afgiftsberegningen. Motorstyrelsen indstiller således, at afgørelsen stadfæstes. […]” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Motorstyrelsens udtalelse Selskabet har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Motorstyrelsens udtalelse: ”[…] Motor styrelsen svare ..: ..At parallelimportøren ikke har beregnet 25% moms medfører ikke at den korrekte momsværdi kan udeholdes af afgiftsberegningen.. Dette kan vi ikke anerkende, da der er betalt moms af bilen og denne ikke skal have dobbelt moms pålagt. På den måde bliver afgiften forkert, da den regnes på forkert beregnings grundlag af motorstyrelsen. På den måde brydes EU ́s neutralitets princip. Ligeså henviser vi til Landsskatte rettens egen tidligere afgørelse (se indsat): Landsskatteretten finder i overensstemmelse med de ovenstående lovforarbejder, at et køretøj, som tidligere har været registreret i udlandet, ikke kan anses for nyt i forbindelse med, at køretøjet importeres til og registreres i Danmark. Registreringsbekendtgørelsens § 27 kan ikke ændre herpå. ...(slut). […]” Selskabet har fremsat følgende yderligere bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Motorstyrelsens udtalelse: ”[…] Vi fremsender hermed dokumentation for.: • Moms er betalt i Ungarn (se mail bekræftelse i PDF) fra leverandør. Vi ønsker fremført tydeligere, at • Moms betalt i købslandet. • Moms bliver igen tillagt i Danmark. Derved dobbelt moms, som medfører forkert afgiftspligtigt værdi. Der står i §8,1 ”..dets almindelig pris..”, hvilket i nærværende derfor ikke er tilfældet. Afledt heraf er minimumskravet ikke opfyldt, da det ikke er muligt med dobbelt moms, hvilket også er modstridende mod EU ́s neutralitets princip. • Der er ved os, efter anvisning fra skattestyrelsens guidelines, beregnet korrekt lempelses moms i henhold til EU-reglerne. Den erlagte moms i EU bør derfor divideres ud inden dansk moms og 9% avance tillægges. […]” Indlæg under retsmødet Selskabets direktør fastholdt den nedlagte påstand om, at der er betalt ungarsk brugtmoms af køretøjet, og at der derfor ikke skal tillægges dansk moms ved beregningen af den afgiftspligtige værdi. Direktøren gennemgik og uddybede selskabets anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Motorstyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes i henhold til Skatteankestyrelsens indstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Motorstyrelsen ikke har godkendt selskabets anvendelse af brugtmomsordningen ved beregningen af den afgiftspligtige værdi ved import af køretøjet, hvorefter Motorstyrelsen har forhøjet den afgiftspligtige værdi med 95.245 kr., jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, og forhøjet registreringsafgiften med 41.396 kr. Retsgrundlaget Følgende fremgår af § 1, stk. 1 i lovbekendtgørelse nr. 785 af 24. maj 2022 om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v., (registreringsafgiftsloven): ”Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov.” § 8, stk. 1: ”Den afgiftspligtige værdi for et nyt køretøj er dets almindelige pris, indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov, ved salg til bruger her i landet på registreringstidspunktet eller, hvis told- og skatteforvaltningen inden køretøjets registrering udsteder bevis for afgiftsberigtigelsen, på tidspunktet for bevisets udstedelse. Den afgiftspligtige værdi må ikke være lavere end den pris, der er betalt for køretøjet, jf. dog § 9, stk. 4. I den afgiftspligtige værdi af nye køretøjer indregnes altid mindst 9 pct. i samlet avance for importør og forhandler. Den afgiftspligtige værdi må ikke indeholde negativ importøravance, jf. dog § 9, stk. 3 og 4. Såfremt told- og skatteforvaltningen konstaterer, at elementer, herunder avance, som indgår i beregningen af den afgiftspligtige værdi, overflyttes eller faktureres, så de ikke længere omfattes af den afgiftspligtige værdi, kan de transaktioner, hvor den pågældende overflytning eller omfakturering er konstateret, tilsidesættes i relation til afgiften.” § 16: ”Stk. 1. En registreret virksomhed skal til told- og skatteforvaltningen angive afgiften af de køretøjer, som virksomheden anmelder til registrering i Køretøjsregisteret mod forevisning af bevis for virksomhedens registrering, jf. § 15, stk. 5. Stk. 2. En angivelse skal indeholde de oplysninger, der er nødvendige til kontrol af den angivne afgift. Stk. 3. En angivelse af afgiften af et køretøj skal ske senest samtidig med registrering af køretøjet i Køretøjsregi‍steret. En registreret virksomhed kan ikke ændre angivelsen efter registrering af køretøjet.” § 17: ”Stk. 1. En registreret virksomhed hæfter for afgiften af de køretøjer, virksomheden angiver afgiften af efter § 16. Stk. 2. Afgiften betales for en afregningsperiode efter reglerne i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. (opkrævningsloven). Stk. 3. Afgiften af et køretøj henføres til den afregningsperiode, hvor køretøjet anmeldes til registrering i Køretøjsregisteret.” Følgende fremgår af § 27 i bekendtgørelse nr. 1030 af 25. maj 2021 om registreringsafgift (registreringsafgiftsbekendtgørelsen): ”Et køretøj, der er mindre end 4 år gammelt, anses for nyt, indtil det har kørt 2.000 km, medmindre køretøjet har været udsat for beskadigelser eller viser spor af slitage, som udelukker, at det kan sælges som nyt, jf. dog § 31.” Det