Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandørfakturaer skærpet

Journalnr. 25-0012328 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 594.408 kr. 0 kr. Forhøjes til 743.010 kr. Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 93.978 kr. 0 kr. Forhøjes til 117.472 kr. Indkomståret 2023 Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 597.312 kr. 0 kr. Forhøjes til 746.640 kr. Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 94.437 kr. 0 kr. Forhøjes til 118.045 kr. Indkomståret 2024 Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 190.982 kr. 0 kr. Forhøjes til 238.727 kr. Skønsmæssig forhøjelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 30.195 kr. 0 kr. Forhøjes til 37.743 kr. Faktiske oplysninger [klager], herefter virksomheden, blev startet den 1. maj 2015. Virksomheden var ejet og drevet af [person1], herefter indehaveren. Virksomheden var registreret under branchekoden 782000 ”Vikarbureauers aktiviteter og anden personaleformidling” samt bibrancherne 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og 800100 ”Efterforskning og private vagt- og sikkerhedsaktiviteter”. Virksomheden er ophørt den 7. maj 2025. Virksomheden har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med følgende antal ansatte i perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024: Periode Antal ansatte Årsværk December 2021 8 3 Januar 2022 8 5 Februar 2022 7 5 Marts 2022 7 6 April 2022 10 6 Maj 2022 10 6 Juni 2022 7 4 Juli 2022 7 5 August 2022 7 6 September 2022 10 7 Oktober 2022 11 9 November 2022 14 10 December 2022 20 12 Januar 2023 20 10 Februar 2023 17 9 Marts 2023 17 10 April 2023 16 10 Maj 2023 17 10 Juni 2023 16 9 Juli 2023 18 10 August 2023 18 9 September 2023 16 9 Oktober 2023 18 10 November 2023 16 10 December 2023 15 11 Januar 2024 15 10 Februar 2024 15 9 Marts 2024 16 10 April 2024 14 10 Maj 2024 13 6 Juni 2024 5 4 Virksomheden har indberettet følgende løn for indkomstårene 2022, 2023 og 2024: Indkomstår Løn 2022 1.497.356 kr. 2023 4.267.184 kr. 2024 1.781.342 kr. Virksomheden har angivet følgende momstilsvar: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 0 kr. 0 kr. 0 kr. 2. halvår 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. I alt 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. 1. halvår 2022 492.488 kr. 413.645 kr. 78.843 kr. 2. halvår 2022 1.078.263 kr. 953.568 kr. 124.695 kr. I alt 2022 1.570.751 kr. 1.367.213 kr. 203.538 kr. 1. halvår 2023 1.123.247 kr. 1.101.299 kr. 21.948 kr. 2. halvår 2023 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2023 1.123.247 kr. 1.101.299 kr. 21.948 kr. 1. halvår 2024 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2024 (1. halvår) 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 2.700.146 kr. 2.473.512 kr. 226.634 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 2.144.471 kr. for perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024 til følgende: Periode Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 0 kr. 0 kr. 0 kr. 2. halvår 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148kr. I alt 2021 6.148 kr. 5.000 kr. 1.148 kr. 1. halvår 2022 492.488 kr. 413.645 kr. 78.843 kr. 2. halvår 2022 1.132.529 kr. 659.888 kr. 472.641 kr. I alt 2022 1.625.017 kr. 1.073.533 kr. 551.484 kr. 1. halvår 2023 1.089.387 kr. 884.976 kr. 204.410 kr. 2. halvår 2023 1.033.484 kr. 0 kr. 1.033.484 kr. I alt 2023 2.122.871 kr. 884.976 kr. 1.237.895 kr. 1. halvår 2024 580.579 kr. 0 kr. 580.579 kr. I alt 2024 (1. halvår) 580.579 kr. 0 kr. 580.579 kr. I alt 4.334.615 kr. 1.963.509 kr. 2.371.106 kr. Skattestyrelsen har fundet anledning til at se nærmere på virksomhedens momstilsvar i forbindelse med kontrol af virksomhedens underleverandører. Skattestyrelsen har som følge heraf indkaldt virksomhedens regnskabsmateriale og bankkontoudtog. Virksomheden har ikke indsendt regnskabsmaterialet og bankkontoudtogene. Skattestyrelsen har indkaldt bankkontoudtogene hos virksomhedens banker. Skattestyrelsen har efterfølgende modtaget bankkontoudtog fra [finans1] A/S, [finans2] og [finans3] den 14. juni 2024, den 9. juli 2024 og den 19. juli 2024. Virksomhedens revisor, [revisionsfirma1], har sendt kontospecifikationer vedrørende fremmed arbejde til Skattestyrelsen den 25. oktober 2024. