Maskeret udbytte ved hævninger på Samoa-selskabs kreditkort

Journalnr. 25-0011964 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Maskeret udbytte fra [virksomhed1] Limited 328.443 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2021 Maskeret udbytte fra [virksomhed1] Limited 283.478 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2022 Maskeret udbytte fra [virksomhed1] Limited 114.705 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Indledende oplysninger Skattestyrelsen har i henhold til en international aftale om automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti (Common Reporting Standard – 2017/107/EU) modtaget oplysninger fra skattemyndighederne i Hong Kong vedrørende [virksomhed1] Limited (herefter benævnt selskabet) for indkomstårene 2018-2020. Ifølge de modtagne oplysninger har selskabet en række bankkonti i [finans1], Hong Kong. Foruden de udvekslede oplysninger har Skattestyrelsen indhentet oplysninger om selskabet ved søgning på Google, ved bistandsanmodning til skattemyndighederne i Hong Kong samt fra selskabsregistret i Samoa. Skattestyrelsen har desuden forsøgt at indhente oplysninger fra klageren. Den 8. oktober 2024 modtog Skattestyrelsen svar på bistandsanmodningen til Hong Kong. Skattestyrelsen modtog bl.a. dokumenter vedrørende selskabets bankkonti for indkomstårene 2020-2022. Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark og har i årene 2020-2022 haft fast bopæl i Danmark. I perioden fra den 1. marts 2008 til 1. oktober 2022 havde klageren bopælsadresse på [adresse1], [by1]. Nærmere om selskabet Selskabet blev stiftet og registreret i Samoas selskabsregister den 3. september 2013 med ”Company No.” [...]. Selskabet er af typen ”IC – International Company” og er reguleret under The International Companies Act. 1987. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af 20. marts 2024 for selskabet, at selskabet ikke er blevet opløst. Af oprettelsesdokumentet ”Business Integrated Account Opening Form” for åbning af selskabets bankkonto [kontonr.1] i [finans1] fremgår, at selskabets drift består af ”consulting for business management of clothing companies”, og at årsagen for oprettelsen af kontoen er ”sales settlements” og ”Business operations”. Det fremgår desuden af bilaget, at selskabets forretningsadresse er ”[adresse1], [by1]”, og at selskabets kontaktperson er ”[klager], [e-mail1], tlf.nr. [telefon1]”. Under feltet ”Sales location” fremgår det, at dette foregår ”Denmark to China and Hong Kong”. Desuden fremgår det af oprettelsesdokumentet, at midlerne stammer fra Danmark, og at selskabets ”director”, ”beneficial owner” og ”authorised signatory” er klageren, som i øvrigt har underskrevet dokumentet. Klageren er ifølge dokumentet autoriseret bruger af ”Business Internet Banking-primary user no. 1”, ”Phonebanking Full Functions-user no. 1” og ”Business Debet Card”. [finans1] har efter oprettelsen af bankkontoen indsat selskabet som kontohaver. Det fremgår af fremlagte ”Certificate of incumbency” af 15. oktober 2013, at klageren pr. 11. oktober 2013 udgør ledelsen i selskabet som udnævnt “director”. Det fremgår desuden, at han er “principal shareholder” med 100 % af aktierne i selskabet. Det fremgår af selskabets hjemmeside, at selskabet kan kontaktes på e-mailen [e-mail1] og tlf.nr. [telefon1]. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabets e-mail og tlf.nr. er tilknyttet virksomheden [virksomhed2], CVR.nr. [...1], der er ejet af klageren. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er selskabet ikke underlagt regnskabspligt i Samoa. Klageren ejer selskaber, som har eller har haft adresse på [adresse2], [by1]. Nærmere om transaktionerne på selskabets bankkonto Skattestyrelsen har via bistandsanmodningen til Hong Kong modtaget kontoudtog for selskabets bankkonto nr. [kontonr.1] samt underkonti 001 (HKD), 201 (USD) og 220 (EUR) i [finans1]. Ved gennemgang af selskabets kontoudtog har Skattestyrelsen konstateret, at der i perioden fra den 19. februar 2020 til 7. september 2022 er foretaget kontante hævninger med selskabets kreditkort ([...]), der er udstedt til klageren. Der er hævet i alt 351.503,62 kr. Skattestyrelsen har desuden konstateret, at der i perioden fra den 23. januar 2020 til 22. marts 2022 er foretaget betalinger med selskabets kreditkort for i alt 374.817,35 kr. Betalingerne er ikke sket med det samme på selskabets konto, men puljes og betales en gang om måneden. Overførslen benævnes IFS Payments i kontoudtogene. På selskabets kontoudtog benævnes den tilsvarende overførsel til dækning af kreditten med et internt referencenummer og en henvisning til datoen, hvor IFS betalingen indfries. Derudover har Skattestyrelsen konstateret, at selskabet den 9. marts 2022 har haft en udgående overførsel benævnt ”Withdrawal” på 306,96 kr. Skattestyrelsen har opgjort transaktionerne på selskabets bankkonto til i alt: Indkomstår Beløb i DKK 2020 328.443 2021 283.478 2022 114.705 I alt 726.626 Klageren har fuldmagt til selskabets bankkonto og underkonti. Skattestyrelsen har den 22. oktober 2024 bedt selskabet om en redegørelse for, hvorvidt hævningerne, betalingerne med selskabets kreditkort og overførslen den 9. marts 2022 fra selskabets bankkonto er driftsomkostninger. Selskabet har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelse. Repræsentanten har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen oplyst: ”[…] [virksomhed1] Limited, er et Samoa domicileret selskab, som var formidler for [virksomhed3] (HK) Limited, der er et Hong Kong domicileret selskab. [klager] var den person, der for [virksomhed1] Limited forestod dette arbejde, som foregik internationalt. [klager] havde i den forbindelse det af sagen foreliggende kreditkort udstedt til [virksomhed1] Limited, som han har anvendt i tilknytning til dette arbejde for [virksomhed1] Limited. Der er ikke bogføring i [virksomhed1] Limited, idet der ikke er pligt hertil på Samoa, og [klager] har ikke ført logbog/dagbog eller lignende om sit virke for [virksomhed1] Limited.” Det fremgår af Hong Kongs selskabsregister, at [virksomhed3] (HK) Limited blev stiftet den 19. marts 2018. Ifølge repræsentanten blev [virksomhed3] (HK) Limited lukket i september 2018. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020-2022 forhøjet klagerens aktieindkomst med henholdsvis 328.443 kr., 283.478 kr. og 114.705 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 1. Maskeret udbytte fra [virksomhed1] Limited … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Som det fremgår af tidligere afgørelse af 20. marts 2024, er du selskabets ejer og eneste aktionær, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4. Det skattemæssige udbyttebegreb er bredt formuleret, da et selskabs aktionærer som udgangspunkt er skattepligtige ikke blot af deklareret udbytte, men af enhver udlodning fra selskabet, uanset hvordan den er betegnet, uanset om den hidrører fra indtjent overskud, skattefri formueforøgelse eller indskudt kapital, og uanset om selskabet er hjemmehørende her i landet eller ej. Dette frem- går af ligningslovens § 16 A og er udbybet i Den juridiske vejledning 2020, 2021 og 2022, afsnit C.B.3.5.1. Det er i retspraksis fastslået, at bevisbyrden for, at en konkret hævning udgør betaling for selskabets udgifter, påhviler den skattepligtige. Da selskabet ikke har besvaret vores henvendelse af 22. oktober 2024, anser vi hævningerne for at være et maskeret udbytte til hovedaktionær/dig. Vi henviser til SKM2014.69.ØLR, SKM2008.14.ØLR, SKM2008.85.HR og SKM2015.32.VLR. Kontante hævninger med kreditkort/[...] I perioden fra den 19. februar 2020 til 7. september 2022 er der foretaget hævninger med selskabets kreditkort ([...]), der er udstedt til dig. Der er hævet for i alt 351.503,62 kr. Valutakurserne er omregnet for den enkelte dato ud fra nationalbankens kurser. Se bilag 2. Vi har i materialeindkaldelse af 22. oktober 2024 bedt selskabet redegøre og dokumentere hvorvidt hævningerne er driftsomkostninger. Vi har ikke modtaget svar. Betalinger med kreditkort/IFS Payments I perioden fra 23. januar 2020 til 22. marts 2022 er der foretaget køb med selskabets kreditkort. Betalingerne trækkes en gang om måneden fra selskabets konto. Overførslen benævnes IFS Payments i kontoudtogene tilhørende kreditkortene. På selskabets kontoudtog benævnes den tilsvarende overførsel til dækning af kreditten med et internt referencenummer og en henvisning til datoen hvor IFS betalingen indfries. Der er betalinger for i alt 374.817,35 kr. Valutakurserne er omregnet for den enkelte dato ud fra nationalbankens kurser. Se bilag 2. Vi har i materialeindkaldelse af 22. oktober 2024 bedt selskabet redegøre og dokumentere hvorvidt hævningerne er driftsomkostninger. Vi har ikke modtaget svar. Overførsler/withdrawals Selskabet har den 9. marts 2022 en enkelt overførsel benævnt ”withdrawal” på i alt 306,96 kr. Valutakurserne er omregnet for den enkelte dato ud fra nationalbankens kurser. Se bilag 2. Vi har i materialeindkaldelse af 22. oktober 2024 bedt selskabet redegøre og dokumentere hvorvidt hævningerne er driftsomkostninger. Vi har ikke modtaget svar. Det er vores opfattelse at de ovenfor foretagne hævinger med kreditkort ([...]), samt betalinger med kreditkort og hævninger på selskabets konto er afholdelse af dine private udgifter. Det er derfor vores opfattelse, at disse hævninger udgør skattepligtigt maskeret udbytte til dig. Konklusion Du er fuldt skattepligtig til Danmark, da du har bopæl i Danmark og har haft det i hele perioden. Dette følger