fremgår af § 1 i lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019 om merværdiafgift af motorkøretøjer m.v., (momsloven): ”Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig efter denne lov. Afgiftspligtig er ligeledes erhvervelse af varer fra andre EU-lande og indførsel af varer fra steder uden for EU. Afgift efter loven betales til staten.” Af § 11, stk. 1, nr. 2, fremgår: ”Der betales afgift ved erhvervelse mod vederlag af […] nye transportmidler fra andre EU-lande, jf. stk. 7.” Det fremgår af § 11, stk. 7, nr. 1: ”Ved nye transportmidler i stk. 1, nr. 2, forstås: motordrevne landkøretøjer (motorkøretøjer, traktorer, motorredskaber og knallerter) med et slagvolumen på over 48 cm³ eller en effekt på over 7,2 kW, når leveringen finder sted senest 6 måneder efter første ibrugtagning, eller når køretøjet har kørt højst 6.000 km.” Af § 69, stk. 3, 2. punktum fremgår: ”Et transportmiddel, der leveres til eller fra andre EU-lande, anses for brugt, såfremt det ikke omfattes af definitionen i § 11, stk. 7.” Byretten har i dom af 12. juni 2025, offentliggjort som SKM2025.352.BR, hjemvist Landsskatterettens afgørelse af 11. november 2024, offentliggjort som SKM2025.39.LSR, og ved udeblivelsesdom tiltrådt Skatteministeriets påstand om at ophæve Landsskatterettens afgørelse og hjemvise værdifastsættelsen til fornyet behandling ved Landsskatteretten. Ministeriets hovedsynspunkt var, at et køretøj ikke kan anses for brugt, alene fordi det har været indregistreret i udlandet. Landsskatterettens begrundelse og resultat Det fremgår af købsfakturaen af 24. august 2023, at køretøjet havde en kilometerstand på 100 km, og det fremgår af selskabets salgsfaktura af 3. oktober 2023, at køretøjet havde en kilometerstand på 100 km. Køretøjet er synet og toldsynet den 3. oktober 2023 med en kilometerstand på 0 km og i middel stand. Det fremgår af Køretøjsregisteret og selskabets salgsfaktura af 3. oktober 2023, at køretøjet har første registreringsdato den 14. september 2022. Det lægges herefter til grund, at køretøjet havde en kilometerstand på 0 km og var i middel stand på registreringstidspunktet den 3. oktober 2023. Køretøjet var således på registreringstidspunktet mindre end 4 år gammelt og havde kørt mindre end 2.000 km, ligesom der ikke foreligger oplysninger om, at køretøjet havde været udsat for beskadigelser eller viste spor af slitage, som udelukkede, at køretøjet kunne sælges som nyt. Landsskatteretten finder herefter, at køretøjet skal anses som nyt, jf. bekendtgørelse om registreringsafgift § 27. Det forhold, at køretøjet tidligere har været indregistreret i Ungarn, ændrer ikke herpå, jf. SKM2025.352.BR. Henset til, at køretøjet på registreringstidspunktet ikke havde en kilometerstand på 6.000 km eller derover, kan køretøjet i øvrigt ikke anses for at været brugt i henhold til momsloven, jf. § 11, stk. 7, nr. 1, jf. § 69, stk. 3, 2. pkt. Landsskatteretten finder, at køretøjet skal afgiftsberigtiges som nyt, jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1. Herefter er det uden betydning for fastlæggelsen af den afgiftspligtige værdi for køretøjet, hvorvidt selskabet som importør af køretøjet har betalt udenlandsk moms for køretøjet. Det fremgår således af ordlyden i registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, 1. pkt., at den afgiftspligtige værdi for et nyt køretøj er dets almindelige pris, indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov, ved salg til bruger her i landet på registreringstidspunktet eller, hvis told- og skatteforvaltningen inden køretøjets registrering udsteder bevis for afgiftsberigtigelsen, på tidspunktet for bevisets udstedelse. Selskabet har i henhold til salgsfaktura af 3. oktober 2023 solgt køretøjet til en bruger af køretøjet, [person1], hvor selskabet som forhandler har registreret og afgiftsberigtiget køretøjet i forbindelse med salget til brugeren. Selskabet har i henhold til salgsfakturaen solgt køretøjet for 413.720 kr. eksklusive moms og registreringsomkostninger for nummerplader til køretøjet. Selskabet har købt køretøjet for 51.000 euro eksklusive moms, hvilket udgør en købspris på 380.139 kr. ved en kurs på 7,4537. Tillægges købsprisen 9 pct. avance, kan der beregnes en listepris på 414.352 kr. Selskabets salgspris på 413.720 kr. opfylder således ikke minimumskravet til en samlet importør- og forhandler avance på 9 pct., jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, 3. pkt., hvorefter der i den afgiftspligtige værdi af nye køretøjer altid skal indregnes mindst 9 pct. i samlet avance for importør og forhandler. Landsskatteretten finder herefter, at køretøjets afgiftspligtige værdi som nyt skal beregnes på baggrund af selskabets købspris på 51.000 euro, svarende til 380.139 kr., tillagt 9 pct. avance og 25 pct. moms, hvorefter køretøjets bruttoafgiftspligtige værdi udgør 517.940 kr., jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, hvilket medfører en beregnet registreringsafgift på 41.396 kr. Som anført er det uden betydning, om der måtte være betalt moms i forbindelse med købet af køretøjet i Ungarn, men det er i øvrigt ikke godtgjort, at der er betalt moms i Ungarn. Selskabet hæfter som selvanmelder for registreringsafgiften for køretøjet, jf. registreringsafgiftslovens § 17. Landsskatteretten stadfæster herefter Motorstyrelsens afgørelse.