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående i afgørelsen forhøjet virksomhedens momstilsvar og gjort virksomheden indeholdelsespligtig af yderligere A-skat og AM-bidrag med i alt 1.601.312 kr. for indkomstårene 2022, 2023 og 2024. Den yderligere A-skat og AM-bidrag vedrører følgende overførsler til nedenstående underleverandører, hvor Skattestyrelsen har anset fakturaerne for fiktive: Underleverandør Beløb inkl. moms [virksomhed1] ApS 2.277.137,50 kr. [virksomhed2] ApS 277.873,75 kr. [virksomhed3] 676.606,25 kr. [virksomhed4] 184.150,00 kr. Total 3.415.767,50 kr. For de angivne underleverandører gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er stiftet den 3. juni 2022. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 821000 ”Administrations- og kontorserviceaktiviteter”. [virksomhed1]’s formål er at drive virksomhed indenfor kontraktbasis i servicesektoren. [virksomhed1] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 5. marts 2024. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister været registreret med én ansat i perioden september 2022 til juni 2023. Virksomheden har overført 15 beløb til [virksomhed1] fra virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], som Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag for: Virksomheden har overført 15 beløb til [virksomhed1] fra virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], hvor Skattestyrelsen har anset 80 % af beløbene inkl. moms som anvendt til løn til uregistreret arbejdskraft: Dato Tekst Beløb inkl. moms 24.08.2022 Bgs Faktura 100 168.750,00 kr. 30.08.2022 Bgs Faktura 102 166.725,00 kr. 28.09.2022 Bgs Faktura 125 282.600,00 kr. 27.10.2022 Bgs Faktura 170 150.625,00 kr. 27.10.2022 Bgs Faktura 171 150.875,00 kr. 05.12.2022 Bgs Faktura 216 138.837,50 kr. 05.12.2022 Bgs Faktura 217 158.050,00 kr. 27.12.2022 Bgs Faktura 278 148.625,00 kr. 27.12.2022 Bgs Faktura 279 103.312,50 kr. 30.01.2023 Bgs Faktura 374 140.650,00 kr. 30.01.2023 Bgs Faktura 375 151.525,00 kr. 28.02.2023 Bgs Faktura 447 155.512,50 kr. 28.02.2023 Bgs Faktura 448 133.762,50 kr. 28.04.2023 Bgs Faktura 536 135.937,50 kr. 28.04.2023 Bgs Faktura 537 91.350,00 kr. Total 2.277.137,50 kr. Samtlige fakturaer er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed1] har genereret en omsætning på 14,8 mio. kr. på ni måneder, og at [virksomhed1] har angivet en lavere salgsmoms end indsætningerne på [virksomhed1]’s bankkonto. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at [virksomhed1] har angivet løn, men kun udbetalt løn for september 2022. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed1] ikke har dokumentation for anvendelsen af underleverandører. Skattestyrelsen har endeligt oplyst, at [virksomhed1] har anvendt en virtuel bankkonto, og at Skattestyrelsen ikke har kunne komme i kontakt med [virksomhed1]. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer, dokumentation for overførslerne, samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation. [virksomhed2] ApS [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], blev stiftet den 24. juni 2015. [virksomhed2] var registreret under branchekoden 478100 ”Detailhandel med motorkøretøjer” samt bibrancherne 811000 ”Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom” og 622000 ”Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi og forvaltning af it-faciliteter”. [virksomhed2]’s formål var køb og salg af biler og servicering af disse. [virksomhed2] er opløst efter konkurs den 6. marts 2025. [virksomhed2] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte siden februar 2020. [virksomhed2] har været momsregistreret, men har ikke angivet moms i 2023. Virksomheden har overført to beløb til [virksomhed2] fra virksomhedens bankkonto nr. [kontonr.1], hvor Skattestyrelsen har anset 80 % af beløbene inkl. moms som anvendt til løn til uregistreret arbejdskraft: Dato Tekst Beløb inkl. moms 20.03.2023 Bgs Faktura 1756 101.336,25 kr. 04.04.2023 Bgs Faktura 120 176.537,50 kr. Total 277.873,75 kr. Skattestyrelsen har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed2] til virksomheden. Fakturaerne er udstedt den 13. og 31. marts 2023 og fremgår med fakturanr. 