af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Udbytteudlodning fra [virksomhed1] Limited skal medregnes i din skattepligtige aktieindkomst. Dette følger af statsskattelovens § 4, stk. 1, ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2 og personskattelovens § 4 a, stk. 1. Vi betragter det maskerede udbytte som udbytte fra aktier på et ikke reguleret marked. Der er ikke indeholdt udbytteskat, hvorfor der ikke godskrives en skat i skatteberegningen. Vi har herefter opgjort maskeret udbytte til dig, som det fremgår af det vedlagte bilag 2 således: År Beløb i DKK 2020 328.443 2021 283.478 2022 114.705 I alt 726.626 ” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. maj 2025 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen henviser til den skærpede bevisbyrde for interesseforbundne parter som gør sig gældende i den konkrete sag. Det er gængs praksis at bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger, påhviler parten, og at bevisbyrden er skærpet, fordi parterne er interesseforbundne. Se blandet andet SKM2024.41.ØLR. Vi har løftet bevisbyrden for at [klager], er eneaktionær og direktør i [virksomhed1] Limited, og som eneste person, har haft udstedt et kreditkort til selskabets konto i [finans1], Hong Kong. Der er foretaget hævninger som ikke står på mål med de driftsmæssige aktiviteter som selskabet påståeligt har haft. Der er ikke blevet dokumenteret og der er ikke redegjort yderligere for hvordan de afholdte udgifter, måtte være driftsudgifter vedrører selskabets skattepligtige indtægtskilder. Det er op til [klager] at bevise, at kreditkortet ikke er anvendt til afholdelse af private udgifter. Hverken [klager] eller [virksomhed1] Limited har fremlagt udgiftsbilag eller foretaget bogføring. Det faktum, at selskabet ikke har foretaget bogføring, fordi det er et på Samoa registreret selskab, er ikke relevant, idet faktum er at selskabet [virksomhed1] Limited i hele perioden har været fuldt skattepligtig til Danmark med henvisning til ledelsens sæde i SEL § 1, stk. 6, hvorfor de også har været underlagt de bogføringsmæssige regler i dansk lov. Vi henviser i den forbindelse til klagesagen hos [virksomhed1] Limited sags nr. [sag1] og [sag2]. Det er skattestyrelsens opfattelse at [klager] er omfattet af den skærperede bevisbyrde og ikke har løftet denne.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat principal påstand om, at forhøjelsen af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2020-2022 ændres til 0 kr. Subsidiært har repræsentanten fremsat påstand om, at forhøjelsen fastsættes til et beløb, der er højere end 0 kr., men lavere end det påklagede. Til støtte for påstandene er bl.a. anført: ”Til støtte for mine påstande gøres det gældende, at Skattestyrelsen ikke har løftet sin bevisbyrde for, at kreditkortet er anvendt i privat øjemed, og at hvis Landsskatteretten/Skatteankenævnet anser, i mangel af oplysninger om anvendelsen af de konkrete hævninger, at kortet i et eller andet omfang har været anvendt privat, må den private hævning ansættes skønsmæssigt. Det er Skattestyrelsen, som har bevisbyrden for, at det erhvervsmæssige kreditkort også måtte være brugt privat. Skattestyrelsen har rejst sag nu mange år tilbage i tiden, hvor [klager] ikke i dag nærmere kan redegøre for de enkelte hævninger på kortet, og der er som følge af reglerne på Samoa ikke bogføring og slet ikke bogføring så mange år tilbage. [klager] skal derfor ikke af Skattestyrelsen pånødes en bevisbyrde, og han skal derfor ikke nu sættes i skat af disse hævninger. Hvis Landsskatteretten/Skatteankenævnet anser, at i mangel af oplysninger om anvendelsen af de konkrete hævninger, at kortet i et eller andet omfang har været anvendt privat, så kan det hvert fald ikke underkendes, at kortet har været anvendt i [virksomhed1] Limiteds interesse. Det er i tilknytning hertil, at [klager] under sagens behandling for Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelser af 20. marts 2024 vedrørende [klager] og [virksomhed1] for årene 2014 - 2020 har angivet, at en udbyttebeskatning med 50 % kan være et skønsgrundlag, hvis der skulle foretages et sådant skøn.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er på alle punkter enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, sådan som det fremgår af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse dateret den 27. november 2025. Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse. Følgende om sagen fremgår af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling i sagen: ”Landsskatteretten skal tage stilling til, om de kontante hævninger, betalingerne med selskabets kreditkort og overførslen fra selskabets bankkonto i [finans1] på i alt 726.626 kr. i indkomstårene 2020-2022 er sket som led i selskabets drift eller i klagerens private interesse, og at klageren derfor skal beskattes af beløbet som maskeret udbytte i medfør af ligningslovens § 16 A.” Maskeret udlodning Skattestyrelsen har i sin afgørelse forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene for 2020-2022 med i alt 726.626 kr. Beløbet anses for maskeret udbytte fra [virksomhed1] Limited. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klageren hverken har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de omhandlende transaktioner er sket som led i selskabets erhvervsmæssige aktivitet eller i selskabets interesse. Klageren har således ikke nærmere redegjort for eller dokumenteret, at de omhandlende transaktioner vedrører selskabets driftsomkostninger, uanset at Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse herfor. Selskabet anses i stedet for at have afholdt klagerens private udgifter, og beløbene anses således for at være tilgået klageren som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A. For så vidt angår bevisbyrden er Skattestyrelsen også enig med Skatteankestyrelsen i, at det påhviler klageren at godtgøre, at de kontante hævninger, betalingerne med selskabets kreditkort og overførslerne fra selskabets bankkonto er foretaget som led i selskabets erhvervsmæssige drift eller i selskabets interesse i øvrigt, henset til at klageren har fuldmagt til selskabets bankkonto og underkonti, samt har rådighed over selskabets kreditkort. Klageren har ikke løftet sin bevisbyrde herfor. Sagens formalitet Fristreglerne Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at ændringen af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2020-2022 er sket rettidigt, da der foreligger kontrollerede transaktioner, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”De tidligere nedlagte påstande og anbringender fastholdes i deres helhed.” Indlæg under retsmødet Repræsentanten havde frafaldet sin begæring om retsmøde og deltog derfor ikke på mødet. Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om de kontante hævninger, betalingerne med selskabets kreditkort og overførslen fra selskabets bankkonto i [finans1] på i alt 726.626 kr. i indkomstårene 2020-2022 er sket som led i selskabets drift eller i klagerens private interesse, og at klageren derfor skal beskattes af beløbet som maskeret udbytte i medfør af ligningslovens § 16 A. Retsgrundlaget Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Et økonomisk gode kan anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi, selv om godet ikke tilfalder aktionæren personligt. Det fremgår af forarbejderne til ligningslovens § 16 A (Folketingstidende 1999/2000, Tillæg A, spalte 6470-6471) og Højesterets dom af 7. september 2023, offentliggjort som SKM2024.69.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag2] vedrørende selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2014-2019 fundet, at klageren som ultimativ ejer har varetaget selskabets faktiske daglige ledelse fra Danmark, hvor han er bosat. Da der ikke foreligger oplysninger om, at han efter 2019 ikke længere har varetaget selskabets ledelse, lægger Landsskatteretten til grund, at han også i indkomstårene 2020-2022 har varetaget ledelsen. Da klageren desuden har fuldmagt til selskabets bankkonto og underkonti samt rådighed over selskabets kreditkort, lægges det til grund, at de kontante hævninger, betalingerne med selskabets kreditkort og overførslen fra selskabets bankkonto – som af Skattestyrelsen er opgjort til i alt 726.626 kr. i indkomstårene 2020-2022 – er foretaget af klageren. Det påhviler derfor klageren at godtgøre, at transaktionerne er sket som led i selskabets erhvervsmæssige drift eller i selskabets interesse i øvrigt. Det er oplyst, at selskabet havde virksomhed som formidler for [virksomhed3] (HK) Limited, og at klageren i den forbindelse har anvendt selskabets kreditkort. Repræsentanten har dog ligeledes oplyst, at [virksomhed3] (HK) Limited blev lukket i september 2018. Landsskatteretten finder således, at det er usandsynligt, at selskabet har afholdt driftsudgifter relateret til [virksomhed3] (HK) Limited efter den oplyste lukning i september 2018. Klageren har derudover ikke nærmere redegjort for eller dokumenteret, at de omhandlende transaktioner vedrører selskabets driftsomkostninger. Landsskatteretten finder derfor, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de omhandlende transaktioner er sket som led i selskabets erhvervsmæssige aktivitet eller i selskabets interesse. Selskabet anses i stedet for at have afholdt klagerens private udgifter, og beløbene anses således for at være tilgået klageren som maskeret udbytte. Da der foreligger kontrollerede transaktioner, er ændringen af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2020-2022 sket rettidigt, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.