1756 og 1900. Fakturanr. 1756 fremgår med beskrivelserne ”hovedrengøring af business inventar [virksomhed5] [by1]” og ”hovedrengøring af business inventar [virksomhed6] [by2]”, antal (111 og 94) og enhedspris (395 kr. og 396 kr.). Fakturaens samlede beløb inkl. moms er 101.336,25 kr. Fakturanr. 1900 fremgår med beskrivelsen ”mandskabsudlejning”, antal (487) og enhedspris (290 kr.). Fakturaens samlede beløb inkl. moms er 176.537,50 kr. Samtlige fakturaer er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at fakturaindbetalinger på [virksomhed2]’s bankkonto videreføres til udlandet, og at andre selskaber har anvendt [virksomhed2]’s bankkonti til fakturaindbetalinger. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed2] blev arbejdsgiverregistreret den 1. april 2023. Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at [virksomhed2] har udstedt fakturaer med bankkonti, som [virksomhed2] ikke ejer. Virksomheden har ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de af Skattestyrelsen fremlagte fakturaer. [virksomhed3] [virksomhed3], CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed3], blev startet den 4. august 2023. [virksomhed3] var registreret under branchekoden 465210 ”Engroshandel med elektronisk udstyr” samt bibrancherne 432200 ”VVS- og blikkenslagerforretninger”, 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og 782000 ”Vikarbureauer”. [virksomhed3] er ophørt den 26. juni 2024. [virksomhed3] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. [virksomhed3] har været momsregistreret, men har ikke angivet moms. Virksomheden har overført fire beløb til [virksomhed3] fra virksomhedens bankkonto [kontonr.1], hvor Skattestyrelsen har anset 80 % af beløbene inkl. moms som anvendt til løn til uregistreret arbejdskraft: Dato Tekst Beløb inkl. moms 30.11.2023 Bgs Fakturanr. 1092 212.243,75 kr. 28.12.2023 Bgs Fakturanr. 1134 176.718,75 kr. 01.02.2024 Bgs Fakturanr. 1163 149.350,00 kr. 04.03.2024 Bgs Faktura 1186 138.293,75 kr. Total 676.606,25 kr. Samtlige fakturaer er bogført på virksomhedens konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed3] ikke har reageret på Skattestyrelsens henvendelser og ikke har indsendt regnskabsmateriale. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed3] afregner og viderefører beløb til udlandet. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer, dokumentation for overførslerne, samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation. [virksomhed4] [virksomhed4], CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed4], blev startet den 28. februar 2024. [virksomhed4] var registreret under branchekoden 412000 ”Opførelse af bygninger” samt bibrancherne 433900 ”Anden bygningsfærdiggørelse”, 812290 ”Anden rengøring af bygninger og rengøring af erhvervslokaler” og 889990 ”Andre sociale foranstaltninger uden institutionsophold i.a.n.”. [virksomhed4] er ophørt den 21. august 2024. [virksomhed4] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke været registreret med ansatte. [virksomhed4] har været momsregistreret, men har ikke angivet moms. Virksomheden har bogført to udgifter til [virksomhed4] på konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms”, hvor Skattestyrelsen har anset 80 % af beløbene inkl. moms som anvendt til løn til uregistreret arbejdskraft: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 06.05.2024 5181 Faktura 1018 80.040,00 kr. 20.010,00 kr. 100.050,00 kr. 01.06.2024 5337 Faktura 1036 67.280,00 kr. 16.820,00 kr. 84.100,00 kr. Total 147.320,00 kr. 36.830,00 kr. 184.150,00 kr. Skattestyrelsen har fremlagt en faktura fra [virksomhed4] til virksomheden. Fakturaen er udstedt den 1. juni 2024 og fremgår med fakturanr. 1036. Fakturaen vedrører ”Klargøring af busser på følgende anlæg Maj 2024” og fremgår med beskrivelserne ”[virksomhed5] [by1]”, ”[virksomhed5] [by3]”, ”[virksomhed5] [by4]” samt ”[virksomhed7]”. Fakturaen fremgår yderligere med antal (45-74) og pris (290). Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke svarer på Skattestyrelsens henvendelser. Virksomheden har ikke fremlagt alle fakturaer, dokumentation for udgifterne, samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den af Skattestyrelsen fremlagte faktura. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag på i alt 1.601.312 kr. for indkomstårene 2022, 2023 og 2024. Forhøjelsen skyldes, at 80 % af de afholdte udgifter til underleverandørerne anses for lønudgifter til uregistreret arbejdskraft. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Der henvises til bemærkningerne og begrundelserne i afsnit 1.1. og 1.3 for så vidt angår vurderingen af de fiktive fakturaer udstedt af de i sagen omhandlede selskaber og virksomheder. Skattestyrelsen er ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens tilsvar af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, når tilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Det anses derfor for overvejende sandsynligt, at betalingerne af de fiktive fakturaer er medvirket til aflønning af en ukendt kreds af personer, der har udført arbejde på vegne af [klager]. Ved denne vurdering betragter Skattestyrelsen overførslerne som en alternativ og ulovlig ”hæveautomat” for virksomheden. Skattestyrelsen er således af den opfattelse, at der er udbetalt løn til andre uidentificerede ansatte som har udført arbejde for [klager] og derved være medvirkende til at generere omsætningen i virksomheden. Der er tale om opgjort løn ud over det angivne, uden der er sket indberetning til eIndkomst, og uden indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Det er Skattestyrelsens vurdering, at de fiktive fakturaer har dannet grundlag for udbetaling af løn til en ukendt personkreds. Virksomheden forudsættes allerede at have fratrukket 80 % af fakturaernes værdi og fratrukket købsmomsen. I henhold til punkt 1.3 er det Skattestyrelsens vurdering, at der ikke er tale om levering mod vederlag og derfor falder momsbeløbet uden for momslovens anvendelsesområde. Derfor skal de 100 %, som udgangspunkt anses som løn og der skal tilsvarende gives fradrag for yderligere lønudgifter på 20%. Virksomheden har oplyst et underskud på 2.601 kr. for 2022, et overskud på 103.010 kr. for 2023 og har endnu ikke oplyst noget resultat for 2024. Skattestyrelsen er betænkelig ved at nedsætte virksomhedens resultat med 20 % af de fiktive fakturaers udvisende, henholdsvis 286.930 kr. for 2022, 295.114 kr. for 2023 og 94.358 kr. for 2024 - idet det ville medføre betydelige underskud for årene 2022 og 2023, og der haves endnu intet grundlag for 2024. Derfor skønner Skattestyrelsen, at der kun er anvendt 80 % af fakturasummen til lønninger og de resterende 20 % er anvendt til andre formål og der ikke sker reguleringer herfor. Løn til de ikke identificerede ansatte udgør i henhold til bilag 5 for år 2022 – 1.174.720 kr. for år 2023 – 1.180.459 kr. og for 2024 (1.1 – 30.6) – 377.435 kr. svarende til betalingerne fra virksomhedens bankkonti ekskl. moms. Beløbet ses under teksten ”Beregningsgrundlag, A-skat og am-bidrag” ved bilag 5. Af det opgjorte lønbeløb skal der beregnes arbejdsmarkedsbidrag (8 %), i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 7 samt trækkes A-skat (55 %), i henhold til kildeskattelovens § 48 stk. 8. Da virksomheden allerede er registreret som arbejdsgiver kan [klager] ikke have været uvidende omkring indeholdelsespligten i kildeskattelovens § 46 stk. 1 og har derfor udvist forsømmelighed i henhold til kildeskattelovens § 69, stk. 1, og virksomheden hæfter derfor for manglende indeholdelse af A-skat i henhold til § 69 stk. 2. Virksomheden er også pligtig til at beregne og indeholde arbejdsmarkedsbidrag, i henhold til kildeskattelovens § 49B stk. 1 og hæfter for den manglende indeholdelse af am-bidrag, i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Hæftelsen understøttes af praksis på området, hvor der kan henvises til SKM2016.9BR, SKM2018.578BR og SKM2019.332ØLR. I de nævnte domme gøres gældende, at virksomhederne ikke havde løftet bevisbyrden for, at arbejdet var udført af underleverandører, og da arbejdet ikke kunne være udført af hovedanpartshaveren selv, lagde retten endvidere til grund, at virksomheden havde yderligere ansatte, der ikke var indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for. Herefter, og da der ikke forelå oplysninger om, at virksomheden ikke havde handlet forsømmeligt ved at undlade at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, fandt retten det berettiget, at skattemyndighederne havde anset virksomheden for indeholdelsespligtig af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for ansatte ud over det selvangivne. Yderligere løn hvor virksomheden hæfter for den opgjorte A-skat og arbejdsmarkedsbidrag kan opgøres til: 2022 2023 2024 Beregningsgrundlag, A-skat og am-bidrag (betalte fiktive fakturaer ekskl. moms) 1.174.720 1.180.459 377.435 8% arbejdsmarkedsbidrag 93.978 94.437 30.195 Beregnet A-skat 55% af resterende beløb 594.408 597.312 190.982 Total: 688.386 691.749 221.177 Alle beløb af A-skat og am-bidrag er beregnet eksl. moms, svarende til de beløb der forudsættes bogført og fratrukket i virksomheden, herunder betalt. Skattestyrelsen ved ikke hvilke eller hvor mange personer det drejer sig om. Momsbeløbet anses for anvendt til andre formål og der sker derfor ingen reguleringer heraf. Skattestyrelsen opkræver beløbene over månederne, hvor der er er sket betaling. Reglerne om, at vi kan opkræve manglende A-skat og am-bidrag står i opkrævningslovens § 5, stk. 1. ...” Udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling udtalt følgende den 11. april 2025: ”… AD. 1. Skattestyrelsen kan ikke imødekomme [person2] anmodning om nedsættelse af moms, A-skat og am-bidrag. AD. 2. Klagepunkter Se nedenstående … AD. 2.3 Efteropkrævning af A-skat og am-bidrag Skattestyrelsen har i forbindelse med sin kontrol gennemgået og opgjort virksomhedens omsætning. Når dette sammenholdes med de officielle ansatte i virksomheden er Skattestyrelsen af den opfattelse, at omsætningen i virksomheden ikke alene kan genereres med virksomhedens egne ansatte. De i sagen omhandlede underleverandører har ikke kunne levere ydelserne, må det i sagens natur være andre ukendte personer der har medvirket til dette. Det vides ikke hvem eller hvor mange det drejer sig om. Fakturaerne fra de i sagen omhandlede underleverandører kan der ikke godkendes fradrag for da det er konstateret at disse er fiktive, hvorfor betalingerne for disse er anset for lønudbetalinger til ukendte ansatte. Dette er baggrunden for, at der beregnes A-skat og am-bidrag af beløbene. Der henvises til afgørelsen den 7. januar 2025, hvor konklusionerne for hver enkelt underleverandør er nøje begrundet. Da virksomheden allerede har en del ansatte og er registreret som arbejdsgiver, er virksomheden ikke ubekendt med indeholdelsespligten af løn til ansatte. Da virksomheden derved har handlet forsømmeligt hæfter den for de opgjorte A-skat og am-bidrag, i henhold til kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Der henvises til afgørelsen den 7. januar 2025 med begrundelser og nærmere beskrivelser. Ad. 2.4 Bevisbedømmelse og realitetsvurdering Skattestyrelsen er ikke enig i advokat [person2]’s bemærkninger om, at Skattestyrelsens afgørelse bygger på antagelser og generelle karakteristika. Alle underleverandører er selvstændigt vurderet efter kontrol hos disse og det kan afvises, at der ikke er taget selvstændigt stilling hos hver af disse. Skattestyrelsen har ikke pålagt [klager] moms, A-skat og am-bidrag som følge af underleverandører ikke angiver som de burde. Skattestyrelsen har opkrævet disse pligter hos [klager] fordi det ved kontrollen hos underleverandørerne har vist, at disse ikke har leveret ydelser der berettiger til fradrag. Derved er fradragsretten for [klager] ikke tilstede. Det har ingen indflydelse på om [klager] vidste eller burde vide at de i sagen omhandlede underleverandører var involveret i svig. Det der er afgørende for sagen er, at de i sagen omhandlende underleverandører ikke har kunnet levere ydelser der berettiger til fradrag hos [klager]. Skattestyrelsen er således ikke enig i [person2]’s bemærkninger om, at sagen er fejlbehæftet og retssikkerhedsmæssig betænkelig. Det indstilles til Skatteankestyrelsen at fastholde Skattestyrelsens afgørelse den 7. januar 2025.” Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling den 7. januar 2026: ”… Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i dens forslag til afgørelse, der beløbsmæssigt skærper den påklagede afgørelse. Vi kan i den forbindelse henvise til de bemærkninger og begrundelser, som anført i den påklagede afgørelse samt Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Det er vores fortsatte vurdering, at klagers udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4] ikke dækker over reelle leverancer. Samtidig har klager haft en væsentlig omsætning, der ikke kan oppebæres af virksomhedens egne ansatte, hvorfor udgifterne til underleverandører skal anses for at være lønudbetalinger til uregistrerede ansatte. På baggrund af de foreliggende oplysninger er der ikke grundlag for at fritage klager for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Vi er enige med Skatteankestyrelsen i, at den påklagede afgørelse skal skærpes, idet beregningsgrundlaget for manglende betaling af AM-bidrag og A-skat skal foretage på baggrund af fakturaerne inkl. moms. …” Virksomhedens opfattelse Virksomhedens repræsentant har den 7. april 2025 fremsat påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med i alt 1.601.312 kr. for indkomstårene 2022, 2023 og 2024. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… 2.3. Efteropkrævning af A-skat og AM-bidrag Skattestyrelsen har anset udgifterne til underleverandører som dækning for sorte lønninger og har derfor forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og arbejdsmarkedsbidrag med 1.601.312 kr. Dette bestrides. Der foreligger ingen beviser for, at virksomheden har haft ansatte, som har modtaget sorte lønninger. Virksomheden har ikke udøvet instruktionsbeføjelser over for nogen af de personer, der eventuelt måtte have udført arbejdet, og der er derfor ikke tale om arbejdsgiverforhold i kildeskattelovens forstand. Skattestyrelsens opfattelse bygger alene på, at der er betalt til selskaber, som Skattestyrelsen vurderer, ikke har haft reelle aktiviteter. Dette er ikke tilstrækkeligt grundlag for at antage, at virksomheden dermed selv har udbetalt løn og dermed skal hæfte for A-skat og AM-bidrag. Der savnes ethvert konkret indicium på, at virksomheden har haft ansatte, og Skattestyrelsens antagelser er ikke understøttet af objektiv dokumentation. Det bestrides derfor, at virksomheden kan gøres ansvarlig for eventuelle forhold hos underleverandører, som opererer uafhængigt. Skattestyrelsen opfordres til at redegøre for, hvordan virksomheden i det hele taget skulle have haft viden om, at der ikke blev angivet korrekt løn hos underleverandørerne – og i givet fald hvad virksomheden konkret skulle have gjort anderledes. 2.4. Bevisbedømmelse og realitetsvurdering Skattestyrelsens afgørelse hviler på en bevisvurdering, der i høj grad bygger på antagelser og generelle karakteristika ved de pågældende leverandører. Det bemærkes, at en fradragsberettiget virksomhed har krav på en individuel og konkret vurdering. Der kan ikke ske afsmitning af fejl og forsømmelser hos leverandører, medmindre der er påvist viden eller grov uagtsomhed hos den fradragssøgende virksomhed. Virksomheden har ikke haft kendskab til, at leverandørerne angiveligt skulle være involveret i fiktive dispositioner. Skattestyrelsens vurdering baserer sig alene på kontroloplysninger fra andre sager og er ikke dokumenteret med hensyn til, at der ikke er sket levering i netop denne sag. Der er således tale om en fejlbehæftet og retssikkerhedsmæssigt betænkelig afgørelse, som bør tilsidesættes. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 1.601.312 kr. for indkomstårene 2022, 2023 og 2024 på baggrund af virksomhedens udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 8. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre virksomheden godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende virksomhedens momstilsvar for perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024 ændret Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed1] og [virksomhed2]. Retten har anset virksomhedens fakturaer til disse underleverandører for at være fiktive og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af virksomhedens udgifter hertil. Fakturaerne fra [virksomhed2] lider af indholdsmæssige mangler, og der er ikke fremlagt fakturaer eller anden dokumentation for overførslerne til [virksomhed1]. [virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte, og [virksomhed1] har kun været registreret med en ansat. [virksomhed2] har ikke angivet moms, og [virksomhed1] har angivet en lavere salgsmoms end indsætningerne på [virksomhed1]’s bankkonto. [virksomhed2] blev arbejdsgiverregistreret tre dage før udstedelsen af den sidste faktura til virksomheden. [virksomhed1] er under konkurs, mens [virksomhed2] er opløst efter konkurs. Af disse grunde finder retten, at virksomhedens udgifter til [virksomhed1] og [virksomhed2] ikke dækker over reelle leverancer. I forhold til underleverandørerne [virksomhed3] og [virksomhed4], gør det sig gældende, at virksomheden ikke har fremlagt fakturaer for overførslerne til [virksomhed3] samt en overførsel til [virksomhed4]. Fakturaen fra [virksomhed4] til virksomheden lider af indholdsmæssige mangler. [virksomhed3] og [virksomhed4] har ikke været registreret med ansatte. [virksomhed3] og [virksomhed4] har ikke angivet moms. [virksomhed3] og [virksomhed4] har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelser, og [virksomhed3] og [virksomhed4] er begge ophørt. Af disse grunde finder retten, at virksomhedens udgifter til [virksomhed3] og [virksomhed4] ikke dækker over reelle leverancer. Virksomheden har leveret ydelser til virksomhedens kunder, og Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] fastsat virksomhedens salgsmoms til 3.812.460 kr. for perioden den 1. juli 2022 til den 30. juni 2024. Retten finder, at virksomhedens egne ansatte ikke har været i stand til at generere en omsætning tilsvarende den af Landsskatteretten opgjorte salgsmoms, hvorfor virksomhedens udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3] og [virksomhed4] dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om virksomhedens indeholdelsespligt, at virksomheden kan fritages for ansvar for betaling for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Virksomheden hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at virksomheden har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Beregningsgrundlaget Landsskatteretten kan ikke tiltræde Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens yderligere lønudgifter, hvor Skattestyrelsen har lagt 80 % af overførslernes bruttobeløb, dvs. inkl. moms, til grund for beregningsgrundlaget. Skattestyrelsen har skønnet, at 80 % af overførslerne er anvendt til løn til uregistreret arbejdskraft og 20 % er anvendt til andre formål. Skattestyrelsen har begrundet fordelingen med, at en yderligere udgift til løn vil medføre et betydeligt underskud for indkomstårene 2022 og 2023. Landsskatteretten har i denne sag og i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende virksomhedens momstilsvar for perioden den 1. juli 2021 til den 30. juni 2024 anset fakturaerne for at være fiktive, hvorfor et momsbeløb på 20 % af overførslerne falder uden for momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag efter momslovens § 37. Retten finder derfor, at overførslerne i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til overførslernes bruttobeløb, dvs. inkl. moms. Det forhold, at en yderligere udgift til løn kan medføre et underskud i virksomheden fører ikke til et andet resultat. Retten fastsætter herefter beregningsgrundlaget og forhøjelsen af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag således: 2022 Beregningsgrundlag 1.468.400 kr. AM-bidrag (8 % af 1.468.400 kr.) 117.472 kr. A-skat (55% af 1.468.400 kr. – 117.472 kr.) 743.010 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 860.482 kr. 2023 Beregningsgrundlag 1.475.573 kr. AM-bidrag (8 % af 1.475.573 kr.) 118.045 kr. A-skat (55% af 1.475.573 kr.– 118.045 kr.) 746.640 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 864.686 kr. 2024 Beregningsgrundlag 471.793 kr. AM-bidrag (8 % af 471.793 kr.) 37.743 kr. A-skat (55% af 471.793 kr. – 37.743 kr.) 238.727 kr. Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt 276.471 kr. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.